Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.
Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.
Внеоборотные активы — это основные средства, нематериальные активы и НИОКР. Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов отражаются проводкой:
Дебет 08 Кредит 60 (76…) — отражены затраты на внеоборотные активы.
Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС, указанный в счет-фактуре.
После введения в эксплуатацию затраты с 08 счета списываются на счета 01, 03, 04 в зависимости от вида объекта.
Дебет 01,03,04 Кредит 08 — принят к учету объект ОС (НМА).
Дом из бруса в Перми Обзор и все расходы на строительство
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Инструкция 08 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Сколько стоит построить дом под ключ. Показываю свои расходы на строительство каркасного дома!
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.
Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.
При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
— по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,
— по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
— строительные работы и реконструкцию;
— буровые работы;
— монтаж оборудования;
— оборудование, требующее монтажа;
— оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;
— проектно-изыскательские работы;
— прочие затраты по капитальным вложениям;
— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту;
— по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
— по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).
Источник: superbu.ru
Учет затрат по строительству объектов
Определение строительства как вид деятельности. Субъекты строительства, договорная система, технико-экономическая характеристика. Специфика учета затрат незавершенного, завершенного строительства, определение затрат и финансового результата у заказчика.
| Рубрика | Строительство и архитектура |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.03.2010 |
| Размер файла | 158,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На основании п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Напомним, что таким подтверждением является расписка.
2.3 УЧЕТ ЗАТРАТ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА У ЗАКАЗЧИКА
При выполнении функций заказчика у организации возникают следующие виды затрат:
· по работам, выполненным подрядчиком;
· связанные с выполнение функций заказчика;
· связанные со строительством, но не связанные непосредственно с функцией заказчика;
· не связанные со строительством — прочие затраты организации. Все затраты на строительство заказчик-застройщик отражает на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На этот счет списываются стоимость выполненных подрядных работ и собственные затраты заказчика-застройщика. Остальные затраты списываются на счета учета финансовых результатов: 90 и 91.
Принятие выполненных работ от подрядчиков осуществляется по договорной стоимости в соответствии с актами выполненных работ формы № КС-2, № КС-3. Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете капитальных вложений по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Иначе говоря, организация-заказчик учитывает затраты по строительству на счете 08 как незавершенное строительство. Однако использование данного счета не означает, что заказчик самостоятельно осуществляет капитальные вложения в основные средства или строительно-монтажные работы для собственного потребления. Рассмотрим порядок отражения в учете заказчика-застройщика принятия от подрядчика объемов выполненных работ.
Пример. ЗАО «Заказ» (заказчик-застройщик) заключило с ЗАО «Дом» (подрядчик) договор строительного подряда. Заказчик перечислил подрядчику аванс 60 000 руб. По окончании работ подрядчик выставил счет на сумму 90 000 руб. (в том числе НДС — 13 729 руб.).
По таким работам подрядчик выписывает на имя заказчика справку о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.
Наименование пусковых комплексов, объектов, видов работ, оборудования, затрат
Стоимость выполненных работ и затрат, руб.
с начала проведения работ
с начала года по отчетный месяц включительно
Всего работ и затрат, включаемых в стоимость работ, в том числе:
Всего с учетом НДС
В бухгалтерском учете ЗАО «Заказ» сделаны следующие проводки:
Дебет сч. 60, субсч. «Авансы выданные» Кредит сч. 51 — 60 000 руб. -перечислен аванс подрядчику на выполнение строительно-монтажных работ;
Дебет сч. 08, субсч. 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» — 76 271 руб. — приняты подрядные работы ЗАО «Дом»;
Дебет сч. 19, субсч. «Расчеты с инвестором» Кредит сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» — 13 729 руб. — отражен НДС по подрядным работам ЗАО «Дом»;
Дебет сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» Кредит сч. 60, субсч. «Авансы выданные» — 60 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс;
Дебет сч. 60, субсч. «Расчеты с подрядчиками» Кредит сч. 51 — 30 000 руб. — произведен окончательный расчет с ЗАО «Дом».
выдает исходные данные для разработки проектно-сметной документации, размещает заказ на разработку всей необходимой для строительства объекта документации, проводит ее согласование в установленном порядке, осуществляет поиск подрядчиков, заключает договоры подряда на разработку документации и выполнение всего комплекса строительных, монтажных и пусконаладочных работ, поставку оборудования и материалов;
осуществляет приемку, учет, надлежащее хранение находящегося на складах оборудования, изделий и материалов, их передачу в монтаж;
выполняет все необходимые работы по подготовке строительной площадки, осуществляет надзор за соблюдением норм и правил при строительно-монтажных работах, приемку законченных работ и подготовку объекта к передаче в эксплуатацию.
расходы по оплате труда, в том числе основная заработная плата, исчисленная из должностных окладов, дополнительные выплаты стимулирующего характера, материальная помощь, доплата за выслугу лет, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, оплата отпусков, прочие расходы на оплату труда;
налоги и отчисления (единый социальный налог, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество, налог на рекламу, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);
суммы начисленной амортизации;
Если заказчик одновременно осуществляет работы на нескольких объектах, то на счете 08 необходимо открыть соответствующие счета по учету затрат на каждом объекте. Общехозяйственные расходы в этом случае необходимо предварительно учитывать на соответствующем счете, а впоследствии распределять между объектами, строительства согласно учетной политике организации.
Следует отметить, что заказчик может осуществлять капитальные вложения в собственные средства. Эти вложения тоже учитывается на счете 08, но уже не как незавершенное строительство, а как капитальные вложения. Данные затраты нужно учитывать обособлено от затрат, связанных с выполнением функций заказчика. Таким образом, на счете 08 должны быть открыты следующие субсчета наиболее высокого порядка: «Собственное строительство» и «Строительство для инвестора».
Как рассматривалось выше, заказчик имеет собственные затраты, которые по правилам бухгалтерского учета должны отражаться на счете 08, но которые непосредственно связаны с его производственной деятельностью. Например, заказчик приобрел канцелярские принадлежности, которые включены в сметную стоимость объекта:
Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 — приобретены канцтовары; Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — учтен НДС по канцтоварам; Дебет сч.
60 Кредит сч. 51 — оплачены канцтовары; Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — использованы канцтовары; Дебет сч. 08 Кредит сч.
20 — включены в стоимость объекта канцтовары как расходы по содержанию заказчика.
Сама по себе деятельность заказчика не имеет льгот по НДС, поэтому при реализации своих услуг заказчик должен увеличить их стоимость на сумму НДС, уплачиваемого в бюджет. Таким образом, организация-заказчик может ежемесячно применять вычеты по НДС на общих основаниях, предусмотренных НК РФ по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения. При ведении капитального строительства имеют место затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. Учитываются они на счете капитальных вложений отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов) в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты после ввода в эксплуатацию в собственность другими организациями;
расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся расходы:
застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих расходов кроме соответствующих актов приема-передачи является справка принимающей стороны об отражении в учете данных затрат);
по уплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России;
в виде убытков по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших вследствие стихийных бедствий, в том числе приведших к ликвидации основных средств;
на консервацию строительства;
по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;
Перечисленные расходы заказчик-застройщик учитывает на счете учета незавершенного строительства. Лишь в дальнейшем, при передаче объекта строительства инвестору, сам инвестор определяет, какие расходы учитываются в стоимости основных средств, а какие — нет. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета капитальных вложений за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного проведения соответствующих работ. Если заказчик ведет учет поступления денежных средств как целевого финансирования, то все затраты списываются с кредита счета 08 на счета источников финансирования, т. е. на счет 86, в том числе на затраты, не увеличивающие стоимость объекта. При выполнении работ по строительству у заказчика-застройщика одновременно могут возникать различные дополнительные доходы и расходы.
Если организация-заказчик имеет доходы:
от сдачи имущества, участвующего в строительных работах или являющегося объектом строительства, в аренду;
штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (по строительству);
возмещения причиненных убытков;
прибыли от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей,
то расходы предварительно учитываются на счете 20, а потом списываются в дебет счета 90 или 91.
При составлении договора с инвестором может быть определено, что заказчик получает денежные средства, самостоятельно находит подрядчиков и финансирует их работы. Если стоимость работ меньше, чем заложено в договоре с инвестором, то доход остается в распоряжении заказчика. Таким образом, у заказчика может образоваться экономия средств, выделяемых для финансирования капитального строительства. Данные средства, кроме ассигнований из бюджета, по окончании строительства объектов также зачисляются на счет учета прибылей и убытков.
Кроме доходов у заказчика могут образоваться убытки, т. е. затраты, которые не предусмотрены сметной документацией:
убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей;
убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей;
убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций;
убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
*расходы по возмещению причиненных убытков. Данные затраты относятся на счет 91 как убытки.
Традиционно одним из способов отражения в учете операций по выявлению финансового результата служат записи:
Дебет сч. 08 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» — отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);
Дебет сч. 91 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» — отражено начисление НДС;
Дебет сч. 99 Кредит сч. 68, субсч. «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — отражено начисление налога на прибыль.
Такой способ учета позволяет получить в некоторой степени правильный результат от деятельности заказчика-застройщика, но не позволяет правильно начислить налоги. Если налоги начислены неверно, то и сам финансовый результат образован также неверно. Для того чтобы определить порядок начисления налогов, необходимо помнить, что правила налогообложения могут отличаться от правил бухгалтерского учета, а также то, что начисление налогов происходит по мере реализации работ или услуг.
Реализация услуг заказчика-застройщика происходит в момент перехода прав собственности на услуги, оказанные заказчиком. Однако объектом обложения НДС и налогом на прибыль является выручка, а не прибыль.
Исходя из этого, если заказчик будет в налоговых декларациях в строке «Реализация» указывать только фактическую прибыль, объект налогообложения будет определен неверно несмотря на то, что общая сумма налога для уплаты в бюджет будет определена правильно. Таким образом, объектом обложения НДС и налогом на прибыль должен быть весь объем услуг, оказываемых заказчиком.
Этот объем определяется по смете и соответствует сумме собственных затрат заказчика, отраженных на счете 08 и увеличенных на планируемую прибыль. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет уменьшена на величину «входного» НДС по собственным затратам заказчика-застройщика. То же самое можно сказать и о налоге на прибыль.
Объектом налогообложения будет стоимость всех услуг заказчика-застройщика. Уменьшение налога произойдет на сумму расходов заказчика-застройщика. В итоге в бюджет будет начислен налог с суммы фактической прибыли. Для бухгалтерского учета также следует показывать всю сумму реализации услуг заказчика-застройщика и всю сумму затрат заказчика-застройщика.
Бухгалтерские проводки по отражению в учете могут быть разными. Основное назначение проводок — правильное формирование отчетности и правильное отражение хозяйственной деятельности. Можно порекомендовать следующие бухгалтерские заншл:.
Дебет сч. 20 Кредит сн. 60, 10,70, 69, 02 — образованы собственные затраты заказчика-застройщика;
Дебет сч. 08 Кредит сч. 62 — образована стоимость услуг заказчика;
Дебет сч. 19, субсч. «Инвестиционное строительство» Кредит сч. 62 — начислен НДС на стоимость услуг заказчика.
Впоследствии, при подписании акта с инвестором, будут осуществлены проводки по реализации услуг:
Дебет сч. 62 Кредит сч. 90 — реализованы услуги заказчика; Дебет сч. 90 Кредит сч. 68 — начислен НДС с реализации;
Дебет сч. 90 Кредит сч. 20— списана себестоимость услуг заказчика.
Последними двумя проводками определяется финансовый результат, который и соответствует всем установленным требованиям. Такая система проводок своеобразна, но универсальна. Она позволяет без особого труда проводить расчеты с инвестором, выявлять финансовый результат и проводить налогообложение заказчика, когда заказчик выполняет дополнительные функции — выступает подрядчиком или снабжает стройку материалами. Если заказчик-застройщик рассчитывается с инвестором за сданный объект по стоимости, указанной в договоре, его финансовый результат определяется как разница между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство. Иногда возникает ситуация, когда строительство уже закончено, а заказчик-застройщик полностью не использовал средства инвесторов. Если по договору эти средства инвестору не возвращаются, их включают в состав внереализационных доходов заказчика-застройщика:
Дебет сч. 86 Кредит сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» — включены в состав внереализационных доходов неиспользованные средства инвестора;
Дебет сч. 91 Кредит сч. 68 — начислен НДС.
С образовавшегося дохода, полученного заказчиком-застройщиком, необходимо заплатить налог на прибыль. Такие средства включаются в состав внереализационных доходов как нецелевое использование средств целевого финансирования. Кроме того, с этой суммы необходимо начислить НДС.
Окончательный финансовый результат в целом по строительству объекта (согласно п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) застройщик (заказчик) определяет в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование только по окончании строительства, если условия договора предусматривают, что сумма экономии остается в распоряжении застройщика (заказчика). Бухгалтерская отчетность строительного предприятия является основным источником информации его деятельности. Собственники анализируют ее с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятие кредиторы и инвесторы, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Грибков А.Ю., Бухгалтерский учет в строительстве: практ.пособие-6-е. изд., перераб. и доп. — М.: издательство «Омега — Л», 2008. — 398с.
2. Приложение к журналу «Ценообразование и сметное нормирование в строительстве»-№1с(237), 2007.
3. Соколов С.П., Соколов П.А. “Строительная деятельность: “Строительная деятельность: бухгалтерский учёт, налогообложение, комментарии, нормативные документы”. 2006
Источник: knowledge.allbest.ru
Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика.
Основополагающими документами для отражения хозяйственных операций у заказчика (заказчика-застройщика) являются Положение № 160 и ПБУ 2/94.
Заказчики (заказчики-застройщики) при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
■ авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым
в строительстве объектов, в соответствии с договорами на
строительство.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в себя:
■ расходы, связанные с его возведением (строительные работы,
приобретение и монтаж оборудования, прочие капитальные
затраты);
■ расходы на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:
■ стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
■ стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
■ затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
По этому принципу можно организовать и аналитический учет капитальных вложений в бухгалтерском учете.
К числу названных расходов относятся и затраты по содержанию застройщиков. Они производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объекта.
Прежде чем включить стоимость услуг на организацию строительства в инвентарную стоимость объекта, расходы, связанные с оказанием этих услуг, отражаются по счету 20 «Основное производство», так как они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). По мере признания выручки от оказания услуг эти затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Выручка от оказания услуг по организации процесса строительства отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения», на котором формируется инвентарная стоимость объекта.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство. К счету 08 должны быть открыты субсчета: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение нематериальных активов» и др. (п. 7 ПБУ 2/94).
Если заказчик (заказчик-застройщик) выполняет только функцию по организации строительства и больше никаких функций не совмещает, то он привлекает к строительству подрядные организации, с которыми заключает договор.
Средства, перечисленные подрядным организациям для выполнения строительных работ, отражаются у заказчика с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».
Основанием принятия работ у подрядчика является акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года № 100. На основании этих документов заказчик (заказчик-застройщик) отражает принятые работы (услуги) по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».
Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Форма № 3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора форма № КС-3 представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в форме № КС-3 отражаются исходя из договорной стоимости.
В стоимость выполненных работ включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов,дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т. п.).
Источник: studopedia.ru
Оценка расходов по строительному контракту
Характер деятельности, осуществляемой подрядчиками в пределах строительных контрактов, имеет определенные особенности, а именно: период, в котором начинается деятельность по контракту, и период, когда завершается деятельность по контракту, являются разными отчетными периодами. В связи с этим основным вопросом в бухгалтерском учете строительных контрактов является распределение доходов от контракта и расходов по контракту на отчетные периоды, в течение которых выполнялись строительные работы.
Доходы и расходы на протяжении периода выполнения строительного контракта признаются на дату баланса (на последнее число месяца) по степени завершенности строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ.
П(С)БУ 18, предусматривает такие методы определения степени завершенности работ:
- — соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы расходов по строительному контракту;
- — соотношение объема завершенной части работ и их общего объема в натуральном измерении (т, м 3 , м 2 и др.);
- — измерение и оценка выполненной работы.
В нашей строительной отрасли традиционное применение уже на протяжении нескольких десятилетий имеет метод измерения и оценки выполненной работы.
Расходы по каждому отдельному строительному контракту отражаются в бухгалтерском учете с применением принципа начисления.
Состав расходов по выполнению строительного контракта (себестоимость строительного контракта) формируется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 318. В себестоимость строительного контракта включаются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда рабочих, работающих непосредственно на строительной площадке, прочие прямые затраты (затраты по эксплуатации машин и механизмов, стоимость выполненных субподрядчиками работ).
- а) пропорционально сумме всех прямых затрат на объекте;
- б) пропорционально объему дохода (выполненных работ) на объекте;
- в) пропорционально сумме затрат на оплату труда на объекте;
- г) пропорционально отработанному на объекте строительными машинами и механизмами времени.
Расходы по строительному контракту, подлежащие отражению в себестоимости данного отчетного периода, должны слагаться только с тех расходов, которые связаны с объемом конкретно выполненной на этом объекте работы, признанной доходом. Расходы, связанные с выполнением работ, которые еще не признаны доходом, отражаются подрядчиком в составе незавершенного производства.
Типовая корреспонденция учета по строительным контрактам с числовым примером представлена в таблице 2.1.
Типовая корреспонденция учета по строительным контрактом
31 «Счета в банках»
681 «Расчеты по авансам полученным»
- 2
- 2200
- 3
- 230 «Выполнение строительного контракта
- 4
- 13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда»
- 400
- 400
- 91 «Общепроизводственные расходы»
- 230 «Выполнение строительного контракта»
- 13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы»,63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда»,
- 91 «Общепроизводственные расходы»
Административные, прочие операционные расходы и расходы на сбыт
- 250
- 250
- 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности
- 79 «Финансовые результаты»
- 13 «Износ необоротных активов», 20 «Производственные запасы»,63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по оплате труда»
- 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
Счет за выполненные работы (генподряд)
36 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
703 «Доход от реализации работ и услуг»
230 «Выполнение строительного контракта»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС в счете субподрядчика
641 «Расчеты по налогам»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС в счете генподрядчика (на всю сумму генподряда)
703 «Доход от реализации работ и услуг»
641 «Расчеты по налогам»
Списаны собственные затраты по законченным работам
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
230 «Выполнение строительного контракта»
Списанные затраты генподрядчика по стоимости работ, выполненных субподрядчиком
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
230 «Выполнение строительного контракта»
Формирование финансового результата
703 «Доход от реализации работ и услуг»
79 «Финансовые результаты»
Списание себестоимости (собственные)
79 «Финансовые результаты»
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
Списание стоимости работ, выполненных субподрядчиком
79 «Финансовые результаты»
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
Определение чистой прибыли
79 «Финансовые результаты»
44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)
Одновременное отражение промежуточных счетов генподрядчиком (без) НДС
238 «Незавершенные строительные контракты»
239 «Промежуточные счета»
681 «Расчеты по авансам полученным»
36 «Расчеты с поставщиками и заказчиками
Получена премия за ввод объекта
31 «Счета в банках»
703 «Доход от реализации работ и услуг»
Начислена премия за ввод объекта
- 1400
- 2
- 230 «Выполнение строительного контракта
- 3
- 91 «Общепроизводственные расходы»
- 92 «Административные расходы»,
- 66 «Расчеты по оплате труда»
- 4
После окончания строительного контракта
239 «Промежуточные счета»
238 «Незавершенные строительные контракты»
В соответствии с П(С)БУ 18 «Строительные контракты» расходы по строительному контракту рассматриваются по двум признакам (рис. 2.2):
- * формирование производственной себестоимости;
- * периоды выполнения строительного контракта.
По признаку формирования производственной себестоимости расходы по строительному контракту (себестоимость работ по строительному контракту) включают:
- — расходы, непосредственно связанные с выполнением контракта;
- — общепроизводственные расходы.
Формирование расходов по строительному контракту представлено на рис. 2.3.
В состав затрат, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, включаются:
- — прямые материальные затраты;
- — прямые затраты на оплату труда;
- — прочие прямые затраты (в том числе стоимость работ, выполненных субподрядчиками).
Затраты, непосредственно связанные с выполнением контракта, могут быть уменьшены случайным доходом, если такой доход не включен в доход от контракта.
Например, затраты на материалы, использованные в строительстве, могут быть уменьшены на сумму дохода от продажи излишка материалов; затраты на амортизацию основных средств, использованных для выполнения контракта, уменьшенные на сумму дохода от реализации основных средств в конце контракта.
При рассмотрении расходов по строительному контракту следует отдельно остановиться на рассмотрении затрат на субподрядчика. Эти затраты возникают тогда, когда подрядчик не в состоянии осуществить все аспекты строительного проекта и вынужден нанять субподрядчика. Сумма счета к подрядчику за работы, выполненные субподрядчиком, должна включаться в затраты по контракту. Эта сумма прямо отслеживается по проекту и отражается аналогично затратам на прямые материалы и прямую заработную плату.
В состав общепроизводственных расходов включаются предусмотренные П(С)БУ 16 «Расходы»:
- — расходы на управление;
- — расходы на организацию;
- — расходы на обслуживание строительного производства.
Общепроизводственные расходы распределяются между объектами строительства с учетом специфики выполняемых работ пропорционально систематическим и рациональным факторам, которые последовательно применяются ко всем затратам с подобными характеристиками. Примерами таких факторов могут быть; прямые затраты; объем работ; прямая заработная плата; время, отработанное строительными машинами и механизмами, объемы дохода и т.п.
Состав расходов по строительному контракту представлен в табл. 2.2.
Расходы по строительному контракту
Затраты, которые включаются в состав расходов по строительному контракту
Прямые материальные затраты — стоимость сырья, материалов, строительных конструкций, комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, приобретенных у сторонних организаций или изготовленных в подсобных производствах. Стоимость горюче-смазочных материалов, пара, воды, энергии всех видов и запасных частей (включая затраты на их доставку на приобъектный склад и заготовительно-складские затраты)
Прямые затраты на оплату труда — заработная плата и любые виды денежных и материальных доплат рабочим (включая нештатных) и линейному персоналу
( в случае включения его в состав бригад)
Прочие прямые производственные затраты, в частности, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизационные отчисления, затраты от брака, отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату
Затраты на заработную плату, включая любые виды денежных и материальных доплат линейного персонала (начальников участков, исполнителей работ, мастеров, механиков участков и т.п.), кроме тех, которые включены в состав бригад согласно штатному расписанию и установленной строительной организацией оплате труда. Отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату по установленным законодательством нормам
Расходы на служебные командировки линейного персонала в пределах норм, предусмотренных законодательством, и при наличии документов, которые подтверждают связь такой командировки с основной деятельностью строительной организации
Расходы, связанные с набором рабочей силы
Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения (линейного), оборудования, ремонтных мастерских, гаражей и других сооружений, обслуживающих строительную технику
Расходы на соблюдение правил охраны, противопожарной и сторожевой охраны, санитарно-гигиенических и других специальных требований, предусмотренных правилами выполнения строительно-монтажных работ или действующим законодательством
Расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологии и организации строительного производства, нормативными работами, включая услуги, предоставленные сторонними организациями по разработке проектов выполнения работ, расширению передовых методов организации труда, нормированию труда и т.п., а также оплату труда работников проектно-сметных групп, экономических лабораторий, нормативно-исследовательских станций, входящих в состав строительной организации и ее структурных подразделений
Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением качества строительства
Расходы на подготовку объекта строительства к сдаче
Расходы на перебазирование производственных подразделений строительных организаций на другое строительство и в пределах строительной площадки (за исключением затрат, связанных с перемещением строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смены)
Расходы на геодезические работы, которые осуществляются под выполнение строительно-монтажных работ
Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией
Амортизационные отчисления и расходы на проведение текущего ремонта устройств и оборудования, которые входят в состав основных средств и не предусмотрены в прямых затратах
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, который используется при выполнении строительно-монтажных работ
Прочие накладные расходы
Затраты, которые не включаются в состав общепроизводственных расходов по строительному контракту
Расходы на заработную плату работников аппарата управления, рабочих, которые осуществляют хозяйственное обслуживание, прочего общехозяйственного персонала, отчисления на социальные мероприятия и прочие начисления на заработную плату по установленным законодательством нормам
Расходы на служебные командировки работников аппарата управления строительной организации и рабочих, занятых хозяйственным обслуживанием, в пределах норм, предусмотренных законодательством
Расходы на транспортное обслуживание работников аппарата строительной организации, связанные с управлением строительством
Расходы на материально-хозяйственное обеспечение аппарата управления строительной организации и прочие общехозяйственные расходы
Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, по цене имущества, аудиторская оплата за проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством)
Расходы на урегулирование споров в судебных органах
Общие корпоративные затраты
Оплата предусмотренного законом сбора за регистрацию строительной организации в органах государственной законодательной власти
Затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других финансовых учреждений, включая плату за расчетное обслуживание
Единовременное пособие, которое выплачивается работникам в соответствии с действующим законодательством
Налоги, сборы и прочие обязательные платежи, предусмотренные законами Украины, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины (плата за землю, налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, плата за загрязнение окружающей среды, государственная пошлина, коммунальный налог)
Расходы на оплату процентов за финансовые кредиты
Расходы в уплату процентов (вознаграждения) за пользование материальными ценностями, взятыми в аренду (лизинг), кроме начисленных процентов за пользование арендованными строительными машинами и механизмами
Расходы на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов на протяжении гарантийного срока с даты подписания акта о принятии объекта в эксплуатацию
Оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр и т.п.), рекламу в средствах массовой информации, внешнюю рекламу, маркетинговые исследования, возмещение расходов на участие в выставках, представительские расходы
Расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции подсобных производств строительной организации
Прочие расходы, связанные со сбытом работ (услуг)
И т.п.
Потери от обесценивания запасов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Признанные штрафы, пени, неустойки
Сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов
Расходы на исследование и разработки согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»
Себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета является эквивалентом в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты
Себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией
Потери от операционной курсовой разницы (т.е. от курса валюты по акциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью строительной организации)
Расходы, связанные с предоставлением финансовой помощи медицинским, детским, общественным организациям и т.п.
Прочие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности строительной организации
По периодам выполнения строительных работ с даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта в расходы по строительному контракту включаются:
- — затраты, понесенные на отчетную дату;
- — предварительно оцененные затраты до завершения работ.
Затраты, понесенные на отчетную дату, включают:
- — затраты на заключение контракта;
- — затраты, понесенные после заключения контракта.
Затраты до заключения контракта — это затраты, непосредственно связанные со строительным контрактом и понесенные в обеспечение контракта. К таким затратам относятся:
- — затраты на проектирование;
- — затраты на изучение новых процессов;
- — затраты на заключение контракта;
- — прочие затраты, которые ожидаются и будут возмещены в случае подписания контракта.
Затраты, понесенные подрядчиком при заключении строительного контракта, включаются в затраты по строительному контракту, если существуют вероятность его подписания и достоверность оценки этих затрат.
Затраты, понесенные при заключении строительного контракта, который не подписан до даты баланса, признаются затратами отчетного периода без включения в затраты по этому строительному контракту в последующих отчетных периодах.
Затраты по контракту, понесенные после подписания контракта — это затраты, понесенные до завершения проекта, капитализированные (накопленные) на субсчете 231 «Строительные контракты» счета 23 «Производство».
Предварительно оцененные затраты до завершения строительного контракта — это предупредительные затраты, необходимые для завершения проекта в определенное время. Они будут включать те же элементы, что и первоначальные общие предварительно оцененные затраты контракта и базироваться на ценах, рассчитанных под влиянием понесенных затрат. Последние оценки будут использованы для определения незавершенных работ относительно завершенных.
И хотя П(С)БУ 18 «Строительные контракты» не дает отдельных указаний относительно осуществления оценки затрат до завершения, практическое руководство может быть подобрано из других стандартов учета.
Расходы по контракту могут корректироваться на сумму компенсационных платежей.
Компенсационные платежи — это счета за понесенные затраты или выполненные работы, которые по условиям контракта должны осуществляться другим участником. Эти платежи часто обсуждаются участниками контракта.
Рассмотрим применение компенсационных платежей при выполнении строительных контрактов на примере.
Пример. По условиям контракта установлено, что субподрядчик снесет здание и подготовит землю для строительства. Однако подрядчик сам очистил строительную площадку по приказу начать строительство. Подрядчик ожидает возмещения от субподрядчика за расходы по очищению площадки в форме компенсационного платежа.
Подрядчик будет трактовать компенсационный платеж как полученный от субподрядчика и уменьшит расходы по контракту на полученную сумму. Если субподрядчик будет возражать по поводу компенсационного платежа, затраты станут претензией. Претензия будет записана как дополнительный доход от контракта, если будут удовлетворяться соответствующие требования, определенные к претензии в П(С)БУ 18 «Строительные контракты».
Субподрядчик будет записывать платеж как подлежащий оплате и как дополнительные расходы по контракту в случае вероятности, что сумма будет уплачена. Если же сумма или действие обязательства является предметом споров, то субподрядчик будет рассматривать возможный результат в порядке определения надлежащего отражения в учете.
В ходе выполнения строительного контракта подрядчик может понести расходы по контракту, отнесенные к будущей деятельности по контракту (рис.2.4)
Такие расходы контракта признаются как актив при условии вероятности их возмещения. Эти расходы будут составлять сумму дебиторской задолженности, которую заказчик может уплатить, классифицируются как незавершенные работы по контракту.
Учет расходов по строительному контракту аналогичный учету запасов. Затраты, необходимые для подготовки актива для продажи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, отражаются по дебету счета 23 «Производство», соответствующий субсчет (например, 231 «Строительные контракты») как понесенные затраты. Счет 23 «Производство» будет включать оба типа затрат: прямые и непрямые, но не будет включать административные расходы и расходы на сбыт, поскольку их нельзя идентифицировать с конкретным контрактом.
Если подрядчик в состоянии достоверно оценить финансовый результат контракта, то к ожидаемым затратам, связанным с контрактом, применяется предварительная оценка степени завершенности работ по строительному контракту для определения суммы дохода и расходов, которые признаются в периоде. Если подрядчик ожидает, что результатом выполнения контракта будет убыток, то он признается немедленно. Ожидаемые расходы контракта включают расходы, которые непосредственно связаны с выполнением конкретного контракта; общепроизводственные расходы, которые относятся к деятельности по контракту в целом, могут быть отнесены на конкретный контракт.
Источник: vuzlit.com