Организация учета затрат на строительство объекта ОС зависит от способа выполнения работ:
1. подрядный – выполняет спец. строительная орг-ция.
На основании счета-фактуры подрядчика и актов выполненных работ стоимость строительно-монтажных работ учитывают по Д08 с К соот-щих счетов
Инвентарная ст-ть законченного строительства складывается из затрат на строительные работы и прочих капитальных затрат, связанных со строительством
Д60 К08-3,08-3-1 – отражены фактические затраты по строительно-монтажным работам на основании счета-фактуры, акта выполненных работ и договора подряда
Д19 К60 – НДС по счету-фактуре подрядчика
Д01 К08 – принятие в эксплуатацию объекта на основании акта приемки-передачи ОС по инвентарной стоимости после передачи прав на гос.регистрацию недвижимости.
Д84,86 КК08-3-1 – списание затрат, не увеличивающих инвентарную ст-ть объекта
Д51,55,66 – оплата счета-фактуры подрядчика
Д68 К19 – списание суммы НДС по строительно-монтажным работам в счет бюджета после проводки Д01 К08-3
Как в 1С сформировать стоимости объектов строительства
В договоре между подрядчиком и заказчиком определяется порядок расчетов за выполненные строительно-монтажные работы. Так же может быть определено выполнение работ при условии авансовых платежей. В этом случае:
Д60-1 К51 – предоплата
Д60 К60-1 – зачет аванса после окончания СМР
Д60 К51 – окончательный расчет
2. хозяйственный – работы выполняются собственными силами предприятия. В соответствии с учетной политикой затраты предварительно могут учитываться на счете 23 на отдельном субсчете, а затем фактическая с/с строительных работ списывается в Д08. По завершению строительства объект приходуют в составе ОС
Д07,10 К60 – приобретение строительных материалов и оборудования на основании счета-фактуры и накладной поставщиков
Д23,08 К07,10 – учтены МЗ и оборудование
Д23,08 К70,69 – начисление з/п и ЕСН рабочим, выполняющим СМР
Д23,08 К02 – начислена амортизация ОС
Д23,08 К50,71,76 – прочие затраты, связанные с выполнением СМР хоз.способом (05,97)
Д19 К60 – учтен НДС по счету-фактуре поставщика
Д01 К23,08 – принятие на учет объекта на основании акта приемочной комиссии
Д08 К19 – списание НДС по материалам и оборудованию в зачет бюджету
Д60 К51,55,66 – оплата счетов-фактур
Операции по учету НДС:
Д19 К68 – начислено НДС по СМР, выпаленным хоз.способом за текущий месяц
(Д01 К08) Д68 К51 – перечислен НДС в бюджет
Д68 К19 – списывается НДС по строительству к зачету в бюджет по окончании СМР
По объектам непроизводственного назначения для собственных нужд НДС по СМР включается в первоначальную ст-ть объекта проводкой
При этом все затраты на СМР учитываются на Д08 с К соответствующих счетов
Д19 К60 – списание НДС по строительным материалам
Д19 К68 – начислен НДС по СМР
Д01 К08 – ввод в эксплуатацию объектов
Д68 К19 – списание НДС в зачет бюджету по материалам и оборудованию
Приём к учёту основных средств в 2022 году
Д01 К19 – списание НДС по СМР
Выполнение СМР для собственного потребления подлежит обложением НДС.
Д19К60 — НДС по приобретенным оборудованию, материалам;
Д 19 К 68- начислен НДС по ставке 18% от стоимости СМР;
Д 68 К 19- принят к вычету НДС по приобретенным и оплаченным оборудованию, материалам;
Д68 К19- принят к вычету НДС, вычисленный как разница между суммами налога, начисленного со стоимости СМР и уплаченного поставщикам оборудования, материалов;
Д08К19 -включена в первоначальную стоимость объекта сумма НДС, не подлежащая вычету;
Источник: studfile.net
НДС по основным средствам
Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы».
Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.
Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»
Когда нет права на вычет НДС по основным средствам
Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
- осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
- освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
- осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.
При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.
Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.
См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»
Актуальные правила вычета НДС по ОС
Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если :
такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) ;
имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.
Однако это не все. Важно придерживаться следующих правил.
1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей .
В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная , и др. В животноводческих хозяйствах выше удельный вес зданий, сооружений и продуктивного скота, в садоводческих — многолетних насаждений, а в хозяйствах, выращивающих зерновые культуры, овощи, картофель, — рабочих и силовых машин, оборудования. Различной спецификой структуры основных производственных фондов располагают и другие отрасли агропромышленного комплекса республики.
Оценка основных средств
Для планирования воспроизводства основных средств, определения размеров амортизационных отчислений, анализа эффективности использования большое значение имеет правильный учет и достоверная оценка стоимости основных средств.
Основные средства могут поступать в организации:
— в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;
— в качестве вклада в уставный фонд;
— безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);
— в обмен на другое имущество;
— в иных случаях, установленных законодательством.
Поступление основных средств на предприятие происходит в результате действия факторов, которые представлены на рис. 5.1.
| Капитальные вложения (инвестиции) |
| Приобретение |
| Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации |
| Основные средства |
| Безвозмездное получение |
| Субсидии правительственных органов |
| Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия |
Рисунок 5.1. – Поступление основных средств в организации
Каждому поступившему объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путём прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.
Учет в натуральных показателях необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики. Наиболее часто встречающимися натуральными показателями являются: общая и полезная площадь зданий и сооружений; количество и общая мощность рабочих машин и оборудования, их единичная мощность, а также показатели производительности машин. Эти показатели дают представление о количественном составе основных средств, технико-экономических показателях их работы, но при этом отсутствует возможность сопоставления объектов учета.
Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их стоимостной оценки. В бухгалтерии основные средства учитываются по первоначальной, переоцененной (рыночной) и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость
– стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, доставку и монтаж, включая:
— стоимость приобретения основных средств;
— таможенные сборы и пошлины;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
В общем виде порядок определения первоначальной стоимости основных средств можно представить в следующей формуле:
– первоначальная стоимость основных средств, руб.;
– затраты на приобретение основных средств, руб.;
– затраты на доставку основных средств, руб.;
– затраты на монтаж основных средств, руб.;
– иные затраты, связанные с приобретением основных средств, руб.
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученная от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в каталогах).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:
— реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;
— переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
— частичной ликвидации соответствующих объектов.
При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а стоимость ремонта относится на издержки производства.
Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).
При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счёт производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость.
Модернизация комплекса средств труда проводится за счёт собственных средств на капитальные вложения, кредитов банков. При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки.
В технический паспорт соответствующего объекта основных средств, его характеристику должны быть внесены необходимые изменения, связанные с его капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Первоначальная стоимость используется для расчета показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов, для определения амортизации. Недостатком учета по первоначальной стоимости является тот факт, что основные фонды, приобретенные в различные годы, числятся в ценах разных лет. Этот недостаток устраняется использованием в учете величины переоцененной стоимости.
Переоцененная стоимость
– стоимость основного средства после его переоценки. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Переоцененная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.
Целью переоценкиосновных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.
Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, — здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, прочие основные средства. Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа.
Не подлежат переоценке:
— находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования;
— объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
— объекты лизинга в период действия договора лизинга.
Остаточная стоимость
– разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения.
Она является показателем реальной стоимости основных фондов на отчетную дату и характеризует их изношенность.
– остаточная стоимость основных средств, руб.;
Износ – износ основных средств, руб.
Кроме того, на практике используются следующие виды стоимости основных средств:
Амортизируемая стоимость – это стоимость основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Балансовая стоимость – это стоимость это стоимость основных средств, которая представлена в балансе организации.
Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по каждой организации исходя из динамики движения основных средств. В течение года одни фонды выбывают, другие поступают. Для целей более корректного определения показателей фондооснащенности, их планирования и учета рассчитывается величина среднегодовой стоимости основных средств.
– среднегодовая стоимость основных средств, руб.;
– стоимость основных средств на начало года, руб;
– стоимость поступивших (принятых на баланс) в течение года основных средств, руб;
– стоимость выбывших (снятых с баланса) в течение года основных средств, руб;
– число месяцев работы поступивших основных средств (от месяца, следующего за поступления до конца года);
– число месяцев, в которых выбывшие основные средства не работали (от месяца, следующего за месяцем списания до конца года).
Ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств, которую организация ожидает получить за объект в конце срока его полезного использования. Ликвидационная стоимость определяется как разница между стоимостью металлолома, доходов от утилизации основных средств и расходов на демонтаж, разборку, транспортировку, платы за переработку.
Бухучет при создании хозяйственным способом
Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.
Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.
Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:
- стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
- зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
- страховые отчисления по з/плате сотрудников;
- амортизация оборудования, занятого в процессе;
- НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.
Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.
Амортизация оборудования включается в стоимость объекта
Стоимость строительства объекта с учетом всех планируемых затрат на стройку определяется в смете. Первоначальная стоимость основного средства (любого) устанавливается исходя из суммы расходов на его сооружение (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Для бухучета в пункте 8 ПБУ 6/01 дано схожее определение: первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их сооружение. А значит, все расходы, перечисленные в смете и возникающие в процессе строительства до приемки здания комиссией и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формировать стоимость строящегося объекта.
В налоговом учете аналогично: затраты аккумулируются в составе капвложений и не подлежат списанию на прочие расходы в периоде их возникновения.
Источник: law-inside.ru