Учет долгосрочных договоров в строительстве

Содержание

В настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «исполняют роль» федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) до момента их утверждения (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Эти ПБУ были утверждены еще до вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.
Вот какие ПБУ действуют в настоящее время для коммерческих организаций:

№	ПБУ	Наименование ПБУ	Утверждено документом
1	ПБУ 1/2008	«Учетная политика организации»	Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
2	ПБУ 2/2008	«Учет договоров строительного подряда»	Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н
3	ПБУ 3/2006	«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н
4	ПБУ 4/99	«Бухгалтерская отчетность организации»	Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н
5	ПБУ 6/01	«Учет основных средств» (утрачивает силу с 2022 года)	приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н
6	ПБУ 7/98	«События после отчетной даты»	Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н
7	ПБУ 8/2010	«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»	Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н
8	ПБУ 9/99	«Доходы организации»	Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н
9	ПБУ 10/99	«Расходы организации»	Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н
10	ПБУ 11/2008	«Информация о связанных сторонах»	Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н
11	ПБУ 12/2010	«Информация по сегментам»	Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н
12	ПБУ 13/2000	«Учет государственной помощи»	Приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н
13	ПБУ 14/2007	«Учет нематериальных активов»	приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н
14	ПБУ 15/2008	«Учет расходов по займам и кредитам»	Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н
15	ПБУ 16/02	«Информация по прекращаемой деятельности»	Приказ Минфина России от 02.07.2002 № 66н
16	ПБУ 17/02	«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»	Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н
17	ПБУ 18/02	«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»	Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н
18	ПБУ 19/02	«Учет финансовых вложений»	Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н
19	ПБУ 20/03	«Информация об участии в совместной деятельности»	Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н
20	ПБУ 21/2008	«Изменения оценочных значений»	Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
21	ПБУ 22/2010	«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»	Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н
22	ПБУ 23/2011	«Отчет о движении денежных средств»	Приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н
23	ПБУ 24/2011	«Учет затрат на освоение природных ресурсов»	Приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусматривает, что в ситуациях, неурегулированных ПБУ, разрешается использовать способы и методы МСФО.

Урок 11. Сегменты партнеров, соглашения, договоры в УТ 11

Правила закрытия поэтапных работ в строительстве I Литвинова Анастасия Александровна. РУНО

ПБУ 2/2008 и автоматизация учета в программах 1С

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

В конце ноября Минфин выпустил новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике:

ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 «Договоры на строительство».
Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.
В-третьих, данное ПБУ применяется только в отношении договоров, носящих длительный характер или относящихся к разным отчетным периодам, т.е. сроки начала и окончания этих договоров приходятся на разные отчетные годы.
В-четвертых, меняются принципы отражения договоров в бухгалтерском учете. Рассмотрим это более подробно. Также рассмотрим, как эти изменения возможно применить в программах 1С.

Дополнительные правила учета по ПБУ 2/2008

В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:

Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.

в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

В случае если при исполнении договора в технической документации фиксируются дополнительные работы (вносится дополнительный объект строительства), выполнение данных СМР должно рассматриваться как отдельный договор. Это придется делать при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

если дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
когда цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами сметы (отдельной от основной).

Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.

Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.

На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):

расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.

При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.

Признавать выручку и расходы по договору следует в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренных договором).

Бухгалтерский учет

В п. 26 ПБУ определено, что выручка по договору признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Так как ПБУ не дает разъяснений как это учитывать, обратимся к мнению аудиторов. Почти все сходятся во мнении, что необходимо использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Но также есть мнение, что эти работы возможно учитывать на счете 62 или 76. Учет на счете 46 ведется в разрезе договоров/объектов. По мере выполнения работ в учете делаются следующие проводки:

Дт 46 Кт 90.01 – учтена выручка по договору методом «по мере готовности», включая НДС;
Дт 90.02 Кт 20 – себестоимость, определенная способом «по мере готовности»;

Что делать с НДС на сегодняшний день не ясно. Если читать Налоговый кодекс, то в нем сказано, что объект обложения возникает в момент перехода права собственности. А поскольку перехода права собственности нет, то соответственно нет и налога. Неизвестно, как на это посмотрит налоговая инспекция. На сегодняшний день разъяснений и комментариев от Минфина нет.

ПБУ и 1С

После выхода ПБУ специальных изменений в типовые и специализированные конфигурации не вносились. Один из разработчиков пояснил это тем, что все ждут изменений в план счетов и разъяснений от Минфина.

В типовых конфигурациях , таких как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием» ведение учета «по мере готовности» не предусмотрено. В свою очередь, практически все отраслевые конфигурации для строителей, за исключением БСП и БСП-Универсал, предлагают своим пользователям функционал, позволяющий учитывать выполнение этапов до полного завершения работ. Как правило, для этих целей в документе «Справка о выполненных работах» предусмотрен вид операции «поэтапная передача» или «завершение этапа». При выборе этого вида операции формируются проводки на 46 счет, с выделением НДС.

Таким образом, те строительные компании, которые уже сейчас готовы применять ПБУ 2/2008 в своей практике, вынуждены либо вносить изменения в типовую конфигурацию (как правило 1С:Бухгалтерия 8), либо использовать отраслевые решения для строителей.

Безусловно, далеко не весь функционал, необходимый для полного отражения положений нового ПБУ, присутствует в отраслевых решениях, но, по заверениям разработчиков, в ближайшее время этот вопрос будет решен. В тоже время, в обозримом будущем не планирует вносить данный функционал в типовые решения.

Специалист отдела строительных решений Санкт-Петербург Кемурджиан Наталья

У каких документов статус ПБУ

Есть еще два нормативных документа по бухгалтерскому учету, которые имеют статус ПБУ, но ими не являются:

Наименование документа	Утвержден документом
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций	Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160

Особенности учета и анализа деятельности по долгосрочным договорам строительного подряда

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015), организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продукции (работ, услуг) с длительным циклом изготовления одним из двух способов:

по мере готовности продукции (работы, услуги);
по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Однако Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н (в ред. от 06.04.2015), не предоставляет такого выбора. Для строительных подрядчиков и субподрядчиков, выполняющих работы по долгосрочным (более одного отчетного года) договорам и договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, применим только один способ учета доходов и расходов — по мере готовности.

В ПБУ 9/99 содержатся общие нормы бухгалтерского учета доходов, в ПБУ 2/2008 — специальные нормы для договоров строительного подряда, поэтому в нашем случае приоритет имеет ПБУ 2/2008.

Действие ПБУ 2/2008 распространяется также на лиц, оказывающих услуги в области архитектуры, инженерно-технического проектирования и другие услуги, неразрывно связанные со строящимся объектом, и на лиц, выполняющих работы по восстановлению или ликвидации (разборке) зданий, сооружений, судов, в случае работы по договорам с указанным сроком.

При применении способа «по мере готовности» по долгосрочным договорам строительного подряда выручка отражается в бухгалтерском учете независимо от того, сдана работа заказчику или нет. Она отражается в тех периодах, в которых произведены соответствующие расходы, независимо от подписания заказчиком документов, подтверждающих приемку работ.

Выручка определяется расчетным путем, с учетом вероятности ее получения. Если вероятность получения выручки велика, необходимо оценить ее размер (например, составить плановую форму КС-2).

Важно помнить

Если сумма выручки не может быть достоверно определена, но имеется вероятность возмещения расходов, выручка признается равной сумме понесенных расходов. До сдачи работ заказчику выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается в бухгалтерском учете как отдельный актив — не предъявленная к оплате начисленная выручка (счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»), которая списывается на дебиторскую задолженность (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») по мере выставления счетов заказчику.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка в бухгалтерском учете в этом случае не начисляется.

По выполненным этапам работ, сданным заказчику в периоде осуществления расходов, выручка отражается в обычном порядке, в корреспонденции со счетом 62.

Приведем пример бухгалтерских записей для отражения выручки способом «по мере готовности».

Пример 1

Начисление выручки по выполненным работам, не принятым заказчиком:

Дебет счета 46 Кредит счета 90 субсчет 90-1 «Выручка» — начислена выручка по выполненным работам, не сданным заказчику. Выручка начисляется без НДС.

По мере принятия работ заказчиком:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 — при выставлении заказчику счета выполненные этапы работ относятся на дебиторскую задолженность;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет 90-1 «Выручка» — в случае, если сумма, предъявляемая заказчику, превышает ее начисление на счете 46, на сумму разницы начисляется выручка и увеличивается дебиторская задолженность. Этой же записью отражается начисление НДС;

Дебет счета 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 62 — отражена сумма НДС.

В случае необходимости отражаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Как было сказано, при применении способа «по мере готовности» оценивается вероятность получения выручки. Для оценки суммы выручки по выполненным работам, не принятым заказчиком, необходимо организовать взаимодействие между отделами предприятия относительно степени готовности выполняемых работ.

Пример 2

По итогам отчетного месяца производственно-технический отдел (ПТО) представил в бухгалтерию предприятия отчет о выполнении строительных работ по договорам с длительным производственным циклом (табл. 1) для учета доходов и расходов «по мере готовности».

Таблица 1. Отчет о выполнении строительных работ
Договор	Принято заказчиком (выручка по фактическим актам КС-2 за отчетный период), руб.		Не принято заказчиком, но есть уверенность в получении выручки (выручка по плановым актам КС-2 за отчетный период), руб. (без НДС)	Нет уверенности в получении выручки (% от работ, выполненных по данному договору за отчетный период), руб. (без НДС)
Договор	без НДС	с НДС
№ 1 от 01.01.2014	500 000	590 000	По затратам	0
№ 2 от 01.02.2014	0	0	300 000	100 000
Итого	500 000	590 000	Х	Х

Данные граф 2, 3 должны соответствовать актам по формам КС-2 и № КС-3.

Данные графы 4 являются основанием для бухгалтерских записей: Дебет счета 46 Кредит счета 90. Если в графе 4 записано «по затратам», то указанная бухгалтерская запись делается на сумму прямых затрат по данному договору, понесенных в отчетном периоде.

Показатели графы 5 являются основанием для отнесения затрат, сформированных на счете 20 «Основное производство» по договору, на расходы по обычным видам деятельности.

Например, по договору № 2 выполнены работы на общую сумму 400 000 руб. (300 000 руб. + 100 000 руб.). Следовательно, 75 % объема работ (300 000 руб. / 400 000 руб.), выполненных за период, скорее всего, будут приняты заказчиком, а 25 % работ (100 000 руб. / 400 000 руб.) заказчик не примет. Исходя из этого, 75 % затрат, сформированных по данному договору, относятся на расходы по этому договору, а 25 % затрат учитываются по отдельной статье затрат.

В налоговом учете 75 % указанных затрат будут включены в состав прямых затрат по данному договору, а 25 % затрат будут учтены в составе внереализационных расходов либо не будут учитываться при исчислении налога на прибыль (зависит от наличия/отсутствия необходимых условий).

Необходимо иметь в виду, что отказ от применения способа учета «по мере готовности» по долгосрочным договорам строительного подряда приведет к существенному искажению данных бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, может стать причиной искажения данных экономического и финансового анализа.

В частности, если признавать расходы по таким договорам в том отчетном периоде, в котором они понесены, а доходы отражать в составе выручки по мере сдачи работ заказчику без использования счета 46, то в отдельные отчетные (налоговые) периоды выручка будет занижена.

Если, не применяя способ «по мере готовности», отражать в бухгалтерском учете незавершенное производство по долгосрочным договорам строительного подряда, то в отдельные отчетные (налоговые) периоды будут занижены выручка и прямые расходы.

Далее рассмотрим порядок налогового учета доходов и расходов по указанным договорам.

На основании ст. 318, 319 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов в отчетном периоде, в котором были произведены, а прямые расходы на строительные работы учитываются в составе расходов в том отчетном периоде, когда работы приняты заказчиком. До этого они формируют стоимость незавершенного производства (НЗП).

Это важно

Налоговый учет долгосрочных договоров строительного подряда, содержащих условие о поэтапной сдаче работ заказчику, осуществляется в обычном порядке, без каких-либо особенностей, с формированием незавершенного производства.

Если долгосрочный договор строительного подряда не содержит условие о поэтапной сдаче работ заказчику, то налоговый учет доходов и расходов будет иным.

По таким договорам на основании п. 2 ст. 271 НК РФ доходы следует распределять самостоятельно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Другими словами, по таким договорам НЗП не формируется.

Обратите вниманиие

В налоговом учете долгосрочных договоров строительного подряда, не содержащих условие о поэтапной сдаче работ заказчику, незавершенное производство не формируется. Прямые расходы в полном объеме учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены. В этих же периодах необходимо учесть и доходы, независимо от того, приняты работы заказчиком или нет. Порядок определения доходов отражается в учетной политике.

Прямые расходы по аннулированным заказам, возникающие при расторжении заключенных договоров, учитываются в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

III. Признание доходов и расходов по договору

7. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее — выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791) .

С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный N 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698).

8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее — отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);
предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее — претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);
выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее — поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790) .

С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный N 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698).

11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее — предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

14. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

15. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

16. Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai

Учет долгосрочных договоров в строительстве

<Письмо>Минфина России от 28.10.2019 N 02-06-07/84752 (вместе с «Методическими рекомендациями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 28 октября 2019 г. N 02-06-07/84752

Министерство финансов Российской Федерации в целях методологического сопровождения применения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2018 г. N 145н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 сентября 2018 г., регистрационный номер 52147), (далее — СГС «Долгосрочные договоры») направляет для руководства Методические рекомендации по применению СГС «Долгосрочные договоры».

к письму Министерства финансов

от 28.10.2019 N 02-06-07/84752

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА

I. Общие положения

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2018 г. N 145н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 сентября 2018 г. N 52147) (далее — СГС «Долгосрочные договоры», Стандарт), устанавливает единые требования к порядку отражения активов, обязательств, операций их изменяющих, доходов, расходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (далее — долгосрочные договоры), а также устанавливает требования по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее — бухгалтерская (финансовая) отчетность) об указанных договорах и объектах бухгалтерского учета, возникающих при их заключении и исполнении.

СГС «Долгосрочные договоры» применяется с 1 января 2020 года при ведении бюджетного и бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями, иными организациями бюджетной сферы, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета, иными юридическими лицами, осуществляющими переданные полномочия по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета (далее — субъекты учета). Начиная с отчетности 2020 года информация о долгосрочных договорах подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К анализируемым с точки зрения применения положений СГС «Долгосрочные договоры» договорам относятся:

договоры возмездного оказания услуг, по которым у исполнителя есть обязанность по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязан оплатить эти услуги;

договоры подряда, по которым одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом критерием, выполнение которого позволяет договоры возмездного оказания услуг и договоры подряда классифицировать как долгосрочные договоры для целей применения СГС «Долгосрочные договоры», является срок действия указанных договоров — одно из существенных условий их заключения.

В договорах подряда и возмездного оказания услуг указываются начальный и конечный сроки выполнения работы (оказания услуги).

Следовательно, если сроки выполнения работы (оказания услуги) превышают один год, то к объектам бухгалтерского учета, возникающим при заключении и исполнении данных договоров, будут применяться положения СГС «Долгосрочные договоры».

При этом субъект учета имеет право по договорам подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но начальные и конечные сроки выполнения работы (оказания услуги) приходятся на разные отчетные периоды, применить положения СГС «Долгосрочные договоры», если учетной политикой субъекта учета это определено . В данном случае документами учетной политики должны быть установлены методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета в соответствии с СГС «Долгосрочные договоры».

При передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации другому учреждению (централизованной бухгалтерии) формирование единой учетной политики осуществляется с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н.

Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров:

а) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен.

В отношении вышеуказанных договоров будут применяться положения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 мая 2018 г. N 51122) (далее — СГС «Доходы»).

Учет доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров, которые в соответствии с пунктом 4 СГС «Долгосрочные договоры» не являются сферой применения Стандарта, осуществляется в соответствии с другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. Например:

учет доходов от реализации основных средств осуществляется в соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 257н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г. N 46518);

учет доходов от аренды имущества осуществляется в соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 258н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2017 г. N 46606);

учет доходов от выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными или автономными учреждениями осуществляется в соответствии с положениями СГС «Доходы».

Положения СГС «Долгосрочные договоры» применяются с учетом:

— обязательных требований, установленных положениями приказов Министерства финансов Российской Федерации:

«Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» от 31 декабря 2016 г. N 256н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г. N 46517) (далее — СГС «Концептуальные основы»);

«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений) и инструкции по его применению» от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее — Инструкция N 157н);

— положений федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (далее — СГС), регулирующих порядок бухгалтерского учета отдельных нефинансовых (финансовых) активов и обязательств и возникающих в результате операций с ними доходов;

— порядка отражения доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения субъектом учета долгосрочных договоров и выполнения субъектом учета работ (услуг) по долгосрочным договорам на счетах бухгалтерского учета соответствующих планов счетов учета, установленных:

приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее — Инструкция N 162н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 174н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 183н);

— порядка раскрытия информации о доходах в результате операций с активами и (или) обязательствами, установленного:

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Приказ N 191н);

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее — Приказ N 33н).

II. Порядок отражения в учете фактов хозяйственной

жизни, возникающих при заключении и исполнении договоров

2.1 Общие положения

Но договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Срок действия договора подряда для целей учета в соответствии со Стандартом должен превышать один год, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета (подрядчика).

Так, сметная документация, входящая в состав проектной документации, должна содержать сводку затрат, сводный сметный расчет стоимости строительства, объектные и локальные сметные расчеты (сметы), сметные расчеты на отдельные виды затрат.

Применение положений СГС «Долгосрочные договоры» осуществляется субъектом учета, являющимся подрядчиком по договору (далее — субъект учета-подрядчик) в части учета доходов и расходов по договорам строительного подряда, срок действия которых превышает один год (далее — долгосрочные договоры строительного подряда).

2.2 Учет доходов подрядчиком

При заключении долгосрочного договора строительного подряда начисление доходов будущих периодов субъектом учета-подрядчиком не осуществляется. Однако при этом субъекту учета-подрядчику следует уточнить плановые (прогнозные) назначения по доходам, отраженные на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» (при необходимости).

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

При этом Инструкцией N 191н установлено, что бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным. Инструкцией N 33н установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным.

Таким образом, субъект учета-подрядчик на конец каждого отчетного периода, но не реже чем на конец каждого отчетного квартального периода (в целях составления квартальной отчетности), рассчитывает сумму доходов за отчетный период по долгосрочному договору строительного подряда по следующей формуле:

Дпр = Цддсп x %исп — Дохпр, где

Дпр — рассчитанные доходы по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период (далее — доходы к предъявлению),

Цддсп — цена долгосрочного договора строительного подряда и (или) суммы возмещения (компенсации), предусмотренного условиями договора, подлежащего получению субъектом учета,

%исп — процент исполнения субъектом учета-подрядчиком обязательств по долгосрочному договору строительного подряда на отчетную дату,

Дохпр — ранее признанные доходы по долгосрочному договору строительного подряда.

Цена долгосрочного договора строительного подряда и (или) сумма возмещения (компенсации), предусмотренного условиями долгосрочного договора строительного подряда, подлежащего получению субъектом учета, определяется в соответствии с условиями долгосрочного договора строительного подряда и с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Процент исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда на конец отчетного периода рассчитывается одним из следующих способов:

а) как соотношение объема фактически выполненных на конец отчетного периода работ, документально подтвержденного экспертным подразделением субъекта учета-подрядчика, ответственного за исполнение долгосрочного договора строительного подряда, к общему объему работ по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренному сводным сметным расчетом;

б) как соотношение расходов субъекта учета-подрядчика, понесенных в связи с выполненным на конец отчетного периода объемом работ и предусмотренных сводным сметным расчетом, к общей величине расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренной сводным сметным расчетом. Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренная сводным сметным расчетом, определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Способ определения процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда устанавливается в соответствии с учетной политикой субъекта учета на весь срок действия долгосрочного договора строительного подряда.

Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета , утверждаются в том числе правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета.

В целях расчета доходов к предъявлению для их своевременного отражения в бухгалтерском учете (в регистрах бухгалтерского учета) в графике документооборота (порядке взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни) следует указать ответственное за представление лицо и периодичность (сроки) представления документа, в котором отражена информация о проценте исполненных субъектом учета-подрядчиком обязательств по долгосрочному договору строительного подряда (далее — заключение по проценту исполнения объема работ).

Ответственное за представление заключения по проценту исполнения объема работ лицо обеспечивает своевременную передачу указанного документа для расчета доходов к предъявлению и дальнейшей регистрации данных в регистрах бухгалтерского учета. Заключение по проценту исполнения объема работ принимается к бухгалтерскому учету из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление, а также достоверности этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета), не несет ответственность за соответствие данных, указанных в заключении по проценту исполнения объема работ, свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Кроме того, в рамках формирования документов учетной политики субъекту учета-подрядчику необходимо установить форму документа «Заключение по проценту исполнения объема работ», которая должна содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям, установленным СГС «Концептуальные основы».

Рассчитанные доходы к предъявлению отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 205 38 56X

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Кредит 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» (дополнительная аналитика — объемы выполненных работ по договору строительного подряда).

Одновременно с этим в бухгалтерском учете признается сумма отложенного налога на добавленную стоимость (НДС) (при необходимости):

Дебет 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Кредит 0 303 04 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (дополнительная аналитика — отложенный НДС по договорам строительного подряда).

По мере завершения этапов работ (работ) (представлен подписанным заказчиком и подрядчиком первичный учетный документ, подтверждающий выполнение этапов работ, например, акт выполненных работ) признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению подлежит отнесению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 205 31 56X

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 205 38 66X

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Дебет 0 303 04 831

«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» (дополнительная аналитика — отложенный НДС по договорам строительного подряда)

Кредит 0 303 04 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

В случае возникновения разницы между суммой ранее рассчитанных и отраженных в учете доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию в учете (отражению в регистрах бухгалтерского учета) на основании подписанного с двух сторон первичного учетного документа (например, акта выполненных работ) (далее — доходы от реализации), по уже завершенным этапам выполнения работ данный факт хозяйственной жизни подлежит отражению в учете следующими бухгалтерскими записями:

— в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению:

Дебет 0 205 31 56X

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Дебет 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Кредит 0 303 04 731

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

— в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации (методом «Красное сторно»):

Дебет 0 205 38 56X

Кредит 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Дебет 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Кредит 0 303 04 731

Поступление денежных средств и их эквивалентов по долгосрочному договору строительного подряда отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 1 210 02 131

«Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг (работ)» (для казенного учреждения (администратора доходов)

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетного и автономного учреждений)

Дебет 0 201 21 510

«Поступления денежных средств учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономного учреждения)

Кредит 0 205 31 66X

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

забалансового счета 17 (для бюджетного и автономного учреждений).

2.3 Учет расходов подрядчиком

Сметная стоимость — сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

Сводные сметные расчеты стоимости строительства зданий, сооружений или их очередей, рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом.

Отражение в учете расходов по долгосрочным договорам строительного подряда субъектом учета-подрядчиком осуществляется в зависимости от включения расходов в сводный сметный расчет.

Расходы субъекта учета (подрядчика), понесенные в отчетном периоде, отражаются:

— в пределах сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ:

Дебет 0 109 60 2XX

«Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»

счета учета и расчетов (010100000, 010400000, 010500000, 020800000, 030200000, 030300000),

— сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ:

Дебет 0 401 20 2XX

«Расходы текущего финансового года» (дополнительная аналитика — расходы по договору строительного подряда сверх сводного сметного расчета)

счета учета и расчетов (010100000, 010400000, 010500000, 020800000, 030200000, 030300000)

забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» (дополнительная аналитика — расходы по договору строительного подряда сверх сводного сметного расчета).

Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы субъекта учета-подрядчика, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, не включаются в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период и учитываются обособленно в составе расходов будущих периодов:

Дебет 0 401 50 2XX

«Расходы будущих периодов» (дополнительная аналитика — расходы будущих периодов по договорам строительного подряда)

счета расчетов (020800000, 030200000).

Сформированные суммы фактической себестоимости выполненных работ по договорам строительного подряда отражаются в учете:

Дебет 0 401 10 138

«Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»

Кредит 0 109 60 2XX

«Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»

забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» (дополнительная аналитика — себестоимость выполненных работ по договору строительного подряда).

Аналитический учет по забалансовому счету 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда», предназначенному для учета результата исполнения долгосрочного договора, ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета-подрядчика .

По окончании исполнения долгосрочного договора строительного подряда субъект учета-подрядчик списывает суммы, отраженные на забалансовом счете 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» по данному договору:

III. Порядок отражения в учете фактов хозяйственной

жизни, возникающих при заключении и исполнении иных

Иные долгосрочные договоры — это договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета , за исключением долгосрочных договоров строительного подряда.

При планировании (прогнозировании) поступлений по доходам от оказания платных услуг (работ) по иным долгосрочным договорам на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» отражаются следующие бухгалтерские записи:

а) в объеме прогнозируемых поступлений от доходов текущего финансового года:

Дебет 0 507 10 131

«Утвержденный объем финансового обеспечения на текущий финансовый год по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 504 10 131

«Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года по доходам от оказания платных услуг (работ)»,

б) в объеме обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом:

Дебет 0 507 20 131

«Утвержденный объем финансового обеспечения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 504 20 131

«Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по доходам от оказания платных услуг (работ)»,

б) в объеме обязательств, подлежащих исполнению во втором году, следующем за текущим (первым годом, следующим за очередным), во втором году, следующем за очередным, в иных очередных годах (за пределами планового периода):

Дебет 0 507 X0 131

«Утвержденный объем финансового обеспечения (на соответствующий финансовый период) по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит 0 504 X0 131

«Сметные (плановые, прогнозные) назначения (на соответствующий финансовый период) по доходам от оказания платных услуг (работ)».

Согласно пункту 11 СГС «Долгосрочные договоры» по факту подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты и признает доходы будущих периодов в сумме договора:

Дебет 0 205 31 56X

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»

Кредит 0 401 40 131

«Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Признание доходов от оказания услуг (работ) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

1) равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора;

2) в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета , в случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору осуществляется неравномерно.

Бухгалтерские записи по признанию доходов по платным услугам (работам) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года отражаются:

Дебет 0 401 40 131

«Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Кредит 0 401 40 131

«Доходы текущего периода по платным услугам (работам)».

Поступление денежных средств и их эквивалентов по иному долгосрочному договору отражается:

Дебет 1 210 02 131

Дебет 0 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетного и автономного учреждения)

Дебет 0 201 21 510

«Поступления денежных средств учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономного учреждения)

Дебет 0 201 27 510

«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» (для автономного учреждения)

Кредит 0 205 31 66X

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

забалансового счета 17 (для бюджетного и автономного учреждения).

IV. Переходные положения Стандарта при его

Согласно пункту 16 Стандарта по долгосрочным договорам, заключенным до первого применения субъектом учета Стандарта, субъект учета признает в бухгалтерском учете объекты бухгалтерского учета, предусмотренные Стандартом, возникшие на момент первого применения Стандарта.

С этой целью субъекту учета необходимо осуществить следующие мероприятия по формированию входящих остатков по состоянию на 1 января 2020 г.:

а) проведение инвентаризации заключенных до 1 января 2020 года доходных договоров, продолжающих свое действие после 1 января 2020 года, анализ указанных договоров на соответствие критериям их признания в качестве долгосрочных договоров, к которым с 1 января 2020 году будут применяться положения СГС «Долгосрочные договоры»;

б) по договорам, отнесенным к долгосрочным, определение оставшегося срока их действия, ранее (до 1 января 2020 г.) не отраженной суммы доходов от реализации, соответствующей выполненным до первого применения субъектом учета Стандарта объемам работам (не завершенным на дату первого применения этапам работ), суммы доходов будущих периодов, приходящейся на оставшийся срок их действия (на период с 1 января 2020 года и до окончания их срока действия).

Входящие остатки расчетов по доходам по иным долгосрочным договорам, заключенным в 2019 году или ранее, будут уточнены в межотчетный период следующим образом:

— в сумме доходов будущих периодов, предусмотренной иным долгосрочным договором за период с 1 января 2020 года до окончания срока действия договора (за период формирования прогноза по доходам):

по дебету счета 0 205 3X 56X и кредиту счета 0 401 30 000

по дебету счета 0 401 30 000 и кредиту счета 0 401 40 13X;

— в сумме доходов от реализации, соответствующей выполненным до 1 января 2020 года объемам работ (оказанным услугам), при этом ранее (до 1 января 2020 года) указанные доходы не были отражены в составе доходов от реализации:

по дебету счета 0 205 3X 56X и кредиту счета 0 401 30 000

по дебету счета 0 401 30 000 и кредиту счета 0 401 10 13X

по дебету счета 0 401 10 13X и кредиту счета 0 401 30 000;

— в сумме дебиторской задолженности по доходам, сформированной по состоянию на 1 января 2020 года, исходящие остатки по счету 0 205 3X 56X «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» уточнения не требуют.

Входящие остатки расчетов по доходам по долгосрочным договорам строительного подряда, заключенным в 2019 году или ранее, будут уточнены в межотчетный период следующим образом:

— в сумме рассчитанных доходов к предъявлению, соответствующей не завершенным до 1 января 2020 года этапам работ, при этом ранее (до 1 января 2020 года) указанные доходы не были отражены в составе доходов от реализации:

по дебету счета 0 205 38 56X и кредиту счета 0 401 30 000

по дебету счета 0 401 30 000 и кредиту счета 0 401 10 138

по дебету счета 0 401 10 138 и кредиту счета 0 401 30 000

увеличение забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» (дополнительная аналитика — объемы выполненных работ по договору строительного подряда);

— в сумме отложенного налога на добавленную стоимость (НДС) (при необходимости) по рассчитанным доходам к предъявлению, соответствующим не завершенным до 1 января 2020 года этапам работ:

по дебету счета 0 401 10 138 и кредиту счета 0 303 04 731 (дополнительная аналитика — отложенный НДС по договорам строительного подряда)

по дебету счета 0 401 30 000 и кредиту счета 0 401 10 138.

Кроме того, по долгосрочным договорам строительного подряда по состоянию на 1 января 2020 года необходимо уточнить показатели по забалансовому счету 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» (дополнительные аналитики — объемы выполненных работ по договору строительного подряда, себестоимость выполненных работ по договору строительного подряда, расходы по договору строительного подряда сверх сводного сметного расчета) по сумме ранее признанных доходов и расходов по данным договорам.

Корректировка входящих остатков осуществляется операциями в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

В случае применения положений СГС «Долгосрочные договоры» до 1 января 2020 года в соответствии с учетной политикой субъекта учета (например, начисление в 2019 году доходов будущих периодов по иным долгосрочным договорам в момент заключения договора по сумме договора) корректировка входящих остатков осуществляется с учетом ранее отраженных в учете показателей.

Источник: legalacts.ru

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»

Утвержден
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 29 июня 2018 года № 145н

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры» (далее – Стандарт) разработан в целях обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее – бухгалтерский учет), к формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее – бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» 1 .

1 Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517).

3. Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (далее – долгосрочные договоры) и выполнения субъектом учета работ (услуг) по долгосрочным договорам, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о таких объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений 2 (далее – нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

2 Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября 2017 г. № 189н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный номер 49217), от 7 марта 2018 г. № 42н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 марта 2018 г., регистрационный номер 50553).

4. Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров:

а) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

Отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения указанных договоров, осуществляется в соответствии с положениями нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» 3 .

3 Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. № 32н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 мая 2018 г., регистрационный номер 51122).

5. Отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды, осуществляется в соответствии с положениями Стандарта в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.

II. Признание доходов и расходов по долгосрочным договорам строительного подряда

6. На конец каждого отчетного периода субъект учета рассчитывает сумму доходов по договору строительного подряда, заключенному субъектом учета, срок действия которого превышает один год (далее – долгосрочный договор строительного подряда), подлежащую признанию в бухгалтерском учете за отчетный период, путем умножения цены долгосрочного договора строительного подряда и (или) суммы возмещения (компенсации), предусмотренного условиями договора, подлежащего получению субъектом учета, на процент исполнения им обязательств по долгосрочному договору строительного подряда за вычетом сумм доходов по долгосрочному договору строительного подряда, признанных ранее.

а) как соотношение объема фактически выполненных на конец отчетного периода работ, документально подтвержденного экспертным подразделением субъекта учета, ответственного за исполнение долгосрочного договора строительного подряда, к общему объему работ по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренному сводным сметным расчетом;

б) как соотношение расходов субъекта учета, понесенных в связи с выполненным на конец отчетного периода объемом работ и предусмотренных сводным сметным расчетом, к общей величине расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренной сводным сметным расчетом. Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда, предусмотренная сводным сметным расчетом, определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Лица субъекта учета, ответственные за документальное оформление подтверждения процента исполненных субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда исходя из объема фактически выполненных на конец отчетного периода работ (далее –заключение по проценту исполнения объема работ), обеспечивают своевременную передачу указанного документа для регистрации содержащихся в нем данных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с документооборотом, установленным учетной политикой субъекта учета. Заключение по проценту исполнения объема работ принимается к бухгалтерскому учету из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление, а также достоверности этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета), не несет ответственность за соответствие данных, указанных в заключении по проценту исполнения объема работ, свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Рассчитанная сумма доходов по долгосрочному договору строительного подряда признается в составе доходов от реализации отчетного периода обособленно с одновременным отражением на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета расчетов с дебиторами по рассчитанным суммам доходов по долгосрочным договорам строительного подряда (далее – расчеты с дебиторами по доходам к предъявлению).

7. Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ, формируют себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.

Предусмотренные сводным сметным расчетом расходы субъекта учета, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами, не включаются в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период и учитываются обособлено в составе расходов будущих периодов.

Расходы субъекта учета, понесенные в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ, не включаются в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда и подлежат обособленному отражению в составе финансового результата отчетного периода.

8. По мере завершения этапов работ (работ) признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению подлежит отнесению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации.

Одновременно любую возникшую разницу субъект учета отражает:

а) в составе доходов по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период в корреспонденции с балансовыми счетами учета расчетов с дебиторами по доходам от реализации – в случае если сумма доходов, соответствующая завершенным этапам работ (работам), превышает сумму доходов, признанных по долгосрочному договору строительного подряда в отношении завершенных этапов работ (работ);

б) как уменьшение доходов по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период в корреспонденции с балансовыми счетами учета расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению (способом «красное сторно») – в случае если сумма доходов, соответствующая завершенным этапам работ (работам), меньше суммы доходов, признанных по долгосрочному договору строительного подряда в отношении завершенных этапов работ (работ).

Поступление денежных средств и их эквивалентов по долгосрочному договору строительного подряда отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от реализации в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов Рабочего плана счетов субъекта учета.

9. Одновременно с признанием доходов по долгосрочному договору строительного подряда субъект учета отражает их сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора, в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ.

При корректировке суммы доходов по долгосрочному договору строительного подряда в соответствии с требованиями пункта 8 Стандарта субъект учета выполняет соответствующую корректировку суммы доходов, отраженной на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора, в части объемов выполненных работ по долгосрочному договору строительного подряда.

Одновременно с отнесением себестоимости выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный период на финансовый результат отчетного периода субъект учета отражает ее сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора, в части себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ.

Одновременно с отнесением расходов субъекта учета, не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда, на финансовый результат отчетного периода субъект учета отражает их сумму на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора, в части превышения сводного сметного расчета.

Аналитический учет по забалансовому счету, предназначенному для учета результата долгосрочного договора, ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.

По окончании исполнения долгосрочного договора строительного подряда субъект учета списывает суммы, отраженные на забалансовом счете, предназначенном для учета результата долгосрочного договора.

10. Налог на добавленную стоимость, начисленный в составе суммы доходов по долгосрочному договору строительного подряда, подлежит отнесению на:

а) расчеты по налогу на добавленную стоимость – в момент признания доходов по долгосрочному договору строительного подряда, рассчитанных исходя из процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда;

б) расчеты по налогу на добавленную стоимость – по завершении этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда.

При корректировке суммы доходов по долгосрочному договору строительного подряда в соответствии с пунктом 8 Стандарта субъект учета:

а) увеличивает расчеты по налогу на добавленную стоимость – в случае увеличения доходов отчетного периода по долгосрочному договору строительного подряда;

б) уменьшает расчеты по налогу на добавленную стоимость – в случае уменьшения доходов отчетного периода по долгосрочному договору строительного подряда (способом «красное сторно»).

III. Признание доходов и расходов по иным долгосрочным договорам.

11. По факту подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов.

Доходы по иному долгосрочному договору, признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов.

В случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору, осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации по иному долгосрочному договору, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.

Поступление денежных средств и их эквивалентов по иному долгосрочному договору, отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от реализации в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов Рабочего плана счетов субъекта учета.

12. Расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненными работами (оказанными услугами), формируют себестоимость выполнения работ по иному долгосрочному договору, за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.

13. Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная в составе суммы доходов от реализации текущего периода по иному долгосрочному договору, подлежит отнесению на расчеты по налогу на добавленную стоимость:

а) в случае завершения этапов выполнения работ, оказания услуг;

б) в случае признания доходов от реализации по иному долгосрочному договору для целей бухгалтерского учета до наступления даты признания доходов от реализации по иному договору для целей налогового учета.

IV. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

14. В отношении каждого долгосрочного договора строительного подряда субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) способ определения процента исполнения субъектом учета обязательств по долгосрочному договору строительного подряда;

б) за отчетный период и с начала исполнения долгосрочного договора строительного подряда:

величину доходов от реализации;

величину себестоимости выполненных работ;

величину финансового результата, с выделением суммы, не входящей в себестоимость выполненных работ;

в) величину расчетов по долгосрочному договору строительного подряда на отчетную дату, в том числе:

по предварительной оплате (авансам полученным);

по доходам от реализации;

по доходам к предъявлению;

информацию о причинах возникновения и сроках погашения дебиторской задолженности.

15. В отношении иных долгосрочных договоров субъект учета раскрывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности по видам выполненных работ (оказанных услуг) за отчетный период:

а) величину доходов от реализации;

б) величину себестоимости выполненных работ (оказания услуг);

в) величину финансового результата, с выделением суммы, не входящей в себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

V. Переходные положения Стандарта при его первом применении

16. По долгосрочным договорам, заключенным до первого применения субъектом учета Стандарта, субъект учета признает в бухгалтерском учете объекты бухгалтерского учета, предусмотренные Стандартом, возникшие на момент первого применения Стандарта.

По долгосрочным иным договорам признаются в бухгалтерском учете:

ранее не отраженные суммы доходов от реализации, соответствующие выполненным до первого применения субъектом учета Стандарта объемам работам (оказанным услугам);

суммы доходов будущих периодов, соответствующие работам (услугам), подлежащим выполнению (оказанию) в течение оставшегося периода исполнения долгосрочного договора;

иные объекты бухгалтерского учета, предусмотренные Стандартом.

По долгосрочным договорам строительного подряда, заключенным до первого применения субъектом учета Стандарта, признаются в бухгалтерском учете:

ранее не отраженные суммы доходов, соответствующие выполненным до первого применения субъектом Стандарта объемам работ по не завершенным на дату первого применения этапам работ (работам);

иные объекты бухгалтерского учета, предусмотренные Стандартом, возникшие на момент первого применения субъектом учета Стандарта.

17. Информация об объектах учета, признанных в соответствии с положениями Стандарта, подлежит раскрытию в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Сравнительная информация по объектам бухгалтерского учета за периоды, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

Источник: www.audar-info.ru

ПБУ 2/2008 и автоматизация учета в программах 1С

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Дополнительные правила учета по ПБУ 2/2008

Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

Бухгалтерский учет

ПБУ и 1С

У каких документов статус ПБУ

Особенности учета и анализа деятельности по долгосрочным договорам строительного подряда

III. Признание доходов и расходов по договору

Учет долгосрочных договоров в строительстве

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»

I. Общие положения

II. Признание доходов и расходов по долгосрочным договорам строительного подряда

III. Признание доходов и расходов по иным долгосрочным договорам.

IV. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности

V. Переходные положения Стандарта при его первом применении

Какие документы для возврата подоходного налога на строительство

Срок передачи объекта долевого строительства для всех един

Инженерная экономика и сметное дело в строительстве отзывы

Строительство домов из газобетона или пеноблоков что лучше

Используемые в строительстве материалы должны обладать какой теплопроводностью

Исполнительная документация в строительстве требования к оформлению документов

1 виды цен в строительстве и принципы их формирования

Соседи не дают согласие на строительство что делать