Строительно монтажные работы основного средства это

3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами

– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 – Первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением);

– для целей налогового учета в п. 1 ст. 257 НК РФ – Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами, в первоначальную стоимость включаются также суммы акцизов.

Если же объект основных средств изготавливается собственными силами организации специально для использования внутри организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Кровля / Строительно-монтажные работы

Например, основным видом деятельности организации является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с заказчиками. Работники организации собственными силами собрали измерительный прибор, предназначенный для использования в деятельности организации в течение длительного периода времени. Созданный силами работников прибор включается в состав основных средств. При этом первоначальная стоимость прибора и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется исходя из суммы фактических расходов на его создание и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств, бухгалтеру помимо ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств необходимо руководствоваться еще двумя документами.

При формировании первоначальной стоимости таких основных средств в настоящее время необходимо руководствоваться исключительно нормами ПБУ 6/01, п. 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.

Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта. Так, например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их можно смело включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется так же, как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В первоначальную стоимость объекта включаются в том числе расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).

Что такое основные средства?

Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства все строительные работы, выполненные и оформленные в установленном порядке и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.

Формирование первоначальной стоимости всех объектов осуществляется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

В налоговом учете стоимость объектов основных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленном порядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов.

Однако при этом нужно учитывать два момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета.

Во-первых, не следует забывать, что для ряда расходов гл. 25 НК РФ установлен особый порядок их учета для целей налогообложения. И такие расходы, даже если они произведены в связи со строительством объекта, в его первоначальную стоимость для целей налогообложения включаться не будут. Это могут быть, например, расходы на уплату процентов по заемным обязательствам, расходы по страхованию имущества и т. п.

Во-вторых, различия в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства материалов (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) организацией-заказчиком.

Строительство объекта может вестись, например, с использованием материалов заказчика. Если эти материалы произведены заказчиком (являются частью его товарной продукции), то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст. 319 НК РФ. Соответственно, использование таких материалов в ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Аналогичные последствия будут иметь место, если в ходе строительства потребляются работы (услуги) собственного производства заказчика, которые одновременно выполняются (оказываются) им на сторону.

При осуществлении организацией не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом, необходимо вести раздельный учет затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации и по строительной деятельности.

Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 (либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду) по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, складывается из суммы фактических затрат на строительство.

При формировании стоимости объекта в налоговом учете нужно учитывать те же ограничения, что и при строительстве подрядным способом, что в конечном итоге может привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета

Источник

Строительно монтажные работы основного средства это

Основные средства строительно-монтажных организаций в бухгалтерском учете делятся на производственные и непроизводственные. Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковым. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе — создает эффективные условия для выполнения этих работ.

К активным производственным относятся следующие основные средства: землеройная техника; грузоподъемные машины; транспортные средства; бетоно- и растворосмесительные установки; штукатурные, малярные и компрессорные станции, передвижные электростанции; средства малой механизации и т. д.

В состав неактивного производственного технического имущества входят: временные и мобильные здания; передвижные леса; подмости; ограждения и т. д.

Непроизводственное имущество строительной организации — это здания и сооружения, используемые для удовлетворения жилищных и социально-бытовых потребностей работников строительно-монтажных организаций.

В целях оптимального использования строительной техники и снижения затрат по ней создаются специализированные подразделения механизации строительства. В таких подразделениях, как правило, сосредоточены основные строительные машины и механизмы, за исключением мелких.

Организации, не имеющие таких подразделений, пользуются арендованными машинами и механизмами, при этом, как правило, их обслуживают рабочие и инженерно-технический персонал (экипаж) организации-арендодателя. Строительные машины также могут выделяться в арендное пользование без экипажа. При этом расходы по содержанию и эксплуатации таких строительных машин, включая арендную плату за их использование, отражаются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Специализированные подразделения проводят текущий ремонт и другие виды обслуживания машин и механизмов.

Объекты основных средств производственного назначения могут быть собственностью строительной организации, лизинговых компаний, других организаций, передающих технику во временное пользование на условиях аренды, и т. д.

Строительно-монтажные организации приобретают, как правило, средства механизации, такие как автокраны, погрузчики; экскаваторы; бульдозеры и др. Эксплуатацию указанных технических средств в строительных организациях осуществляют с помощью созданных для этих целей подразделений механизации.

Для учета наличия и движения данного рода имущества, принадлежащего строительной организации на правах собственности, в Плане счетов предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Увеличение объектов основных средств организации может произойти в результате:

приобретения за оплату;

безвозмездного получения или дарения;

внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

передачи при осуществлении совместной деятельности;

получения в доверительное управление; — получения на условиях аренды;

других способов получения в соответствии с действующим законодательством РФ.

При поступлении в организацию, оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ — акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Безбородова, Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ. Теория и практика. — 2007. — №1. — С.35

После подписания всеми членами приемочной комиссии, которую назначает руководитель организации, акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. Поступление объектов основных средств, относящихся к одной группе, если они однотипны и имеют одинаковую стоимость, может быть оформлено одним общим актом. После этого акт приемки-передачи подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Аналитический учет основных средств в строительной организации ведется по инвентарным объектам и местам нахождения (лицам, материально ответственным за их сохранность и правильность использования).

В процессе организации аналитического учета на основании данных, содержащихся в акте (форма № ОС-1) и прилагаемой технической документации, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6). В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

один отчетный период поступления объектов основных средств;

одинаковая техническая характеристика;

совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Когда инвентарная карточка заводится на однородную группу, каждый объект основных средств отражается отдельной строкой.

Каждому инвентарному объекту в целях обеспечения сохранности и организации аналитического учета независимо от места нахождения (в эксплуатации, в запасе или на консервации) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств присваивается инвентарный номер, под которым он числится в течение всего времени использования вплоть до момента списания с баланса. Инвентарный номер списанных объектов основных средств не присваивается вновь принятым в течение 5 последующих лет. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в соответствии с серийной нумерацией, при этом каждой группе отводится номер соответствующей серии.

Инвентарная карточка является своеобразным паспортом, в котором регистрируются все изменения, связанные с эксплуатацией, реконструкцией, достройкой или дооборудованием. Все инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке в соответствии с классификационными группами, а внутри них — по структурным подразделениям.

Оборудование, которое требует установки, при приемке на склад оформляется актом приемки оборудования (форма № ОС-14), который оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и представителями подрядчика, принимающего данное оборудование на ответственное хранение в целях осуществления монтажных работ. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом, а второй (копия) — передается представителю подрядной организации Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2009 — С.412.

В тех случаях, когда строительная организация применяет первичные документы, формы которых не предусмотрены альбомом унифицированных форм, утвержденным Государственным комитетом по статистике России, такие документы должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет наличия и движения объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Данный счет является активным, так как предназначен для учета имущества организации. Сальдо по дебету данного счета отражает сумму находящегося в собственности строительной организации имущества, относимого к объектам основных средств, включая его наличие в запасе, па консервации и переданное другим организациям на различных условиях, т. е. без перехода права собственности.

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете организации отражают следующей записью: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Возврат основных средств головной организации от филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, по первоначальной стоимости в учете отражают следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основанием также служит акт (форма № ОС-1).

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных как вклад товарищей в простое товарищество, осуществляется следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 80, субсчёт «Вклады товарищей». Оприходование по рыночной стоимости неучтенных объектов основных средств, выявленных в результате проведенной инвентаризации, отражается так: 1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы; 2) дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием служат сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), приказ руководителя строительной организации и акт переоценки основных средств.

Финансовый результат по хозяйственным операциям, связанным с выбытием основных средств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Причинами, из-за которых может произойти выбытие объектов основных средств из строительной организации, являются:

передача в доверительное управление;

вклад в уставный капитан другой организации;

непригодность к дальнейшей эксплуатации;

обмен на какой-либо другой вид материальных ценностей;

чрезвычайные обстоятельства, из-за воздействия которых произошла порча или хищение объекта основных средств;

передача в совместную деятельность по договору простого товарищества;

другие случаи в соответствии с действующим законодательством РФ.

Правильное отражение данных видов операций имеет существенное значение, так как они непосредственно связаны с формированием финансового результата строительной организации.

В МСФО 16 «Учет основных средств» отмечено, что прибыли и убытки, полученные в результате таких операций, должны определяться как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформляются актом на списание по форме № ОС-4, а при выбытии автотранспортных средств оформляется акт по форме № ОС-4а.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В синтетическом учете строительной организации операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 01 «Основные средства» на отдельном аналитическом счете, где формируется вся информация о процессе продажи и прочего выбытия объектов основных средств. По дебетовой стороне данного счета отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в связи с его выбытием. По кредиту отражается сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в счет оплаты за конкретный объект.

Списание основных средств, проданных покупателям, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» — в сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» по остаточной стоимости основных средств;

Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму выручки по конкретному объекту. Основание: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), договор купли-продажи.

При ликвидации объекта основных средств собственными силами материальные затраты, заработная плата работников и отчисления, связанные с ней в бухгалтерском учете, отражаются следующей записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если работы по ликвидации основных средств проводятся подрядной организацией, то такие затраты после принятия к оплате ее счета в учете отражаются проводкой:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Полученные в ходе ликвидации полезные отходы в виде запасных частей, металлолома и прочее отражаются в учете по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в акте формы № ОС-4. В тех случаях, когда происходит ликвидация объектов недвижимости, на полученные при этом материальные ценности составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы № ОС-4а, в соответствующем разделе.

Источник

ГЛАВБУХ-ИНФО

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капи­тального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);
• договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);
• документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций (подробнее — см. гл. 4).

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осущест­вляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным спо­собом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи­тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств дол­жен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, уч­тенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны прини­маться к учету по первоначальной стоимости

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в ре­зультате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических за­трат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавлен­ную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Налоговые аспекты. С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, связанных с изготовлением (сооружением) объектов основных средств за плату (независимо от способа их изготовления (сооружения) за плату).

В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы по созданию амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитывае­мым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначаль­ную стоимость созданных объектов основных средств.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость созданного объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, в общем слу­чае стоимость амортизируемых основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляе­мых по основным средствам в течение срока их полезного использования.

Исключение из этой общей нормы предусмотрено пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно данному пункту организация при принятии созданных основных средств к уче­ту имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) перио­да расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

При использовании такого права организация впоследствии должна будет начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости созданного объекта основных средств.

При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы (далее — СМР), выполняемые подрядной организацией.

В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и обору­дованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС могут производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

В соответствии с этим порядком вычеты указанных сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от подрядных орга­низаций и поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия к учету выпол­ненных строительно-монтажных работ, приобретенных материалов и оборудования» в том числе требующего монтажа.

Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых подряд­ным способом начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использования в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете операции по поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом можно отразить следующим образом:

Источник