Расчет производственных затрат в строительстве

Деление затрат на постоянные и переменные облегчает анализ и планирование издержек, поиск резервов по их снижению и увеличению прибыли. Вот почему так важно правильно классифицировать расходы по признаку постоянства. В статье об этом рассказывается подробнее.

Какие затраты являются переменными

Переменные затраты – это те, что зависят от объема производства. То есть они увеличиваются при нарастании масштабов выпуска и уменьшаются при его снижении. Главным признаком, позволяющим отнести расходы к переменным, является их полное обнуление при затормаживании производства.

Переменные затраты – объект тщательного исследования в управленческом учете. В совокупности с постоянными издержками они составляют общие затраты, резервы по снижению которых ищутся обычно как раз среди их переменной составляющей.

Характер зависимости переменных затрат от производственного объема может быть разным. В соответствии с этой особенностью такие издержки делятся на виды, представленные в таблице.

Затраты на производство и реализацию продукции

Наименование затрат	Описание	Пример
Пропорциональные	Увеличение производственных объемов влечет увеличение переменной составляющей общих трат в той же пропорции	Производственный объем увеличился на 25% и переменные издержки также «подросли» на те же самые 25%
Дегрессивные	Объемы производства растут значительно большими темпами, чем переменные затраты	Объем производства увеличился на 45%, а переменная составляющая всех трат всего на 10%
Прогрессивные	Темпы роста переменных затрат опережают скорость увеличения объемов выпуска	Производственные объем увеличился всего на 20%, а переменная часть затрат выросла на целых 40%

Также переменные затраты делятся по признаку отнесения на себестоимость на прямые (которые можно отнести непосредственно на изготовление конкретного вида изделия) и косвенные (которые также зависят от производственных объемов, но их очень сложно отнести на определенный вид изделия).

По способу включения в производственный процесс переменные затраты делят на производственные и непроизводственные.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Что относится к переменным затратам

Примеры переменных затрат на каждом предприятии свои. Издержки, которые считаются переменными в одной компании, в организации другого профиля могут быть отнесены к постоянным.

РАСЧЕТ КАЛЕНДАРНОГО ПЛАНА НАЧАЛО

Примеры переменных затрат на производстве

Как уже говорилось выше, особенностью переменных затрат является их корреляция с фактическим производственным объемом. В расчете на единицу продукции они остаются неизменными. Но общая их масса возрастает при увеличении выпуска.

На предприятиях производственного профиля в составе переменных расходов обычно присутствуют такие статьи:

• Оплата сырьевых и материальных ресурсов;
• Закупка используемых для создания изделий полуфабрикатных продуктов;
• Электроэнергия, необходимая для производственных целей;
• Вознаграждение за труд рабочих, занятых в производстве (обычно здесь присутствуют сдельные расценки);
• Обязательные отчисления в фонды с ФОТ рабочих, указанных в предыдущем пункте;
• Стоимость услуг сторонних компаний (например, транспортных организаций, потребность в услугах которых растет по мере увеличения массы товаров, нуждающихся в перевозке).

Совокупные переменные затраты

Совокупные переменные затраты меняются параллельно с объемами выпуска в рамках возможностей находящихся в распоряжении компании производственных мощностей. Эти совокупные издержки коррелируют с уровнем деловой активности предприятия. Они являют собой сумму переменных расходов, необходимых для изготовления конкретного объема продуктов определенного вида либо заданного количества товаров разной ассортиментной структуры.

Условно-переменные затраты

Часть общих издержек организации являются условно-переменными. Они, как и переменные, зависят от производственных объемов. Однако смена деловой активности влечет не такое явное их изменение.

Ярким примером условно-переменных затрат является выплата сдельного трудового вознаграждения сотрудникам-рабочим или оплата менеджеру-«продажнику» заработанных им процентов за сбыт товаров.

Удельные переменные затраты

Удельными называются переменные издержки, приходящиеся на единицу продукта. То есть в разрезе видов изделий они постоянны, а вот в общей массе произведенных товаров уже являются переменными.

Удельные переменные издержки – показатель того, какая доля всех переменных затрат соответствует единице продукта.

Как рассчитать переменные затраты предприятия

Переменные затраты организации рассчитываются по простой формуле:

ПерТр = ОбщЗатр – ПостРасх, где

ОбщЗатр – общие суммарные затраты компании;

ПостРасх – постоянные издержки этой же организации.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Чтобы рассчитать переменные затраты на единицу продукта (штуки, килограммы, комплекты и т.д.), необходимо общую величину переменной составляющей всех расходов поделить на количество произведенных изделий (выражается в натуральных измерителях).

Как рассчитать средние переменные затраты

Средние переменные издержки считаются по такой формуле:

Суммарные переменные затраты/количество произведенного продукта в натуральных единицах

Примеры переменных затрат

Согласно международным стандартам фин.отчетности все переменные расходы компании делятся на прямые и косвенные.

На косвенные переменные затраты оказывает воздействие изменение производственных объемов. Но из-за особенностей технологии производства прямо отнести их на стоимость изготавливаемого изделия не представляется возможным.

В то же время переменные прямые издержки как раз прямо относятся на себестоимость определенного вида продукта. Источником сведений по ним являются регистры бухгалтерского учета.

В качестве примера прямых переменных затрат можно привести следующие статьи:

• Трудовое вознаграждение работников, занимающихся изготовлением тех или иных видов товаров (с обязательными отчислениями в фонды с их ФОТ);
• Материальные и сырьевые ресурсы, комплектующие;
• Топливо и энергетические ресурсы, необходимые для работы механизмов и станков, на которых производится конкретная продукция.

К косвенным же переменным затратам можно отнести такие издержки, как:

• Оплата материальных ресурсов, используемых в комплексных производственных процессах;
• Финансирование инновационных разработок;
• Оплата деловых командировок сотрудников и т.д.

Какие затраты являются постоянными

Постоянные затраты – это те издержки, что не зависят от производственных объемов. В совокупности с переменными они составляют общие затраты организации. Даже если предприятие на время встанет, эти расходы не прекратятся. В течение года они всегда примерно одинаковы.

Важно! Однако при достижении объемом выпуска определённого уровня и постоянные затраты могут изменятся.

Пример. ООО «СПЕКТР» занимается производством лакокрасочных изделий. Арендные платежи за пользование складскими помещениями в компании относят к постоянным издержкам. Сумма составляет 35 000 рублей и от месяца к месяцу не изменяется. Но в текущем году в рамках реализации продуманных управленческих решений ООО «СПЕКТР» наращивает производственный объем.

Возникает необходимость в использовании складской территории, большей по площади чем та, что имеется. В организации перезаключают договор аренды. Новый арендодатель просит за свои услуги уже 50 000 рублей в месяц, так как его склад отличается намного большими размерами. Таким образом, при достижении определённого уровня объема выпуска постоянные издержки ООО «СПЕКТР» возросли.

Среди достоинств постоянных трат называют легкость их планирования. Они не меняются от периода к периоду, в результате чего «сюрпризов» в этой области ждать не приходится. Но недостатком таких расходов является то, что даже при нулевом выпуске они никуда не денутся и предприятию придется их оплачивать.

Переменные и постоянные траты фигурируют при создании модели точки безубыточности компании. За нее принимается такой уровень производства, при котором реализационная прибыль покрывает совокупные расходы (и постоянные, и переменные). С этого момента фирма становится самоокупаемой.

Точку безубыточности считают, чтобы получить ответы на некоторые важные вопросы.

1. При каких объемах выпуска и реализации компания останется рентабельной? Какие производственные объемы обеспечат ее конкурентоспособность?
2. Каков размер продаж, гарантирующий финансовую стабильность фирмы?

Примечательно, что валовые поступления (маржа) в точке безубыточности эквивалентны постоянным тратам. И чем более велик размер превышения валового дохода над затратами, тем более рентабельно производство.

Какие издержки зависят от объема производства

Как уже отмечалось выше, издержки предприятия по принципу зависимости от производственного объема подразделяют на постоянные и переменные. Это необходимо для оптимизации и планирования всех расходов, а также для облегчения поиска путей их снижения.

Отдельные траты увеличиваются с ростом производства, то есть зависят от его объемов. Они носят название переменных. Наиболее наглядно особенность переменных составляющих всех трат проявляется на пропорциональных расходах, которые растут в тех же пропорциях, что и размеры выпуска.

Пример. Для создания продукта необходимо 6 литров материала. Стоимость этого материала – 150 рублей за литр. Получается, что при изготовлении 100 единиц продукта расходы составят следующую сумму:

100*150*6 = 90 000 рублей.

Предположим, что производственный объем возрастет вдвое, то есть выпуск составит уже не 100, а 200 единиц продукта. Тогда величина расходов изменится следующим образом:

200*150*6 = 180 000 рублей.

То есть здесь налицо прямая пропорциональная зависимость. Двукратное увеличение объема выпуска повлекло двукратный же рост расходов.

В рассмотренном примере не был учтен так называемый «эффект масштаба». Многие поставщики предоставляют скидки за объем, в результате чего зависимость расходов от производственных объемов перестает быть пропорциональной.

Примеры постоянных затрат

Практически в любой организации в структуре постоянных затрат присутствуют следующие статьи:

По отношению к себестоимости продукции такие расходы обычно являются косвенными. То есть между конкретными видами продукции они распределяются пропорционально какой-либо базе.

Удельные постоянные затраты

В ходе анализа издержек особое внимание уделяется исследованию удельных постоянных затрат. Они представляют собой часть постоянных расходов, приходящихся на единицу продукта. Рост производственных объемов влечет за собой снижение удельных постоянных расходов. Наглядно эту зависимость можно проследить на примере.

Пример. По данным бухгалтерских регистров ООО «ГРАДИЕНТ» общая величина постоянных издержек компании за рассматриваемый временной отрезок составила 200 000 рублей. За этот период было выпущено 8 000 единиц продукта. Получается, что в это время удельные постоянные затраты составили:

200 000/8 000 = 25 рублей.

В следующем месяце сумма постоянных издержек не изменилась. Но производственный объем вырос до 20 000 единиц. И удельные постоянные затраты теперь меняются:

200 000/20 000 = 10 рублей.

То есть величина удельных постоянных трат значительно снизилась.

Но постоянные расходы остаются статичными до определённого момента. По достижении в каждом случае своего уровня производственного объема постоянная составляющая всех издержек также может измениться – уменьшиться либо увеличиться. Ранее был приведен пример с арендой. То же касается и амортизационных отчислений. Расширившее свой хозяйственный оборот предприятие вынуждено приобретать новое оборудование, что, соответственно, повлечет рост переменных трат в части амортизации.

Предельные издержки и объемы производства

Предельными издержками называют расходы, которые идут на выпуск дополнительных штук (либо других единиц измерения) продукта. Получается, что они появляются в случае увеличения производственных объемов. При этом подсчитать такие расходы непросто. Ведь в их состав входят не только переменные затраты на изделие, но и доля так называемых условно-постоянных расходов, возникающих дополнительно при наращивании масштабов хозяйственной деятельности.

Заключение

В целях планирования и анализа, а также оптимизации процесса поиска резервов увеличения прибыли, все затраты компании подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные издержки зависят от производственных объемов. Причем эта зависимость может быть разной – пропорциональной, прогрессивной либо дегрессивной.

Яркий пример переменных затрат – оплата материальных ресурсов, идущих на изготовление изделий. Очевидно, что с увеличением количества произведенных единиц продукта, возрастут и расходы на закупку материалов.

Постоянные затраты от объема производства практически не зависят. Даже в случае нулевого выпуска они никуда не денутся. Такие издержки обычно не изменяются от периода к периоду. Примером подобных расходов могут, например, служить амортизационные отчисления (если на предприятии принят линейный способ начисления амортизации).

Однако при достижении определённого уровня производственного объема даже постоянные издержки претерпевают изменения. В том же рассмотренном только что примере амортизационные отчисления возрастут, если при расширении хозяйственной деятельности понадобится закупка новых станков.

Особое значение для аналитиков представляют удельные постоянные и переменные затраты (соответствующие расходы на единицу продукции).

Источник: finzz.ru

Как рассчитать общепроизводственные расходы – формула

Общепроизводственные издержки связаны с обслуживанием вспомогательных, обслуживающих и основных производств и относятся на себестоимость производимых изделий косвенно. Классификация и смета подобных затрат устанавливаются каждым предприятием самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Из этой статьи вы узнаете, как определить величину общепроизводственных расходов по формуле расчета.

Как рассчитать общепроизводственные расходы

Для учета используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитика на котором ведется по цехам/подразделениям. Затраты собираются течение месяца накопительным способом, а в конце полностью списываются по установленным нормативам на основное производство. Метод списания закрепляется в учетной политике согласно требованиям п. 7 ПБУ 1/2008. Расчет общепроизводственных расходов (ОПР) ведется в части:

• Стоимости МПЗ на ремонтное обслуживание оборудования.
• Заработка рабочих, занятых ремонтными работами, и социальных отчислений.
• Расходов по наладке или демонтажу оборудования.
• Арендных платежей за производственные площади. по оборудованию и НМА, используемым в производстве.
• Затрат на освещение, отопление производственных помещений.
• Прочих аналогичных затрат.

В составе общепроизводственных расходов выделяют постоянную (не изменяется при росте/снижении объема производства) часть и переменную (меняется пропорционально оборотам производства). Калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это составление сметы издержек по элементам затрат. К примеру, по израсходованным материалам, сырью, запчастям, коммунальным ресурсам, амортизации и пр.

Общепроизводственные расходы – формула

Математическая формула расчета общепроизводственных расходов использует в своем составе базисную величину, максимально раскрывающую влияние ОПР на конечную себестоимость продукта. На основании показателя совокупная величина издержек переносится на себестоимость изделий. Базой может быть один из следующих факторов:

1. Заработная плата рабочих основного производства.
2. Объем площадей производства или стоимость ОС.
3. Материальные издержки.
4. Численность производственных рабочих.
5. Прямые затраты.
6. Объем выработки.

Общая формула расчета коэффициента общепроизводственных расходов:

К = Сумма общепроизводственных расходов / Базовая величина.

Как посчитать общепроизводственные расходы – пример

Предположим, что предприятие «Квант» производит 2 вида изделий: А и Б. За декабрь общая сумма общепроизводственных расходов составила 220000 руб. Как рассчитать общепроизводственные расходы по формуле распределения – пропорционально заработку или прямым затратам? Два метода расчета отражены в таблице.

Источник: spmag.ru

Расчет затрат на предприятии

Расчет затрат — необходимая часть экономической работы на предприятии, так как в его рамках для запланированной/фактически совершенной деятельности предприятия должны вскрываться экономические причины возникновения целевого результата и выявляться предпосылки для принятия управленческих решений.

Существенными недостатками традиционных методов расчета затрат являются:

• Недостаточное отражение экономических зависимостей производственного процесса, обусловленное:
• структурой расчета (выделяются цеховая, производственная и полная себестоимость);
• структурой исходной информации (часто расчет затрат основан на бухгалтерских данных).
• Недостаточная точность. Используемые при распределении косвенных затрат влияющие факторы (основная заработная плата, нормативное время работы оборудования, основные затраты на переработку) являются очень обобщенными критериями.

Несоответствие потребностям менеджеров в управленческой информации и недостаточная точность традиционного расчета себестоимости снижают пригодность информации по затратам для проведения контроля за реализацией запланированного и для принятия текущих корректирующих решений.

РАСЧЕТ ЗАТРАТ В КОНТРОЛЛИНГЕ

Структура расчета затрат и методики расчета и распределения затрат по объектам калькуляции, предлагаемые концепцией контроллинга, обеспечивают расчет затрат, более адекватный потребностям менеджмента в информации по затратам.

Выделяют следующие направления расчета затрат:

• по видам (какие затраты возникли в процессе производства?);
• по местам возникновения затрат (где возникли затраты? Распределенные по сферам ответственности косвенные затраты легче контролировать, а также это промежуточный этап для более полного распределения издержек по их носителям (продуктам, договорам));
• по носителям затрат (зачем возникли издержки? Производственные затраты рассчитываются по реализуемым на рынке продуктам или внутрифирменной продукции).

Предлагаемые методы распределения косвенных затрат обеспечивают более точный расчет себестоимости за счет более гибкого (широкого) выбора влияющих на величину затрат факторов.

СТРУКТУРИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

В расчете производственных затрат речь идет о расчете и распределении затрат, возникших в ходе производственного процесса предприятия, т.е. сначала необходимо структурировать расходы и вычленить не связанные с производством расходы, а также дополнительно учесть калькуляционные виды затрат.

Нейтральные расходы включают:

• расходы, не связанные с процессом производства (для промышленного предприятия это финансовые вложения в другие предприятия, приобретение ценных бумаг);
• случайные, но связанные с производственной деятельностью расходы (продажа имущества ниже балансовой стоимости);
• расходы, связанные с использованием разных методов оценки (превышение балансовой амортизации над калькуляционной).

Калькуляционные затраты могут включать калькуляционные проценты на собственный капитал, калькуляционные риски (периодизированные апериодически возникающие потери, обусловленные рисками), превышение калькуляционной амортизации над балансовой.

Расчет затрат проводится для характерных производственных периодизированных калькуляционных затрат.

РАСЧЕТ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ

Виды затрат могут быть выделены в соответствии с производственными факторами или производственными функциями. Виды и состав затрат, выделяемых в соответствии с факторами производства:

• оплата труда (заработная плата, оклады, комиссионные, тантьемы, социальные выплаты);
• материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, амортизация зданий, оборудования);
• затраты на капитал (калькуляционные проценты);
• услуги (транспортные, консультационные услуги, энергоносители, услуги связи, страхования);
• обязательные платежи (налоги, сборы, пожертвования).

В соответствии с производственными функциями выделяют виды затрат, связанные:

• с обеспечением ресурсами;
• со складированием;
• с производством;
• с управлением;
• со сбытом.

Виды затрат могут быть разбиты на элементы. При этом учитывают, на какие участки производства, виды продукции или заказы приходятся элементы издержек. Так, заработная плата может включать заработную плату подсобных рабочих, занятых на складе сырья, заработную плату вспомогательного персонала, занятого в производстве продукции, заработную плату подсобных рабочих, занятых отгрузкой продукции. Критерий глубины детализации видов издержек — необходимая степень отражения реальной ситуации с издержками в проводимом расчете.

Затраты разделяют на прямые, непосредственно относящиеся к носителям затрат, и на косвенные, которые сначала распределяются по местам возникновения затрат (МВЗ), а затем по носителям затрат (НЗ).

РАСЧЕТ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

Структурирование МВЗ

Распределение косвенных затрат по МВЗ (цехи, отделы) предполагает их целесообразное выделение в самостоятельные объекты калькуляции.

Формирование МВЗ осуществляется по различным критериям: по сферам ответственности, по пространственным единицам, по производственным функциям, по расчетно-техническому критерию. Эти принципы могут быть скомбинированы. Так, крупные затратные сферы могут быть выделены по производственным функциям (производство), дальнейшее деление может производиться по видам деятельности (формовочная, литейная, сверлильный цех) или по пространственным единицам (цех № 1, цех № 2 и т.д.).

По расчетно-техническому критерию выделяют главные, вспомогательные и общезаводские МВЗ. Главные МВЗ выпускают основную реализуемую на рынке продукцию, и их затраты относятся непосредственно на НЗ с использованием калькуляционных ставок. Вспомогательные МВЗ (энергоцех, ремонтные подразделения, отдел подготовки производства и т.д.) изготавливают продукцию (оказывают услуги) для главных и общезаводских МВЗ. Издержки вспомогательных МВЗ перекладываются на получающие их продукцию МВЗ с помощью методов распределения продукции, потребляемой внутри предприятия. Общезаводские МВЗ относятся к сфере управления предприятием (плановый, финансовый, хозяйственный отделы, бухгалтерия, подразделения, занимающиеся сбытом, исследованиями рынка, и т.д.).

Выбор базовых факторов для главных МВЗ

Важный принцип при структурировании МВЗ — стремление к обеспечению количественной зависимости между величиной затрат и причиной их возникновения (наличие базового фактора, от которого зависит величина затрат). Точность расчета затрат зависит от того, удастся ли найти для каждого МВЗ один или несколько базовых факторов (измерителей причинно-следственных связей между деятельностью МВЗ и издержками). Базовые факторы представляют собой вели- чины, по отношению к которым переменные затраты соответствующего МВЗ изменяются пропорционально, при этом предполагается, что загрузка мощностей предприятия, а также цены и оплата труда персонала остаются без изменений.

Выделяют две основных группы базовых факторов: прямые базовые факторы, которые могут быть основаны на количестве проделанной работы (удельные показатели на единицу продукции, время обработки, единица веса), и косвенные базовые факторы, которые используются там, где отсутствует причинно-следственная связь между величиной затрат МВЗ и носителем издержек (для МВЗ, выполняющих функции закупок, управления, сбыта).

Различают стоимостные и количественные базовые факторы.

Стоимостные базовые факторы:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• затраты на основные (сырьевые) материалы;
• себестоимость изготовления;
• стоимость используемых машин, зданий;
• стоимость запасов товаров.

Количественные базовые фак-торы:

• основное технологическое время оборудования или рабочего;
• потребление материалов (в кг);
• выпуск (в тоннах);
• площадь рабочих помещений (в кв. м);
• потребление воды (в куб. м);
• потребление электроэнергии (в кВт.ч).

Количественные базовые факторы предпочтительнее, поскольку они не зависят от колебаний рыночных цен.

Причинно-следственная связь между издержками МВЗ может быть гомогенной (затраты главного МВЗ пропорциональны одному базовому фактору) или гетерогенной (на величину издержек главного МВЗ оказывают воздействие различные факторы). Гетерогенная зависимость может возникать для различных величин серий (различное подготовительно-заключительное время, различное основное время), меняющихся договорных условий (разные издержки для обработки разных сортов материала).

Сложным оказывается выбор базовых факторов для общезаводских МВЗ. Возможные базовые факторы для них приведены в табл. 1.

Источник: hr-portal.ru

Оценка и калькуляция

Цель настоящей работы – изучить глубже основы производственного учета, рассмотреть оценку объектов бухгалтерского учета и расчет себестоимости продукции на примере ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ», основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их установка. Цель определила задачи работы: Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов.

Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции — это сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость является базой для определения цены продукции и позволяет оценить ее рентабельность.

Информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении текущих оперативных задач управления. Именно поэтому мною была выбрана тема курсовой работы «Оценка и калькуляция».

• Оценка объектов бухгалтерского учета
• Учет затрат и калькуляции себестоимости продукции
• Оценка и калькуляция в ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

Для решения поставленных задач была использована литература, указанная в Библиографии. Очень помог учебник Радостовца В.К. [11, c.623-718]. Несмотря на то, что в нем используется старый План счетов РК, основы производственного учета рассмотрены глубоко и детально. Для изучения производственного учета РФ были использованы учебные материалы [10], а также информация из Интернета.

Глава 1. Оценка и калькуляция

Оценка объектов бухгалтерского учета

В процессе учета различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. На каждом этапе решаются свои задачи посредством метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета – это система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение в денежном измерении информации об объектах бухгалтерского учета, а также их обобщение. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс, отчетность.

Оценка – это элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого активы, обязательства, капитал и факты хозяйственной жизни экономического субъекта получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета важна как для понимания того, в какой денежной оценке данные активы, обязательства, доходы и расходы следует принимать к учету, так и для правильного формирования данных по статьям бухгалтерского баланса. Нормативные правовые документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, устанавливают правила, руководствуясь которыми, можно определить стоимость того или иного объекта бухгалтерского учета [10, c.83].

В зависимости от вида актива и способа его получения применяются соответствующие способы оценки.

Оценка основных средств. При оценке основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основного средства [4].

Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом эти основные средства поступили в организацию. Первоначальная стоимость основного средства, например, оборудования, приобретенного за плату, формируется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.

Затраты на покупку могут включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, плату за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением оборудования, таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам, суммы, уплачиваемые за доставку, установку и наладку оборудования. Первоначальная стоимость основного средства, произведенного в самой организации, например, здания, должна оцениваться по стоимости его строительства, то есть путем суммирования фактических затрат, связанных со строительством. Первоначальная стоимость основного средства, поступившего в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется в денежной оценке, согласованной учредителями. Основные средства, полученные безвозмездно, а также выявленные при инвентаризации, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с помощью независимого оценщика.

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки, а также модернизации и частичной ликвидации. В соответствии с ПБУ 06/01 коммерческим организациям разрешается не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке стоимость объекта основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться. В результате дооценки или уценки основных средств формируется их восстановительная стоимость.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом начисленной амортизации называется их остаточной стоимостью. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» [10, c.212]. Этот счет активный, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость объектов основных средств, а по кредиту – их выбытие. При принятии основного средства к бухгалтерскому учету стоимость объекта, сформированную по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Оценка нематериальных активов. Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, лицензионные договора и т.п. [10, c.241]

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления [7], которые аналогичны способам поступления основных средств: приобретение за плату; создание собственными силами организации; поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение; другие способы поступления. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации на доставку активов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы, отражаются по остаточной стоимости. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы» [10, c.243]. Этот счет является активным, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Оценка материалов. Частью активов организации являются материалы, к которым относятся сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, топливо, тара, покупные полуфабрикаты. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Материалы поступают в организацию, так же, как и основные средства, в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, вклада в уставный капитал или могут быть получены безвозмездно.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: сумму, уплаченную продавцу; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования; затраты на информационные и посреднические услуги; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением материалов до состояния, пригодного к использованию [10, c.84].

Фактической себестоимостью материалов, изготовленных самой организацией, признаются затраты, связанные с их изготовлением. Фактической себестоимостью материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями. Фактической себестоимостью материалов, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Формирование стоимости материалов во многих случаях представляет собой довольно сложный процесс. Например, к моменту оприходования материалов и отпуска их в производство некоторые затраты могут быть еще не известны. Для упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в бухгалтерском учете применяются учетные цены. В качестве учетной цены организации могут применять: договорные цены (цены поставщика); фактическую себестоимость материалов по данным предыдущих периодов; планово-расчетные цены, утвержденные на определенный период времени. Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены.

Особенности оценки материалов связаны не только с процессом приобретения, но и с отпуском материалов в производство [3]. Поскольку материалы одного вида приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам, то при списании материалов на производственные и хозяйственные цели применяются следующие способы оценки стоимости израсходованных материалов: по себестоимости каждой единицы (так оцениваются запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, например, драгоценные металлы и драгоценные камни); по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО, англ. First-InFirst-Out). При применении этого способа материалы списываются в порядке очередности их поступления, начиная с остатка предыдущего периода.

Оценка материалов может изменяться в результате формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материалы, принятые организацией к учету, могут с течением времени морально устареть, потерять свое первоначальное качество. Текущая рыночная стоимость материалов может оказаться ниже фактической себестоимости, по которой они были приняты к учету.

В этих случаях на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском балансе стоимость материалов отражают за вычетом резерва. Все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 «Материалы» в разрезе полученных партий сырья и материалов [10, c.258]. В соответствии с Планом счетов к этому счету открыты субсчета.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения (прежде всего, ценные бумаги) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По объектам, приобретенным за плату, ее определяют в сумме фактических затрат на приобретение. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, вносимых учредителями в счет их вклада в уставный капитал, признается согласованная учредителями стоимость.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений называется их обесценением. В определенных случаях в бухгалтерском учете образуется резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются за минусом резерва.

Оценка дебиторской задолженности производится в сумме, указанной в соответствующих документах (договор купли-продажи, приказ, соглашение). На случай неоплаты дебиторской задолженности должен формироваться резерв по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом указанного резерва.

Оценка кредиторской задолженности осуществляется в сумме фактического долга аналогично дебиторской задолженности, без создания резерва.

Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой [10, c.86]. Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Нормативными документами установлены единые правила оценки активов и обязательств организации. Выбранные организацией способы оценки того или иного актива и обязательства закрепляются в учетной политике организации, и не должны изменяться в течение одного финансового года.

Оценка готовой продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н [3], готовая продукция является частью материально-производственных запасов и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (также в соответствии ПБУ 5/01). После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле: Себестоимость выпущенной продукции = незавершенное производство на начало отчетного периода + затраты за отчетный период — незавершенное производство на конец отчетного периода — возвращенные и списанные суммы.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы, но движение готовой продукции ( выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка [10, c.331].

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ [9, c.22] организациям разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения продукции применять учетные цены, которыми могут быть:

• фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном, мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции);
• нормативная себестоимость (для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции). Себестоимость выпущенной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий;
• договорные и другие виды цен (применяются преимущественно при их стабильности).

Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Суммы и проценты отклонений (и при использовании договорных и других видов цен) рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Остаток на конец месяца по учетным ценам необходим для сверки с книгами учета остатка складов, а остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» [10, c.333]. Сальдо счета 43 « Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации, оборот по дебету – фактическую себестоимость продукции основного производства: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости; а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

Классификация затрат

Данные о затратах могут использоваться специалистами по управлению в различных целях, поэтому в бухгалтерском учете применяются разные классификации затрат [11, c.625]:

• по месту возникновения затрат (производство, цех, участок)
• по видам продукции, работ, услуг
• по способу включения в себестоимость продукции (прямые, косвенные). Прямые затраты можно включить в себестоимость продукции прямо и непосредственно. Косвенный характер затрат проявляется, когда они относятся одновременно к нескольким видам продукции. В этом случае затраты относятся на себестоимость конкретных видов косвенно — с помощью коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения используются отработанные человеко-часы или заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, стоимость материалов. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
• По отношению к объему производства (переменные, постоянные). Переменные затраты увеличиваются с ростом объема выпуска, постоянные затраты – не зависят от него.
• По характеру участия в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основные (технологические) затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукт труда и его обслуживанием. Основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС) и др. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают общехозяйственные расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС), расходы на аренду, отопление помещений и др.) [10, c.307].
• По видам расходов (по статьям и элементам затрат). Затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных средств; прочие затраты (арендную плату, расходы на услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.). Такая группировка является единой для всех отраслей и необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса в себестоимости продукции), составления смет, анализа себестоимости и выявления резервов.
• Затраты по статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производство;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию затраты. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие калькуляционные статьи являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным относятся следующие расходы [10, c.89]:

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом [10, c.89]. В их состав входят:

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции [10, c.89]:

• расходы на рекламу;
• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции потребителю;
• по содержанию помещений для хранения готовой продукции;
• на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции и другие.

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

• Цеховая — включает затраты всех цехов, связанные с изготовлением продукции.
• Производственная — охватывает расходы предприятия в целом. Она исчисляется прибавлением к цеховой себестоимости общезаводских и других целевых расходов.
• Полная себестоимость — содержит затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее исчисления к производственной себестоимости прибавляется внепроизводственные расходы.

Сводный учет затрат на производство

При организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [6].

Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по местам возникновения затрат принято называть сводным учетом затрат на производство[10, c.310] .

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 20 « Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция ( работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств:

• Дебет 20 « Основное производство» Кредит 10 « Материалы» – материальные затраты;
• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда;
• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отчисления на социальные нужды;
• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – амортизация;

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
• Дебет 20 « Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – прочие расходы

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг) [10, c.311].

Счет 23 « Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используют для учета затрат: производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии ( паром, газом, воздухом, электроэнергией и др.), транспортного обслуживания, по ремонту основных средств, изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и т.д.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 04 « Нематериальные активы», 05 « Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств;

а затем, при распределении91 в конце месяца, списываются:

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства;
• Дебет 23 « Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств;
• Дебет 28 « Брак в производстве» Кредит 25 « Общепроизводственные расходы» – доля общепроизводственных расходов, включенная в затраты по исправлению брака.

Для распределения общепроизводственных расходов необходимо [10, c.312]:

• выбрать объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);
• выбрать базу распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;
• рассчитать коэффициент распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;
• определить величину затрат, приходящуюся на каждый объект косвенных затрат, путем умножения рассчитанной величины распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Аналитический учет по счету 25 « Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации ( цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Счет 26 « Общехозяйственные расходы». Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» [10, c.313]:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 « Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражены общехозяйственные расходы.

Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно по методике, установленной в ее учетной политике. В зависимости от способа формирования себестоимости продукции различают два варианта списания общехозяйственных расходов:

• при учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи»;
• при формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами. При этом общехозяйственные расходы могут списываться:

• Дебет 20 « Основное производство» Кредит 26 « Общехозяйственные расходы» – при включении общехозяйственных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;
• Дебет 23 « Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону;
• Дебет 29 « Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если обслуживающие производства и хозяйства выполняли услуги на сторону.

Для реализации установленной учетной политикой организации методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо [10, c.313]:

• определить соотношение накладных расходов и прямых расходов основного производства и вспомогательных производств и хозяйств;
• по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учетных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов;
• по принятой в организации методике распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 «Основное производство» по объектам учета, а на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по видам производств или хозяйств.

Счет 28 « Брак в производстве». Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

Затраты организации, включаемые в себестоимость продукции ( работ, услуг), должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса 10, c.318]. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы, которые подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также состав прямых и косвенных расходов организации. Упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции выглядит следующим образом [10, c.318]:

• распределяются и списываются общепроизводственные расходы;
• распределяются и списываются общехозяйственные расходы;
• рассчитывается себестоимость продукции вспомогательных производств;
• распределяются расходы вспомогательных производств;
• определяется общая сумма затрат основного производства, которая равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства;
• определяется сумма затрат основного производства, приходящаяся на остатки незавершенного производства;
• определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса, представляют собой систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции [10, c.321].

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), позаказный, попередельный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства, краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При попроцессном методе все учитываемые затраты суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

Позаказный метод применяют на предприятиях, выполняющих работы или оказывающих услуги по заказам клиентов, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления фактических затрат (прямых и косвенных) по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, до окончания заказа все затраты считаются незавершенным производством.

Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс можно разделить на самостоятельные фазы обработки – переделы. Результатом передела является полуфабрикат собственного производства или готовая продукция. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов. При попередельном методе применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Метод разработан в СССР в 1930-е годы на основе системы «стандарт-кост» (англ. «standard costs»), название которой подразумевает себестоимость, установленную заранее. Суть системы состоит в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной. Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее, выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений.

Калькулирование себестоимости продукции ( работ, услуг) – заключительный этап учета затрат, который состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Такой порядок действует при любом методе учета затрат, а особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном – единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего передела ( стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели ( рубль затрат, рубль выручки).

Ознакомление с практикой контроля затрат и их учета на промышленных предприятиях свидетельствует о том, что точному исчислению себестоимости уделяется серьезное внимание, поэтому для успешного управления деятельностью предприятия необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие следует принять меры для снижения себестоимости продукции, пользующейся спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабельность [10, c.327].

Глава 2. Оценка объектов бухгалтерского учета ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа поступления материалов в организацию [3]. В ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой партии эти материалы. Поэтому ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости [9, c.20].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится линейным способом [4].

Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.

Так как продукция является однородной и отсутствует незавершенное

производство, для расчета себестоимости продукции использовался простой метод учета затрат. При простом методе учета затрат себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции [10, c.320].

Глава 3. Калькуляция себестоимости продукции ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

Основным видом деятельности ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» является изготовление пластиковых окон и дверей и их установка.

ООО имеет производственный цех, состоящий из двух участков:

• Участок 1 по изготовлению окон
• Участок 2 по изготовлению дверей

Персонал ООО составляет 50 человек, из них:

• 4 человека относятся к управлению ООО: директор, бухгалтер, менеджер по закупкам, менеджер по сбыту.
• 3 человека относятся к управлению производством: бригадир участка 1, бригадир участка 2, бригадир наладчиков оборудования.
• 25 основных производственных рабочих участка 1
• 15 основных производственных рабочих участка 2
• 3 наладчика оборудования, обслуживающих оба участка

В августе 2017 ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» было изготовлено 100 окон и 50 дверей. Отчетная (фактическая) калькуляция была составлена на основе фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета. Для учета затрат по видам продукции к счетам учета затрат были введены субсчета 1 и 2.

Расчет калькуляции выполнялся следующим образом.

Для обобщения информации о производственных затратах использовался счет 20 « Основное производство».

Источник: www.evkova.org