НДС «для собственного потребления»
С нового года изменился порядок применения вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Забегая вперед, скажем, что внесенные поправки пойдут налогоплательщикам на пользу. Убедитесь в этом сами.
Суть изменений такова. Теперь налогоплательщик сможет принимать к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления на момент определения налоговой базы. Таковым является последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст.
167 НК РФ).
Таким образом, начислять НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принимать эти суммы к вычету нужно в одном налоговом периоде. При этом имеются в виду работы, связанные с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого учитывается в расходах при налогообложении прибыли.
Напомним, ранее вычет осуществлялся только после уплаты НДС в бюджет, то есть в следующем квартале (месяце).
НДС. Суть и механика начисления. Краткий обзор налога.
Остановимся на НДС-новшестве подробнее. Для этого выясним, что такое СМР для собственного потребления и как в этом случае определяется налоговая база. Рассмотрим на примере, как правильно начислить НДС, составить счета-фактуры, принять налог к вычету и заполнить декларацию.
Расходы — на отдельный субсчет!
Выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.
Вместе с тем понятие «собственное потребление» при выполнении СМР в Налоговом кодексе не определено. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России. Так, в письме от 23 сентября 2008 г. № 03-07-10/09 сказано, что выполнение СМР для собственного потребления производится тогда, когда организации не заключают договоры строительного подряда, то есть заказчики на выполнение этих работ отсутствуют.
Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
СМР могут выполняться и смешанным способом, т. е. и собственными силами, и силами подрядных организаций. В этом случае налоговая база не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).
Чтобы определить налоговую базу по НДС, нужно суммировать дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» в текущем налоговом периоде. Если СМР выполнены смешанным способом, то из рассчитанной таким образом общей суммы нужно исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.
Ловите момент
Теперь установим момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т. е. число в налоговом периоде, на которое она начисляется. Им является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Этот порядок остался прежним.
НДС 2021 | НДС ПРОСТЫМИ СЛОВАМИ | НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ | НАЛОГИ ИП ИЛИ ООО
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость СМР, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По общему правилу налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается проводкой:
Дебет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример 1
ЗАО «Купец» ведет деятельность по оптовой торговле промтоварами. В январе 2009 года организация начала строительство склада для хранения товара хозяйственным способом.
В конце марта строительство было завершено, и склад ввели в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в апреле 2009 года.
Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08, составили 2 139 000 руб. (см. таблицу).
На стоимость работ, выполненных организацией в I квартале 2009 года, необходимо начислить НДС в сумме 385 020 руб. [(939 000 руб. + 676 000 руб. + 524 000 руб.) × 18%].
| Стоимость материалов, списанных на строительство склада | 708 000 | 472 000 | 354 000 | 1 534 000 |
| в т. ч. НДС | 108 000 | 72 000 | 54 000 | 234 000 |
| Зарплата работников, в т. ч. ЕСН и взносы в ПФР | 320 000 | 260 000 | 210 000 | 790 000 |
| Амортизация основных средств, использованных при строительстве | 19 000 | 16 000 | 14 000 | 49 000 |
| Всего расходы без НДС | 939 000 | 676 000 | 524 000 | 2 139 000 |
Сам себе «Покупатель»
При выполнении СМР для собственного потребления все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры.
Одной из особенностей в этом случае является то, что в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты организации, выполнившей СМР для собственного потребления.
Составлять счета-фактуры необходимо в двух экземплярах на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ, п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила).
Один экземпляр регистрируется в книге продаж на дату его составления и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1, 2 Правил). Второй — регистрируется в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).
Здесь может возникнуть вопрос: каким числом нужно регистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры?
Обратимся к норме пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. Вычеты сумм налога производятся на последнее число каждого налогового периода. Значит, счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок на последнее число налогового периода, в котором они выполнены.
Таким образом, счета-фактуры, составленные на выполненные СМР для собственного потребления, регистрируются в книге покупок и книге продаж одним и тем же числом.
НДС к вычету
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на налоговые вычеты.
В частности, вычетам подлежат суммы НДС, начисленные при выполнении СМР для собственного потребления. Необходимое условие — объект должен предназначаться для деятельности, облагаемой НДС. В последующем его стоимость необходимо признать в составе расходов (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 172, п. 6 ст.
171 НК РФ).
Если на каком-то этапе данный объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то налог нужно восстановить.
До 1 января 2009 года НДС принимался к вычету только по мере уплаты начисленного налога в бюджет по итогам того налогового периода, в котором СМР были выполнены.
С 1 января 2009 года — на последнее число каждого налогового периода, т. е. в том же налоговом периоде, в котором НДС начислен (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).
В бухучете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», например, субсчет 19-3 «НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления», субсчет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления».
Пример 2
Используя данные примера 1, рассчитаем сумму НДС-вычетов.
Рассчитаем общую сумму вычета в ЗАО «Купец» в I квартале 2009 года. Для этого к сумме «входного» НДС по материалам, списанным на строительство, прибавим НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных в I квартале 2009 года. Общая сумма вычета составит 619 020 руб. (234 000 + 385 020).
Важно заметить, что НДС, начисленный в IV квартале 2008 года, будет приниматься к вычету в I квартале 2009 года, так же как НДС, рассчитанный в I квартале.
О нюансах декларации
Используя пример с ЗАО «Купец», рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).
Так, НДС в сумме 385 020 рублей, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, необходимо отразить в графе 6 по строке 130 раздела 3, в графе 4 этой же строки — стоимость этих работ в сумме 2 139 000 рублей.
Далее занесем в декларацию суммы налога, подлежащие вычету. Они отражаются в строках 220, 260, 270, 300-330 раздела 3.
По строке 220 в графе 4 указываем сумму «входного» НДС по материалам, использованным при строительстве, — 234 000 рублей.
По строке 260 в графе 4 показываем сумму НДС, исчисленную при выполнении работ для собственного потребления, — 385 020 рублей.
Стоит отметить, что на момент подписания номера в печать в строке 260 декларации до сих пор значилась «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету». Будем надеяться, что изменения в декларацию будут внесены своевременно.
Итак, благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, налогоплательщики НДС теперь могут раньше принимать к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления. Данная поправка, несомненно, идет на пользу налогоплательщику. Только как отнесется налоговая инспекция к новому порядку возмещения НДС в период дефицита бюджета? Поживем — увидим.
ИсточникВычет при строительстве хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительство ведется собственными силами без привлечения подрядчиков.
Обратите внимание: все расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд фирмы облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС начисляют в последний день квартала. Налоговая база – сумма фактических расходов по строительству объекта.
При этом НДС к вычету принимают в том же квартале, в котором он был начислен к уплате в бюджет.
Иными словами, если НДС был начислен в текущем квартале, то и вычет его производят в этом же квартале (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, фирма принимает к вычету в обычном порядке. Основание для вычета – счета-фактуры, выставленные поставщиками.
В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено.
При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами.
Расходы фирмы на строительство склада составили:
– покупка стройматериалов – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.);
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 76 320 руб.;
– покупка услуг по предоставлению специализированной техники – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
– покупка стройматериалов – 528 000 руб. (в том числе НДС – 88 000 руб.);
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 69 950 руб.
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 52 000 руб.;
– покупка услуг по предоставлению специализированной техники – 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.).
В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., в августе – 338 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе.
Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – приняты к учету стройматериалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 60 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 300 000 руб. – списаны стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – приобретены услуги подрядчика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 20 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам.
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 440 000 руб. (528 000 – 88 000) – приняты к учету стройматериалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 88 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 88 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 197 254 руб. ((300 000 + 76 320 + 100 000 + 440 000 + 69 950) × 20%)
– начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за II квартал;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 197 254 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.
По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на 168 000 руб. (197 254 – 197 254 – 60 000 – 20 000 – 88 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 76
– 80 000 руб. (96 000 – 16 000) – приобретены услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 16 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 16 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 338 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 26 400 руб. ((80 000 + 52 000) × 20%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 26 400 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.
По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 16 000 руб. (26 400 – 26 400 – 16 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.
Источник