Срок гарантийной эксплуатации объекта монтажные работы

Расходы на гарантийный ремонт

Нормы действующего законодательства определяют ответственность за качество производимых работ, товаров, оказываемых услуг. Соответственно организации, являющиеся производителями, продавцами и исполнителями, обязаны в рамках действующего гражданского законодательства устанавливать гарантийный срок, в течение которого покупатель может потребовать безвозмездного устранения недостатков.

Кроме того, определенный уровень качества продукции, работ и услуг (а значит и ответственность продавца) обычно предусмотрены условиями заключаемых договоров. Таким образом, у компаний-продавцов возникают обязательства, выполнение которых повлечет за собой определенные расходы. В некоторых случаях суммы таких расходов могут достигать значительных величин. Соответственно, закономерно возникают вопросы, каким образом расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, касающиеся гарантийных обязательств и особенности учета расходов на гарантийный ремонт для целей налогового учета (в том числе – порядок создания в налоговом учете резерва по гарантийному ремонту).

Срок службы газовых труб: нормативы эксплуатации газовых коммуникаций

Гарантийные обязательства в гражданском законодательстве, связанные с куплей-продажей товаров

В соответствии с положениями ст.469 ГК РФ, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи*.

*В соответствии со ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется.

Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

При продаже товара по образцу, по описанию, продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и/или описанию.

Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке.

Согласно ст.470 ГК РФ, товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.469 ГК РФ:

• в момент передачи покупателю**,

**Если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи.

Претензия после гарантийного срока.

Согласно п.2 ст.471 ГК РФ, если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца:

• гарантийный срок не течет до устранения продавцом соответствующих обстоятельств.

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия)***.

Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков***, при условии извещения продавца о недостатках в порядке, установленном ст.483 ГК РФ.

По общим правилам гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным гарантийному сроку на основное изделие и начинает течь одновременно с гарантийным сроком на основное изделие***.

На товар (комплектующее изделие), переданный продавцом взамен товара (комплектующего изделия), в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный***.

***Если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Как видно из вышеприведенных норм Гражданского кодекса, условиям договора купли-продажи уделяется большое внимание.

Соответственно, положениями договора могут быть предусмотрены как повышенные гарантийные обязательства, так и пониженные.

Продавец может предусмотреть различный гарантийный срок (в том числе – пониженный) на составляющие части (комплектующие изделия) товара.

Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

• неустранимые недостатки,
• недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения,
• других подобных недостатков,

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

*Данные условия распространяются так-же на случаи обнаружения ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект.

Обратите внимание:Вышеуказанные правила применяются, если Гражданским кодексом или Законом от 07.02.1992г. №2300-1 «О защите прав потребителей» не установлено иное.

В соответствии с положениями ст.476 ГК РФ, продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли:

• до его передачи покупателю,
• или по причинам, возникшим до этого момента.

• после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения,
• либо действий третьих лиц,
• либо непреодолимой силы.

Гарантийные обязательства в гражданском законодательстве, связанные с договором строительного подряда

Согласно ст.754 ГК РФ, подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных:

• в технической документации,
• в обязательных для сторон строительных нормах и правилах.

При реконструкции (обновлении, перестройке, реставрации и т.п.) здания или сооружения на подрядчика возлагается ответственность:

• за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности здания, сооружения или его части.

В соответствии с положениями ст.755 ГК РФ, подрядчик*, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока.

Гарантийный срок начинает течь с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком (п.5 ст.722 ГК РФ)*.

*Если иное не предусмотрено договором.

Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.

Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли:

• вследствие нормального износа объекта или его частей,
• неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами,
• ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков, указанных в п.1 ст.754 ГК РФ, заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружении.

В соответствии с п.2 ст.724 ГК РФ, в случае, когда на результат работы не установлен гарантийный срок, требования, связанные с недостатками результата работы, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но в пределах 2 лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены:

• законом,
• договором,
• обычаями делового оборота.

• возникли до передачи результата работы заказчику,
• или по причинам, возникшим до этого момента.

Расходы на проведение гарантийного ремонта для целей налогового учета

В соответствии с пп.9 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст.267 НК РФ).

Гарантийным ремонтом признается ремонт, осуществляемый налогоплательщиками в период гарантийного срока.

Гарантийное обслуживание заключается в оказании услуг по техническому и иному обслуживанию в период гарантийного срока.

Соответственно, компании-подрядчики (производители, продавцы) вправе в целях налогообложения прибыли учесть расходы:

• на гарантийный ремонт,
• гарантийное обслуживание,

При этом, такие расходы должны соответствовать требованиям ст.252 НК РФ, т.е. экономически оправданы и документально подтверждены.

Для равномерного включения в расходы затрат по гарантийному ремонту и обслуживанию, компании вправе создавать в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт, предусмотрев порядок его создания в учетной политике для целей налогового учета.

Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.

Решение о создании резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.

В учетной политике для целей налогового учета устанавливается предельный размер отчислений в данный резерв.

Резерв создается в отношении тех товаров и работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров и работ.

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров и работ за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Таким образом, размер резерва для целей налогового учета не может превышать предельного размера, рассчитывающегося по формуле:

Процент отчислений в резерв зависит от продолжительности периода, в течение которого налогоплательщик выполняет работы (продает товары) с установленным гарантийным сроком.

• Если такая реализация происходит в течение 3 лет и более, то процент отчислений в резерв рассчитывается по следующей формуле:

• Если организация реализует товары/работы с гарантийным сроком менее 3 лет, то процент отчислений рассчитывается следующим образом:

• Если компания ранее не осуществляла реализации товаров/работ с гарантийным сроком, то она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Согласно п.5 ст.267 НК РФ, сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена им на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Источник

Гарантийный период в строительстве: о чем помнить заказчику и подрядчику

Последствия выявления недостатков и порядок действий в гарантийный срок несколько отличаются от последствий их выявления до приемки работ (объекта). До приемки заказчик вправе по собственному желанию избрать любой из трех способов, закрепленных в ГК.

Но в гарантийном периоде заказчик обязан в первую очередь предъявить требования подрядчику. И только в случае невыполнения им гарантийных работ – вправе применить иные способы защиты.

Что такое гарантийный срок и как его исчислять?

Гарантийный срок – период, в течение которого подрядчик обязан устранить недостатки/некачественные работы, выявленные в процессе эксплуатации объекта.

Гарантийный период – минимум 5 лет. Однако стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный срок, например, 6 или 8 лет.

*«Сокращенный» гарантийный срок для текущего ремонта, пусконаладочных работ – не менее 2 лет.

Что делать при выявлении недостатков?

Самое главное правило – оформить дефектный акт по форме С-23 (далее – Дефектный акт).

Отметим, что составление Дефектного акта обязательно, если некачественные работы выявлены в пределах гарантийного срока. Заказчик не обязан оформить акт в течение этого срока. Составить Дефектный акт можно и за пределами гарантийного периода. Главное для заказчика – это выявление недостатков/некачественных работ в период гарантии.

Какой алгоритм действий?

• Заказчик направляет подрядчику извещение (письменное) о выявлении дефектов и необходимости составления Дефектного акта.Если собственник (или текущий владелец) не был заказчиком стройки, то Дефектный акт составляется собственником (владельцем) объекта и привлекается организация, которая была заказчиком.

Рекомендуем направлять все документы подрядчику заказным письмом с уведомлением, чтобы иметь доказательство надлежащего уведомления подрядчика.

Срок – в течение 5 календарных дней после получения извещения от заказчика (собственника, владельца).

Если недостатки выявлены в работах, выполненных субподрядчиками, в составлении Дефектного акта участвует также и представитель субподрядчика. Если участвовало несколько субподрядчиков — вызываются представители каждого из них с оформлением акта в отношении каждого из субподрядчиков.

Состав комиссиизаконодателем не определен. Рекомендуем включать представителей:

• собственника;
• эксплуатирующей организации;
• заказчика,
• подрядчика и субподрядчиков,
• технического надзора;
• авторского надзора (проектировщика).

Дополнительно можно включить в состав комиссии представителя экспертной организации.

В необходимом количестве экземпляров, не менее чем по одному для каждой стороны, участвующей в подписании акта.

В Дефектном акте указываются:

• наименование сторон, их представители;

• наименование объекта и адрес;
• детальное описание дефектов, количество и местонахождение;
• реквизиты договора, на основании которого выполнялись работы;
• гарантийный срок, дата начала его исчисления;
• лицо, выполнившее некачественные работы;
• согласованный срок устранения дефектов.

По смете определяется стоимость работ, которые обязан выполнить подрядчик. Корректно оформленная смета в дальнейшем является основанием для расчета расходов (убытков) заказчика и нестойки, если подрядчик самостоятельно и своевременно не устранит недостатки.

Заказчик (собственник/владелец) вправе потребовать от подрядчика:

1. безвозмездного устранения недостатков или понуждение к их устранению в судебном порядке;
2. возмещения расходов, если подрядчик не устранил дефекты;
3. взыскания неустойки, если дефекты не устранены в срок.

Отметим особенность по взысканию неустойки.

«Основой» для расчета является стоимость работ, т.к. фактически стоимость, отраженная в смете. Законодатель установил довольно высокий размер неустойки – 2% за каждый день просрочки. Период для начисления неустойки – с даты неисполнения подрядчиком обязанности по устранению дефектов (отчетная дата будет указана в Дефектном акте) до даты фактического устранения недостатков (заказчиком или подрядчиком).

• Заполнение* разделов Дефектного акта (2-ой, 3-ий или 4-ый).

* в зависимости от того, кем были выполнены работы

Гарантийный срок прерывается на время, в течение которого объект не мог эксплуатироваться вследствие выявления работ ненадлежащего качества (п. 52 Правил № 1450).

При применении данной нормы необходимо учитывать её прямо толкование: по общему правилу для перерыва срока важно, чтобы объект не мог эксплуатироваться и не эксплуатировался до устранения дефектов. Если не представлено доказательств невозможности эксплуатации объекта – гарантийный срок не прерывается.

Однако отметим, что судебная практика относительно течения гарантийного периода подтверждает позицию, что в этой части нормы Правил № 1450 и ГК являются диспозитивными. Это значит, что стороны могут закрепить иной порядок в договоре.

Например, в договоре можно указать: «гарантийный срок прерывается на время устранения дефектов; время, на которое прерывается срок, исчисляется со дня подписания Дефектного акта С-23 и заканчивается датой подписания акта сдачи-приемки выполненных работ».

Гарантийные обязательства подрядчика, если договор — «был», а потом — его «не стало».

1) Работы выполнены не в рамках договора, а за его пределами (в рамках неосновательного обогащения)	Не распространяются гарантийные обязательства
2) Прекращение договора	Гарантия не возникает (п. 70 Правил 1450), в т.ч. при консервации, НО если иное не предусмотрено договором.
3) Договор признан незаключенным/недействительным	Не распространяются гарантийные обязательства

Таким образом, в статье рассмотрены основные действия при обнаружении дефектов в гарантийный срок. На первый взгляд процесс взаимодействия сторон кажется прозрачным. Однако стоит помнить все требования, которые установлены законодателем. Будьте внимательны при выявлении дефектов в период гарантии, так как соблюдение всех процедур и условий является обязательными в случае, если спор в дальнейшем будет рассматриваться в судебном порядке.

Источник