Производственный учет в строительстве

Цель исследования – изучить вопросы организации управленческого учета в строительных организациях. Выявить сущность управленческого учета, а также разработать рекомендации и положения по созданию эффективной подсистемы управленческого учета.

Методология – методологической основой исследования послужили конкретные приложения теории научного познания к проблемам организации управленческого учета на предприятии. В ходе исследования применялись методы системного анализа и синтеза, расчетно-аналитические, экономико-статистические и абстрактно-логические методы.

Оригинальность/ценность – важность работы состоит в рассмотрении вопросов создания подсистемы управленческого учета в строительной компании, где выявлено, что рассматриваемое направление является значительным и требует проведения комплекса мероприятий, в частности в строительных компаниях.

Выводы – первоочередной задачей учета в средних и крупных строительных организациях в настоящее время является создание обособленной подсистемы управленческого учета, что является предпочтительным условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений. Эффективность работы предприятия во многом зависит от достоверности и обоснованности данных управленческого учета строительной организации.

Бухгалтерский и производственный учет на предприятии. Открытое занятие от 6 апреля 2021

Введение

Одна из крупнейших отраслей народного хозяйства – строительство. Наряду с машиностроением, строительная отрасль обеспечивает расширенное воспроизводство производственных мощностей и основных производственных фондов для народного хозяйства в целом. В результате проведенного исследования научной экономической литературы можно сделать вывод, что строительство составляет в среднем около 8-10% ВВП, и с каждым годом эта доля увеличивается. В последнее время наблюдается некоторое затишье в строительном бизнесе. Но благодаря помощи государства и дополнительным инвестициям в отрасль, строительство не сдает своих позиций.

Деятельность топ-менеджмента при принятии управленческих решений в большинстве своем базируется на знании теоретических и методологических основ управления. На практике же становится ясно, что кроме знания основ управления также необходима качественная, достоверная и, главное, своеременная учетная информация. Зарубежный опыт стран развитой экономической системы, как правило, свидетельствует, что на сегодняшний день управленческий учет является единственным, наиболее эффективным средством для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. В законодательной и нормативной базе Республики Казахстан, регламентирующей организацию бухгалтерского учета в стране, нет четкого определения понятия «управленческий учет». В итоге напрашивается вывод, что большинство вопросов, связанных с методологическими аспектами управленческого учета, носят весьма дискуссионный характер.

С целью выявления сущности управленческого учета следует изучить признаки, характеризующие его как информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность и целенаправленность, полноту информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

От теории к практике. Часть 3. Как построить управленческий учет для строительного бизнеса

Как правило, сущность системы управленческого учета определяется как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений.

В экономику Республики Казахстан вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок, влился и управленческий учет. В условиях жесткой конкурентной борьбы принятие неверных управленческих решений может поставить под вопрос не только процветание бизнеса, но и

само его существование. Чтобы принять верные решения, важно обладать информацией, которая является достаточной для оценки сложившейся ситуации и адекватной в условиях рынка. Именно такую информацию и должна представлять подсистема управленческого учета. В зарубежной и казахстанской научной литературе, практических публикациях присутствуют разнообразные точки зрения на вопросы сущности, роли и места системы управленческого учета в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Строительная деятельность – деятельность по созданию основных фондов производственного и непроизводственного назначения путем возведения новых и (или) изменения (расширения, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта) существующих объектов (зданий, сооружений и их комплексов, коммуникаций), монтажа (демонтажа), связанного с ними технологического и инженерного оборудования, изготовления (производства) строительных материалов, изделий и конструкций, а также осуществления работ по консервации строительства незавершенных объектов и постутилизации объектов, выработавших свой ресурс [1, ст. 3].

В научной литературе нет четкого и однозначно трактуемого определения системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности. В настоящее время это стало серьезной проблемой. В частности, это касается таких понятий, как: «капитальные вложения», «капитальное строительство», «застройщик», «заказчик», «стройка», «объект строительства», «очередь строительства», «незавершенное строительство» и т.д.

Долгое время считалось, что «в учете капитальных вложений наиболее сложным является организация учета строительного производства. Учет строительного производства основан на тех же принципах, что и учет производства промышленной продукции . как подрядчик, так и застройщик руководствуются инструкциями и другими нормативными документами по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ».

Если речь идет о деятельности строительной подрядной организации, то уместно говорить только об учете затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ, что является обычным видом деятельности хозяйствующего субъекта. Исключение составляет случай, когда подрядная строительная организация осуществляет строительство для собственных нужд.

Капитальное строительство является лишь частью капитальных затрат, которые, по сути дела, слагаются из всех затрат, оказывающих влияние на увеличение основных средств предприятия, и заключаются в приобретении, поддержании и восстановлении основных средств, погашаемых в течение нескольких лет, согласно установленным видам норм для каждого из них.

То есть, «капитальное строительство» присутствует у заказчика-застройщика, а не у строительной подрядной организации. В то же время следует отметить, что в данной ситуации под «строительными организациями» понимаются и те, и другие.

В.И. Ткач, В.В. Каращевко, В.В. Крохичева [2, с. 3] сходятся во мнении, что «под капитальным строительством понимается деятельность, имеющая целью процесс строительства, ввода мощностей и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основном производстве организации».

Как в любом предприятии в строительных компаниях управленческий учет является составной частью информационной системы предприятия. Обеспечение информацией о деятельности структурных подразделений, отделов организации служит эффективным рычагом управления производственной деятельностью предприятия. Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

В настоящее время, как и три-четыре года назад, в нашей стране наблюдались активные темпы развития строительного бизнеса. Несмотря на нестабильную экономическую ситуацию основные крупные строительные организации, как говорится, «держатся на плаву».

Крупнейшие строительные компании, воспользовавшись временным затишьем в отрасли, начали переходить на международные стандарты бухгалтерской отчетности, внедряют информационные системы управления проектами, проходят сертификацию в соответствии с международными стандартами качества. Казахстанский строительный бизнес начинает понимать, что он все больше нуждается в открытости, в совместных проектах с зарубежными партнерами и т.д. Большинство крупнейших строительных компаний нуждается не только в профессионалах-строителях, но и в грамотных управленцах нового поколения, которые умеют брать на себя ответственность за решение сложных вопросов и принимать креативные решения в нестандартных ситуациях в условиях ограниченности информации и ресурсов. Чтобы достичь всего этого, необходимо понимать как минимум теоретические основы как бухгалтерского учета, экономики строительства, так и менеджмента.

Разработка теоретических положений управленческого учета применительно к специфике строительства и практических рекомендаций по формированию систем управленческого учета для строительных организаций позволит обеспечить управление современной и качественной информацией.

Рациональное использование факторов производства в строительной отрасли требует качественно нового, информационного обеспечения. Нехватка качественной, своевременной и точной информации делает проблему организации управленческого учета в капитальном строительстве актуальной и практически значимой.

Анализируя понятийные основы организации бухгалтерского учета в строительстве, А.К. Макальская и В.Р. Захарьин справедливо утверждают, что «для обозначения строительной деятельности употребляются самые различные термины: «капитальное строительство», «строительно-монтажные работы», просто «строительство» и т. д. Существуют различные мнения, взгляды и в гражданско-правовой, статистический, налоговый и других сферах на содержательное понятие строительной деятельности, и все они не вполне совпадают между собой [3]. А от того, будет или не будет какая-то конкретная деятельность признана строительной или нет, зависит очень много, и прежде всего налоги».

В современных условиях рыночной экономики хозяйствования обеспечение прогноза финансового положения организации, рост ее устойчивости, достижение конкурентных преимуществ невозможно представить без эффективного контроля за материальными и финансовыми ресурсами и использования системы распределения [4].

Управленческий учет в современных условиях обеспечивает руководителей разных уровней управления информацией, необходимой для принятия управленческих решений [5]. Система управленческого учета на предприятии охватывает практически все грани деятельности организации. Управленческий учет субъективен и конфиденциален. Именно он обеспечивает менеджмент информацией, необходимой для принятия обоснованных и своевременных управленческих решений.

Специфические особенности управленческого учета в строительных организациях объясняются спецификой отрасли: продолжительностью и уникальностью проектов, многочисленными стадиями согласования проекта, необходимостью составления смет и т. д. [6]. Самой основной спецификой строительного бизнеса является продолжительность строительного производства, охватывающая, как правило, не один отчетный период. Процесс формирования бюджета строительства должен быть связан с проектно-сметной деятельностью [7]. Это отражается в первую очередь на составе статей бюджета и методике их планирования.

Как и любая система, система управленческого учета должна основываться на следующих базовых принципах: научность, эффективность результатов, иерархия целей, объективность формируемой информации, всесторонность и систематичность контрольных функций [8].

В настоящее время не существует методических рекомендаций по управленческому учету в строительных организациях. Проводимые исследования подтверждают тот факт, что большинство крупных и средних строительно-монтажных организаций нуждаются в разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета, охватывающих всю финансово-производственную деятельность строительной компании, все ее производственные процессы [9, 10, 11].

Основной текст статьи

В Республике Казахстан учет в строительной организации регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) №11 «Договоры на строительство». Цель данного стандарта заключается в том, чтобы установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Это вызвано тем, что дата начала строительного производства и дата его окончания, обычно не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды.

Данный стандарт применяется только подрядными организациями для подготовки и представления в финансовой отчетности результатов по договорам на строительство. Организации, осуществляющие строительство для собственных нужд, так называемым хозяйственным способом, данный стандарт не применяют, так как расходы на такое строительство капитализируются, и доход от реализации строительной продукции они не получают [12].

Строительные организации осуществляют свою деятельность на основании соответствующих лицензий и договоров подряда. Без наличия лицензии ни подрядчики, ни субподрядчики не имеют права осуществлять строительную деятельность.

Не вызывает сомнения и тот факт, что организация управленческого учета на предприятии представляет собой довольно дорогостоящее мероприятие. А это означает, что создание обособленной подсистемы управленческого учета не будет эффективным и экономически оправданным в мелких строительных организациях.

Создание эффективной подсистемы управленческого учета связано с проведением определенных мероприятий по формированию условий функционирования строительной компании в соответствующих разработанной стратегии ее развития [13].

Решение о порядке ведения управленческого учета, утверждение программы мер по его ведению утверждает руководитель строительной компании [14]. Для того чтобы принять верное решение о создании системы управленческого решения или отказе от нее, необходимо проанализировать ценность управленческой информации, которую планируется формировать, и сравнить ее с затратами на создание и функционирование такой системы. Другими словами, уровень эффективности подсистемы управленческого учета в строительной компании измеряется уровнем полезности информации, которую получают с ее помощью.

При создании подсистемы управленческого учета в конкретной строительной организации необходимо провести ряд мероприятий, порядок выполнения которых в большинстве своем важно отметить в учетной политике строительной организации. Примерами таких мероприятий могут быть: использование соответствующих синтетических и аналитических счетов, применение специальных регистров, утверждение различных форм внутренней отчетности и т.п. [15].

В большинстве своем мероприятия имеют характер рекомендаций и необходимость их выполнения определяется лицами, принимающими решение о создании подсистемы управленческого учета.

Из этого следует, что функция управленческой подсистемы заключается не только в подсчете показателей необходимых для контроля, но и в формировании показателей, с помощью которых осуществляется сам контроль путем выполнения специальных процедур.

Важным принципом создания подсистемы управленческого учета является формирование информации для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности или сегментам деятельности хозсубъекта.

Данные финансового учета строительной организации, их достоверность и обоснованность напрямую влияют на эффективность работы подсистемы управленческого учета.

Информация, полученная с помощью системы управленческого учета, должна быть доступна для всех сотрудников строительной организации, испытывающих необходимость в ее применении для подготовки, обоснования и принятия своевременных решений. Результаты управленческого учета обязаны быть очевидными. Основными показателями оценки его эффективности являются:

• сложность, определяемая характером и объемом работы, напряженностью труда, квалификацией сотрудников и влиянием этих обстоятельств на результаты;
• экономичность, определяемая затратами на создание и функционирование службы внутреннего контроля;
• уровень влияния работы управленческого учета на финансовый результат и степень финансовой устойчивости строительной организации;
• действенность, характеризующаяся возможностью формирования документально обоснованных и достоверных результатов при минимальных затратах времени.

Можно выделить основные принципы формирования себестоимости конечной продукции в капитальном строительстве:

• производственная направленность затрат – предполагает включение всех затрат, связанных с основной деятельностью организации, т.е. с разработкой проектно-сметной документации, производством и реализацией строительных конструкций и материалов, выполнением этапов строительных работ;
• исключение внутрисистемной прибыли из состава затрат на создание конечной строительной продукции – подразумевает определение реальной величины себестоимости строительной продукции, исключающей величину прибыли, заложенной в цену реализации при передаче строительных материалов и конструкций, выполнении строительно-монтажных работ и оказании услуг;
• разделение текущих, капитальных и затрат непроизводственного характера;
• независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты;
• документирование затрат – означает, что затраты могут быть признаны только в случае их должного документального оформления.

Основной функцией управленческого учета является калькулирование. На основе произведенных расчетов в подсистеме управленческого учета можно подобрать различные альтернативы решения конкретной задачи, выбрать из них оптимальную и оперативно принять эффективные управленческие решения. Составными частями системы управленческого учета являются такие виды предпринимательской деятельности, как снабженческо-заготовительная, производственная, финансовая, организационная и инвестиционная.

Структуры управленческого учета опередляются его концепцией, которая в свою очередь формируется его принципами, целями и функциями. Поскольку в определении управленческого учета фигурируют такие понятия, как система счетоведения, нормирования, планирования, анализа, то логично представить структуру управленческого учета в виде блоков. В качестве основных блоков можно отметить бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, подготовку информации для принятия управленческих решений и др.

Каждый из этих блоков можно разделить на составляющие, например, блок «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» можно представить в виде дерева калькуляционных систем. Блок «Бюджетирование», в свою очередь, можно разделить на подготовку операционного бюджета, включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности и подготовку бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджета баланса.

Существование блоков может быть обособленным или взаимосвязанным. Так, учетная система

«стандарт-кост» может являться продолжением и одним из ориентиров первого блока и составной частью второго. Анализ безубыточности – специальный вопрос третьего блока, без него трудно оптимизировать программу продаж и производственную программу, т.е. первый блок. Кроме того, если информация о постоянных и переменных расходах нужна постоянно, второй блок должен включать калькуляционную систему «директ-костинг».

Таким образом, можно заключить, что управленческий учет представляет собой систему методик, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата – повышение качества управления организацией.

В нашей стране на всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. На современном этапе управления соответствие только данным требованиям является недостаточным.

В рыночных условиях информация, предоставляемая бухгалтерской службой, должна быть высококачественной, эффективной, удовлетворяющей потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это означает, что информация бухгалтерского учета должна содержать минимум показателей, но удовлетворять максимум пользователей на разных уровнях управления. Информация, должна быть существенной, целесообразной и исключающей лишние показатели. Важно, чтобы бухгалтерская информация формировалась с минимальными затратами времени и труда.

Как показывает практика, эффективность принимаемых управленческих решений находится в прямой зависимости от актуальности, степени достоверности и полноты используемой информации.

Принято считать, что существуют две стороны: принципы управления организацией и информационные технологии, которые оказывают взаимное влияние друг на друга.

Низкий профессионализм сотрудников строительной организации, которые занимаются группировкой, систематизацией и обобщением информации, направляемой в подсистему управленческого учета, может стать причиной ее искажения. Определенное значение имеют многие другие факторы, а именно: умение сотрудника воспринимать новую информацию, его стиль мышления, организационные возможности и потенциал в области службы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Отсюда можно заключить, что и психологические факторы могут снизить надежность информации, которая используется как информационная база системы управленческого учета.

Еще одним фактором субъективного характера, по причине которого происходит искажение учетной информации, является злоупотребление отдельными сотрудниками служебным положением в корыстных целях.

С целью достижения неэффективности принятых управленческих решений некоторыми должностными лицами может быть умышленно искажена информация при создании системы управленческого учета. Таким образом, они могут блокировать организационные преобразования, вызванные функционированием системы управленческого учета, чтобы сохранить свое главенствующее положение.

Информационная система управленческого учета строительной организации обеспечивает решение вопросов, связанных со статистической и динамической организацией элементов информационных процессов и их первичной обработкой. С этой целью важно ответить на вопросы: какой объем информации необходим и где можно собрать необходимую информацию; как накапливать и в каком виде хранить данную информацию; на кого возложить функции анализа и интерпретации ее сбора; какие меры обеспечат конфиденциальность собранной информации и т.д.

В подсистеме управленческого учета большую роль играют не только данные учетной информации, также важное значение имеют сведения, характеризующие текущее положение организации на рынке сбыта, тенденции изменения ситуации в этой сфере, конкретные сведения о заказчиках-застройщиках, субподрядчиках, в том числе потенциальных.

Для того чтобы выжить в современных рыночных условиях, каждая организация, в том числе и строительная, старается обладать информацией о своих конкурентах. Управленческий учет строительной организации формирует информационную систему, где представлены все характеристики каждого конкурента в отдельности. Как правило, такая информация содержит данные о профессиональном уровне персонала; особенностях выполнения строительных работ, осуществляемых конкурентами; особенностях строительных работ, где отсутствует конкуренция; видах деятельности и репутации конкурентов и т.д.

Важно отметить, что при сборе информации для системы управленческого учета, используемые методы должны быть этичными и не противоречащими действующему законодательству. Информационная база подсистемы управленческого учета имеет важнейшие характеристики информации.

Центральное место в потоке информации управленческого учета отводится показателям, формируемым при учете затрат и калькулировании себестоимости строительной продукции. В условиях рынка диктуются цены, в то же время в необходимый уровень затрат требуется «уложиться» для того, чтобы сохранить свою конкурентоспособность.

Заключение

Таким образом, обобщая все сказанное, можно сделать вывод, что учетная информация является главным условием принятия эффективных управленческих решений, она формируется, чтобы быть полезной внутренним и внешним ее пользователям при прогнозировании, планировании, анализе и контроле деятельности компании. Очевидно, что для достижения всех перечисленных выше требований важно использовать различные методы сбора, обработки и отражения учетной информации. В странах с развитой экономикой данная проблема устранена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Улучшение стратегического положения, контроль текущей работы обеспечивает эффективно организованный управленческий учет на предприятии, который соответствует условиям деятельности конкретной строительной организации и тем самым обеспечивает улучшение его стратегического положения. Процесс создания системы управленческого учета, разработка программы мероприятий по управлению конкретной строительной организацией является трудоемким и капиталоемким процессом. Поэтому при создании системы управленческого учета в строительной организации важно руководствоваться полезностью управленческой информации и затратами на создание и функционирование такой системы. То есть, степень эффективности управленческого учета измеряется ценностью информации, получаемой с ее помощью.

В настоящее время в Казахстане проблема капитального строительства в организации управленческого учета присутствуют из-за недостаточности качественной и своевременной информации, нехватки грамотных специалистов – аналитиков, управленцев, которые готовы и могут принимать креативные решения.

В итоге можно сделать вывод, что система управленческого учета является мощнейшим средством повышения эффективности деятельности организаций строительной отрасли. И все же, как любое другое средство, может приносить и пользу, и вред в зависимости от способов его применения. Таким образом, первоочередной задачей учета в средних и крупных строительных организациях в настоящее время является создание обособленной подсистемы управленческого учета, что является предпочтительным условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений.

Источник: articlekz.com

Теоретико-методические аспекты управленческого учета и контроля материально-производственных запасов в строительстве

В статье рассмотрено формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов в строительстве, раскрыты методы оценки материально-производственных запасов (МПЗ), а также проанализированы типовые операции по учету поступления и выбытия МПЗ в строительных организациях.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, учет, контроль, строительство.

В актуальных условиях формирования рыночных отношений все более значимый смысл приобретает необходимость разработки комплекса мер по формированию информационной системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, так как сырьевые, вещественные и топливно-энергетические ресурсы – это основная составная доля международной обеспеченности государства. Колоссальное значение имеет развитие абсолютной и справедливой учетной информации о наличии, движении и применении производственных запасов на любом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственной проверки за их сохранностью.

Материально-производственные запасы являются наиболее существенной частью активов предприятия. Они занимают превалирующую позицию в строении расходов предприятий многообразных сфер деятельности, а их учет и оценка влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия и на раскрытие информации о его финансовом положении.

Одним из сложных участков учетной работы является организация материального учета. В строительных организациях номенклатура материальных ценностей определяется десятками тысяч наименований, а более 30% всей управленческой информации составляют данные по учету производственных запасов.

В связи с этим возникает масса вопросов по организации учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей. Немаловажное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Анализ использования производственных запасов является неотъемлемой частью учета и контроля. Данный анализ используется для повышения результативности хозяйственной деятельности.

Строительство как отрасль экономики участвует в формировании основных фондов для всех отраслей национального хозяйства.

Продукцией капитального строительства являются вводимые в действие и принятые в установленном порядке производственные мощности и объекты непроизводственного назначения.

После ввода в эксплуатацию они становятся основными фондами. В образовании основных фондов принимают участие и другие отрасли экономики, такие как:

• промышленность строительных материалов;
• металлургия;
• машиностроение;
• химическая промышленность и пр.

Объектами основных фондов являются здания и сооружения, оснащенные технологическим, энергетическим и иным оборудованием и техникой. Следовательно, строительство формирует материальные условия, обеспечивающие возможность функционирования средств производства. Строительство выступает как независимая отрасль экономики страны. Она предназначена для ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического обслуживания действующих объектов производственного и непроизводственного назначения. Определяющая роль отрасли «строительство» заключается в создании условий для динамичного развития экономики страны.

Строительство имеет ряд особенностей, которые отличают его от других отраслей:

• характер конечной продукции данной отрасли;
• специфические условия труда;
• специфика применяемой техники;
• технологии;
• организации производства;
• материально-техническое обеспечение.

Материально-производственные запасы (МПЗ) в строительстве составляют неотъемлемую часть активов предприятия.

Для целей бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые представлены на рис. 1.

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, которая предназначена для реализации (конечный итог производственного цикла, активы, завершенные обрабатыванием (комплектацией), технические и качественные характеристики которых отвечают требованиям договора или требованиям других документов, в случаях, учрежденных законодательством).

Существенная часть материально-производственных запасов применяется в качестве объектов труда. Они целиком и полностью потребляются в каждом производственном цикле и свою стоимость на стоимость изготовляемой продукции [1].

На предприятии в первую очередь нужно изучить нормативные документы для более точного и верного учета материально-производственных запасов.

В зависимости от той роли, которую исполняют различные виды производственных запасов в строительстве, их делят на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• отходы (возвратные);
• топливо, тара и тарные материалы;
• запасные части;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Отталкиваясь от неуклонного следования принципу имущественной обособленности произвольного предприятия, независимо от вида имущества, отдельно (за балансом) учитываются вещественные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и проверки движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отображаются давальческое сырье и материалы, за которые не внесло плату предприятие изготовитель. [2].

Более подробно типовая классификация МПЗ рассмотрена в табл. 1.

Наряду с представленной выше систематикой материальных ценностей немаловажное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии, исходя от номенклатуры применяемых материалов, уровня ко оперирования и специализации и прочих факторов.

В строительной организации статья «Материалы» содержит расходы по при меняемым, естественно при выполнении строительных работ, материалам, строительным устройствам, деталям, топливе, электроэнергии, воду и иным видам физических ресурсов.

Строительные организации для целей бухгалтерского учета применяют следующую классификацию материально-производственных запасов:

1. оснастка к установке учитывается в составе материально-производственных запасов в организациях-застройщиках. К ним относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующие монтажа и предназначенные для установки в строящихся или реконструируемых объектах;
2. материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
3. строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;
4. готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке;
5. специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;
6. инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда [3].

Признаки, по которым классифицируются материально-производственные запасы для целей аналитического учета, представлены на рис. 2.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

В бухгалтерском учете поступление материально-производственных запасов можно оценивать по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, по которой они показываются в балансе и включаются в издержки производства. В зависимости от способа поступления материально-производственных запасов формируется их фактическая себестоимость. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов представлено на рис. 3.

Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление, в том числе стоимость материалов по покупной цене и расходы по заготовке материалов и доставке их на склад предприятия. Фактическая себестоимость материалов определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. Она может быть исчислена по каждой партии материалов и по всем поступившим материалам за месяц.

Не включаются в фактические расходы на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ценностей.

Существуют различные способы оценки материально-производственных запасов как при их поступлении, так и выбытии. На рис. 4 представлены методы оценки материально-производственных запасов.

Учет приобретения, хранения и использования материально-производственных запасов составляет один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы строительного предприятия.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

• формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материально-производственных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материально-производственных запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования материально-производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ресурсы.

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по поступлению и движению МПЗ [4].

В зависимости от источников поступления в бухгалтерском учете имеют место следующие виды хозяйственных операций с материально-производственными запасами (рис. 5).

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Запасы, принадлежащие организации на праве собственности, а также на правах хозяйственного и оперативного управления, учитываются на счете 10 «Материалы». Поскольку материалы, используемые на предприятии, многообразны, то к синтетическому счету открывают различные субсчета.

В зависимости от принятой учетной политики в организации учет заготовления материалов можно вести либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости материалов», либо без их использования.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков материально-производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.

Если предприятие включило в свой рабочий план счетов счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», то оно все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно отражает на дебете этого счета с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях суммы, учтенные на счете 15, перечисляют на счета производственных запасов. Остаток по счету 15 на конец месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используют те организации, которые применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На счете 16 учитывается информация о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) в учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются (сторнируются – отрицательная разница) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

В случае экономии (отрицательная разница) выявленные отклонения фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от плановой отражаются на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а накопленные суммы экономии списываются на затраты.

В случае перерасхода (положительная разница) выявленные отклонения фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от плановой отражаются на дебете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а накопленные суммы списываются на затраты.

Предприятия, применяющее в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», сальдо на конец отчетного периода по этому счету при составлении бухгалтерского баланса присоединяют к сальдо счета учета производственных запасов [2].

Материально-производственные запасы могут выбывать со склада предприятия по разным направлениям.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для выполнения строительных работ, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Определяющее значение для целей формирования себестоимости строительных работ организации имеет выбор метода оценки материалов, отпускаемых в производство. Методы оценки материалов при их отпуске в производство принципиально отличаются от методов оценки материалов при их приобретении или поступлении в организацию из других источников [5].

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) – подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей строительных работ, зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей материалам относится стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках [4].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки устанавливаются руководителем организации, а также руководителями подразделений организации.

При организации работы по проведению инвентаризации, проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства: например, склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

В подразделениях организации, склады которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного строительства в данном подразделении [1].

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

По результатам инвентаризации и ревизионных проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Литература
1. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика : учебник. – М. : Эксмо, 2005.
2. Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 4.
3. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб.-метод. пособие. – М. : Гелиос АРВ, 2004.
4. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ : учеб. пособие. – М. : Дело, 2004.

Источник: dis.ru

Учет строительства, осуществляемого хозяйственным способом

Хозяйственный способ ведения строительных работ на сельскохозяйственных предприятиях (особенно в последние годы) все еще остается распространенным.

При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, хозяйство относит на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Для учета выполняемых строительных работ по счету 08 в пределах субсчета выделяют отдельную учетную группу затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.

Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками.

Сюда же относят затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.

Аналитический учет затрат ведут по объектам строительства и реконструкции, например, «Строительство свинарника №3», «Реконструкция гаража» и т. д.

Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

1. Материалы.
2. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
3. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.
4. Прочие затраты.
5. Накладные расходы.
6. Потери от брака.

На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т. п.), а также конструкций и деталей, использованных на строительстве или реконструкции данного объекта.

Указанные затраты отражают по стоимости франко-приобъектный склад, состоящей из планово-учетной цены, затрат на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно- разгрузочные работы.

Расходы за доставку материалов от приобъектного склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на другие статьи по их принадлежности (оплата труда и др.).

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают начисленные суммы по оплате труда и отработанные человеко-часы собственных и наемных рабочих (колхозников) на строительстве того или иного объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих (колхозников), осуществляющих доставку (вручную) строительных материалов от приобъектного склада до места их использования.

По этой же статье учитывают производимые отчисления от сумм оплаты труда на нужды социального, медицинского страхования, в пенсионный фонд. В пределах данной статьи указанные затраты учитывают обособленно.

В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов.

Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. К этим расходам относятся затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин.

Поскольку единовременные расходы относятся ко всем объектам строительства, на которых используются эти механизмы, их ежемесячно списывают на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.

Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов учитывают на отдельных аналитических счетах. К этим расходам относят заработную плату рабочих (оплату труда колхозников), занятых обслуживанием и управлением машин; стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов; амортизацию (износ) машин и механизмов и т. п.

По крупным машинам текущие расходы учитывают отдельно для каждой машины, по остальным — согласно видам или группам машин. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей.

При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, по которым ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально сметной стоимости отработанных машиномен по соответствующим объектам.

В статье «Прочие затраты» отражают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места использования и др.

В статье «Накладные расходы» учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на данный объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08.

Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и реконструкции. К таким затратам относят общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ), по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ), по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих, не покрываемые нормами накладных расходов, и т. п.

Поскольку все эти расходы непосредственно на счета затрат по объектам строительства сразу отнести невозможно, их учитывают отдельно, как правило, по видам затрат.

В установленные сроки данные расходы присоединяют к учтенным затратам по возведению объекта в доле, соответствующей сметной стоимости объекта. Списание этих затрат делают по объектам, строительство или реконструкция которых уже завершены.

Построение аналитического учета на данном участке существенно отличается от организации производственного учета.

Если на счетах по учету затрат на производство система аналитического учета строится по обычному многоуровневому принципу (счета I, II, III, IV и т. д. уровней), поскольку в основу системы положено подразделение затрат на составные части, то по учету капитальных вложений такой принцип применим лишь для учета затрат по строительству хозяйственным способом.

По другим субсчетам он практически не дает эффекта, поскольку накапливание аналитических данных производится по иным принципам (главным образом по типам документов).

Например, по субсчету «Приобретение объектов основных средств» или даже по строительству подрядным способом основанием для построения аналитического учета будут соответствующие документы: простые и многоэтапные договоры, контракты, счета, счета-фактуры, требования, гарантийные письма и т. п.

По такому же принципу строится система аналитического учета по субсчетам 5, 7, 8. Иногда для построения аналитического учета по данному счету используются даже данные забалансового учета (по земельным угодьям, по основным средствам, сданным в аренду, и др.).

Из этих примеров видно, насколько важен индивидуальный подход по разным счетам к построению системы аналитического учета. Традиционная система выделения нескольких уровней счетов оправдывает себя не во всех случаях.

Основным документом для учета выполненных работ и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате (оплате труда) строительных рабочих (колхозников) является наряд на сдельную работу. Этот документ может применяться в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного работника (ф. № 136-АПК и 137-АПК).

Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписывается производитель работ, а в приемке задания по наряду – исполнитель работы или старший группы. Составленные наряды производитель работ сдает в бухгалтерию, где их тщательно проверяют.

Помимо нарядов для учета затрат в строительстве применяют первичные документы, установленные для учета затрат по основной деятельности.

Так, движение строительных и прочих материалов оформляют накладными или лимитно-заборными ведомостями; при поступлении в хозяйство строительных материалов используют акты приемки материалов, приемные квитанции и другие установленные в таких случаях документы основной деятельности.

На расход материалов в строительстве составляют отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (тип. межвед. ф. № М-29).

При крупном строительстве хозяйственным способом можно применять также специализированные первичные документы строительных организаций.

К числу таких документов относятся: наряд на аккордные работы, сменный рапорт о работе машины, декадный рапорт о работе строительной машины и т.д.

Проверенные и обобщенные первичные документы служат основанием для отнесения затрат по строительству на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При отнесении затрат на объекты строительства, выполняемого хозяйственным способом, делают бухгалтерские записи:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы (оплаты труда);
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», субсчет 10 «Строительные материалы» – на сумму израсходованных строительных материалов.

Аналогично списывают на счет 08 израсходованные нефтепродукты, запасные части, разные материалы. В установленные сроки на объекты строительства распределяют суммы накладных расходов по строительству.

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений установлен следующий порядок приемки законченных объектов.

Здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т. п.) принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Все остальные объекты принимает в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия с предварительной приемкой рабочей комиссией хозяйства.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта.

В нем указывают следующие данные (по проекту и фактические): строительную кубатуру, полезную площадь, вместимость (скотомест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т. д.), оборудование, механизацию, стоимость, сроки строительства и пр.

В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объектов.

Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. На основании актов рабочей комиссии и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный документ — акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта.

В нем зафиксированы все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, отраженные в актах рабочей комиссии, а также отмечено соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проекта, приведены полный перечень недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета).

В заключении указано решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

Для зачисления объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные работы, а также из общеплощадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта.

Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акты приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), в которых указывают отдельные инвентарные объекты по всему комплексу принятых в эксплуатацию зданий и сооружений и других законченных строительством объектов.

На основании этих актов законченные объекты строительства приходуют по счету 01 «Основные средства» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

При этом делают следующую бухгалтерскую запись: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» особо учитывают затраты на мелиоративно-ирригационные работы и прочие капитальные работы по коренному улучшению земель.

К ним относятся капитальные затраты по строительству водохозяйственных сооружений (плотин, дамб, каналов, оросительной и осушительной сети), а также капитальные затраты неинвентарного характера: раскорчевка площадей, расчистка площадей от кустарников, очистка водоемов, осушение болот, очистка сельскохозяйственных угодий от камней и другие затраты.

Аналитический учет таких капитальных затрат ведут по видам ирригационно- мелиоративных работ или по каждому объекту отдельно.

При этом аналитические счета целесообразно группировать раздельно по объектам капитальных вложений инвентарного характера (строительство и переустройство закрытого дренажа, открытой внутрихозяйственной осушительной сети и т. п.) и неинвентарного характера (раскорчевка леса, расчистка площадей от кустарника и т. д.). На аналитических счетах затраты учитывают по статьям той же номенклатуры, что и строительные работы.

На счете 08 отдельно учитывают затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

К ним относятся затраты, предусмотренные в сводных сметах на строительство и в сводных сметно-финансовых расчетах строящихся предприятий, например:

• расходы на подготовку эксплуатационных кадров на вновь вводимых в действие предприятиях;
• расходы на консервацию строительства за счет ассигнований на капитальное строительство;
• затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным объектам строительства (изыскательские работы и др.).

В этой же группе затрат учитывают также отдельные расходы, не предусмотренные в сметах на строительство: суммы уценки материальных ценностей, убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий и др.

Затраты, учитываемые в этой группе, списывают за счет соответствующих источников финансирования, т. е. они не включаются в инвентарную стоимость объекта и, следовательно, при оприходовании основных средств на дебете счета 01 «Основные средства» не отражаются.

Их списывают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, целевого финансирования и т. п.

Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в ведомости № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту.

При рассредоточенности объектов капитальных вложений в подразделениях хозяйства затраты предварительно отражают в лицевых счетах подразделений (ф. № 83-АПК) или в производственных отчетах.

В ведомости № 79-АПК для каждого субсчета по счету 08 и группам капитальных вложений, обособленно учитываемым по счету 08, выделяют отдельный раздел. Внутри разделов на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные строки для записей показателей за каждый месяц.

При этом используют предусмотренные в ведомости вкладные листы. За счет этого ведомость можно открывать на год. По графам ведомости отражают затраты по их видам в разрезе корреспондирующих счетов.

Источник: student-servis.ru

Теоретические аспекты учета и анализа себестоимости строительно-монтажных работ

А.Ю. Грибков отмечает, что основными задачами учета затрат на производство готовой строительной продукции являются:

• 1) полное, своевременное и точное отнесение фактических затрат по объектам строительства;
• 2) контроль за выполнением задания по снижению себестоимости строительных работ;
• 3) выявление резервов снижения себестоимости и контроль за выполнением организационных и технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости строительства;
• 4) контроль за рациональным использованием ресурсов (материальных, трудовых и денежных) в процессе строительства объектов, борьба с бесхозяйственностью, потерями от брака и простоями;
• 5) установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости [26, с. 15].

Для того, чтобы решить вышеуказанные задачи, бухгалтерский учет затрат на строительное производство должен быть не только действительным, но и в полной мере полным, а также достоверным. Действительность и достоверность учета производственных затрат в строительстве возможно обеспечить лишь при помощи документальной обоснованности всех произведенных хозяйственных операций, а также если эти операции своевременно отражаются в учете. Полноту бухгалтерского учета возможно обеспечить если строительная организация будет включать все затраты, возникающие при производстве строительной продукции (работ, услуг) и на основании этого будет определять фактическую себестоимость.

Как отмечает С.П.Суворова, огромное значение для строительной отрасли имеет правильное формирование и ведение бухгалтерского учета затрат как на производство, так и продажу. От того насколько рационально организация в сфере строительства будет использовать любые ресурсы (материальные, трудовые и финансовые), напрямую будет зависеть размер полученной прибыли, сумма налога на прибыль, а отсюда и средства в коммерческом распоряжении [44, с.16].

Поэтому, как считает Л.В.Терехова, существенное значение приобретает общеэкономическая классификация затрат. Все затраты строительной организации, которая занимается возведением производственного объекта, делятся на единовременные и текущие.

Единовременные затраты — это затраты по созданию (приобретению) основных фондов непосредственно самой строительной организации, это стоимость материальных запасов в оборотных средствах, а также затраты в незавершенном строительстве. Текущие затраты — любые издержки строительного субъекта (прямые и косвенные), которые связаны с созданием объекта строительства. К текущим затратам можно отнести: заработную плату, строительные материалы, амортизационные отчисления, прочие затраты. Общая сумма текущих затрат составляет себестоимость строительных работ [43, с.107].

Авторы приводят различную классификацию затрат в строительном производстве (таблица 1.1, стр.9).

Для строительного субъекта очень важным является производственный учет, так как именно на основе его данных формируется информация о фактических издержках. А если есть такие данные, то легко можно определить фактический финансовый результат строительной организации. То есть в условиях рынка, учет производственных затрат строительной организации — это основа всей системы ее управления.

Таблица 1.1 — Возможные варианты классификации затрат в строительном производстве

По экономическим элементам

• 1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. отчисления на социальные нужды;
• 4. амортизация;
• 5. прочие затраты [51, с. 108]

По способу включения в себестоимость

• 1. Прямые (можно прямо и сразу непосредственно включать в себестоимость определенных строительных объектов, например стоимость материалов и др.);
• 2. Косвенные (нельзя сразу отнести на определенный объект) [27, с. 154]

По зависимости от объемов строительных работ (оказанных услуг) и количества выпущенной строительной продукции

• 1. Текущие
• 2. Единовременные [39, с. 29]

4. Н.В. Пошерстник

Классификация текущих затрат в зависимости от связи таких затрат с объемами строительных работ (продукции или услуг)

• 1. Постоянные (не зависят от объемов строительного производства (работ, продукции или услуг) и всегда постоянные в течение отчетного периода, например амортизация, арендная плата и др.);
• 2. Переменные (увеличиваются или уменьшаются в зависимости от изменения объемов строительных работ (продукции, услуг), например расходы на оплату труда)
• 3. Условно-постоянные [38, с. 109]

Классификация накладных (косвенных) затрат

• 1. административно-хозяйственные расходы;
• 2. расходы на организацию строительных работ;
• 3. затраты на обслуживание работников строительного субъекта;
• 4. прочие накладные строительные затраты;
• 5. издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов [49, с.104].

Строительное производство является одной из отраслей материального производства, и в этой отрасли осуществляется процесс производственного потребления как средств, так и предметов труда а также живого труда. Сам процесс потребления приводит к возникновению затрат (издержек производства), которые уже в свою очередь формируют себестоимость продукции. Понятие себестоимости продукции — это выражение в денежной форме именно затрат, как на ее производство, так и на ее реализацию. В условиях рыночной экономики в нашей стране категория себестоимость продукции является очень важным показателем всей производственной и хозяйственной деятельности строительных предприятий.

Как отмечает Ю.А. Васильев, исчисление себестоимости необходимо для разных целей. А именно для: оценки выполнения плана предприятия по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства; выявления резервов снижения себестоимости; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий и другое [42, с. 10].

В.И. Ткач считает, что стоимостная оценка используемых в процессе строительного производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов и других составляющих представляет собой такой показатель как себестоимость продукции (работ, услуг) [46, с.110].

Себестоимость это не только одна из экономических категорий, она является еще и качественным показателем, который отражает уровень использования переменного и постоянного капитала (то есть ресурсов), находящегося в распоряжении предприятия. Поэтому, одной из важных задач бухгалтерского учета в строительстве является определение себестоимости строительных работ (это могут быть и строительно-монтажные работы и другие), производимой строительной продукции и различного вида строительных услуг (в зависимости от видов деятельности строительных организаций).

М.В.Тимофеева также считает себестоимость продукции разновидностью экономических показателей, которая отражает в денежной форме все затраты строительного предприятия, связанные с производством и реализацией продукции [45, с. 15].

Этот автор отмечает, что в основе себестоимости можно найти показатель уровня технической оснащенности строительной организации, степень использования различных ресурсов (основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы), и кроме того совершенствования методов организации труда и управления производством. Показатель себестоимости показывает объем текущих затрат, носит производственный и некапитальный характер, дает возможность развития процесса дальнейшего простого воспроизводства на строительном предприятии, одновременно являясь экономической формой возмещения потребляемых факторов производства. Поэтому, если строительное предприятие осуществляет все усилия для снижения издержек на производство своей продукции, это немедленно отражается на экономической отдаче от производства, а также усиливает рост конкурентоспособности предприятия.

При выполнении строительной организацией работ, сметная себестоимость таких работ определяется как сумма прямых и накладных расходов. Сметную себестоимость строительных работ определяет проектная организация когда она составляет необходимый комплекс проектных документов, и такая себестоимость рассчитывается по сметным нормам и текущим ценам, действующим на момент расчета смет. Именно сметная себестоимость является базой для расчета уже плановой себестоимости строительных работ, которая в свою очередь для строительной организации дает возможность предварительно спрогнозировать уровень своих затрат в будущем.

Ф.Н. Филина считает, что именно сметная себестоимость это основной показатель, проверяя который налоговые инспекции осуществляют контроль получения прибыли по каждой конкретной сделке строительной организации [50, с. 125].

Сметная себестоимость состоит из расходов на приобретение ресурсов (материалов, топлива, энергии), оплаты труда наемных работников, компенсации износа используемых основных фондов и других затрат.

С.П. Соколов отмечает, что фактическая себестоимость строительных работ — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в определенных сложившихся условиях производства [41, с. 45].

Как считает Н.Г. Сафронова, в строительном производстве в показателе себестоимость продукции можно увидеть и технический уровень, и организация производства, и эффективность хозяйственной деятельности [40, с. 115].

По мнению Л.И. Куликовой, спецификой строительной отрасли является то, что при формировании себестоимости продукции необходимо принимать во внимание допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся. Происходит это независимо от времени возникновения затрат и независимо от времени оплаты. Оплата же по затратам может быть как предварительной, так и последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.) [34, с. 35].

По мнению Е.П. Козловой, одним из основных факторов снижения себестоимости в строительстве является экономия ресурсов (материальных, трудовых и денежных). Одну из главных в решении этой задачи играет именно бухгалтерский учет. Его призвание помочь правильно отражать и своевременно контролировать затраты в строительной сфере.

Именно бухгалтерский учет дает возможность правильно исчислить фактическую себестоимость не только строительных работ, но и продукции подсобных и вспомогательных производств и хозяйств. И только бухгалтерский учет поможет выявить резервы для постоянного уменьшения затрат на производство и снижения сметной стоимости строительства [32, с. 139].

При помощи методики учета затрат и калькулирования себестоимости строительная организация выявляет производственный результат (прибыль или убыток) от реализации (или продажи) продукции (работ, услуг). Поэтому, как пишет А.Ю.Дементьев, качественная организация бухгалтерского учета производственных затрат в строительной организации определяет эффективную их хозяйственную деятельность. Именно достоверный производственный учет формирует такие данные в организации, при помощи которых можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность строительной организации, а также можно определить ответственность организации за производимые расходы [28, с.144].

Основным нормативным актом, содержащим нормы бухгалтерского учета затрат на производство строительных работ на сегодняшний день является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) «Учет договоров строительного подряда». Это ПБУ было утверждено Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. [9].

Что касается доходов и расходов, порядка их бухгалтерского учета, то такие нормы на настоящий момент содержатся в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [7, 8]. Для строительных субъектов раньше доходы и расходы регулировались в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, которые были утверждены еще Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7. Но в настоящее время эти типовые методические рекомендации отменены, однако в соответствии с нормами бухгалтерского учета этот отмененный документ может быть использован в части, не противоречащей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета [21, с. 41].

Таким образом, себестоимость является стоимостной оценкой используемых в процессе производства продукции ресурсов и характеризует уровень их использования строительным предприятием. Определение себестоимости строительных работ (продукции и услуг), а также других видов деятельности строительных организаций является одной из важных задач бухгалтерского учета в строительстве.

Чтобы полностью рассмотреть данный вопрос необходимо также рассмотреть методику калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) в строительстве.

В отечественной и зарубежной практике в строительстве применяют следующие методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости: попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный, стандарт — кост и директ — кост.

Н.А. Адамов пишет, что на современном этапе так же целесообразным является применение таких методов и приемов калькуляции, как: целевая калькуляция (таргет — костинг), пооперационное калькулирование (АВС, АВС — костинг), калькуляция жизненного цикла, калькулирование в системе управления JIТ (точно в срок) и другие [15, с. 18].

В строительной сфере обычно калькулирование себестоимости проводят позаказным или нормативным методом. Если строительное предприятие имеет еще и вспомогательное или обслуживающее производство, то оно может применять попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Основным в строительстве является позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Если используется данный метод, объектом учета и калькулирования является производственный заказ.

Этапы учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве при данном методе представлены на рис. 1.1.

По мнению С.А.Николаевой, заказ при позаказном методе — это отдельный объект, вид, комплекс работ, который работники согласно договору обязались выполнить [37, с. 136]. Осуществляется бухгалтерский учет затрат нарастающим итогом до окончания исполнения работ по заказу. Для учета расходов на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет, в каждом из которых указан шифр заказа.

Источник: studwood.net