Анализ соответствия основных положений международного стандарта финансовой отчетности «Договоры подряда» с их российским аналогом «Учет договоров строительного подряда». Прием расходов к учету в момент их возникновения и путем образования резерва.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.06.2009 |
| Размер файла | 24,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Федеральное агентство по образованию
Новосибирский государственный университет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета
Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Номер варианта контрольной работы:
1C:Лекторий 22.11.22 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в программе 1С:ERP УСО
Номер группы: ФКО — 52
Финансы и кредит
Ф. И.О. студента и номер зачетной книжки:
Тихонова Галина Васильевна 052639
Дата регистрации представительством:
Дата регистрации кафедрой:
Дата регистрации институтом:
Содержание
Введение
Развернувшийся в стране кризис ликвидности в значительной степени повлиял на все отрасли экономики России. Одной из первых, как наиболее заинтересованная в инвестициях, пострадала строительная отрасль. Однако, несмотря на кризис, процесс привлечения инвесторов, особенно зарубежных, строительными организациями продолжается, а следовательно, вопрос формирования отчетности в формате международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является актуальным.
Большинство российских компаний, составляя финансовую отчетность в формате МСФО, используют механизм трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Эффективность механизма трансформации зависит от большинства факторов, но ключевым из них является четкая классификация различий между МСФО и РСБУ.
За последнее время в нормативные документы по РСБУ было внесено большое количество изменений, связанных с конвергенцией РСБУ и МСФО. Ярким тому примером явилось новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10 2008 № 116н, с вступлением которого в силу с 1 января 2009 г. прекратило действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167.
Цель данной работы — проанализировать соответствие основных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО 11 «Договоры подряда» с их российским аналогом ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
В ходе выполнения практической задачи следует определить величину деловой репутации компания «А». Ситуационное задание предусматривает рассмотрение порядка отражения в финансовой отчетности компании возникшей ситуации.
Задание 1
Проведите сравнительный анализ основных положений МСФО с их российскими аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.
Основы бухгалтерского учета и налогообложения в подрядных строительных организациях
МСФО №11 «Договоры подряда»
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
Решение:
В российской практике для учета договоров на строительство применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ 24 октября 2008 г. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года.
ПБУ 2/2008 в значительной степени воспроизводит IAS 11 «Договоры подряда» (IAS 11 «Construction contracts»), однако некоторые их положения все же отличаются.
Несомненно, ПБУ 2/2008 принципиально изменило подходы к определению финансовых результатов по договорам строительного подряда. Так, если ранее доходы и расходы признавались на момент проведения расчетов с заказчиками по строительным договорам (п.16 ПБУ 2/94), то теперь ключевым условием признания финансового результата является фактическое возникновение доходов (расходов) — п. п.7, 10 ПБУ 2/2008. Именно такой подход в признании доходов и расходов закреплен в IAS 11.
ПБУ 2/2008 определяет порядок учета доходов и расходов, так или иначе связанных со строительством и которые носят долгосрочный характер, т.е. образуются на протяжении всего отчетного периода либо приходятся на разные отчетные периоды. В частности, речь идет о договорах на оказание услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом. Кроме того, в состав договоров строительного подряда теперь включены контракты на выполнение работ по реконструкции, модернизации и ремонту объектов основных средств, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды.
Аналогичные требования установлены и в IAS 11, однако в стандарте не представлена ссылка на сроки, а именно долгосрочный характер доходов и расходов.
Начиная с 2009 г. объектом бухгалтерского учета является договор строительного подряда, а именно совокупность доходов, расходов и финансового результата по отдельно взятому договору (п.3 ПБУ 2/2008). Данное нововведение влечет за собой необходимость формирования в бухгалтерском учете отдельных аналитических регистров, позволяющих оценить финансовый результат на каждую отчетную дату, по отдельно взятому договору, а также все доходы и расходы, непосредственно связанные с ним. Иначе говоря, необходимо вести аналитический учет в разрезе каждого выполняемого договора строительного подряда. В IAS 11 механизм учета финансового результата изначально предполагал ведение аналитики доходов и расходов по каждому договору строительного подряда.
В ПБУ 2/2008 конкретизированы критерии, при соблюдении которых строительство объектов для одного или нескольких заказчиков, по одному или нескольким договорам строительного подряда может учитываться в составе одного или нескольких объектов учета (договоров). Так, согласно п.4 ПБУ 2/2008 в случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
В свою очередь в п.8 IAS 11 установлено следующее: когда договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:
на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;
по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик, и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;
затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.
В соответствии с п.5 ПБУ 2/2008 два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
В соответствии с IAS 11 совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:
переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
договоры столь тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.
Перечисленные условия признания совокупности договоров в качестве единого договора на строительство в значительной степени совпадают. Отсутствие в ПБУ 2/2008 пункта о проведении переговоров по пакету, состоящему из совокупности договоров, скорее всего, не станет непреодолимым препятствием в отличном отражении в РСБУ, поэтому в этой части трансформационных корректировок не понадобится.
Пунктом 6 ПБУ 2/2008 установлены условия, при которых дополнительный объект строительства (дополнительные работы), внесенный в техническую документацию основного договора, должен учитываться в бухгалтерском учете как отдельный договор:
дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
В п.10 IAS 11 определено, что строительство дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:
объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором;
переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
Критерии признания строительства дополнительного объекта как отдельного договора и в IAS 11, и в ПБУ 2/2008 совпадают.
Согласно ПБУ 2/2008 величина выручки определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене и может корректироваться в соответствии с отклонениями, претензиями и поощрительными платежами.
Помимо краткого определения каждой из возможных составляющих выручки, в п.9 ПБУ 2/2008 установлено, что корректировка выручки на сумму отклонений, претензий и поощрительных платежей возможна, в случае если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
Согласно п.12 IAS 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи.
Останавливаясь на справедливой стоимости, необходимо отметить, что в случае отсроченного дохода она подлежит дисконтированию, что в ПБУ 2/2008 не предусмотрено. Данные различия в учетных оценках между IAS 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой трансформационные корректировки в части начисленного дохода.
Расходы по договору строительного подряда в ПБУ 2/2008 классифицированы на четыре группы (рис.1), каждая из которых имеет свой порядок отражения и признания в бухгалтерском учете. Так, прямые расходы подразделяются на две группы: фактически понесенные и предвиденные (неизбежные) расходы, первые признаются в учете в момент их фактического возникновения. Бухгалтерский учет предвиденных расходов может быть организован двумя способами, а именно:
расходы принимаются к учету в момент их возникновения;
расходы учитываются путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов. При этом законодатель делает ссылку, что такими расходами, в частности, могут быть расходы на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.
Следующая группа расходов — косвенные, бухгалтерский учет таких расходов предполагает их распределение между действующими договорами. Законодатель предоставляет право организациям самостоятельно выбрать способ распределения косвенных расходов, предлагая при этом как один из вариантов распределения расчет с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.
В состав прочих расходов по договору п.14 ПБУ 2/2008 включены расходы на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы. Учет таких расходов осуществляется традиционным способом, путем их включения в состав расходов по договору, однако необходимо, чтобы возмещение данных расходов было предусмотрено в договоре.
И последняя, четвертая, группа расходов — это расходы, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора. В частности, к таким расходам можно отнести затраты на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. По данным расходам ПБУ 2/2008 установлен особый порядок учета. Для того чтобы указанные расходы были включены в состав расходов по договору для исчисления финансового результата, необходимо соблюдение определенных условий, а именно:
сумма расходов может быть достоверно определена;
наличие высокой вероятности, что договор будет подписан в том отчетном периоде, в котором возникли данные расходы.
В случае если перечисленные приведенные условия не соблюдаются, то данные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они фактически возникли.
Анализируя положения IAS 11 в части затрат, необходимо заметить, что они в большинстве случаев идентичны ПБУ 2/2008, однако на некоторые моменты стоит обратить внимание.
В п.20 IAS 11 отдельно выделены расходы, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров на строительство и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по договору на строительство. К таким затратам относятся:
общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;
затраты на реализацию;
затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство;
амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.
Можно заметить, что некоторые из перечисленных расходов напоминают расходы, учитываемые в российском бухгалтерском учете в составе косвенных. Кроме того, в ПБУ 2/2008 не имеется прямой ссылки на то, что в состав расходов по договору включаются только те косвенные расходы, которые возмещаются заказчиком. Данное обстоятельство влечет за собой разницы между рассчитанными финансовыми результатами по договорам строительного подряда по МСФО и РСБУ.
В п.17 ПБУ 2/2008 законодателем установлено, что выручка и расходы по договору в бухгалтерском учете и отчетности признаются способом «по мере готовности», базирующимся в первую очередь на подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору.
Возвращаясь к способу признания выручки «по мере готовности», отметим, что основными требованиями, соблюдение которых необходимо в процессе достоверного определения финансового результата по договору строительного подряда, являются:
наличие уверенности в том, что организация получит экономические выгоды;
возможность идентификации понесенных расходов по договору;
достоверное определение понесенных расходов.
Однако в п. 19 ПБУ 2/2008 установлены случаи, при которых выполнения указанных требований недостаточно, а именно речь идет о тех случаях, когда в договоре предусмотрено, что уплата твердой цены за выполнение всей обусловленной работы либо цена за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.) зафиксированы в договоре. Кроме того, если в договоре установлен смешанный порядок определения цены, то помимо перечисленных условий необходимо выполнение и дополнительных условий, а именно:
возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
возможность идентификации достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.
В случае если по какой-либо причине не может быть выполнено одно из трех основных условий, но существует вероятность, что понесенные подрядчиком расходы будут возмещены, то в соответствии с п.23 ПБУ 2/2008 выручка признается в размере понесенных и возмещаемых расходов. Однако если заказчик отказывается по какой-либо причине возмещать понесенные по договору расходы, то согласно абз.2 п.23 ПБУ 2/2008 данные расходы признаются в составе расходов отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, в состав расходов по обычным видам деятельности включается ожидаемый убыток, который образуется в связи с наличием неопределенности в возможности поступления всех предполагающихся по договору отклонений, претензий и поощрительных платежей. При этом обращает на себя внимание тот факт, что не корректируется выручка, а увеличиваются расходы по обычным видам деятельности.
В IAS 11 изложен аналогичный подход признания выручки в учете, однако в нем отдельно выделен раздел о признании ожидаемых убытков, где, в частности, установлено, что величина убытка, возникшего в результате превышения затрат по договору над общей выручкой, определяется независимо от следующего:
начались ли работы по договору на строительство или нет;
стадии выполнения работ по договору на строительство;
величины прибыли, отражаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.
В ПБУ 2/2008 порядок признания ожидаемого убытка представлен только в случае, если существует неопределенность в возможности поступления всех предполагающихся по договору дополнительных доходов (отклонений, претензий, поощрительных платежей), в частности, абз.3 п.23 ПБУ 2/2008 определено, что признание ожидаемого убытка не зависит от стадии исполнения договора.
По нашему мнению, данные отличия влекут за собой использование предприятиями отсрочки в признании убытков по РСБУ в целях улучшения своих показателей в бухгалтерской отчетности.
При сравнительном анализе IAS 11 и ПБУ 2/2008 представляет интерес проблема отражения изменений в расчетных оценках. В п.38 IAS 11 определено, что эффект изменения в расчетной оценке выручки или затрат по договору на строительство или эффект изменения в расчетной оценке результата договора учитывается как изменение в расчетных оценках в соответствии с IAS 8 «Accounting policies, changes in accounting estimates and errors» (IAS 8 «Учетная политика изменения учетных оценок и ошибки»). Измененные расчетные оценки используются при определении величины выручки и расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.
В ПБУ 2/2008 не представлены нормы, регулирующие механизм отражения изменений в расчетных оценках доходов и расходов по договорам строительного подряда, однако начиная с 2009 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, где установлен общий порядок отражения изменений в учетных оценках.
По нашему мнению, в качестве оценочного значения выступает оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов, что соответствует п.3 ПБУ 21/2008. Порядок отражения результатов изменений оценочных значений в российском бухгалтерском учете соответствует порядку, определенному в IAS 8, т.е. изменение отражается в отчетном периоде (перспективно).
Источник: knowledge.allbest.ru
Сравнительная характеристика учета договоров на строительство по МСФО 11 и ПБУ 2/94
Договор подряда — это контракт, предусматривающий строительство объекта или группы объектов.
МСФО 11 определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируя особое внимание:
— на надлежащем соответствии выручки по договору и связанным с ним стоимостям;
— на распределении выручки и затрат по учетным периодам, в которые были проделаны работы.
Договор на строительство — это документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
ПБУ 2/94 устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.
Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.
В соответствии с МСФО 11 договоры подряда, по которым даты подписания и выполнения оказываются в различных учетных периодах, включает в себя предоставление услуг, разрушение или восстановление активов и восстановление окружающей среды.
Договор подряда составляется на объект/их комплекс. Объекты оформляются отдельными подрядами при соблюдении условий: раздельные предложения и переговоры, возможность раздельного учета доходов и расходов. Совокупность подрядов считается одним подрядом при соблюдении условий: общие переговоры по пакету контрактов, тесная взаимосвязь проектов, представляющих фактически часть одного проекта с общей прибылью, одновременное либо последовательное выполнение проектов. Строительство дополнительного объекта является отдельным подрядом при соблюдении условий: значительное отличие по конструкции, технологии, функциям от первоначального подряда, самостоятельный расчет цены.
В ПБУ 2/94 объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика признаются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.
В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
— в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
— после завершения всех работ на объекте строительства.
В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.
Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
— на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
— на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
Согласно МСФО 11 договоры подряда подразделяются на виды: с фиксированной ценой и «затраты плюс».
Договор с фиксированной ценой — договор подряда, в котором оговорена фиксированная цена контракта, являющаяся предметом договора о скользящих ценах в зависимости от издержек.
Договор «издержки плюс» — договор подряда, по которому оговорены затраты по контракту плюс процент этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Затраты по договору подряда состоят:
— из непосредственных затрат по контракту (например, материалы, амортизация основных средств, аренда машин, претензии третьих сторон);
— из общих затрат по контракту (например, страхование, накладные расходы строительства);
— из затрат, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (например, административные расходы, затраты на исследование и разработку).
Затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика в рамках контракта, не включаются в затраты по договору подряда (например, затраты на реализацию и иные расходы, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда).
В соответствии с ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работу по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов.
Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта.
В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» доход признается по справедливой стоимости полученного/ожидаемого вознаграждения минус отклонения в уменьшение дохода (при вероятности их согласования с заказчиком и их надежной оценке) плюс увеличение стоимости и поощрения минус претензии и штрафы.
При использовании метода процентного выполнения подряда доходы признаются в той части затрат, которые могут быть возмещены. Он применяется при составлении текущих смет доходов и расходов. Доходы включают стоимость подряда и любые выплаты компенсационного/поощрительного характера.
Метод полной готовности применяется при невозможности точной оценки финансового результата подряда по годам. Доход отчетного периода признается в той части договора, в отношении которой имеется вероятность возмещения затрат. Затраты признаются в период их возникновения.
Ожидаемые убытки и превышение затрат признаются немедленно при любом методе учета.
IAS 11 регулирует признание доходов, расходов, расчетов, запасов в условиях процентного выполнения работ по долгосрочным договорам (строительное и индивидуальное производства, проектные работы — длительного характера).
Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.
Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объектам строительства.
При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».
В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».
В первом случае финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.
Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
Во втором случае «Доход по стоимости объекта строительства» предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.
Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.
Выручка и себестоимость строительных и монтажных работ у подрядных организаций учитывается на счете 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90/1 «Выручка» и 90/2 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года.
Особенности применения IAS 11 состоят в следующем:
— не списываются за счет заказчика затраты общие административные, коммерческие, на НИОКР, если они не включены в стоимость контракта;
— не списываются за счет заказчика сверхнормативные расходы и амортизация простаивающего оборудования, используемого по контракту;
— не списываются за счет заказчика затраты на проценты по займам во время перерывов и сверх расчетных капитализированных;
— расчеты подрядчика и заказчика признаются с определением долга заказчику, долга заказчика, платежей в полученных авансах, неотфактурованной выручки.
Учетные процедуры выполнения контрактов зависят от учетной политики и условий расчетов сторон.
Источник: studbooks.net