В бухучете данные о вложениях во внеоборотные средства собирают и учитывают на специально предназначенном для этого счете. В статье расскажем, что такое вложения во внеоборотные активы и какие операции предусмотрены по счету 08.
Вложения во внеоборотные активы (ВА) — это вложения в имущество, которое способно приносить доход в будущем и использоваться компанией длительное время. То есть, по сути, это капитальные вложения в ОС и НМА, которые будут числиться на балансе. Например, здания, транспорт, производственное оборудование, товарный знак.
Организация может формировать внеоборотные вложения за счет собственного капитала, а также привлеченных со стороны кредитов, займов и других источников финансирования.
ВА подразделяют на две основные категории — материальные и нематериальные активы. В частности, к внеоборотным активам относятся:
• объекты ОС, которые еще не введены в эксплуатацию;
• приобретенные НМА, которые будут использованы в будущем;
• объекты незавершенного капитального строительства;
3 8 Оплата труда в строительстве
• результаты исследований и разработок (НИОКР);
• прочие внеоборотные средства. Например, оборудование, которое требует монтажа.
Учет вложений во внеоборотные средства заключается в формировании стоимости объектов, которые в будущем надо списать на соответствующие счета – 01, 03 или 04. Это и есть принятие актива к учету. Иначе налоговики могут доначислить налог на имущество.
Бухгалтерский счет 08 является активным, и на нем отражаются все капитальные вложения в объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, природных объектов, земли, НМА и других активов.
По общим правилам приобретенные ОС учитывают на счете 01, кроме случаев, когда они куплены для сдачи в аренду, тогда используется счет 03 «Доходные вложения в матценности», а НМА— на счете 04. Но сначала бухгалтер собирает вместе все расходы на эти объекты. Для этого используют счет-копилку — счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В стоимость каждого объекта внеоборотных активов включают все финансовые вложения, связанные с его поступлением в предприятие. К организации учета нужно отнестись особенно внимательно, так как не все расходы можно учесть в стоимости внеоборотных средств.
Оценка стоимости финансовых вложений в такие объекты производится по фактически понесенным затратам. В частности, к ним относятся:
• суммы оплаты счетов, предъявленных поставщиками;
• затраты, понесенные при транспортировке, монтаже объектов;
• пусконаладочные работы при дооборудовании или доведении объекта до рабочего состояния;
• таможенные и государственные пошлины;
• регистрационные, установленные законодательством сборы, другие идентичные платежи, необходимые для приобретения прав на имущество;
• другие расходы, напрямую связанные с поступлением или приобретением активов и приведением их в рабочее состояние.
Отразить первоначальную стоимость внеоборотных активов на счете 01 (03, 04) можно лишь тогда, когда актив будет готов к работе. Его первоначальная стоимость считается сформированной именно к этому моменту. Затраты на вложения, формирующие стоимость вложений во внеоборотные средства, сначала аккумулируются по дебету счета 08, а затем уже списываются на счета учета активов.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 7 примеров, проводки, ситуации
Вложения во внеоборотные активы отражают по дебету счета 08. Учет вложений во внеоборотные активы — это процесс оприходования финансовых затрат на приобретение имущества. В учете выделяют следующие виды вложений:
• в основные средства;
• нематериальные активы;
• НИОКР.
В дальнейшем итоговая стоимость финансовых вложений в данные активы подлежит списанию на счета учета объектов.
После того как актив сформирован и готов к введению в эксплуатацию, его стоимость, сформированную по дебету счета 08, списывают по кредиту этого счета.
Какой счет будет корреспондировать по дебету со счетом учета внеоборотных средств, будет зависеть от полученного в результате объекта. Например, затраты могут быть списаны в дебет счетов 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «НМА».
Вложения во внеоборотные активы организации и дальнейшее их оприходование в качестве ОС или НМА отражают в бухучете следующими проводками:
Дт 08 Кт 60, 76 ― приобретение ОС, НМА, прочих ВА;
Дт 19 Кт 60, 76 ― выделен НДС при покупке актива;
Дт 01 (03, 04) Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).
Пример.
Организация приобрела оборудование для производственных нужд на общую стоимость 100 тыс. рублей, без учета НДС 20 процентов. Оборудование поставлено на учет.
Отразите в учете проводки таким образом:
Дт 08 ― Кт 60 (100 тыс. рублей) — покупка ОС;
Дт 19 ― Кт 60 (20 тыс. рублей) — отражен НДС при покупке;
Дт 01 ― Кт 08 (100 тыс. рублей) — ОС введено в эксплуатацию;
Кт 68 ― Дт 19 (20 тыс. рублей) — заявлен НДС к вычету.
Аналитику по счету 08 ведут отдельно по видам активов, которые объединены общими признаками. Так, например, учет на счете 08 ведется отдельно:
• по каждому приобретенному или находящемуся в стройке объекту основных средств;
• каждому приобретенному объекту НМА.
Данные аналитики должны позволять идентифицировать в учете не только каждый актив, но и его стоимость. Поэтому затраты на ВА должны быть разбиты по группам. Например, расходы на строительство, реконструкцию и другие.
Расходы компании, связанные с покупкой внеоборотных активов, можно распределять по разным субсчетам. В плане счетов есть рекомендуемый перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 08. В частности, можно открыть такие дополнительные субсчета:
• 08.1 «Покупка земли». На этом субсчете учитываются затраты на приобретение организацией в собственность земельных участков;
• 08.2 «Покупка природных объектов». Данный субсчет предназначен для учета затрат на покупку природных объектов, которые будут использованы в деятельности организации;
• 08.3 «Строительство объектов ОС». Этот субсчет выделен для учета затрат на постройку всевозможных объектов ОС, а также на монтаж оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов на капитальное строительство;
• 08.4 «Покупка отдельных объектов ОС». На этом субсчете учитываются расходы на покупку инструмента, рабочего инвентаря, производственного оборудования, станков, машин, и другого имущества, не требующего монтажа;
• 08.5 «Покупка НМА». Данный субсчет предназначен для учета затрат на приобретение НМА;
• 08.6 «Перевод молодых животных в стадо». Этот субсчет позволяет учитывать расходы на выращивание молодого скота, который будет переведен в стадо;
• 08.7 «Покупка взрослого скота». На этом субсчете учитывают все расходы на покупку взрослого скота, приобретенного для стада;
• 08.8 «Выполнение НИОКР». На данном субсчете учитывают затраты, связанные с выполнением НИОКР.
Данный перечень не является закрытым, и при необходимости компания вправе добавлять или менять его. При этом нумерацию дополнительных субсчетов рекомендуется начинать с субсчета 08.9, чтобы не возникло противоречий с нормами законодательства. Итоговый перечень субсчетов необходимо закрепить во внутренних документах организации.
Источник: www.v2b.ru
Что такое счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”
08 счет используют для учета затрат компании на имущество, которое впоследствии будет принято к учету как основное средство или нематериальный актив. В сельском хозяйстве на 08 счете учитывают расходы на формирование стада продуктивного и рабочего скота.
Счет 08 — активный. Увеличение затрат на ввод в эксплуатацию приобретенного имущества относят на дебет. Например, при покупке станка в дебет 08 счета будет списана не только стоимость актива, но и траты на доставку, монтаж и пуско-наладку. При принятии объекта к учету его стоимость списывают по кредиту.
Порядок использования счета 08 закреплен в ПБУ 6/01 и ПБУ 17/20.
Способы поступления имущества
Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.
Выделяют такие способы поступления имущества:
- покупка или приобретение;
- безвозмездное поступление;
- создание собственными силами;
- создание силами сторонних субъектов;
- смешанный способ.
В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.
Что такое вложение во внеоборотные активы
Вложения — это траты фирмы, которые необходимы для создания или получения основных средств или нематериальных активов.
Затраты на 08 счете не участвуют в формировании финансового результата в том периоде, в котором они приняты к учету. Понесенные расходы принято относить на стоимость земельных участков, приобретенной или возведенной недвижимости, природных объектов, сельскохозяйственных животных.
В дальнейшем эти затраты списывают в расходы через амортизацию объектов ОС и НМА.
Например, компания купила помещение за 10 000 000 рублей в 2020 году. Принять всю сумму в расходы нельзя. Когда компания введет объект в эксплуатацию, с кредита 08 спишет затраты по приобретению в дебет 01, и тогда она начнет амортизировать это имущество. Допустим, срок полезного использования 25 лет. Тогда в состав расходов ежегодно будет включено:
10 000 000 руб. / 25 лет = 400 000 рублей.
То есть ежегодно в расходы будут списывать 400 000 рублей.
Амортизация вложений в ВОА
Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.
После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.
Какие субсчета открывают к счету 08
План счетов предлагает открывать к счету 08 следующие субсчета, которые мы собрали в таблице.
| Субсчет | Используем для учета |
| 08.1 | Здесь собираем все затраты, связанные с покупкой земельного участка: от стоимости его приобретения до пошлин за регистрацию. |
| 08.2 | Обобщаем здесь все затраты, связанные с покупкой объектов природопользования. |
| 08.3 | Здесь аккумулируем все затраты, связанные с самостоятельным созданием ОС. Например, это расходы на возведение зданий и монтаж оборудования. |
| 08.4 | Учитываем все затраты, связанные с покупкой машин и оборудования, которым не нужен монтаж. |
| 08.5 | Здесь отражаем стоимость купленных НМА. Это могут быть лицензии на компьютерные программы, товарные знаки и так далее. |
| 08.6 | Здесь фиксируем все затраты, которые понесла компания для выращивания молодняка животных. |
| 08.7 | Здесь отражаем стоимость купленных взрослых животных с учетом их доставки. |
| 08.8 | Здесь отражаем затраты компании на НИОКР. Например, создание новой технологии или опытного образца. |
Основные операции
1 Приобретение ОС
Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:
Дт 08 Кт 60 – учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями – по каждой операции оформляют отдельную проводку;
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС.
2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)
Дт 08 Кт 23 – приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) – приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.
3 Безвозмездное поступление
Возможно 2 варианта:
Дт 08 Кт 76 – дарение имущества:
Дт 08 Кт 98/2– принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.
Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).
4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК
Дт 08 Кт 75 – приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.
5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке
Дт 08 Кт 07 – принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.
6 Перевод животных во взрослое стадо
Дт 08/6 Кт 11 — принята к учету стоимость подросших животных;
Дт 07 Кт 08/6 – увеличена стоимость основного стада.
7 Ввод имущества в эксплуатацию
Дт 01 (03, 04) Кт 08 – принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).
Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени.
Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.
Рублева Елена Алексеевна, 2016-10-30
Как ведут аналитический учет на счете 08
На 08 счете ведут детальный аналитический учет по каждому объекту, на который осуществляются затраты. Например, на 08 счете ведется учет:
- затрат по каждому отдельному строящемуся или приобретаемому объекту ОС;
- затрат на каждый вид проектно-изыскательских работ;
- затрат по приобретению каждого объекта НМА;
- затрат по формированию стада по каждому виду животных;
- затрат на НИОКР по видам работ или договорам в том случае, если НИОКР проводят на заказ.
Кроме того, затраты должны быть разбиты на группы. Например, расходы на строительство, реконструкцию, монтаж, проектно-изыскательные работы и так далее.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Нюансы учета затрат на возведение основных средств
Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.
Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает Объекты недвижимости (жилые дома, квартиры, гаражи и др.), затраты по которым учитываются на счете 08, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются такие условия… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.
Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:
- «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
- «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
- «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».
Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.
Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.
Подробную инструкцию по принятию к учету недвижимого имущества вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
С какими счетами корреспондирует счет 08
Счет 08 корреспондирует с большей частью счетов по дебету. Список счетов, с которыми он корреспондирует по кредиту, гораздо меньше. Для удобства мы собрали все счета в таблицу.
| Счет 08 корреспондирует по дебету с | Счет 08 корреспондирует по кредиту с |
| 02 «Амортизация основных средств» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов» 97 «Расходы будущих периодов» 98 «Доходы будущих периодов» | 01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 80 «Уставный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 99 «Прибыли и убытки» |
Строительство ОС подрядным способом
В августе 2015 между АО «Монолит Плюс» и ООО «Строитель» заключен договор на работы по строительству нового помещения под склад. Стоимость работ ООО «Строитель» оценил в 3.153.200 руб.. НДС 480.997 руб.
Договором предусмотрена 100% предоплата, которая была перечислена в пользу ООО «Строитель» в октябре 2015. Работы по строительству помещения были закончены в декабре 2015, о чем был подписан акт.
В учете АО «Монолит Плюс» были сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 Авансы выданные | Перечислены средства в пользу ООО «Строитель» в счет предоплаты строительных работ | 3.153.200 руб. | Платежное поручение | |
| 08 | 60 | Затраты на строительство помещения под склад отражены в составе капительных вложений (3.153.200 руб. — 480.997 руб.) | 2.672.203 руб. | Акт выполненных работ |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС от стоимости выполненных работ | 480.997 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 60 Авансы выданные | Отражен зачет предоплаты, перечисленной ранее в пользу ООО «Строитель» | 3.153.200 руб. | Акт выполненных работ |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 480.997 руб. | Счет-фактура |
Основные проводки со счетом 08
В таблице собраны основные типовые проводки со счетом 08, с которыми сталкивается каждый бухгалтер.
| Дебет | Кредит | Суть проводки |
| 08 | 02 | Начислили амортизацию оборудования, участвующего в создании нового внеоборотного актива. |
| 08 | 05 | Начислили амортизацию НМА, участвующего в создании нового актива. |
| 08 | 10 | Списали себестоимость материалов, использованных для создания внеоборотного актива. |
| 08 | 23 | Себестоимость услуг вспомогательного производства списали в стоимость актива. |
| 08 | 26 | Списали часть общехозяйственных расходов, связанных с созданием актива. |
| 08 | 60 | Приобрели ОС или НМА. |
| 08 | 66 / 67 | Включили в стоимость актива проценты по кредиту. |
| 08 | 70 | Начислили зарплату работникам, занятым в создании актива. |
| 08 | 69 | Начислили страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых в создании внеоборотного актива. |
| 08 | 75 | Получили НМА в качестве вклада в уставный капитал. |
| 08 | 98 | Безвозмездно получили внеоборотный актив. |
| 01 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как ОС. |
| 03 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как ОС для последующей сдачи в аренду на возмездной основе. |
| 04 | 08 | Внеоборотный актив приняли к учету как НМА. |
| 91 | 08 | Списали стоимость проданного или выбывшего по другой причине внеоборотного актива. |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы без проблем освоите учет внеоборотных активов и настроите всю необходимую аналитику. А также сможете вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность и пользоваться другими бухгалтерскими инструментами. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Формирование первоначальной стоимости
Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.
Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:
- Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
- Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
- Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).
- расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
- страховые взносы, начисленные на оплату труда;
- стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
- государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
- оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
- затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
- расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
- оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
- оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
- информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
- иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.
Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет.
Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.
Источник: s70perm.ru
Счет 08 в бухгалтерском учете
08 счет бухгалтерского учета — это активный счет, на котором аккумулируются вложения во внеоборотные активы.
Особенности учета
Стоимость актива, отраженная в бухучете компании, может быть больше цены, перечисленной продавцу. При формировании первоначальной стоимости объекта допустимо включить траты на услуги и работы, связанные с приобретением имущества. На 08 счете бухгалтерского учета следует аккумулировать все затраты компании, которые были произведены в процессе приобретения, установки и запуска основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений. Эти затраты называют вложениями во внеоборотные активы. Такие нормы регламентированы в приказе № 94н.
Компания в целях организации достоверного и полного учета вправе предусмотреть дополнительную детализацию. Например: счет 08-03 «Строительство объектов основных средств» или 08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Открытие всех вышеперечисленных бухсчетов не обязательно. Организация самостоятельно определяет, какие субсчета к счету 08 необходимы для ведения бухучета. Сделанный компанией выбор следует отразить в учетной политике фирмы.
Отметим, что бухучет обязательно вести в разрезе каждого объекта ОС или НМА.
Разберемся вначале, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете по дебету:
- цена объекта, которую уплатили продавцу;
- иные траты, связанные с приобретением, созданием имущества, например, консультационные услуги, транспортная доставка, услуги по монтажу и пуско-наладочным работам.
Иными словами, по дебету бухсчета формируется первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов.
Теперь определим, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете по кредиту.
Бухсчет 08 кредитуется при принятии к учету приобретенного или созданного имущества. То есть когда объект полностью готов к эксплуатации, его сформированная первоначальная стоимость списывается в дебет соответствующего бухсчета. Например, при принятии к бухучету ОС дебетуем сч. 01, при оприходовании НМА — сч. 04.
Типовые бухгалтерские записи
Материалы списаны на строительство или создание объекта
Отражена стоимость имущества, оплаченная продавцу (цена)
Начислена зарплата и страховые взносы по работникам, участвующим в создании объекта
Объект ОС получен безвозмездно
НМА получено от учредителя в качестве взноса в уставный капитал
Отражена амортизация по ОС, используемых в создании имущества
ОС принято к бухучету
Нематериальный актив принят к учету
Имущество, не принятое к учету, было реализовано сторонней компанией
Отражена недостача по вложениям во внеоборотные активы, выявленные при инвентаризационной проверке
Что с амортизацией по вложениям во внеоборотные активы
Приказ Минфина № 94н однозначно определил, начисляется ли амортизация с 08 счета: нет. Амортизация может начисляться только с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было принято к учету. Следовательно, пока актив числится на сч. 08 в составе капитальных вложений, начислять амортизацию нельзя.
Когда имущество принято к учету по основному бухсчету (01, 05), начисляйте амортизацию в соответствии с выбранным методом исчисления амортизационных отчислений. Например, линейным методом или методом пропорционально объему произведенной продукции.
Однако отнести амортизацию, начисленную по ОС и НМА, участвующих в создании или приобретении имущества, можно.
Сальдо
Рассмотрим ситуацию на примере. Фирма организовала строительство офисного здания для собственных нужд. Где в балансе отражается 08 счет? По завершению финансового года строительные работы не были завершены, и здание не было введено в эксплуатацию. Затраты на строительство здания числятся в дебете 08 счета, в балансе по какой строке отразить это сальдо?
Такой остаток отразите в строке 1150.
Иными словами, при наличии дебетового сальдо по сч. 08 отражайте суммы в строках бухгалтерского баланса, которые будут соответствовать бухсчетам, по которым объект принят к бухучету.
Например, на конец года в компании выявлены дебетовые остатки по вложениям во внеоборотные активы:
Источник: ppt.ru