Давальческие материалы — это сырье, которое заказчик передает исполнителю для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Подрядчик обязан использовать ТМЦ по назначению и отчитаться об объемах переработанных ресурсов.
| Скачать образец акта приема-передачи давальческих материалов в xls |
| Скачать образец акта переработки давальческих материалов в doc |
Очень часто предприятия в сфере изготовления товаров и оказания услуг сталкиваются с недостаточностью производственных площадей, штата, специального оборудования. Но есть способ, который способен сохранить объемы выпуска готовой продукции без модернизации и перевооружения производства. Это схема работы с сырьем, при которой заказчик передает имеющиеся у него ресурсы другому предприятию для обработки и выпуска готовых изделий. Типичные примеры давальческих материалов:
- продовольственное и непродовольственное сырье, из которого изготавливается продукция;
- оборудование, которое используют для производства;
- строительные материалы, которые применяют в строительстве объекта для заказчика.
Решение о передаче ТМЦ является оптимальным и взаимовыгодным для обеих сторон. Отрицательный момент такой практики только один — пристальное внимание со стороны налоговых инспекторов. Но если стороны соблюдают все правила давальческой схемы, налоговики не придерутся.
Эффективная организация учета материалов в строительстве в новых реалиях | Запись вебинара
Что такое давальческие материалы
По сути, давальческое оборудование — это основные средства, которые заказчик (покупатель) передает во временное распоряжение стороннему лицу для обработки и выпуска готовых изделий, проведения работ, оказания услуг. Аналогичная ситуация с сырьем и материалами. Отличительная черта применения давальческой схемы — за поставляемые давальцем материалы не надо платить. ТМЦ предназначены для целевого использования, остатки подлежат возврату владельцу.
Правила учета материальных запасов, в том числе и учет давальческих материалов, регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Федеральный стандарт утвержден Приказом Минфина № 180н от 15.11.2019. Обновленные нормативы применяются с 01.01.2021, а до этого действовали ПБУ 5/01.
Как вести учет давальческих материалов
Ни в одном нормативе не указано, что такое давальческий склад, но по логике, это склад подрядчика, на котором хранится переданное заказчиком сырье. Стороны обязательно заключают договор подряда (глава 37 ГК РФ). Положения контракта строго разграничивают права участников сделки и не предполагают факта передачи собственности на ресурсы.
Давалец учитывает передаваемое сырье на счете 10 «Материалы» в разрезе отдельного субсчета 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Подрядчик использует для учета забалансовые счета. Операции отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
В случае сдачи ТМЦ в переработку давалец оформляет проводку по перемещению материалов между субсчетами 10 счета. После выпуска изделий исполнитель предоставляет давальцу документы, подтверждающие расход сырья. Стоимость ТМЦ у заказчика включается в затраты по изготовлению. Переработчик ведет аналитический учет на всех стадиях обработки в разрезе субсчетов счета 003. Бухучет организуется отдельно по контрагентам и месту нахождения сырья.
Какие документы составляют
Операционный документооборот при давальческой схеме ведется по особым правилам. Унифицированные формы здесь не обязательны, при необходимости стороны самостоятельно разрабатывают документы с учетом отраслевой и производственной специфики, закрепляя бланки в учетной политике. Все сделки сопровождаются первичными регистрами.
Если используете собственные формы, включите в них все реквизиты, обязательные для первички (ч. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011).
Перечень документов рекомендован, но большинство форм не обязательно. Стороны сделки самостоятельно принимают решение по оформлению тех или иных документов. В зависимости от специфики производства используют заказы покупателя на производство, задание смене, накладную на перемещение, накладную на возврат сырья, акт о списании материалов и другие. Приведем базовый список документов при давальческой схеме.
Договор
Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:
- объем и номенклатура материалов;
- наименование готовых изделий;
- техническая и конструкторская документация;
- срок поставки сырья;
- период выпуска и отгрузки продукции;
- принцип транспортировки;
- расценки услуг исполнителя;
- нормирование расхода ресурсов;
- условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.
Накладная М-15
Стороны составляют ведомость давальческих материалов или оформляют накладную. Форма предназначена для отражения движений переданных ТМЦ. Кроме того, ее используют в качестве сопроводительного документа при транспортировке готовых изделий. Накладную составляют как минимум в двух экземплярах, по одному — для каждой из сторон.
Акт приема-передачи материалов
Эта форма дублирует информацию, содержащуюся в накладной унифицированной формы М-15. Решение об оформлении этого документа принимается сторонами самостоятельно.
Акт несоответствия
Бланк акта разрабатывается и утверждается в качестве приложения к договору. Предназначен для ситуаций, когда в момент передачи сырья, переданного заказчиком, выявлены отклонения по количеству, номенклатуре, качеству. Это двусторонний документ. То есть при обнаружении разногласий по поставке обе стороны должны зафиксировать разницу, подписав акт.
Приходный ордер
Бланк М-4 используется при регистрации поступления материалов со стороны исполнителя. Это документ складского учета.
Накладная по форме МХ-18 оформляется на передачу готовой продукции в места хранения у переработчика.
Таким регистром оформляется прием-передача давальческого материала по проектно-сметной документации, то есть при выполнении строительных и ремонтных работ. Стороны определяют периодичность оформления КС-2 и отчетный период в договоре. Для корректного формирования себестоимости заказчик вправе установить требования к каждой отгрузке, что доставляет определенные неудобства исполнителю при больших объемах.
Акт приема-передачи готовой продукции
Отчет о переработке
Формуляр разрабатывается участниками договора самостоятельно. Отчет исполнителя обязателен. Обычно его прикладывают к подписанным актам. В отчете указывают номенклатуру изделий и сырья, израсходованного на выпуск. Указывается количество и единицы измерения. Составляется в двух экземплярах.
Для некоторых сделок составляют отчет об использовании давальческих материалов.
Счет-фактура
Операции по давальческой схеме облагаются НДС, поэтому обязательно составляется счет-фактура. Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 и допускает только внесение дополнений, без кардинальных изменений документа.
Нормы расхода
В договоре подряда прописывают норму расходов переданного сырья. Нигде не закреплено, что значит норма расхода давальческого материалов 1:1, стороны нормируют расходование самостоятельно, с учетом специфики сделки. Плановые показатели предоставляет заказчик или расчет производит исполнитель, но с условием утверждения у давальца.
Акт о перерасходе
Составляется при выявлении расхождений плановых и фактических (из отчета) показателей по расходу сырья. По результатам составления акта стороны принимают решение о возмещении расходов или включении их в состав себестоимости заказчика.
Как отразить в бухучете
Заказчик отражает операции с давальческими ресурсами такими проводками:
- Дт 10.7 Кт 10.1, 10.8 — передача материалов в переработку;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение сырья после обработки;
- Дт 10.1 Кт 60 — добавление стоимости переработки к стоимости ТМЦ;
- Дт 19 Кт 60 — отражение НДС со стоимости переработки;
- Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — оплата подрядчику за выполненную переработку;
- Дт 20 Кт 10.1 — отправка в производство материалов, переработанных на стороне;
- Дт 20 Кт 10.7 — списание стоимости давальческих материалов, использованных при изготовлении продукции;
- Дт 43 Кт 20 — учет готовой продукции, выполненной из сырья заказчика.
Подрядчик составляет такие проводки для учета переданных ресурсов:
- Дт 003 — принятие и передача в переработку сырья от заказчика;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учет расходов на переработку;
- Кт 003 — передача заказчику готовой продукции;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражение выручки за выполненную переработку;
- Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС со стоимости переработки;
- Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;
- Дт 51 Кт 62 — оплата работ, услуг от заказчика.
Что учесть для налогообложения
Поскольку давальческая схема не регулируется законом, при налоговом учете возникают сложности. Для корректного отражения операций с давальческими ресурсами учитывайте ряд правил:
- нельзя реализовать давальцу изготовленную им ранее продукцию;
- при определении цены за услуги переработки необходимо учитывать рыночные показатели;
- следует решить вопрос с правом собственности на лом и неделовые отходы, чтобы действия не расценивались как безвозмездная передача;
- подрядчику надлежит вести раздельный учет операций с давальческим сырьем и собственным.
Применение давальческих схем значительно упрощает производственный процесс заказчика, но несет определенные угрозы для исполнителя, так как стабильность и непрерывность функционирования будут напрямую зависеть от финансового состояния давальца.
Этот подход к ведению бизнеса привлекает внимания налоговых органов, поэтому обе стороны сделки должны приложить максимум усилий и умений в документальном оформлении всех этапов взаиморасчетов.
Как отразить давальческие материалы в 1С, узнайте из видео:
Об авторе
Александра Задорожнева Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью.
4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.
Свежие публикации
- 2022.03.23 Бухгалтерский учетСтроки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль: как заполнить и проверить
- 2022.03.11 ОтчетностьФорма 4-инновация по сведениям об инновационной деятельности предприятия на 2022 год
- 2022.03.11 ОтчетностьИнструкция по заполнению формы П-2 (инвест)
- 2022.02.28 ОтчетностьИнструкция: заполняем декларацию по акцизам
Один комментарий
Подрядчик не учитывает стоимость давальческих материалов для целей налогообложения по прибыли и не отражает ее ни в доходах, ни в расходах. А вот выручку по договору подряда с использованием давальческого сырья можно включить в доходы от реализации — в сумме, которую определили соглашением, но без учета НДС. Такой доход признают на дату подписания акта приема-передачи или акта выполненных работ.
Источник: znaybiz.ru
Учет давальческих материалов в строительстве у подрядчика: как списать и оформить передачу, проводки
Содержание
- Как учитывать плату за сырье
- Учет расхода сырья в строительстве
- Правовое регулирование
- Как списать и оформить давальческие материалы и сырье в сфере строительства: первичная документация
- Бухгалтерский учет
- Налоговый учет
- Расчет с исполнителем (переработчиком)
- Бухгалтерский учет
- Примеры проводок по передаче сырья и возврату товаров на переработку
- Налоговый учет
- Какие операции проводятся с давальческим сырьем
- Правила оформления операций с ДС у заказчика и подрядчика
- Проводки по поступлению сырья и материалов из переработки в готовую продукцию
- Документирование
- Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
- Выводы
Как правило, наибольший интерес вызывает учет материалов заказчика в строительстве. Аналогичная ситуация и в любой другой сфере, где сырье отправляется на переработку в структурные подразделения сторонних организаций. К счастью, современное российское законодательство дает четкие ответы на вопросы в этой сфере правоприменения.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляются в строго определенных процедурах, разумеется, при грамотном, правильном и комплексном подходе. Основным документом, регулирующим отношения сторон по сделкам ДС, является ст. 220 ГК РФ . В этом регламенте подробно описаны аспекты, связанные с владением новым имуществом, изготовленным путем переработки существующих компонентов.
Как учитывать плату за сырье
В 2022 году в строительстве, как и во многих других сферах предпринимательской деятельности, часто возникают ситуации, когда организация передает предприятию определенный объем сырья, запрашивая, например, услуги по его переработке. При этом материалы, предназначенные для подрядчика, не переходят в полное владение подрядчика, оставаясь на учете производственного регламента у покупателя. Все действия и сопутствующие мероприятия обязательно фиксируются на бумаге, а статус основного документа получает обычный договор.
Для грамотного проведения всех операций специалисты бухгалтерского учета должны свободно обращаться со счетом № 10, а также субсчетами, представленными в его графах (№ 003, № 10-7) и т. д. Все нормы, касающиеся записей в этой сфере применения закона, прописаны, например, в Приказе Минфина № 94Н от 31.10.2000 . Кроме того, расчеты предложены в ст. 702 ГК РФ . Здесь же публикуются прототипы, использованные в качестве образца при составлении контракта.
Учет расхода сырья в строительстве
Если какая-либо организация запросила услуги у другой компании, а затем передала ей материалы для обработки, все графы сопроводительной документации будут заполнены следующим образом:
- передача продукции подрядчику;
- списание средств на ремонтные работы;
- отражение стоимости мероприятий;
- включение НДС в расчеты;
- возврат неиспользованных объемов;
- получение объекта сделки.
В рамках рассматриваемых процедур специалисту потребуется использовать исчерпывающий список дебетовых счетов. К ним относятся пункты, перечисленные под номерами 10-7, 08, 20, 26, 44, 19, 10-1 и 10-8.
Правовое регулирование
Все аспекты правоприменения, связанные с материалами, предоставленными клиентом, подробно описаны в ст. 220 ГК РФ . Пунктами 1 и 2 настоящей статьи предусмотрено следующее:
- Право собственности на новый объект, выпущенный с использованием указанного сырья путем вторичной переработки, принадлежит собственнику объема сырья, который обязан произвести платежную операцию подрядчику за его работу.
- Если стоимость обработки значительно превышает цену основных компонентов, организация, ответственная за выполнение непосредственных производственных процедур, будет владеть вещами, полученными в результате операций. В то же время вы должны вернуть стоимость базовых наборов их первоначальному владельцу.
Несложно догадаться, что все перечисленные стандарты в первую очередь указаны в договоре. Однако сам образец документа не представлен в Гражданском кодексе России самостоятельно. Описаны только общие рекомендации по действиям по реализации документа.
Как списать и оформить давальческие материалы и сырье в сфере строительства: первичная документация
К основным и наиболее важным актам, протоколам и справкам, фиксирующим все операции рассматриваемого формата между двумя фирмами, относятся:
- Счет на передачу сырья, подготовленный получателем услуг. Заполняется, например, по типовой форме № М-15.
- Приемный ордер, разработанный исполнителем, в роли которого, естественно, выступает сам процессор. Здесь отлично подойдет форма № М-4.
- Отчет об использовании полученных материальных ценностей. Имена и количественные переводы, даже с учетом остатков.
- Акт о приемке готовой продукции. Как правило, его формируют с помощью образца № МХ-18.
Все вышеперечисленные документы утверждены Постановлением Росстата от 9 августа 1999 года № 66 . Благодаря этому правоприменительному регламенту стороны сделки могут ознакомиться с правилами заполнения необходимых документов.
Бухгалтерский учет
Проводки по передаче и поступлению товаров/сырья в переработку на стороне – тема, интересующая многих специалистов в области бухгалтерского учета. В целом все действия, операции и процедуры регистрируются в соответствии со стандартами следующих инструкций:
- Д 10-7 «Передаваемые материалы…» и К 10-1 «Сырье и…». Отражение процесса передачи объектов от донора к подрядной организации.
- Д 20 и К 60. В соответствии с положениями ПБУ 10/99 здесь указывается стоимостная характеристика услуг исполнителя, причем без учета НДС.
- Д 10-6 и K 20. Применяется, если сотрудничающая организация вернула какой-либо продукт в качестве возвратных отходов.
- Дебет 20 и Кредит 10-7. Фактическая стоимость объектов, представляющих коммерческий интерес для обеих сторон, отражается на заказчике.
- Д 43 и К 20. Готовая продукция поступила после выполнения соответствующих технологических процедур.
Несложно догадаться, что содержательный анализ всех перечисленных сделок — очень трудоемкая задача.
Налоговый учет
Все вышеописанные мероприятия, безусловно, должны осуществляться с учетом особенностей налогообложения. В рамках описанных процедур основную роль будут играть правила, прописанные в следующих статьях НК РФ:
Также важную роль играет Рекомендация Минфина, представленная в Официальном письме № 03-03-06/1/214 от 02.05.2012 . Абсолютно все вышеперечисленные законодательные нормы так или иначе касаются вопроса исчисления прав ЭЦП. Учет всех нормативов, предложенных правительством, — залог того, чтобы не возникало проблем с контролирующими чиновниками.
Расчет с исполнителем (переработчиком)
Ответ на вопрос, какой документ выдается на возврат материалов из переработки, как правило, интересует и противоположную заказчику сторону. Конечно, корпорациям, которые выступают исполнителями заказов на переработку сырья, работать немного проще, ведь все их процессы уже оптимизированы и настроены под сопутствующую деятельность. Однако многие специалисты таких компаний зачастую действуют на основании простых старых регламентов, не понимая, какие задачи они решают своими манипуляциями.
Бухгалтерский учет
Как уже было сказано выше, согласно нормам, представленным в ГК РФ, сырье, транспортируемое исполнителю для процедур утилизации, остается на балансе организации, заказавшей весь комплекс работ, в целом. Но переработчик обязан учесть их в рамках графы забалансового счета 003 по оценкам, предусмотренным в договоре. Такое правило приведено в ПБУ 5/01 и п. 156 Методических указаний № 119Н .
Однако бывают ситуации, когда материалы изначально не принадлежат заказчику услуг. Весь набор будущих производственных или товарно-материальных ценностей затем записывается в строке 002 с использованием специальных формул калькуляции.
Примеры проводок по передаче сырья и возврату товаров на переработку
Бухгалтерский учет контрагента, в общем, в обычном порядке обязательно будет включать в себя полный перечень операций, осуществляемых в ходе коммерческой сделки:
- получать продукты на давальческой основе;
- направить ДС в мастерскую для проведения необходимых мероприятий;
- отражение доходов;
- расчет НДС;
- публикация готовых модулей в складской зоне;
- отгрузка продукции на обратный транспорт;
- имеющийся перечень отходов;
- возврат неиспользованного комплекта;
- поступление денежных средств в счет оплаты услуги.
Обратите внимание: каждой процедуре присвоен свой дебет и кредит, а также показатель количества потраченных денег. По общепринятым правилам принято использовать забалансовые строки столбцов типа 003, 62, 90-1, 002, 90-3, 68, 51 и 62. Все они, разумеется, присутствуют в 1С и др. виды специализированного программного обеспечения.
Налоговый учет
Как было сказано выше, ДС представляет собой совокупность материалов, не учитываемых на учете исполнителя, участвующего в непосредственной обработке. Единственное, за что подрядчику придется заплатить налоги в рамках сделки, — это прямой доход. Кроме того, все меры по выплате соответствуют нормам, прописанным в следующих статьях НК РФ:
Единственным критическим моментом в рамках выпуска является отгрузка остаточного сырья. Часто заказчики оставляют право дальнейшего использования таких объектов производителю работ. В представленной ситуации предприятие обязано провести масштабную приемку с учетом реальной стоимости полученной продукции.
Какие операции проводятся с давальческим сырьем
Проводки по учету, списанию и регистрации давальческих материалов в строительном подряде, как и другие направления классического коммерческого предпринимателя, сегодня представляют большой интерес исключительно для определенного количества компаний. Эти организации занимаются:
- переработка нефтесодержащих веществ для производства горюче-смазочных материалов;
- переработка сельскохозяйственной продукции с целью производства круп и консервации;
- промышленное взаимодействие с полиэтиленом для создания ПВХ;
- построение объектов в рамках обычной расстройки;
- ремонт технических узлов, промышленных машин, электроники и т.д.
Только счетчики профиля, которые, как правило, уже обладают соответствующими знаниями и набором навыков, будут регулярно встречаться с перечисленными событиями.
Правила оформления операций с ДС у заказчика и подрядчика
Как было сказано выше, основной и центральной особенностью процедур, связанных с предоставленными заказчиком материалами, является их учет. В соответствии с предложенным правительством регламентом, объекты коммерческого взаимодействия данного формата остаются на балансе корпорации, которая, по сути, является заказчиком услуг по переработке. Правда, все объемы сырья в таком случае переносятся со счета 003 на субсчет 10-7. Именно такое регулирование описано в Приказе Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н . Благодаря предложенным расчетам можно понять, почему право пользования, в том числе готовой продукцией, не меняет первоначального владельца.
Проводки по поступлению сырья и материалов из переработки в готовую продукцию
Все операции, выполняемые бухгалтерами подрядчика, в обязательном порядке выполняются по следующим графам и параметрам:
- Д 003 — приемка ДС по направлению утилизирующего покупателя;
- Д 20 и К 02 — с учетом затрат на перепроизводство;
- К 003 — отгрузка готовых модулей;
- Д 62 и К 90-1 — отражение доходов;
- Д 90-3 и К 68 — Расчет НДС;
- Д 90-2 и К 20 — списание стоимости;
- Д 51 и К 62 — платежная квитанция.
Документирование
Возврат брака по давальческой схеме и публикация в выпуске материалов рядом с ним — операции, имеющие целый перечень различных классических подводных камней. В его рамках, как правило, используется большое количество документов, оформленных в том числе и по типовым формам:
- контракт, свободно;
- единый стандарт М-15;
- приходный ордер М-4 или аналогичная бумага;
- акты и отчеты, без согласования правил заполнения с ФНС.
Обратите внимание: как было сказано выше, нормы, касающиеся оформления основного документального свидетельства (договорного акта), в ГК РФ не представлены. Стороны сделки могут носить любую форму одежды, подходящую для условий определенного вида делового взаимодействия.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
Единственное, что не вписывается в общий набор процедур, это когда компания, выступающая в роли поставщика, оставляет поставщику услуг по переработке часть объема неиспользованного сырья. Такое событие, как правило, изначально прописывается в договоре. Поставленные объемы предназначены для будущих платежей или, например, отдаются на какие-то сторонние соображения руководящего состава клиента. Затем подрядная организация должна выполнить все действия, связанные с приемкой и выдачей направляемого товара. Здесь в дело вступают все те же забалансовые файлы: Д 90, К 68, Д 10-1 и так далее.
Выводы
Услуги по переработке и списанию сырья и материалов, поставляемых заказчиком, максимально подробно отражаются в ОКВЭД. Даже человек, изначально не специализировавшийся на работе с ДС в принципе, сможет справиться с принципами использования разных линий учета. Однако самым простым вариантом для любой компании, работающей в рассматриваемой сфере правоприменения, является использование сторонних средств и инструментов, облегчающих все операции.
Источник: online-buhuchet.ru
Материал заказчика
Уважаемые коллеги!
Работа с материалами заказчика возникает постоянно. Приходилось сталкиваться с 4 основными спо-собами работы в таком случае (обобщение и своего и чужого опыта). Поделитесь опытом, как вы действуе-те в таких случаях.
№1 – поставка материалов заказчика без передачи Подрядчику
Документ_1 – нет
Документ_2 – КС-2, КС-3 (без материалов)
Списание материалов – у Заказчика №2 – продажа материалов Подрядчику
Документ_1 – накладная, счет-фактура
Документ_2 – КС-2, КС-3 (в т.ч.материалы)
Списание материалов – у Заказчика
Учет – количественный, стоимостной №3 –использование давальческих материалов
Документ_1 – накладная
Документ_2 – накладная
Списание материалов – у Заказчика
Учет – количественный, стоимостной (на забалансовом счете) №4 – передача на ответств. хранение
Документ_1 – накладная
Документ_2 – накладная
Списание материалов – у Заказчика
Учет – количественный
*Документ_1 – документ, предоставляемый Заказчиком Подрядчику при передаче материалов
*Документ_2 – документ, предоставляемый Подрядчиком Заказчику при сдаче выполненных работ
Особенности таковы:
1 способ – для Подрядчика нет никаких проблем. Обычно мы при монтаже металлоконструкций про-биваем этот вариант
2 способ – обычно в процентовку включаем материалы по цене заказчика + трансп.и загот.-склад. расходы (как заказчик пропускает).
Была однажды такая ситуация: монтировали кровлю, все материалы Заказчик поставлял на объект, трансп.и загот.-склад. расходы = 0. У бухгалтерии возникает вопрос- по какой цене включать материалы в процентовку, с какой наценкой? Удалось договориться на 3 способ. А как вообще говоря правильно делать?
3 способ – при возврате материалов Заказчику могут возникнуть вопросы у налоговой. Она может расценить это как реализацию и заставить заплатить НДС. Мы в этом случае порядок документооборота прописываем в договоре.
4 способ – сами ни разу не использовали, известно только от других организаций
Пожалуйста Войти или Регистрация, чтобы присоединиться к беседе.
- Сообщений: 3
- Спасибо получено: 0
Привет Rik-man! Расскажи про 1 способ списания материала по-подробнее. А точнее, как Заказчик и на основании каких документов списывает свой материал без передачи его Подрядчику. Зараненее благодарна. Овсяна.
Пожалуйста Войти или Регистрация, чтобы присоединиться к беседе.
- Сообщений: 227
- Спасибо получено: 2
так так так интересно.
Мы вот как делаем ( я по умному не знаю по простому расскажу)
Передаем материалы подрядчику (там какой-то акт передачи бухи составляют)
А потом подрядчик делает нам АКТ КС-2 в котором перед НДС вычитает стоимость материалов заказчика, и еще делает для нас М29 где списание наших переданных материалов. Вот так.
И мы так делаем, вычитаем стоимость материалов Заказчика в акте КС2 перед НДС и все.
Пожалуйста Войти или Регистрация, чтобы присоединиться к беседе.
- Сообщений: 3
- Спасибо получено: 0
Пожалуйста Войти или Регистрация, чтобы присоединиться к беседе.
- Сообщений: 3
- Спасибо получено: 0
Порядок оформления первичных документов в строительстве при передаче
заказчиком подрядчику строительных материалов
В процессе строительства любого объекта основными сторонами договора являются заказчик и подрядчик. Основной задачей заказчика является создание подрядчику условий для выполнения работ, а также принятие их и оплата. Подрядчик в свою очередь должен в установленный срок построить определенный объект или выполнить строительные работы. Строительство объектов может производиться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика. В силу сложности таких взаимоотношений появляется ряд вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом у сторон договора, особенно в случае, если материалы для производства работ предоставляет заказчик.
В соответствии со ст. 713 ГК РФ при передаче заказчиком подрядчику строительных материалов для производства работ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо; после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
В соответствии с п. 13 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.74 г. N 103) передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие. Отгружая их подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах накладную по унифицированной форме N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», на которой следует сделать пометку «Давальческие материалы». Заключения отдельного договора на поставку материалов при этом не требуется, однако в соответствии со ст. 745 ГК РФ и для избежаний разногласий с налоговыми органами по вопросу возможной реализации материалов в договоре необходимо указать, что работы по строительству производятся из материалов заказчика.
Право собственности на передаваемые материалы подрядчику не переходит, при этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее — План счетов), переданные материалы учитываются на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы». У подрядчика в соответствии с Планом счетов поступившие материалы учитываются на забалансовом учете на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
В соответствии со ст. 38 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Правовое положение договора строительного подряда регулируется ст. 740-757 ГК РФ.
Статьей 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями и конструкциями несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или определенной части осуществляет заказчик.
Согласно ст. 747 ГК РФ в договоре строительного подряда могут быть предусмотрены обязанности генподрядчика по предоставлению субподрядчику в пользование необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортированию грузов, временной подводке сетей энергоснабжения и оказанию других услуг.
Порядок предоставления услуг генподрядчиком, их состав и рекомендуемые размеры представлены в Положении, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3.07.87 г. N 132/109.
Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, а субподрядчики соответственно увеличивают величину накладных расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с отражением по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пунктом 7.8 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3.10.96 г. N 123 (в ред. от 4.03.02 г.), предусмотрено, что если при производстве работ подрядная организация использует материалы, полученные от заказчика, то их стоимость включается в выполненный объем работ. При этом следует иметь в виду, что стоимость материальных ресурсов, переданных на возмездной основе генподрядчиком, учитывается для взаиморасчетов в составе возвратных сумм между генподрядчиком и субподрядчиком.
Данное положение разъяснено письмом Главценообразования Минстроя России от 30.05.95 г. N 12-155 «Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика». В указанном письме, в частности, указывается, что «стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал: заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм. Соблюдение изложенного порядка не допускает возможности искажения структуры капитальных вложений при составлении государственной статистической отчетности по строительству, а также обеспечивает правильность начисления накладных расходов (при определении объема строительно-монтажных работ в базисных ценах) и плановых накоплений (сметной прибыли).
Согласно унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. N 100, справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы. При этом следует учитывать, что в справке N КС-3 указывается общая стоимость работ и затрат, соответствующая стоимости работ по договору в целом.
По кредиту счета 90 «Продажи» строительные предприятия отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, которая определяется по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На основании изложенного общая стоимость выполненных субподрядчиком строительных работ согласно справке по форме N КС-3, отражаемая по счету 90 «Продажи», включает стоимость материалов, поставляемых генподрядчиком, и услуг генподрядчика в соответствии с договором субподряда. Указанная позиция отражена в разъяснениях УМНС России по г. Москве от 18.10.2000 г. N 03-12/43841.
Кроме того, в письме Управления совершенствования ценообразования и сметного нормирования в строительстве Госстроя России от 27.05.98 г. N 12-186 указывается следующее: «При составлении сметной документации в базисных ценах 1984 или 1991 годов в ее состав включается стоимость материальных ресурсов независимо от того, кто их приобрел — заказчик или подрядчик».
При оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ, как это предусмотрено письмом Главценообразования Минстроя России N 12-155. При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем строительно-монтажных работ в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.
В справку N КС-3 в графу «Всего работ и затрат, включаемых в стоимость работ» в объем выполненных работ включается общая стоимость работ с учетом материалов заказчика.
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.
Таким образом, вместо оформления с подрядчиком акта зачета взаимных требований заказчик-застройщик на стоимость отгруженных строительных материалов может уменьшить сумму к оплате по форме N КС-3, введя в нее дополнительную строку. На итоговую сумму, по нашему мнению, необходимо и выставлять счет-фактуру.
На основании п. 1 ст. 713 ГК РФ после окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, который и будет служить, на наш взгляд, оправдательным документом для обоснованного списания материалов заказчика на строительство.
Поскольку форма отчета отсутствует в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, он может быть составлен в произвольной форме, но при этом должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На основании подписанного двумя сторонами отчета об израсходованных материалах их стоимость списывается заказчиком с кредита субсчета 10-7 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Источник: www.data-basis.ru