Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.
Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611). При хозяйственном способе:
- производство СМР осуществляются организацией самостоятельно, без привлечения подрядчика;
- функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором;
- в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделение (например, отдел капитального строительства — ОКС);
- договорные отношения между организацией и ее структурными подразделениями, осуществляющими СМР, отсутствуют, основой регулирования взаимоотношений является внутрихозяйственный заказ;
- СМР осуществляется для собственных нужд.
К СМР, выполненным хозспособом, относятся и работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Технология строительства ферм в фермерском хозяйстве «Катумы»
Следует иметь в виду, что не все работы относятся к выполненным хозспособом. К ним не относятся:
- работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
- работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
- отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.
Поскольку лицензии выдаются на определенный срок, затраты на их приобретение носят длящийся характер. В бухгалтерском учете расходы по приобретению лицензии списываются в соответствии с принятым в организации (согласно приказу по учетной политике) порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение срока действия лицензии и осуществления лицензируемой деятельности.
Организация должна получить разрешение на выполнение СМР. Разрешение выдаются органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта (п.2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, утвержденного приказом Минстроя России от 03.06.1992 N 131).
Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Она может быть разработана специализированной организацией или в самой организации, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п.
Содержание документации — капитальный ремонт объекта капитального строительства
2. Бухгалтерский учет
Оcновными нормативными документами, используемыми при отражении в бухгалтерском учете операций по производству СМР хозспособом, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н,
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н,
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167,
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
Последние два документа применяются с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
Организация обязана вести раздельных учет затрат по основному виду деятельности и по строительной деятельности, поскольку, как правило, структурные подразделения (ОКСы) не выделяются на отдельный баланс.
Формирование фактической стоимости СМР, осуществляемых хозяйственным способом, осуществляется непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Учет затрат на производство СМР в зависимости от видов объектов учет может быть организован позаказным методом или по методу накопления затрат за определенный период времени. Однако при осуществлении СМР хозспособом работы ведутся, как правило, по одному заказу, поэтому позаказный метод использовать нерационально. Традиционно используется метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
Понятие «накладные расходы» (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы) не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, и относящиеся к производству СМР. списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».
В фактические затраты включаются расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п.8 ПБУ 2/94), выполняющих функции заказчика строительства (в частности для подготовки и сопровождения проектно-сметной документации, организации и осуществления контроля за сроками и качеством строительства и т.д.), а также затраты на возведение временных титульных сооружений.
Специализированная техника, приобретенная или арендованная для производства работ, как правило, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Поэтому эти затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», как и затраты на возведение временных нетитульных сооружений. Затем они включаются в счет 08-3.
Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта, учитываются ежемесячно по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом физические объемы СМР оформляются актом об их приемке (форма N КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).
Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Он ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма N КС-6). Общий журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации.
Приведем типовые бухгалтерские проводки по оформлению фактических расходов на СМР, выполняемых хозспособом, с указанием первичных документов, которые служат основанием для нее.
С начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию затраты по возведению объекта составляют незавершенное строительство (п.3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 2/94). Они отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство» (строка 130) по фактическим затратам. То есть, в данную строку включаются остатки по счетам: счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части учтенных на счете 16 отклонений, относящихся к оборудованию, приобретенному для монтажа), счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, выданных заказчиком-застройщиком (инвестором) в связи с осуществлением капитальных вложений).
Построенный объект должен быть принят специальной комиссией. Составляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств (типовые формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7).
Объект незавершенного строительства является недвижимым имуществом (ст.130 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст.219 ГК РФ).
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи (см. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
До государственной регистрации объект представляет собой совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанные объекты, включая объекты фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету»).
Поэтому даже при наличии акта приемки-передачи основных средств, объекты не подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств до представления свидетельства об их государственной регистрации (если таковая требуется по законодательству).
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств и его первоначальная стоимость списывается со счета 08-3- в дебет счета 01 «Основные средства».
Организация определяет инвентарную стоимость объекта в размере фактических затрат по его возведению (п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001). Расходы на государственную регистрацию права собственности на объект формируют в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость.
По введенным с эксплуатацию объектам основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
При начисления амортизации по объектам недвижимости следует руководствоваться пунктом 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Положение было разработано во исполнение Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое не отменено и продолжает действовать по настоящее время.
По не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по этим объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.
В случае необходимости продажи объекта незавершенного строительства, право на этот объект также подлежит государственной регистрации. Государственную регистрацию не завершенных строительством объектов, не являющихся предметом действующего договора строительного подряда, обязан осуществлять заказчик. Он обязан представлять покупателю свидетельство о государственной регистрации объекта (п. 2 ст.25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
3. Налоговый учет
3.1. налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли основные средства, сооруженные хозспособом, относятся к амортизируемому имуществу (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ).
Для формирования стоимости амортизируемого имущества, построенного хозспособом, необходимо учитывать в совокупности следующие нормы главы 25 НК РФ:
— первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 Кодекса);
— при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная на основании п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (абз.8 п.1 ст.257 Кодекса);
— при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (ст.270 НК РФ).
Долгое время шел спор, включать ли косвенные затраты в первоначальную стоимость основного средства, ведь стоимость готовой продукции в налоговом учете определяется в размере прямых расходов (без учета косвенных).
Ключом для понимания механизма определения стоимости основных средств собственного производства служит норма п.5 ст.270 НК РФ. В частности, из этой нормы следует, что затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расход для целей исчисления налога на прибыль. Данная норма является приоритетной, поскольку устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.
Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию, прямые и косвенные, поскольку эти расходы в период их возникновения не принимаются в расчет налоговой базы.
В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, МНС РФ разъяснило свою позицию по данному вопросу (см. п. 3 раздела 5.3).
МНС РФ сообщает, что п.1 ст.257 НК РФ не относится к основным средствам, созданным организацией при строительстве хозспособом. Стоимость сооружаемых хозспособом основных средств формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
А оценка основных средств по сумме прямых затрат должна осуществляться только в том случае, если в качестве основных средств налогоплательщик использует готовую продукцию собственного производства, т.е. ту продукцию, которую он одновременно реализует на сторону, и оценивает в сумме прямых затрат.
Одновременно МНС РФ подтверждает, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Такими расходами, например, являются:
— плата за государственную регистрацию права собственности на построенный объект, сумма которой относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ),
— расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ),
— проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства (п. 11.1. ст. 250 и пп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ),
— суммовые разницы (внереализационные доходы и расходы, пп. 5.1.п.1 ст. 265 НК РФ).
То есть, на сумму этих затрат первоначальная стоимость основного средства, возведенного хозспособом, в налоговом учете не совпадает с аналогичной стоимостью, исчисленной для целей бухгалтерского учета.
Пример.
Организация строит объект основных средств хозяйственным способом. Затраты на строительство составили:
сырье и материалы — 396 000 руб. (в том числе НДС — 66 000 руб.);
расходы на оплату труда — 160 000 руб.;
отчисления на социальные нужды — 60 000 руб.;
расходы в виде процентов по заемным средствам — 70 000 руб. (в том числе сверх норм — 10 000 руб.).
Итого расходов без НДС — 620 000 руб.; итого НДС — 66 000 руб. Срок полезного использования установлен организацией при вводе объекта в эксплуатацию 50 мес., способы начисления амортизации в обоих видах учета — линейный.
Стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, составит 620 000 руб. В налоговом учете она равна 550 000 руб.
Это связано с тем, что расходы в виде процентов по заемным средствам (70 000 руб.) включаются в налоговом учете во внереализационные расходы. При этом 60 000 руб. будут признаны в налоговом учете в качестве внереализационных расходов единовременно (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а 10 000 руб. не будут признаны, поскольку являются сверхнормативными расходами (п.8 ст. 270 НК РФ).
Согласно п.12 ПБУ 18/02 60 000 руб. составляют налогооблагаемые временные разницы, поскольку в отчетном периоде в налоговом учете признаются расходы, а в бухгалтерском учете они будут признаны позднее. Поэтому в бухгалтерском учете будет осуществлена проводка:
Дебет 68 Кредит 77
— 14 400 (60 000 руб. * 24%) – отражены отложенные налоговые обязательства.
Сумма 10 000 руб. — постоянная разница, но появляется она постепенно лишь в последующих периодах по мере начисления амортизации, когда будет различаться бухгалтерская и налоговая амортизация.
Таким образом, в аналитике данного объекта основных средств отражаются постоянные разницы в размере 10 000 руб. и налогооблагаемые временные разницы в размере 60 000 руб., например следующим образом (без учета НДС).
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 12 400 руб. (620 000 руб./50 мес.), в налоговом учете 11 000 руб. (550 000руб. /50 мес.). Из 1 400 руб. расхождения суммы амортизации 1200 руб. будет представлять собой погашение налогооблагаемых временных разниц (60 000 руб. /50 мес.), поэтому приходящаяся на них часть налоговых обязательств будет гаситься:
Дебет 77 Кредит 68
-288 руб. (14 400 руб. /50 мес. Или 12 000* руб. * 24%) – погашены отложенные налоговые обязательства.
Оставшаяся сумма 200 руб. (1400-1200) будет постоянной разницей по непринимаемым в налоговом учете процентам 10 000 руб. /50 мес.
Поэтому условный расход по налогу на прибыль текущего периода будет увеличиваться на постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68
-48 руб. (10 000 руб. /50 мес.=200* руб. * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Конец примера
Обратите внимание: если в отчетном периоде вводится в эксплуатацию объект недвижимости, строительство которого было начато еще до момента вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная стоимость этого объекта также будет определяться по сумме всех фактических затрат, в том числе произведенных до 01.01.02. При этом затраты, произведенные до 01.01.02 включаются в его стоимость в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определенным налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ).
В соответствии с абз.2 п.2 ст.259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пунктом 8 ст.258 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Поэтому момент начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут также не совпадать.
3.2. Налог на имущество
С 01.01.02 расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на первое число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства). Это связано с внесением Изменений и дополнений N 6 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», утвержденными приказом МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292.
Порядок включения в налоговую базу затрат на капитальные вложения разъяснен в письме МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350:
«Затраты организации, осуществленные собственными силами (хозяйственным способом), на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующим внутрихозяйственным заказом.
При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный внутрихозяйственным договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного внутрихозяйственным заказом на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.
В том случае, если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость указанных объектов (затраты на строительство) не включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий в соответствии с п.»ж» ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»».
3.3. Налог на добавленную стоимость
В исчислении и принятии к вычету НДС при производстве СМР хозспособом есть 3 ключевых момента, связанных с датами.
Первый — на всю стоимость СМР необходимо начислить НДС. Второй — эту же сумму можно принять к вычету. Третий – можно принять к вычету «входной» НДС по материалам и услугам сторонних организаций, использованных при СМР.
Пойдем по порядку.
1. Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, для собственного потребления, облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ), то есть на всю стоимость стоимости выполненных работ, а также стоимость материалов, использованных при строительстве.
Иными словами, в налоговую базу включаются все расходы, которые формируют первоначальную стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 –3 «Строительство объектов основных средств». Это стоимость израсходованных материалов, зарплата, начисленная рабочим, ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и т.д.
А в какой момент нужно начислять налог? Это нужно сделать в день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).
При этом в НК РФ не сказано, что это день принятия объекта на бухгалтерский или налоговый учет. А по объектам, требующим государственной регистрации, это разные даты.
В п.8 ст.258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Получается согласно НК РФ, что начисление НДС к уплате по выполненным СМР должно быть произведено в месяц подачи документов на гос. регистрацию.
Минфин РФ в письме от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5 (база Консультант-Финансист) согласился с мнением МНС РФ, приведенном в п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. НДС по выполненным СМР для собственного потребления следует исчислять по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация, с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.
То есть НДС надо начислить в том месяце, когда фирма начала рассчитывать амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. А делать это нужно в месяце, следующем за месяцем документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности. Согласитесь, что это не совсем соответствует тексту приведенных статей НК РФ, но улучшает позицию налогоплательщика, если он воспользуется разъяснениями Минфина РФ и МНС РФ.
Отстаивать иную позицию о том, что налог нужно после завершения госрегистрации, налогоплательщик может в суде.
При начислении НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, предприятие должно выписать счет-фактуру в двух экземплярах — в момент принятия на учет построенного объекта. Один экземпляр этого счета-фактуры хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежит регистрации в книге продаж в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
При заполнении Декларации по НДС сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных хозспособом СМР, отражается по строке 240 Раздела I «Расчет общей суммы налога».
2. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз.2 п.6 ст.171 НК РФ). Вычет производится по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).
При этом под уплатой налога понимается уплата в бюджет суммы налога, причитающейся к уплате на основании налоговой декларации, в которой соответствующая сумма налога была отражена по строке 240 в составе общей суммы декларации (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»).
Сумма, предъявляемая к вычету, отражается по строке 367 раздела «Налоговые вычеты» Раздела I «Расчет общей суммы налога».
Счета-фактура (второй экземпляр), составленный при начислении НДС со всей суммы СМР в момент постановки на учет объекта, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.
3. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным для выполнения СМР, также подлежат вычетам (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ).
Порядок применения этих налоговых вычетов установлен в абз.1 п.5 ст.172 НК РФ. Вычет НДС по материалам и услугам, использованным при строительстве, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. То есть в месяце, начиная с которого начисляется амортизация по объекту в налоговом учете.
Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок их нужно зарегистрировать в том налоговом периоде, в котором НДС по этим ТМЦ подлежит вычету.
В налоговой декларации по строке 363 в подразделе «Налоговые вычеты» показывается сумма налога по товарам (работам, услугам), фактически использованных при выполнении с 01.01.2001 г. строительно-монтажных работ хозспособом, в декларации того месяца (либо квартала, если организация отчитывается по НДС ежеквартально), в котором объект начинает амортизироваться в налоговом учете. Это происходит в месяце (квартале), следующем за тем, когда документы были поданы на регистрацию.
Обобщим сказанное. В месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляется НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов, принимает к вычету. Суммы НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимает к вычету не ранее того налогового периода, в котором исчисленная сумма налога была уплачена в бюджет.
Пример.
Организация закончила возведение хозспособом здания в марте 2003 г. В этом же месяце направило документы на регистрацию права собственности. Здание введено в эксплуатацию и принято к налоговому учете цех в марте 2003 г.
Стоимость материалов, израсходованных на строительство и оплаченных поставщикам, составила 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб.
Работникам, занятым в строительстве, начислена зарплата в размере 180 000 руб. На эту сумму начислены ЕСН, пенсионные платежи и взносы на страхование от несчастных случаев в размере 65 520 руб. Декларации по НДС «Комбинат» представляет ежемесячно. Расходы на строительство здания составили 545 520 руб. ((360 000 — 60000) + 180 000 + 65 520).
Амортизация по объекту начинает начисляться с 01.04.03.
Сумма НДС по итогам декларации за апрель, уплачена 19 мая.
В апреле (если следовать рекомендациям МНС РФ и Минфина РФ) будут осуществлены бухгалтерские проводки:
Дебет 19 Кредит 68
— 109 104 руб. (545 520 руб. х 20%)– начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости СМР, выполненных хозспособом,
Сумма отражается по строке 240 Декларации за апрель.
Источник www.klerk.ruДебет 68 Кредит 19
— 60 000 руб.– принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет (отраженный в декларации) со стоимости СМР, выполненных хозспособом,
Сумма отражается по строке 363 Декларации за апрель.
Поскольку НДС по итогам декларации за апрель был уплачен в мае, то НДС по СМР может быть принят в декларации за май:
Дебет 68 Кредит 19
— 109 104 руб.– принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет со стоимости СМР, выполненных хозспособом,
Сумма отражается по строке 367 Декларации по налогу на прибыль за май.
Как оформить и отразить в учете строительство (изготовление) основных средств хозяйственным способом
Одним из способов поступления основных средств в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) объект как хозяйственным способом, так и воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков) .
Приемочная комиссия
Для приемки созданных основных средств в организации следует сформировать комиссию, которая должна определять:
- соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
- требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Документальное оформление
После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого нужно составить первичный документ, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Таким документом может быть акт по форме № ОС-1а или по форме № ОС-1 .
Акт по форме № ОС-1а применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы. Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.
- номер и дату его составления;
- полное наименование основного средства;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).
Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
При изготовлении собственными силами других основных средств (кроме зданий и сооружений) используйте форму акта № ОС-1 . Заполняя его, применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а .
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а ( ОС-1 ) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а ( ОС-6 ) в одном экземпляре. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3 ).
Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .
Первоначальная стоимость
Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:
- первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии .
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.
Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет .
Бухучет: создание хозспособом
В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. )
– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:
Дебет счета 08 Кредит счета 43
– стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.
Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).
Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, – не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7–12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.
Как только объект будет отвечать определенным критериям , включите его в состав основных средств в общем порядке .
Бухучет: создание подрядчиком
В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). При этом сделайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.
Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом .
Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию
Стоимость принятых готовых объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
Бухучет: амортизация и начисление износа
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
ОСНО
В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости .
Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 – по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета .
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ).
Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .
Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков
ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.
В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.
Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.
Дебет 10-8 Кредит 60
– 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;
Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.
В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. + 500 000 руб.) × 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.
Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.
Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?
В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.
Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.
Бухучет
В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76
– поступление инвестиций от концедента.
Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76)
– отражены расходы на строительство объекта.
Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:
Дебет 04 Кредит 08
– собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;
Дебет 76 Кредит 08
– расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.
С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальному активу.
Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения.
Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».
В учете сделайте проводки:
Дебет 012
– отражен построенный концессионный объект;
Дебет 013
– начислен износ.
Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 г. № 03-05-05-01/6120.
Налог на прибыль
В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования.
В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).
Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой . Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.
По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.
Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст.
346.12 НК РФ).
Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами .
Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.
ЕНВД
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных хозспособом, применяйте те же правила , что и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если созданное хозспособом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как отразить в учете поступление основных средств, подлежащих госрегистрации .
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.
Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Основное средство, созданное хозспособом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .
Сумму входного НДС также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операциях.
Источник nalogobzor.infoСтроительство объектов основных средств хозяйственным способом.
Строительство объектов основных средств хозяйственным способом.
При самостоятельном строительстве объектов основных средств предприятие берет на себя выполнение множества функций свойственных организациям специализирующихся на выполнении работ по строительству объектов жилого, промышленного, энергетического, транспортного или иного назначения. Для предприятий производственного или торгового профиля несвойственно выполнение строительных функций, однако с целью возможного удешевления нового объекта основных средств получаемого путем строительства предприятие часто берет на себя выполнение некоторых функций относящихся к строительной деятельности. Это могут быть функции по приобретению и доставке к месту строительства строительных материалов, выполнение относительно несложных работ по работам внутри построенных помещений (отделка помещений, проведение внутренней электропроводки и пр.), возведение одноэтажных строений и другое.
Рассмотрим процесс формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, получаемого предприятием путем строительства хозяйственным способом на примере.
Пример №4
Предприятие самостоятельно осуществляет на своей территории строительство объекта «Склад готовой продукции». Срок выполнения работ 6 месяцев. Ранее предприятием для использования в работе склада было приобретено «Оборудование для склада», учитываемое на счете 07 – «Оборудование к установке».
Строительство осуществляет бригада строителей во главе с прорабом находящаяся в штате предприятия. Фонд заработной платы бригады – 350 000. Страховые взносы начисляемые на фонд оплаты труда составляют 30,2%. Стоимость строительных материалов, сырья и топлива — 400 000. Стоимость транспортных услуг по доставке строительных материалов – 80 000.
Стоимость полностью использованного при строительстве строительного инструмента, инвентаря, спецодежды – 60 000. Стоимость услуг работы строительной техники – 100 000. Все цены указаны в рублях без НДС.
Перечислим хозяйственные операции по учету затрат при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом:
— Передача оборудования для монтажа — Дт08.03 — Кт07;
— Передача строительных материалов для строительства: — Дт08.03 — Кт10.08;
— Передача для строительства сырья, топлива — Дт08.03 — Кт10.01 и Дт08.03 — Кт10.03;
— Передача запасных частей, инвентаря — Дт08.03 — Кт10.05 и Дт08.03 — Кт10.09;
— Передача в эксплуатацию оборудования, связанного со строительством специальной оснастки, инструмента — Дт08.03 — Кт10.11.2;
— Передача в эксплуатацию спецодежды, средств индивидуальной защиты для работников участвующих в строительстве — Дт08.03 — Кт10.11.1;
— Расходы на оплату труда работников предприятия, связанных со строительством – Дт08.03 – Кт70;
— Страховые взносы на оплату труда – Дт08.03 – Кт69;
— Расходы на услуги и работы выполняемые сторонними организациями – Дт08.03 – Кт60 (или Кт76).
Кроме того в затраты на строительство объектов ОС хозяйственным способом необходимо включать расходы на износ (амортизацию) тех основных средств и НМА, которые участвуют в строительстве.
Приходование строительных материалов на предприятие
Перед передачей материалов в процесс производства объекта строительства (строительством называется процесс производства новых материальных ценностей путем возведения зданий и сооружений или их ремонт) осуществим операцию приходования строительных материалов на склад используемый для хранения строительных материалов.
Пример №5
На предприятие поступают строительные материалы: кирпич, цемент и песок. Документом – основанием поступления на предприятие строительных материалов является приходная накладная. Строительные материалы поступают на предприятие по ценам указанным в рублях и без учета НДС.
Создадим документ отражающий хозяйственную операцию по поступлению строительных материалов на предприятие в журнале операций «Поступление (акты, накладные)» из раздела «Покупки» (Рис. 1).
Рис. 1
Нажимаем на кнопку «Поступление» и из предлагаемых программой вариантов видов документов выбираем создание универсального документа «Товары, услуги, комиссия» (Рис. 2).
Рис. 2
Заполняем реквизиты «шапки» документа: «Контрагент», «Договор контрагента», «Дата», «Склад» и другие. В табличной части документа на закладке «Товары» добавим элемент номенклатуры (нажимаем на кнопку «Добавить»), откроется форма справочника «Номенклатура: Товары». Для учета строительных материалов в отдельной группе создадим группу номенклатуры «Строительные материалы»: нажимаем на кнопку «Создать группу», открывается форма «Номенклатура (создание группы)» (Рис. 3)
Рис. 3
В реквизите «Наименование» укажем название группы элементов номенклатуры «Строительные материалы». Затем откроем справочник «Вид номенклатуры», нажав на команду . В справочнике «Вид номенклатуры», не найдя интересующего нас «Вида номенклатуры», создадим новый вид номенклатуры путем нажатия на кнопку со знаком «плюс» . Откроется форма «Виды номенклатуры (создание)» (Рис. 4)
Рис. 4
Дадим название новому виду номенклатуры – «Строительные материалы» и попытаемся зайти в форму «Счета учета номенклатуры» (произведем двойной щелчок «мыши» на слове «Счета учета номенклатуры») . Программа сообщит нам о том, что открыть форму «Счета учета номенклатуры» возможно лишь после записи в базу данных нового вида номенклатуры. Согласимся – нажмем на кнопку «ОК». После этого при активной закладке «Счета учета номенклатуры» будет открыта форма «Строительные материалы (Виды номенклатуры)» (Рис. 5 ).
Рис. 5
Создадим для Вида номенклатуры «Строительные материалы» счет учета. Нажмем на кнопку «Создать», откроется форма «Счета учета номенклатуры (создание)». В открывшейся форме заполним реквизит «Счет учета» из группы реквизитов «Счета учета номенклатуры» В плане счетов бухгалтерского учета счетом соответствующим учету строительных материалов является счет 10.08.
Реквизиты данной формы «Организация», «Склад», «Тип склада», «Номенклатура» заполнять не надо, так как при их заполнении выбранный нами «Счет учета» вида номенклатуры «Строительные материалы» будет относится только к конкретному складу, организации или элементу номенклатуры. Без заполнения вышеуказанных реквизитов счет учета (= 10.08) будет относиться ко всем элементам номенклатуры, всех складов, всех организаций вида номенклатуры «Строительные материалы». То что нам и надо.
Теперь более внимательно рассмотрим вопрос выбора реквизита «Счет учета». Нажмем на кнопку справа от поля «Счет учета» и выберем режим «Показать все». Откроется форма «План счетов бухгалтерского учета» (Рис. 6).
Рис. 6
В форме «План счетов бухгалтерского учета» выбор счета 10.08 «Строительные материалы» осуществим следующим образом: остановим курсор на строке с данными «10.08 – Строительные материалы, далее нажмем на кнопку «Выбрать» или сделаем «мышью» двойной щелчек. Аналогичным образом в группе «Счета учета НДС» заполним реквизит «НДС по приоретенным ценностям» бухгалтерским счетом 19.08 «НДС при строительстве основных средств». Другие счета учета в форме «Счета учета номенклатуры» заполнять нет необходимости.
Далее последовательно записываем введенные данные и закрываем открытые формы выбора кнопками «Записать и закрыть». В итоге в форме «Номенклатура: Товары» мы создали группу элементов номенклатуры «Строительные материалы» (Рис. 7).
Рис. 7
Значком обозначается группа номенклатуры, а черная стрелка возле желтого прямоугольника направленная вправо указывает на то, что внутри группы номенклатуры есть или элементы номенклатуры или другая подчиненная группа. Войдем внутрь группы номенклатуры «Строительные материалы» дважды щелкнув «мышью» по выделенной строке. Откроется следующая форма (Рис. 8).
Рис. 8
Направление черной стрелки возле желтого прямоугольника изменилось, теперь черная стрелка направлена вниз . Это значит, что внутри группы «Строительные материалы» имеются только элементы номенклатуры. Создадим в этой группе необходимые нам элементы номенклатуры: нажмем на кнопку «Создать». Откроется форма «Номенклатура (создание)» (Рис. 9).
Рис. 9
Заполним реквизиты «Наименование» и «% НДС». Реквизит «Полное наименование» заполнится автоматически данными из реквизита «Наименование». В случае необходимости реквизит «Полное наименование» можно отредактировать. Реквизиты «Входит в группу» и «Вид номенклатуры» при создании нового элемента были заполнены программой автоматически и нам их менять нет необходимости.
В наименование строительного материала «Кирпич» мы добавили характеристику «без НДС», так как данный элемент номенклатуры будет поступать на наш склад по цене без учета НДС. Если в дальнейшем на предприятие будет поступать новый строительный материал с наименованием «Кирпич», но цена на него будет включать в себя налог на добавленную стоимость (НДС), то для целей учета это уже будет другой материал. Больше ничего в форму создания нового элемента номенклатуры вносить не будем. Нажимаем на кнопку «Записать и закрыть».
Таким образом нами создан новый элемент справочника «Номенклатура» (Рис. 10).
Рис. 10
При нажатии на кнопку «Выбрать» (или используя метод двойного щелчка «мыши» по выделенной строке) элемент номенклатуры попадет в строку «Номенклатура» табличной части документа «Поступление товаров» (Рис. 11).
Рис. 11
В строке с элементом номенклатуры «Кирпич без НДС» нам останется заполнить реквизиты «Количество» и «Цена». Реквизит «Сумма» заполнится программой автоматически. Таким образом в табличную часть документа будет занесена первая позиция номенклатуры из приходной накладной.
В табличную часть документа добавим еще два элемента номенклатуры. Для этого вместо режима «Добавить» используем другой режим добавления и выбора элементов номенлатуры – режим «Подбор». Нажав на кнопку «Подбор», попадаем в форму «Подбор номенклатуры в Поступление (акт, накладная) № __ от ___ (товары)» (Рис. 12).
Рис. 12
Эта форма состоит из трех совмещенных частей. В левой части формы «Подбор номенклатуры» отражаются группы номенклатуры справочника «Номенклатура», а в левой части элементы входящие в соответствующие группы номенклатуры. Из групп номенклатуры левой части формы в столбце «Группа» выберем (путем постаноки на нее курсора) строку «Строительные материалы».
Тогда в правой части формы «Подбор номенклатуры» отразятся элементы номенклатуры входящие в группу «Строительные материалы». Нажатием на кнопку «Создать», в правой части формы «Подбор номенклатуры», и последующим заполнением реквизитов формы «Номенклатура (создание)» (смотри рис. 9), создадим два новых элемента номенклатуры «Цемент» и «Песок».
При создании новых элементов номенклатуры следует обратить внимание на реквизит «Единица» соответствующий единице измерения элемента номенклатуры. Так для строительного материала «Цемент» единицей измерения будет килограмм — «кг», а для строительного материала «Песок» — кубический метр – «м3». Оба новых элемента номенклатуры пополнят группу номенклатуры «Строительные материалы» отражаемой в правой части формы «Подбор номенклатуры» (Рис. 13).
Рис. 13
При выборе элемента номенклатуры «Песок без НДС» (дважды щелкнуть левой кнопкой «мыши» на выбранной строке) открывается форма «Песок без НДС». В этой форме заполнению подлежат реквизиты «Количество» и «Цена», реквизит «Сумма» будет рассчитан программой автоматически. После нажатия на кнопку «ОК» элемент номенклатуры со всеми сопутствующими ему реквизитами (Количество, Цена и Сумма) появится в нижней части формы «Подбор номенклатуры» в столбце с наименованием «Подобранные позиции» (Рис. 14).
Рис. 14
После того как все интересующие нас элементы номенклатуры выбраны, нажатие на кнопку «Перенести в документ» отразит выбранную номенклатуру в табличной части документа «Поступление товаров» (Рис. 15).
Рис.15
Документ по учету поступления строительных материалов на предприятие составлен. После нажатия на кнопку «Провести» документ будет проведен: в регистрах бухгалтерского, налогового и управленческого учетов будут отражены данные по движению и остаткам объектов учета. Нажатие на кнопку «Провести и закрыть» не только проводет документ, но и закроет его форму.
Отметим некоторые возможности документа «Поступление товаров: Накладная №___ от ___ ». Реквизит «Оригинал получен» носит справочный (и напоминающий пользователю о факте получения / неполучения оригинала приходного документа) характер. Незаполненный реквизит «Счет на оплату» говорит о том, что пользователь решил не использовать следующую последовательность создания документов учета: сначала отражаем в учете полученный от поставщиков документ «Счет от поставщика (создание)» из журнала документов «Счета от поставщиков» находящегося в панели разделов «Покупки», и лишь потом, на основании созданного документа «Счет от поставщика», создаем документ «Поступление товаров». В нашем случае пользователь сразу создал документ «Поступление товаров» без предварительного создания документа «Счет от поставщика». Оба варианта равноценны, так как документ «Счет от поставщика» после своего проведения не создает ни бухгалтерских проводок ни движений по регистрам налогового и управленческого учета.
С помощью команды «Печать» пользователь имеет возможность распечатать на бумажном носителе различные печатные формы: «Приходный ордер», «Акт о приемке товара», «Приходная накладная», «Счет-фактура за поставщика» и некоторые другие формы (Рис. 16).
Рис. 16
Нажатие на кнопку «Создать на основании», с последующим выбором документа из выпадающего списка, позволяет пользователю создать некоторые документы на основании данных указанных в открытой форме «Поступление товаров: Накладная №__ от ___ ». Перечень документов, которые пользователь может создать на основании открытого документа указан на Рис. 17.
Рис. 17
Используя режим создания новых документов путем использования команды «Создать на основании» (минуя процедуру открытия соответствующих журналов документов и в них создавая новые документы) пользователь может ускорить операцию по вводу новых документов в информационныу базу данных программы.
Группа команд «Еще» применяется как для общей формы документа, так и для табличной части документа «Поступление товаров». Большая часть команд из группы команд «Еще» нам уже знакома.
Реквизит «Склад» определяет на каком складе будет вестись учет поступивших на предприятие строительных материалов: .
В заключение проверим какие бухгалтерские проводки были созданы документом «Поступление товаров». Нажимаем на кнопку со значком «Дт-Кт», открывается форма «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №___ от ____ » (Рис. 18).
Рис. 18
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» проверим созданные документом бухгалтерские проводки. Одна строка табличной части документа «Движения документа …» отражает бухгалтерскую проводку для одной позиции номенклатуры. Бухгалтерская проводка Дт10.08 – Кт 60.01 (сумма проводки указана в реквизите «Сумма») отражает в учете следующую хозяйственную операцию: «Поступление строительного материала от поставщика». Общий результат по документу: Дт10.08 – Кт60.01 – 177 000 рублей.
Проводки созданные документом верные поэтому нам нет необходимости использовать режим «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)», который позволяет пользователю вручную менять бухгалтерские проводки созданные документом автоматически.
Рассмотрим некоторые возможности документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №__ от ___ ». Из списка группы команд «Еще» шапки документа рассмотрим команду «Изменить форму» (Рис. 19).
Рис. 19
При выборе команды «Изменить форму» будет открыта форма «Настройка формы» (Рис. 20).
Рис. 20
«Настройка формы» позволяет осуществить настройку выводимых на экран элементов формы документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №__ от ___». Если элемент формы (к примеру реквизит «Субконто Кт») помечен «птичкой», то данный элемент будет отражаться в видимой части документа «Движения документа».
Если элемент формы (к примеру реквизит «Подразделение Кт») не помечен «птичкой», то данный элемент не будет отражаться в видимой части документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №__ от __». Правая часть «Настройки формы» под названием «Свойства элемента формы» дает возможность пользователю изменять свойства того элемента на котором установлен курсор.
Например курсор установлен нами на строке с элементом формы «Сумма» представление которого мы хотим поменять. В «Свойствах элемента формы» заходим в режим «Формат». Нажав на команду «с тремя точками» (справа от строки «Формат») , программа откроет форму «Конструктор форматной строки» (Рис. 21).
Рис. 21
В «Конструкторе форматной строки» у пользователя имеются следующие возможности: если реквизит формы имеет числовое выражение, то на закладке «Число» можно поменять точность отражения числа, длину числа, отражение у числа разделителя дробной части, разделитель групп и другое. Форма измененного нами представления числа будет показана в реквизите «Пример».
Для параметра, отражающего дату на закладке «Дата» можно будет установить представление даты в определенном виде (используя режима «Формат даты») и другое (смотри Рис. 22). С другими возможностями «Конструктора форматной строки» пользователь может ознакомиться сам.
Рис. 22
Примечание: все настройки элементов формы конкретного документа «Движения документа №___ от ___ » отраженные в «Настройке формы» сохраняются в памяти программы и используются для настройки элементов других документов «Движения документа».
Теперь рассмотрим команды из группы команд «Еще» табличной части документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №__ от ___ » (Рис. 23).
Рис. 23
Команда «Вывести список» из группы команд «Еще» табличной части «Движения документа …» позволяет пользователю вывести список реквизитов открытого документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №___ от ___» в виде колонок в одну из двух предлагаемых форм: «Табличный документ» или «Текстовый документ» (Рис. 24).
Рис. 24
Выбор команды «Перейти в журнал проводок» из группы команд «Еще» табличной части документа «Движения документа …» позволяет открыть основной регистр бухгалтерского учета программы 1С — «Журнал проводок (бухгалтерский и налоговый учет)», в котором отражаются все хозяйственные операции предприятия в виде бухгалтерских проводок (Рис. 25).
Рис. 25
Видим, что хозяйственная операция: «Поступление строительных материалов от поставщика» с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» от 11.04.2016 года правильно отражена в регистре бухгалтерии «Журнал проводок (бухгалтерский и налоговый учет)». На основании данных из регистра «Журнал проводок» создаются различные формы отчетов, включая отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» (в том числе отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»), используя которые предприятие получает точные данные об общих результатах своей хозяйственной деятельности, расчитывает сумму налогов и предоставляет данные о своей деятельности в различные государственные органы власти.
Закладки «НДС по приобретенным ценностям» и «НДС предъявленный» табличной части документа «Движения документа: Поступление (акт, накладная) №__ от ___» отражают движение документа по регистрам налогового учета, связанным с учетом налога на добавленную стоимость. По условиям нашего примера налог на добавленную стоимость равен нулю поэтому у предприятия по приобретенным строительным материалам не возникает входящего НДС (НДС к вычету). Учет НДС – это отдельная непростая тема и мы к ней еще вернемся.