В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.
При этом никаких подробных расшифровок относительно вида построек Налоговый кодекс не содержит. Это, в свою очередь, создает неопределенность, порождает неразбериху и ведет к судебным разборкам.
А ведь всего этого можно было бы избежать, если бы норма НК была прописана более четко.
Мнение Минфина
Фискалы фразу «ремонт жилья и других построек» трактуют как относящуюся исключительно к жилью. То есть имеются в виду жилые постройки, считает Минфин.
Такое мнение, в частности, высказано в письме № 03-11-06/9200 от 25.03.2013.
В документе говорится, что в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, услуги по проведению капитального ремонта офисов и производственных зданий не включены. Следовательно, предпринимательская деятельность ИП по оказанию этих услуг должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
ПАТЕНТ. ОТЧЕТНОСТЬ НА ПАТЕНТЕ. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ НА ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ. ПСН ИП
Другое мнение Минфина
Между тем позже Минфин несколько сменил свою позицию и стал разъяснять, что ИП, осуществляющий деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам.
Таким образом, ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек по заказам юридических лиц вправе применять ПСН согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.4 НК.
Такой вывод, в частности, содержится в следующих письмах Минфина:
В письме № 03-11-09/3537 от 25.01.2017 говорится, что к постройкам не могут быть приравнены объекты офисных и складских помещений, принадлежащие на праве собственности, аренды юридическим лицам, и, используемые ими в производственной деятельности.
Решения судов
Так, при рассмотрении дела № А29-1913/2015 Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.12.2015 оставил без изменения решения судов предыдущих инстанций, отказавших ИП в признании решения налоговиков недействительным.
ИП упирал на то, что Налоговым кодексом не установлено ограничений в части осуществления деятельности по ремонту жилья и других построек и оказанию услуг по выполнению монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ по заказам юридических лиц, ИП и бюджетных организаций. Вывод ИФНС о том, что понятие «постройки» следует относить к понятию «жилье», является нормативно не обоснованным.
Но суды поддержали налоговиков. В постановлении отмечается, что по договорам, заключенным с рядом юрлиц, ИП выполнял общестроительные и ремонтные работы в отношении объектов, не связанных с жильем.
Фактически ИП осуществлял деятельность по ремонту зданий и помещений, производству отделочных работ.
На сторону налоговиков суды встали и при рассмотрении дела № А38-6544/2016.
А вот при рассмотрении дела № Ф02-5611/2015 суды, напротив, встали на сторону ИП и отменили доначисления.
Подводные камни патентной системы налогообложения (из опыта налоговых проверок)
В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 говорится, что НК не содержат ограничений для осуществления данного вида деятельности по заказам юрлиц, ИП и бюджетных учреждений.
Делая такой вывод, суды ссылались, в том числе на вышеназванное письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-11-11/2173.
Довод инспекции о том, что словосочетание «ремонт и строительство жилья и других построек» в контексте данной нормы говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, рассмотрен судами и отклонен с учетом положений пункта 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ, пункта 7 статьи 3 НК, как нормативно необоснованный.
Аналогичное решение было принято по делам № Ф09-8676/16, № А78-3097/2015.
Нужна конкретика!
Необходимо конкретизировать и уточнить формулировку для отдельных патентов. Об этом, в частности, на совещании в УФНС Карелии заявила региональный бизнес-омбудсмен Елена Гнётова.
«Налоговый кодекс не содержит ограничений по видам построек, предприниматели уверены, что вправе ремонтировать как жилые, так и нежилые постройки. Но после камеральных проверок предпринимателей признают нарушителями в случае ремонта нежилых зданий, и пересчитывают налог от полученных за такой ремонт сумм по общей системе налогообложения. Налоговые инспекторы считают, что патент по этому виду деятельности не дает права ремонтировать офисные, производственные и другие нежилые помещения».
Елена Гнётова считает, что согласно нормам Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом.
Бизнес-омбудсмен предложила внести в формулировку этого вида патента конкретизирующее дополнение.
Источник www.klerk.ruО применении ПСНО при выполнении работ по ремонту и реконструкции жилья и спортивных сооружений
Начиная с 01.01.2021 предприниматели вправе применять ПСНО в отношении деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). На каких объектах можно выполнять работы по реконструкции и ремонту? Ответ на этот вопрос не так прост, как это может показаться.
Напомним, прежняя редакция названной нормы позволяла в рамках патента выполнять работы по ремонту жилья и других построек. И даже эта короткая формулировка на практике повлекла споры: какие объекты считать жильем? Что понимается под другими постройками?
Ответы на данные вопросы выработала судебная практика, однако многим предпринимателям это стоило значительных денег: придя к выводу о необоснованности применения ПСНО, проверяющие начисляли недоимки, пени и штрафы (по УСНО или ОСНО), а суды подтверждали законность действий налоговых органов.
-
в строящихся жилых домах, разрешение на ввод в эксплуатацию которых не было получено;
-
на объектах (постройках), не связанных с проживанием граждан.
Суды (включая ВС РФ) и Минфин единодушны в том, что первоначальная редакция пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ применима в отношении ремонтных работ, выполняемых в существующих домах (а не в строящихся МКД) и на объектах, предназначенных для обслуживания жилья (а не на производственных объектах, в офисных помещениях и административных зданиях).
В частности, такая позиция выражена:
в п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018;
в определениях ВС РФ от 29.12.2020 № 306-ЭС20-20386 по делу № А72-15626/2019, от 21.09.2020 № 306-ЭС20-13612 по делу № А65-30155/2019 и др.;
в письмах Минфина России от 09.11.2020 № 03-11-11/97474, от 23.03.2020 № 03-11-11/22267, от 03.12.2019 № 03-11-11/93783, от 06.08.2019 № 03-11-11/58887 и т. д.
Что можно сказать о действующей в 2021 году формулировке, позволяющей получать патент на осуществление деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений?
Во-первых, выражение «реконструкции или ремонту» удобно, включает реконструкцию, текущий и капитальный ремонт. Это позволит избежать споров из-за классификации работ (такие споры возникают, например, в связи с разным порядком учета затрат в целях применения УСНО и налогообложения прибыли организаций).
Во-вторых, выражение «существующих жилых и нежилых зданий» означает, что работы должны выполняться в имеющихся (ранее завершенных строительством) зданиях, а не на вновь возводимых объектах.
В-третьих, неизбежен вопрос: что понимать под спортивными сооружениями? По нашему мнению, можно руководствоваться СП 332.1325800.2017. Свод правил. Спортивные сооружения. Правила проектирования, который утвержден и введен в действие Приказом Минстроя России от 14.11.2017 № 1536/пр.
В пункте 1.2 данного свода правил указано, что положения документа распространяются на проектирование новых, реконструируемых и капитально ремонтируемых спортивных сооружений: ледовых арен, многофункциональных спортивных комплексов с универсальными спортивными залами, плоскостных спортивных сооружений, спортивных закрытых тиров, включенных в Классификатор объектов спорта, утвержденный Приказом Минспорта России от 25.02.2016 № 172, и приведенных в приложениях А и Б. Таким образом, к спортивным сооружениям относятся, например, физкультурно-оздоровительные комплексы (ФОКи), стадионы, бассейны, спортивные залы, велотреки, горнолыжные и конноспортивные комплексы, теннисные корты, спортивные поля и площадки.
Полагаем, в ближайшее время по вопросам применения обновленной редакции пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ выскажется и Минфин.
Источник www.audit-it.ruСтроительство жилых и нежилых зданий что входит патент
Письмо Минфина России от 12.02.2021 № 03-11-11/9798
Комментарий
С этого года пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ действует в новой редакции. Изменения в эту норму внес Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Благодаря поправкам предприниматели теперь могут перейти на ПСН в отношении деятельности по ремонту и реконструкции существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.
В письме от 12.02.2021 № 03-11-11/9798 специалисты Минфина России разъяснили, что применять ПСН по указанной деятельности можно вне зависимости от того, кто является заказчиком – физическое лицо или организация (например, это могут быть детские сады, школы). Напомним, что в прежней редакции пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ содержалась не вполне удачная формулировка: на ПСН могли перейти ИП по ремонту жилья и других построек. Что понимается под другими постройками, не вполне ясно.
В Минфине России посчитали, что индивидуальные предприниматели не могут применять ПСН на основании пп. 12 п. 2 ст.
346.43 НК РФ по деятельности, связанной с ремонтом объектов капитального строительства (кроме жилья), а также офисных и складских помещений, принадлежащих юридическим лицам и используемых ими в производственной деятельности (см. письма от 25.04.2017 № 03-11-12/24822, от 25.01.2017 № 03-11-09/3537). По мнению специалистов финансового ведомства, такие объекты не могут быть приравнены к постройкам (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Суды придерживались аналогичной точки зрения. ПСН можно применять только по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем (предназначенных для обслуживания жилья и т. п.). Следовательно, если ИП осуществлял ремонт нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, он должен был использовать иной режим налогообложения (см. п. 20 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018, постановление АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 № А38-6544/2016 – отставлено в силе определением ВС РФ от 30.03.2018 № 301-КГ18-1775).
Теперь эта проблема решена в пользу налогоплательщиков. Предприниматели имеют право применять ПСН вне зависимости от вида и назначения ремонтируемых объектов.
Источник its.1c.ru