Признание расходов УСН при строительстве

Часто от пользователей, применяющих упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» (УСН 15%), поступает вопрос: «Как отразить расходы на товары, которые были предназначены для перепродажи, но списаны на собственные нужды организации?». В данной статье расскажем, как это сделать в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Для начала разберемся каким образом при применении УСН записи попадают в графу «Расходы» в Книгу учета доходов и расходов? Какие настройки и какие документы вводятся для этого в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0?

Давайте посмотрим на настройки программы, касающиеся этого вопроса.

Перейдите в раздел «Главное» — «Настройки налогов и отчетов».

В открывшемся окне на вкладке «Система налогообложения» убедимся, что выбрана нужная позиция – УСН «Доходы минус расходы».

Далее спустимся ниже на вкладку «УСН» и развернем пункт «Порядок признания расходов». Здесь отражены настройки, точнее какие хозяйственные операции должен выполнить пользователь, чтобы расходы попали в КУДиР для уменьшения налоговой базы.

УСН при объекте «доходы минус расходы». Как правильно всё организовать и вести учет без ошибок

Часть галочек уже предустановлены, они черного цвета, их нельзя убрать, т.к. они соответствуют законодательству, а некоторые галочки пользователь может установить самостоятельно, и они станут зелеными.

Для принятия к расходам материалов, такие ТМЦ должны быть оприходованы и оплачены. О чем нам и говорят установленные галочки: «Поступление материалов» и «Оплата материалов поставщику».

Эти же два условия должны быть соблюдения для попадания в КУДиР сумм по услугам.

Для отражения в составе расходов товаров недостаточно их оприходовать и оплатить, их надо еще и продать. Поэтому раздел «Расходы на приобретение товаров» дополнен пунктом «Реализация товаров».

Если пользователь установит в настройках дополнительно галочки «Передача материалов в производство» и «Получение дохода (оплаты от покупателя)», то для отражения в расходах в КУДиР цепочка операций дополнится этими документами.

Аналогичная ситуация и с настройками других расходов:

• «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость»;

Ознакомиться с подробностями попадания в КУДиР различных групп расходов можно ознакомиться в нашем видеокурсе по УСН.

Но на практике бывают ситуации, когда приобретенный товар, учитываемый на счете 41 и предназначенный для продажи, используется организацией на собственные нужды.

Как отразить такие расходы, чтобы сумма попала в расходы? Ведь приобретенный товар «ждет», когда его продадут.

Рассмотрим, как выполнить такую операцию в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0

Приведем пример: ООО «Росток», находящееся на УСН 15%, приобрело у ООО «Лютик» 10 пачек бумаги для дальнейшей реализации. Однако планы изменились: 8 пачек реализовали контрагенту ООО «Пуговица», а 2 пачки использовали для своих хозяйственных нужд.

как заполнить книгу доходов и расходов за 2021 год

Напомним, что для попадания в КУДИР нам нужно эту бумагу оплатить, оприходовать и реализовать, потому что это товар. Только после выполнения всех этих пунктов мы добьемся необходимого нам результата.

Итак, построим всю цепочку документов.

Оплатим поставщику ООО «Лютик» за бумагу, введем документ «Списание с расчетного счета» в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки».

Посмотрим проводки данного документа.

В первом регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» мы видим оплату аванса поставщику по счету 60.02.

Во втором регистре «Книга учета доходов и расходов» мы видим, что оплаченная сумма попала в колонку «Расходы всего».

Но нам нужно попадание суммы в колонку «Расходы». Работаем над этим вопросом дальше.

Введем документ «Поступление (акты, накладные, УПД)» в разделе «Покупки».

Оприходуем бумагу от поставщика в количестве 10 пачек.

Обращаем внимание, что в столбце «Расходы НУ» указана позиция «Принимаются».

Счет учета выбран верно 41.01, так как если провалиться внутрь самой номенклатуры вид номенклатуры указан «Товары».

Посмотрим проводки документа поступления.

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» видим зачет аванса со счета 60.02 на счет 60.01 и поступление 10 пачек бумаги на счет 41.01 «Товары на складах».

Также сформировался служебный регистр «Расходы при УСН», необходимый для фиксирования поступления товаров.

Далее реализуем 8 пачек бумаги контрагенту ООО «Пуговица».

Посмотрим проводки документа.

У нас списалась себестоимость купленной бумаги (250 рублей * 8 пачек = 2000 рублей) и появилась проводка по реализации продукции (300 рублей * 8 пачек = 2400 рублей).

В соседнем регистре «Книга учета доходов и расходов» видим, что себестоимость реализованной бумаги в сумме 2000 рублей попала в нужную нам колонку «Расходов».

Убедимся, что и в КУДиР эта сумма отражается, сформируем одноименный документ в разделе «Отчеты».

Теперь необходимо списать оставшиеся 2 пачки бумаги на хозяйственные нужды.

Зайдем в раздел «Склад» — «Расход материалов (Требование-накладные)».

Внесем в этот документ необходимые данные:

— Вид операции «Использование материалов»;

— Счет затрат выберите тот, куда вам необходимо отнести затраты;

— Счет учета в табличной части 41.01, в колонке «Расходы (НУ)» позиция «Принимается».

Посмотрим проводки документа списания.

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» отразилось списание 2 пачек бумаги на управленческие расходы.

В «Книгу учета доходов и расходов» также попала себестоимость этих 2 пачек бумаги (250 рублей * 2 пачки = 500 рублей).

Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai

Признание расходов при УСН

Признание доходов и расходов при УСН — важнейшая составляющая процесса формирования налоговой базы при расчете упрощенного налога. Актуально это для тех упрощенщиков, которые выбрали соответствующую базу. Здесь установлены строгие правила. А перечень принимаемых к учету затрат ограничен законодательно.

Общие сведения об УСН

Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ . Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:

• годовая выручка — не более 150 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• численность сотрудников — не более 100 человек;
• доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
• отсутствие филиалов.

Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:

• доходы;
• доходы минус расходы.

Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Правила признания доходов

Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.

Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.

Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.

Правила признания расходов

Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.

При постоплате — на дату оплаты.

По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:

• по средней стоимости;
• по стоимости каждой единицы;
• ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).

При постоплате — на дату оплаты.

Абз. 2 п. 2 ст. 346.16.

Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА.

Какие расходы нельзя признать

Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:

• представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
• суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
• НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
• сам упрощенный налог.

Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Источник: ppt.ru

Ответ недели: Расходы на приобретение основных средств при УСН

ИП на УСН (доходы минус расходы) строит магазин для ведения деятельности. Как учитывать расходы и когда можно их принять к расходам?

Сообщаю Вам следующее:

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если:

• эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
• ОС введено в эксплуатацию;
• вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
• расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

После того, как все условия признания расходов выполнены, вы списываете их в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года. При этом срок полезного использования ОС значения не имеет

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

2.1. Как учесть расходы на приобретение основных средств при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учесть расходы на приобретение, создание или изготовление ОС на УСН вы можете, если выполнили все условия для этого.

Определите стоимость ОС и списывайте ее равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены условия.

Расходы на ОС отразите в книге учета доходов и расходов при УСН.

Если вы приобрели ОС до перехода на «упрощенку», расходы на них признавайте по специальным правилам.

2.1.1. При каких условиях можно учесть расходы на ОС, приобретенные на УСН

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.

346.17, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
• ОС введено в эксплуатацию;
• вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
• расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

В каких случаях расходы на ОС для целей УСН признать нельзя

Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например:

• вы приобрели ОС только для деятельности, которая облагается в рамках патента (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
• вы не оплачивали расходы. Например, получили ОС безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3022);
• вы приобрели земельный участок или иной объект, который не является амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Можно ли расходы на ОС, купленное на УСН с объектом «доходы», учесть после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Да, но для этого нужно, чтобы или оплата, или ввод в эксплуатацию произошли после перехода.

Так, если вы ввели ОС в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», вы можете учесть затраты на покупку такого ОС, в том числе платежи, которые вы перечислили поставщикам, когда применяли УСН с объектом «доходы» (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187).

Если вы ввели ОС в эксплуатацию до перехода на УСН «доходы минус расходы», то учесть расходы на ОС после перехода можно, только если вы оплачиваете ОС после перехода. Причем учесть можно только суммы, перечисленные после перехода. Оплату, перечисленную до этого, учесть не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

Если же все условия для признания расходов были выполнены в период применения УСН с объектом «доходы», после перехода учесть расходы вы не сможете (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83088).

2.1.2. В каком размере признаются расходы на приобретенные ОС

Расходы на ОС, которые вы приобрели, построили или изготовили на УСН, признавайте в размере первоначальной стоимости объектов. Ее вы определяете по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут первоначальную стоимость ОС определять в упрощенном порядке.

В этом случае затраты, не включаемые в первоначальную стоимость ОС, признавайте самостоятельным расходом в целях налогообложения УСН, если он предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В каких случаях проценты по займам (кредитам), использованным на приобретение, сооружение, строительство основных средств, могут быть включены для целей применения УСН в их первоначальную стоимость

Первоначальная стоимость ОС, созданного или приобретенного после перехода на «упрощенку», формируется по правилам бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете проценты по займам включаются в стоимость ОС, если одновременно выполняются следующие условия.

1. ОС является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).

Объект признается инвестиционным активом, если в отношении него одновременно выполняются два условия:

• его подготовка к использованию требует длительного времени;
• приобретение, сооружение и (или) изготовление ОС требуют существенных расходов.

Конкретных сроков, которые следовало бы считать «длительными», или сумм расходов, которые могут быть признаны «существенными», ПБУ 15/2008 не устанавливает. Вам нужно разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике.

1. Инвестиционный актив создается (приобретается) за счет заемных или кредитных средств.

По правилам бухгалтерского учета к получению займа (кредита) приравниваются выдача векселя, выпуск и продажа облигаций, оплата товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита (п. 1 ПБУ 15/2008).

Возможно, что на приобретение (создание) инвестиционного актива израсходована часть займа, который был предоставлен на цели, не связанные с таким созданием (приобретением). В этом случае проценты включайте в первоначальную стоимость не в полной сумме, а пропорционально доле заемных средств, затраченных на создание (приобретение) актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

1. Ведутся работы по приобретению (созданию) инвестиционного актива, и он еще не введен в эксплуатацию. Это следует из п. п. 9 — 13 ПБУ 15/2008.

В первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются суммы процентов, уплаченные заимодавцу (кредитору):

• после того, как объект введен в эксплуатацию;
• после того, как актив стал использоваться для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, даже если его создание (приобретение) не окончено;
• в период, когда создание (приобретение) объекта было приостановлено.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то проценты, выплаченные до момента введения ОС в эксплуатацию, вы должны учитывать в его первоначальной стоимости.

Если вы вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете признавать проценты в прочих расходах, даже если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Суммы процентов, которые на стоимость объекта ОС не переносятся, списываются на расходы в общем порядке (ст. 269, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 7 ПБУ 15/2008).

2.1.3. В какой момент можно признать расходы на приобретение ОС

Так, если ОС вы приобрели, оплатили и ввели в эксплуатацию в I квартале, расходы признавайте равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если все условия для признания расходов выполнены только в IV квартале, всю сумму затрат признавайте 31 декабря.

Пример учета расходов на приобретение ОС налогоплательщиком на УСН

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В марте она приобрела оборудование, которое признается основным средством для целей УСН.

На приобретение ОС организация понесла следующие затраты:

• 360 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость оборудования по договору купли-продажи;
• 60 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость транспортировки.

Первоначальная стоимость оборудования составила 420 000 руб. (360 000 руб. + 60 000 руб.).

Оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию в апреле.

Расходы по данному ОС организация признает тремя равными долями (420 000 руб. / 3):

• 140 000 руб. — на 30 июня;
• 140 000 руб. — на 30 сентября;
• 140 000 руб. — на 31 декабря.

Как учесть расходы на ОС, которое оплачивается в рассрочку

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Расходы вы признаете по мере перечисления платежей. Дожидаться уплаты всей суммы не нужно (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287).

Каждый платеж признавайте равными долями на последнее число оставшихся отчетных (налогового) периодов, начиная с периода, в котором вы его перечислили (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, ОС вы приобрели и ввели в эксплуатацию в I квартале. Оплата пройдет в два этапа: в I квартале текущего года — 120 000 руб. и во II квартале следующего года — 120 000 руб.

Расходы по первому платежу вы признаете в текущем году четырьмя частями — по 30 000 руб. (120 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Расходы по второму платежу вы признаете в следующем году тремя частями — по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Как учесть в расходах (списать) стоимость ОС, приобретенного в период, когда оно находилось на консервации

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Однако начать использовать с момента приобретения объект, находящийся на консервации, не всегда возможно из-за того, что продавец выполнил ряд специальных технических процедур для обеспечения его сохранности при хранении и (или) транспортировке (законсервировал). Ввести такое ОС в эксплуатацию вы сможете не раньше, чем подготовите его к использованию: выполните сборку, проведете пусконаладочные работы и др.

В этой ситуации списать стоимость ОС нужно с учетом следующих особенностей.

1. Расходы на проведение работ по приведению имущества в состояние, пригодное к использованию, включите в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).
2. Если приобретенное имущество вы уже оплатили, то начать списывать его стоимость вы можете в том отчетном периоде, в котором оно было введено в эксплуатацию (пп. 1 и 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот же принцип действует и в случае, когда денежные средства в оплату ОС вы перечислили в одном налоговом периоде, а получили и ввели объект в эксплуатацию в следующем году (Письмо Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541).

Если на момент ввода ОС в эксплуатацию оплата не произведена, то учесть в расходах стоимость такого объекта вы не вправе (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

За исключением этих особенностей расходы на приобретение ОС признавайте в общем порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

2.1.4. Как отразить в учете расходы на приобретение ОС

Расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС вы отражаете в книге учета доходов и расходов при УСН. Сумму, которую вы списываете в расходы за каждый квартал, вы (разд. III Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН):

• сначала рассчитываете в разд. II книги;
• затем показатель из графы 12 разд. II переносите в графу 5 разд. I на последнее число квартала.

Образец заполнения формы книги учета доходов и расходов по УСН с объектом «доходы минус расходы

Документ 2

Порядок признания расходов на строительство

и ремонт объекта ОС при УСНО

Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст.

346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление объектов ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом положений п. 3 и 4 настоящей статьи), на расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных). В силу п. 2 ст. 346.16 названные расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В подпункте 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС в период применения УСНО, расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенных в указанном периоде, принимаются к учету с момента ввода этих объектов в эксплуатацию.

Остается добавить, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включаются объекты ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст.

346.16 НК РФ).

К сведению. В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Также амортизируемым имуществом признаются капвложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, и капвложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, расходы на создание (приобретение, усовершенствование) объекта ОС по общему правилу признаются в налоговой базе по УСНО при одновременном выполнении следующих условий:

— перечисленные расходы произведены в период применения спецрежима;

— сам объект является амортизируемым имуществом (принадлежит «упрощенцу» на праве собственности и используется им в деятельности, направленной на получение дохода);

— первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 руб., а СПИ — 12 месяцев.

Соответственно, в случае невыполнения хотя бы одного из этих условий признание обозначенных затрат в составе расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, рискованно. Доказательство — правоприменительная практика. Рассмотрим характерный пример.

Источник: ric368.newsmine.ru

Риски признания оператором связи затрат на аутсорсинг при УСН

Расходы на аутсорсинг при УСН: как минимизировать риски

По понятным причинам УСНО применяют операторы связи, относящиеся к категории среднего и малого предпринимательства. А большой штат сотрудников для современного среднего и малого бизнеса – нерентабельный и неэффективный вариант организации рабочего процесса.

Одним из решений этой проблемы стала передача определенных операций сторонней организации, то есть аутсорсинг (не нужно путать с аутстаффингом – привлечением персонала). Ведь в результате передачи компании-аутсорсеру для выполнения части непрофильных операций у организации появляется возможность сконцентрироваться на основной деятельности (что, конечно, способствует повышению эффективности работы). Правда, выгода от применения такой схемы оператором- »упрощенцем» отчасти нивелируется отсутствием упоминания о расходах на аутсорсинг в перечне разрешенных к учету. Однако грамотный (и даже творческий) подход к решению данной задачи позволит оператору связи на УСНО минимизировать риски от заключения сделки с компанией-аутсорсером. Подробности – далее.

Условия признания расходов при УСН

Условием для включения оператором связи понесенных расходов в состав учитываемых в налоговой базе (в том числе по «упрощенному» налогу) является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный и достоверный вывод, что данные затраты связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом оператор должен быть готов (например, в рамках контрольных мероприятий) представить доказательства для подтверждения факта и размера таких затрат. Ведь расходы, обусловленные необходимостью осуществления оператором связи своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). Право оператора на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода. В связи с этим существует необходимость подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Перечень расходов в целях налогообложения по УСНО установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и предполагает уменьшение полученных налогоплательщиком доходов на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 2 ст. 346.16 НК РФ некоторые виды расходов «упрощенцы» принимают в порядке, определенном соответствующими нормами гл. 25 НК РФ. Это обстоятельство как раз и позволяет им признать в составе расходов при УСН некоторые виды затрат, которые в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы.

К примеру, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в совокупности с п. 21 ст. 255 НК РФ «упрощенцы» могут отнести к расходам на оплату труда расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП.

Руководствуясь названными нормами, чиновники Минфина в Письме от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511 пояснили, что в рамках договора аутсорсинга на оплату услуг персонала организация-заказчик не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с непосредственными исполнителями. Следовательно, в таком случае нет никаких оснований для признания расходов на аутсорсинг при УСН в налоговой базе.

Актуальны ли данные разъяснения чиновников в 2019 году? Давайте разбираться.

Аутсорсинг и запрет на заемный труд

Дословно в обоих упомянутых выше письмах чиновников говорится о договорах аутсорсинга, предметом которых является оказание услуги по предоставлению персонала. А начиная с 1 января 2016 года в России в силу ст. 56.1 ТК РФ запрещен заемный труд. И этот запрет, по мнению автора, касается именно аутстаффинга, но не аутсорсинга.

Напомним: аутстаффинг и аутсорсинг – это две абсолютно разных модели договоров. В первом случае речь идет об «аренде» конкретных специалистов. При этом «арендованные» сотрудники находятся на территории компании-заказчика, но работодателем для них является исполнитель-аутстаффер. Во втором случае заказчик платит за выполнение определенной услуги силами компании-аутсорсера.

Если максимально упростить, то, например, при аутсорсинге бухгалтерских или юридических функций заказчик «покупает» не конкретного бухгалтера или юриста, а процесс бухгалтерского или юридического сопровождения деятельности компании. При этом для заказчика не имеет значения, сколько сотрудников и какие из них конкретно будут вовлечены в процесс со стороны аутсорсинговой компании.

Иными словами, основным признаком договора аутсорсинга является передача для исполнения другому лицу некоторых бизнес-процессов (функций, операций) компании, носящих, как правило, непрофильный характер (бухгалтерский учет, подбор персонала, техническое обслуживание). Причем подобные функции принимают на себя чаще всего узкоспециализированные компании, что повышает качество обслуживания.

Из сказанного, полагаем, следует, что упомянутые ранее разъяснения Минфина и ФНС, в которых говорится об услуге по предоставлению персонала, более не являются ориентиром в рассматриваемом вопросе из-за утраты своей актуальности.

В данной ситуации «упрощенцам» следует обратить внимание на более позднее Письмо Минфина РФ от 21.04.2017 № 03-11-06/2/23989, в котором рассматривался вопрос признания в налоговой базе расходов на аутсорсинг (хотя прямо этот термин в письме и не упоминался). Суть такова.

Компания на УСНО («доходы минус расходы») наняла стороннюю организацию для расчета платы за НВОС, ведения учета движения отходов, заполнения формы по отходам и составления и сдачи отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, необходимых для внесения платежей за НВОС. То есть фактически компания-»упрощенец» передала сторонней организации для выполнения отдельную операцию (функцию) – ведение учета движения отходов, расчет платежей за НВОС и представление отчетности по этому сбору.

И затраты на оплату услуг по данному договору Минфин разрешил учесть в налоговой базе в качестве материальных расходов на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Полагаем, что такой подход оператор связи может использовать и в отношении договоров об аутсорсинге при УСН, на основании которых для исполнения иному лицу переданы другие бизнес-процессы. Главное, правильно оформить этот договор. Что нужно учесть при его заключении, чтобы избежать сходства с договором об аутстаффинге (следствием которого является невозможность признания в составе расходов при УСН затрат на оплату по договору)?

Нюансы оформления договора об аутсорсинге при УСН

К данному договору применяются общие правила о договоре возмездного оказания услуг, определенные положениями гл. 39 ГК РФ.

К сведению: договор возмездного оказания услуг – договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (юридические, бухгалтерские, аудиторские, консультационные, информационные и т. д.), а заказчик – оплатить их (ст. 779 ГК РФ). При этом исполнитель обязан оказать услуги лично (то есть без привлечения других организаций), если иное не предусмотрено договором (ст. 780 ГК РФ).

Ключевыми положениями договора об аутсорсинге при УСН являются:

– перечень оказываемых услуг;
– сроки предоставления заказчиком исходных информации и сведений, необходимых для оказания услуги, и обратно – результатов работы исполнителем;
– мера ответственности исполнителя и заказчика;
– условия расторжения договора.

Рассмотрим каждое из них подробнее.

Перечень оказываемых услуг. В договоре об аутсорсинге необходимо максимально полно описать все процессы, так или иначе связанные с функцией, передаваемой для выполнения компании-аутсорсеру.

Если предмет договора определен нечетко, то не следует ожидать надлежащего исполнения аутсорсером возложенных на него обязательств. К примеру, если договором об аутсорсинге исполнителю вменена обязанность по проведению правовой экспертизы заключаемых заказчиком сделок с контрагентами и представлению его интересов в суде, то заказчик едва ли вправе ожидать от аутсорсера еще и оказания консультационных услуг по вопросам корпоративного или трудового права.

Кроме того, формально составленные технические задания, формулировки, допускающие двоякое понимание прав и обязанностей сторон, могут привести к утрате заказчиком контроля за переданными на аутсорсинг функциями и операциями.

При этом в договор целесообразно не включать условия, касающиеся графика работы сотрудников аутсорсера, размера их заработной платы, и какие-либо требования к подбору персонала (за исключением требований о наличии в аутсорсинговой компании специалистов, имеющих определенную квалификацию или сертификаты). Данный момент особенно важен для налогообложения, ведь в противном случае велика вероятность возникновения ситуации, подобной той, что была рассмотрена в Определении ВС РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-970 по делу № А09-1617/2017.

Как следует из материалов дела, компания-заказчик, применяющая УСНО (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), в период 2013 – 2014 годов сотрудничала с двумя контрагентами в рамках договоров на оказание услуг по производству продукции (консервов, соленых и сушеных овощей, соленых полуфабрикатов). Согласно условиям договоров помещение и оборудование, газ, воду, электроэнергию, сырье, материалы, транспорт, расходные материалы, запчасти и спецодежду для работников контрагентов предоставлял заказчик. Оплату по договору он осуществлял посредством перечисления зарплаты, матпомощи, отпускных, больничных напрямую на карточки работников контрагентов-исполнителей, а также путем перечисления в бюджет НДФЛ и страховых взносов. Указанные затраты (около 8 млн руб.) заказчик учел в налоговой базе, однако налоговики их исключили, так как ни материальными расходами (на оплату услуг сторонних организаций), ни расходами на оплату труда подобные затраты не являются.

Сроки предоставления информации. В договоре важно проработать и зафиксировать сроки для обеих сторон:

– для заказчика – сроки предоставления исходных сведений и информации для оказания услуг;
– для аутсорсера – сроки выполнения операций и функций, преду­смотренных договором.

Указание точных сроков позволит заказчику и аутсорсеру избежать разногласий в процессе исполнения обязательств по договору, а также установления виновных лиц в сложных ситуациях и возложения на них ответственности.

Ответственность сторон. В договоре необходимо определить все зоны и пределы ответственности как для заказчика, так и для исполнителя. К примеру, можно прописать обязанность исполнителя уведомить заказчика о невозможности выполнения той или иной задачи в установленный срок и за нарушение этого срока – обязанность уплатить неустойку в размере, предусмотренном договором. Если зоны ответственности сторон по договору будут прописаны нечетко, то велика вероятность возникновения сложностей при взаимодействии заказчика и аутсорсера.

Условия расторжения договора. Договор об аутсорсинге в зависимости от задач, возлагаемых на аутсорсера, может быть заключен на срок как от нескольких месяцев, так и до нескольких лет.

Причем договором может быть установлено условие о его последующей пролонгации (например, если по истечении срока действия ни заказчик, ни исполнитель не изъявят желание его расторгнуть, договор об аутсорсинге считается продленным на тот же срок). Кроме того, и заказчик, и аутсорсер имеют право (оно предусмотрено ст. 782 ГК РФ) отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке до истечения указанного срока, возместив, соответственно, все убытки или оплатив понесенные расходы. Однако при расторжении договора с недобросовестными аутсорсерами у заказчика могут возникнуть определенные сложности, связанные с выгрузкой баз данных и передачей функций другому исполнителю. Во избежание подобных проблем, очевидно, имеет смысл максимально подробно проработать и прописать в договоре порядок действий сторон при одностороннем отказе от его исполнения.

Таким образом, операторы связи, применяющие УСНО (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), вправе прибегнуть к услугам компаний-аутсорсеров, передав им для выполнения некоторые непрофильные бизнес-процессы. Это позволит уменьшить численность персонала (актуальный вопрос для «упрощенцев») и, возможно, снизить затраты (нужно учитывать, что стоимость услуг высококвалифицированных специалистов может быть выше зарплаты рядовых специалистов). При этом операторы связи могут учесть расходы по оплате подобных услуг в налоговой базе, если грамотно сформулируют условия в договоре об аутсорсинге.

Гришина О. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Источник: www.audar-info.ru