С вводом в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели при использовании упрощенной системы налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Средства, связанные с уплатой ЕСН (до 01.01.01 — затраты на социальные нужды), учтены в нормах накладных расходов.
Согласно структуре накладных расходов в строительстве указанные затраты включены в 16 статей затрат прил. 6 к «Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-4.99).
В связи с этим при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы для организаций, использующих упрощенную систему налогообложение, необходимо исключать указанные статьи из расчета индивидуальных норм накладных расходов, а при применении в сметах укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных и монтажных работ к указанным нормативам следует применять коэффициент 0,7.
Распределение расходов на прямые и косвенные
В соответствии с п. 1.2 «Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.2001) в составе норматива сметной прибыли учтены затраты, связанные с уплатой налога на прибыль предприятий, имущество, а также налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные налоги не начисляются и подлежат исключению из нормативов сметной прибыли. При этом единый налог, введенный взамен исключаемых налогов и возмещаемый за счет сметной прибыли, включается в расчет нормативов сметной прибыли.
С учетом изложенного при использовании в сметной стоимости работ нормативов сметной прибыли, приведенных в МДС 81-25.2001, к нормативам применяется понижающий коэффициент 0,9.
С переходом на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а так же управлениям механизации за оказываемые услуги.
При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ.
Пример расчета затрат на уплату НДС приведен в приложении.
Исходя из сути данного письма возмещение НДС при УСН рассчитывается по формуле:
(0,1712 удельный вес материалов в структуре НР, прил.8 МДС 1–33.2004).
Для районов Крайнего севера и приравненных к ним, формула выглядит так: НДС=(МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,182+СП*0,15)*0,2 (здесь 0,182 удельный вес материалов в структуре НР, прил.9 МДС 81–34.2004)
Накладные расходы принимаются с коэффициентом 0,7 — Письмо Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС
Сметная прибыль принимается с коэффициентом 0,9 — Письмо Росстроя от 18 ноября 2004 года № АП-5536/06
Прямые и косвенные расходы в 1С: Бухгалтерии
Источник: abk-63.ru
7. Сметная стоимость и себестоимость строительно-монтажных работ как основа цены строительной продукции
7.3. Состав и структура затрат на производство строительно-монтажных работ
Себестоимость строительно-монтажных работ отражает затраты организации, связанные с выполнением этих работ. С целью планирования, учета и анализа затрат их группируют по статьям затрат. В экономической практике применяются три метода группировки затрат (рис.7.1).
Рис. 7.1. Методы группировки затрат, включаемых в себестоимость
В основе каждого метода лежит определенный принцип группировки затрат. В основе метода группировки затрат по первичным элементам лежит принцип их группировки по отношению к использованию в производстве простейших элементов (факторов) процесса труда: предметов труда, средств труда и живого труда:
где – себестоимость строительно-монтажных работ, руб.;
– материальные затраты, руб.;
– заработная плата работников, руб.;
– прочие расходы, руб.
Состав затрат, включаемых в статьи себестоимости при использовании метода группировки по первичным элементам приведен в табл. 7.1.
Группировка затрат, включаемых в себестоимость, по первичным
элементам затрат
Элемент (фактор) производственного процесса
Статья затрат по элементам
— Затраты на материалы, конструкции, детали, топливо, эл.-энергию, воду, пар, горючесмазочные материалы (включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств, обслуживающего хозяйства
— Износ и расходы по инструменту, инвентарю, приспособлениям
— Износ временных (нетитульных) зданий и сооружений
— Амортизационные отчисления на восстановление основных фондов
— Амортизация нематериальных активов
— Заработная плата всех категорий работников
— Заработная плата, основная и дополнительная, основных рабочих, включая рабочих, обслуживающих машины и механизмы
— Заработная плата, основная и дополнительная, вспомогательных рабочих
— Заработная плата основная и дополнительная административно-управленческого персонала
Заработная плата основная и дополнительная младшего обслуживающего персонала
Элемент (фактор) производственного процесса
Статья затрат по элементам
— Социальный налог (отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования)
— Земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог
— Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч. управлений механизации
— Арендные и рентные платежи
— Канцелярские, почтовые расходы
— Проценты за кредит, лизинговые платежи и т.д.
При использовании метода группировки по комплексным статьям затрат все затраты группируются в две комплексные статьи калькуляции, в которых объединяются различные по первичным элементам, но имеющие общее назначение затраты. При этом все затраты делятся на прямые затраты и накладные (косвенные) расходы:
где – прямые затраты на производство СМР, руб.;
– накладные расходы на производство СМР, руб.
Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством строительно-монтажных работ, определяемые прямым счетом и относящиеся к конкретному объекту. Накладные расходы – это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства. Эти расходы формируются в целом по организации, а по отношению к конкретному объекту являются косвенными. На стадии определения сметной стоимости объекта накладные расходы определяются по нормативам по формулам:
где – норма накладных расходов, %;
– средства на заработную плату, предусмотренные сметной документацией, руб.
При использовании сметно-нормативной базы 1984 г. применяют формулу (7.16), рассчитывая накладные расходы от прямых затрат. При использовании сметно-нормативной базы 1991 г. или 2001 г. применяют формулу (7.17),
рассчитывая накладные расходы по нормативам от средств на заработную плату, что, как мы уже знаем, позволяет исключить затратный механизм. Нормы накладных расходов дифференцированы по видам строительства или видам работ и применяются в соответствии с Методическими указаниями МДС 81-4.99[118]. Например, норма накладных расходов для жилищно-гражданского строительства утверждена в размере 118 % от средств на заработную плату.
Нормирование накладных расходов – еще одна особенность ценообразования в строительстве.
Прямые затраты и накладные расходы – это комплексные статьи затрат, которые, в свою очередь, включают затраты:
где – материалы, конструкции и изделия, используемые при производстве строительно-монтажных работ, руб.;
– основная заработная плата основных рабочих, занятых непосредственно на выполнении строительно-монтажных работ, руб.;
– расходы по эксплуатации машин и механизмов при выполнении СМР, руб.;
– прямые прочие расходы, связанные с производством СМР, руб.
где – административно-хозяйственные расходы, руб.;
– расходы на обслуживание
– расходы на организацию производства, руб.;
– прочие накладные расходы, руб.
Состав затрат, включаемых в прямые затраты и накладные расходы, приведен в табл. 7.2.
Сравнивая состав затрат по статьям себестоимости, приведенный в табл. 7.1 и 7.2, можно понять принципиальное различие между этими двумя методами. Например, в статье «Материальные затраты» (табл. 7.1) собираются все затраты на материалы, независимо от назначения этих материалов – для основного производства или для целей обслуживания производства.
А в статье «Материалы, строительные конструкции и изделия» в прямых затратах (табл. 7.2) учитываются затраты только на те материалы, конструкции и изделия, которые используются только на основном производстве, т.е. при производстве строительно-монтажных работ. Здесь же учитываются другие затраты, связанные с этими материалами: затраты на их транспортирование, погрузку-разгрузку, складирование. В то время как при использовании метода группировки по первичным элементам эти затраты попадают в другие статьи, так как связаны с использованием других элементов (факторов) производственного процесса – средств труда (транспортных средств, осуществляющих перевозки), живого труда (труд грузчиков).
Группировка затрат, включаемых в себестоимость, по комплексным статьям затрат (по прямым и косвенным затратам)
Сфера возникновения затрат
Комплексная статья калькуляции
Производство строительно-монтажных работ
Материалы, строительные конструкции и изделия
— Затраты на материалы, строительные конструкции, изделия, детали, пар, воду с учетом затрат на транспортирование, погрузку, разгрузку;
Основная заработная плата основных рабочих
— Основная заработная плата рабочих, занятых на основном производстве, кроме заработной платы рабочих, обслуживающих машины и механизмы.
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
— Основная заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы (машинистов, механиков и т.д.);
— Затраты на горючесмазочные материалы, электроэнергию;
— Амортизация основных фондов;
— Расходы на перебазировку, монтаж, демонтаж строительной техники.
Сфера возникновения затрат
Комплексная статья калькуляции
Прямые прочие расходы
— Арендная плата за пользование основными фондами;
Управление, организация, обслуживание производства
— Заработная плата, основная и дополнительная,
— Социальный налог (отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования) от заработной платы административно-управленческого, линейного и обслуживающего персонала;
— Канцелярские, почтовые расходы;
— Расходы по содержанию административного здания;
— Оплата информационных, аудиторских услуг и т.д.
Расходы на обслуживание работников
— Дополнительная заработная плата рабочих (оплата отпусков, доплаты бригадирам, оплата вынужденных простоев и т.д.);
— Социальный налог (отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования) от заработной платы рабочих;
— Расходы по обеспечению санитарно-бытовых условий;
— Расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.
Сфера возникновения затрат
Комплексная статья калькуляции
Расходы на организацию производства
— Амортизация основных фондов, используемых не на основном производстве;
— Износ и расходы по инструменту, инвентарю, приспособлениям;
— Износ временных (нетитульных) зданий и сооружений;
— Содержание охраны, системы противопожарной безопасности;
— Расходы по благоустройству строительных площадок и т.д.
Прочие накладные расходы
— Земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог;
— Платежи по обязательному страхованию;
— Амортизация нематериальных активов;
— Проценты за кредит;
— Содержание многотиражной газеты и т.д.
Принципиальное различие между этими методами группировки затрат можно проследить и на примере статей «Заработная плата» (табл. 7.1) и «Основная заработная плата основных рабочих» (табл. 7.2). При методе группировки затрат по первичным элементам в статью «Заработная плата» включаются все виды заработной платы (основная и дополнительная) всех категорий работников, так как все эти затраты отражают затраты живого труда. При методе группировки по комплексным статьям затрат в статье «Основная заработная плата основных рабочих» учитывается только основная заработная плата тех рабочих, которые непосредственно связаны с производством строительно-монтажных работ.
Основная заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы попадает в соответствующую статью «Расходы по эксплуатации машин и механизмов». А заработная плата работников аппарата управления включается в накладные расходы, так как это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства.
По данным первичного учета, затраты организации на ресурсное обеспечение производства за определенный период времени составили:
– Стоимость приобретения строительных материалов по оптовым ценам поставщиков 65 тыс. руб.;
– Стоимость аренды автотранспорта для перевозки строительных материалов 20 тыс. руб.;
– Заработная плата грузчиков 4 тыс. руб.;
– Начисления на заработную плату (социальный налог) 1,4 тыс. руб.
– Стоимость аренды складских помещений 10 тыс. руб.;
– Заработная плата кладовщика 2 тыс. руб.
Как распределятся эти затраты по статьям себестоимости?
1. При использовании метода группировки затрат по первичным элементам затрат они должны быть распределены по статьям следующим образом:
Материальные затраты 65 тыс. руб.
Заработная плата (4+2) 6 тыс. руб.
Прочие затраты (20+10+1,4) 31,4тыс. руб.
2. При использовании метода группировки по комплексным статьям затрат все эти затраты, за исключением социального налога на заработную плату работников, будут включены в одну статью прямых затрат «Материалы, конструкции и изделия» т.к. все эти затраты имеют одно назначение и входят в конечную стоимость материалов, поставляемых в производство.
Таким образом, мы видим, что во втором методе группировки затрат статьи себестоимости не случайно названы комплексными – они действительно учитывают в комплексе различные по первичным элементам, но имеющие одинаковое назначение затраты.
Рассмотрим еще один пример:
За истекший месяц в организации была начислена заработная плата:
– Основная заработная плата основных рабочих 90 тыс. руб.;
– Основная заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы, 40 тыс. руб.;
– Заработная плата административно-управленческого персонала 60 тыс. руб.;
– Дополнительная заработная плата рабочих 10 тыс. руб.
Как распределятся по статьям себестоимости эти затраты?
1. При использовании метода группировки затрат по первичным элементам затрат эти затраты должны быть включены в одну статью – «Заработная плата», т.к. все эти затраты отражают использование живого труда.
2. При использовании метода группировки по комплексным статьям все эти затраты будут распределены по статьям:
Прямые затраты:
Основная зарплата рабочих – 90 тыс. руб.
Расходы на эксплуатацию машин и
механизмов – 40 тыс. руб.
Административно-хозяйственные расходы – 60 тыс. руб.
Расходы на обслуживание работников – 10 тыс. руб.
Рассмотрим третий метод группировки затрат, включаемых в себестоимость, – по постоянным и переменным затратам, который основан на разделении всех затрат по их зависимости от изменения объемов производства[119]. Постоянные затраты не зависят от того, какой объем строительно-монтажных работ выполняется. Переменные затраты зависят от объемов производства и изменяются с увеличением или уменьшением объемов выполняемых строительно-монтажных работ. Полная себестоимость будет определяться суммой постоянных и переменных затрат
где – постоянные затраты, не зависящие от изменения объемов работ, руб.;
– переменные затраты, зависящие от изменения объемов работ, руб.;
– переменные затраты на единицу продукции (выполненных работ), руб./натур. ед.;
– объем производства продукции (выполненных работ), натур. ед.
Постоянные и переменные затраты есть в каждой статье затрат (табл. 7.3). К постоянным затратам относятся, прежде всего, затраты на управление, организацию производства. Переменные затраты формируются, в основном, в виде затрат ресурсов, используемых при выполнении СМР. Например, если на каком-либо объекте из-за отсутствия финансирования работы приостанавливаются, то постоянные затраты организации сохраняются на прежнем уровне (например, аппарат управления продолжает работать и получать заработную плату), а переменные затраты (материалы, заработная плата рабочих, занятых на этом объекте и т.д.) уменьшаются.
Графическая интерпретация зависимости затрат от объемов производства представлена на рис. 7.2. На графике можно видеть, что постоянные затраты не изменяются с ростом объемов работ, а переменные затраты прямо зависят от объемов производства. Соответственно, за счет изменения переменных затрат с изменением объемов работ изменяется и полная себестоимость.
Очевидно, что чем больше объем выполняемых работ, тем меньше доля постоянных расходов в себестоимости строительно-монтажных работ, и, следовательно, меньше себестоимость единицы продукции (например, себестоимость 1 кв. м жилья).
Рис. 7.2. Зависимость постоянных и переменных затрат
от изменения объемов работ
Однако следует отметить, что «постоянство» постоянных затрат достаточно условно. При значительном изменении объемов работ эти затраты могут также изменяться. Например, значительное увеличение объемов производства, количества строящихся объектов может потребовать увеличения аппарата управления, следовательно, возрастут расходы на заработную плату аппарата управления.
Аналогично может измениться амортизация – рост объемов работ может потребовать увеличения количества строительной техники, следовательно, возрастет сумма амортизационных отчислений. Сумма амортизации может также изменяться при использовании нелинейных способов начисления амортизации. Поэтому корректнее было бы говорить об условно-постоянных расходах (рис. 7.3)
Источник: nedvigovka.ru