Учет финансирования строительства из бюджета

О необходимости установления порядка реализации капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (далее — объекты) федеральными бюджетными и автономными учреждениями, федеральными государственными унитарными предприятиями (далее — организации), учитывающего особенности правового положения указанных организаций, в последние годы писалось много. Однако все дискуссии по данному вопросу неизменно заканчивались по одинаковому сценарию: в декабре финансового года принималось временное решение об осуществлении бюджетных инвестиций в объекты организаций в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета. Такое решение принималось и в отношении федеральных автономных учреждений, и бюджетных учреждений, перешедших на новый порядок финансового обеспечения. Данный порядок не вписывался в нормы законодательства, определяющие новый статус правового положения бюджетного и автономного учреждений, поэтому решения принимались только на текущий финансовый год, подтверждая истину о постоянстве временных норм. Татьяна Васильевна СААКЯН, действительный государственный советник Российской Федерации 3-го класса

Планирование и учет личных финансов Как сделать это приятным?

В 2013 году впервые не было продлено действие постановлений № 1204 и 1202, и с 1 января 2013 года они утратили силу. Вопрос осуществления капитальных вложений в объекты организаций регулируется постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2012 г. № 1456 «О порядке осуществления в 2013 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации» (далее — постановление № 1456), которое также ограничено в действии одним годом. Но в отличие от прошлых лет появилась уверенность, что 2013 год будет последним «временным» годом.

Во-первых, в Правительство РФ внесен согласованный по основным вопросам проект федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации в части бюджетных инвестиций» (далее — законопроект о бюджетных инвестициях). Во-вторых, постановление № 1456 кардинально отличается от постановлений № 1204 и 1202, так как устанавливает несколько способов финансового обеспечения капитальных вложений в объекты организаций, в том числе и устанавливаемые законопроектом о бюджетных инвестициях. Таким образом, в 2013 году предоставляется уникальная возможность опробовать на отдельных объектах новые нормы, вводимые законопроектом.

Способы финансового обеспечения капитальных вложений

Постановление № 1456 и утвержденные им Правила осуществления в 2013 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации (далее — Правила) определяют на 2013 год следующие способы финансового обеспечения капитальных вложений федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, осуществляющими функции и полномочия учредителя (собственника) имущества организаций (далее — органы власти):

Создание финансовой модели за 10 минут с нуля

• предоставление организациям субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты в соответствии с соглашениями (договорами), заключаемыми между органами власти — получателями средств федерального бюджета, предоставляющими такие субсидии, и организациями (далее — предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений);
• передача органами власти организациям на основании соответствующих соглашений (договоров) осуществления на безвозмездной основе полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени Российской Федерации в лице органа власти государственных контрактов (далее — передача полномочий).

Кроме того, в 2013 году органом власти может быть сохранен порядок предоставления организациям бюджетных инвестиций в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, а также возможность перечисления средств из федерального бюджета на расчетные счета федеральных государственных унитарных предприятий, открытые в кредитных организациях.

Внимание! Право выбора способа финансового обеспечения капитальных вложений постановление № 1456 закрепляет за органами власти.

Результат осуществления капитальных вложений — увеличение государственной собственности Российской Федерации. Причем этот результат не зависит от того, как профинансировано строительство объекта, но каждый способ характеризуется особенностями финансовых инструментов, используемых при исполнении федерального бюджета и финансово-хозяйственной деятельности организаций. Рассмотрим их.

Особенности финансового обеспечения капитальных вложений

Субсидии

Субсидии на осуществление капитальных вложений предоставляются организациям в соответствии с п. 14–19 Правил. Согласно п. 16 Правил между органом власти как получателем бюджетных средств, предоставляющим субсидию на капитальные вложения, и организацией заключается соответствующее соглашение. Орган власти может принять решение о предоставлении субсидии на осуществление капитальных вложений в объект, бюджетные инвестиции в который до 1 января 2013 года осуществлялись на основании государственного контракта (договора), заключенного организацией как получателем бюджетных средств и не исполненного до начала данного финансового года. В этом случае в соглашении указывается сумма субсидии, подлежащая предоставлению, с указанием общей суммы по государственному контракту, заключенному в целях реализации бюджетных инвестиций, а также справочно объемов лимитов бюджетных обязательств, использованных на оплату обязательств по государственному контракту (договору) в предыдущие годы, в том числе на выплату аванса.

Федеральные государственные унитарные предприятия, осуществлявшие в 2013 году капитальные вложения за счет предоставленной им субсидии, принимают в установленном порядке решение об увеличении уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, на стоимость объекта после завершения строительства (реконструкции, технического перевооружения) либо после приобретения объекта в государственную собственность Российской Федерации.

Решение о предоставлении субсидий на осуществление капитальных вложений в течение текущего финансового года в объекты, в отношении которых предоставление бюджетных инвестиций осуществлялось в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, может быть принято органом власти при условии, что с начала 2013 года на лицевом счете получателя бюджетных средств не осуществлялись кассовые выплаты по исполнению государственных контрактов.

Передача полномочий

Передача полномочий осуществляется в соответствии с п. 6–13 Правил. Подпунктом «б» п. 3 постановления № 1456 предусмотрено, что передача полномочий в 2013 году может осуществляться органом власти в соответствии с решением Правительства РФ о возможности использования органом власти указанного способа финансового обеспечения капитальных вложений в объекты организаций. Такое решение может быть принято в форме распорядительного акта Правительства РФ либо в установленном порядке на заседании Правительства РФ и оформлено протоколом указанного заседания.

В случае принятия решения о реализации бюджетных инвестиций в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, в соответствии с подп. «в» п. 3 постановления № 1456 органу власти необходимо обеспечить:

• ведение организациями бюджетного учета, составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности по операциям, связанным с использованием бюджетных инвестиций, в порядке, установленном Министерством финансов РФ для получателей бюджетных средств;
• включение условий, предусмотренных абз. 4 и 5 подп. «в» п. 3 постановления № 1456, в государственные контракты, заключаемые организациями после 1 января 2013 года.

Перечисление средств из федерального бюджета в целях предоставления бюджетных инвестиций федеральным государственным унитарным предприятиям на расчетные счета, открытые им в кредитных организациях, осуществляется с учетом требований, установленных п. 4 и 5 постановления № 1456. Федеральные государственные унитарные предприятия, осуществлявшие в 2013 году капитальные вложения через открытые им расчетные счета, принимают решения об увеличении своего уставного фонда, основанного на праве хозяйственного ведения, на размер средств, предоставленных из федерального бюджета в виде субсидии на осуществление капитальных вложений. Сделать это необходимо в десятидневный срок после представления предприятием утвержденного годового бухгалтерского отчета за 2013 год.

В зависимости от способа финансового обеспечения капитальных вложений главному распорядителю средств федерального бюджета должны быть доведены соответствующие лимиты бюджетных обязательств. В случае их несоответствия выбранному способу финансирования они могут быть изменены в установленном порядке с соблюдением следующих особенностей.

Особенности уточнения лимитов бюджетных обязательств

При планировании бюджетных ассигнований на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов главные распорядители средств федерального бюджета руководствовались действовавшим в 2012 году порядком планирования бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты. В этой связи указанные бюджетные ассигнования Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (далее — Закон о бюджете) предусмотрены по кодам подгрупп 410, 420, 440 (в разрезе элементов) группы вида расходов федерального бюджета 400 «Бюджетные инвестиции» бюджетной классификации РФ.

Вместе с тем бюджетные ассигнования на предоставление субсидий на осуществление капитальных вложений в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н (далее — Указания № 171н), отражаются по кодам подгруппы 460 (в разрезе элементов 461 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости бюджетным учреждениям», 462 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости автономным учреждениям», 463 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости государственным унитарным предприятиям», 464 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства бюджетным учреждениям», 465 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства автономным учреждениям», 466 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственным унитарным предприятиям») вида расходов федерального бюджета 400 «Бюджетные инвестиции» бюджетной классификации РФ. В этой связи на основании п. 41 ч. 2 ст. 24 Закона о бюджете главные распорядители средств федерального бюджета в случае принятия решения об изменении предусмотренного Законом о бюджете способа финансового обеспечения капитальных вложений в объекты организаций представляют в Министерство финансов РФ в установленном порядке предложения по внесению изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета по перераспределению бюджетных ассигнований по соответствующим подгруппам (в разрезе элементов) вида расходов федерального бюджета 400 в пределах предусмотренных им бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций.

Внесение изменений в сводную бюджетную роспись и лимиты бюджетных обязательств в части бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации осуществляется Министерством финансов РФ в соответствии с п. 11.1.3 и 11.1.4 Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 23 ноября 2011 г. № 159н (далее — Порядок № 159н). Оформление справок (ф.

0501055) согласно приложению № 5 к Порядку № 159н по основаниям, установленным п. 41 ч. 2 ст. 24 Закона о бюджете, осуществляется главным распорядителем средств федерального бюджета с присвоением кода вида изменений 083 (изменения, вносимые в связи с перераспределением бюджетных ассигнований по основаниям, установленным Законом о бюджете). Необходимо обратить внимание, что в соответствии с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 24 декабря 2012 г. № 172н, главные распорядители средств федерального бюджета дополнительно представляют Справку об изменении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства в соответствии с федеральной адресной инвестиционной программой на текущий финансовый год и на плановый период (ф. 0501073).

В случае принятия главным распорядителем средств федерального бюджета решения о передаче полномочий либо о сохранении на 2013 год порядка осуществления бюджетных инвестиций в объекты, аналогичного порядку, установленному для получателей средств федерального бюджета, бюджетные ассигнования на указанные цели отражаются по соответствующим кодам подгрупп 410 (в разрезе элементов 413 «Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности бюджетным учреждениям вне рамок государственного оборонного заказа», 414 «Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности бюджетным учреждениям в рамках государственного оборонного заказа» и 415 «Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности автономным учреждениям»), 420 и 440 (в разрезе элементов 442 «Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества бюджетным учреждениям» и 443 «Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества автономным учреждениям») вида расходов федерального бюджета 400 «Бюджетные инвестиции» бюджетной классификации РФ.

Внимание! В этом случае внесения изменений в сводную бюджетную роспись и лимиты бюджетных обязательств не требуется.

Условия заключенного государственного контракта, не исполненного на начало 2013 года, подлежат уточнению дополнительным соглашением, даже если способ финансового обеспечения не изменяется на указанную дату.

Внесение изменений в государственные контракты (договоры)

Органам власти необходимо обеспечить внесение организациями изменений в условия всех не исполненных на 1 января 2013 года государственных контрактов (договоров), заключенных организациями как получателями бюджетных средств. В контракты необходимо включить следующие условия, позволяющие реализовать с 1 января 2014 года соответствующие способы финансового обеспечения бюджетных инвестиций (капитальных вложений), предусмотренные законодательством Российской Федерации:

при предоставлении организации субсидии на осуществление капитальных вложений — замена стороны договора — Российской Федерации на организацию; изменение вида договора — государственного контракта на контракт; замена реквизитов единого счета федерального бюджета органа Федерального казначейства и лицевого счета получателя бюджетных средств на счет органа Федерального казначейства, на котором учитываются операции со средствами организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, и лицевой счет организации;

при передаче организации органом власти своих полномочий государственного заказчика — замена наименования государственного заказчика — организации на орган власти; замена реквизитов лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого организации, на реквизиты лицевого счета, предназначенного для отражения операций получателя бюджетных средств либо бюджетного учреждения (автономного учреждения), принявших бюджетные полномочия, с кодом 14 (далее — лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств), открытого в органе Федерального казначейства в установленном порядке.

Необходимо отметить, что в случае, если органом власти принято решение о сохранении в 2013 году порядка финансового обеспечения капитальных вложений в объекты организаций, действующего в 2012 году, аналогично должны быть уточнены также условия государственных контрактов (договоров), ранее заключенных:

• федеральными бюджетными и автономными учреждениями в части условий, предусмотренных п. 2 постановления № 1204, согласно которому с 1 января 2013 года изменяется:
• вид договора — государственный контракт на договор строительного подряда и (или) договор на выполнение проектных и изыскательских работ;
• сторона договора — Российская Федерация на федеральное бюджетное или федеральное автономное учреждение, осуществляющее капитальные вложения;
• реквизиты счетов — единый счет федерального бюджета органа Федерального казначейства и лицевой счет получателя бюджетных средств на счет органа Федерального казначейства, на котором учитываются операции со средствами организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, и лицевой счет организации;
• федеральными государственными унитарными предприятиями в части условий, предусмотренных п. 5 Правил, утвержденных постановлением № 1202, согласно которым с 1 января 2013 года осуществляется переход прав заказчика от Российской Федерации к федеральному государственному предприятию-застройщику и соответственно изменение типа (вида) договора.

Изменение способа финансового обеспечения капитальных вложений должно сопровождаться внесением соответствующих изменений в реестр государственных контрактов, заключенных от имени Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных контрактов, заключенных от имени муниципального образования. Изменения вносятся и в гражданско-правовые договоры федеральных бюджетных учреждений, бюджетных учреждений субъектов РФ, муниципальных бюджетных учреждений, а также в данные учета принятых бюджетных обязательств и показатели федеральной адресной инвестиционной программы.

Внесение изменений в реестр контрактов

Внесение изменений в реестр контрактов осуществляется в порядке, определенном Положением о ведении реестра, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2010 г. № 1191:

• при принятии органом власти решения о предоставлении субсидий на осуществление капитальных вложений в части следующих сведений:
• исключается информация из второй строки реквизита «Источник финансирования контракта» заголовочной части формы Сведений о государственном или муниципальном контракте либо гражданско-правовом договоре бюджетного учреждения на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (его изменении), заключенном по итогам размещения заказа (далее — Сведения); в реквизите «Вид внебюджетных средств» строки «Источник финансирования контракта» и кодовой части строки значение изменяется соответственно на «средства бюджетных учреждений» и код 18;
• в случае если оплата по контракту не производилась, раздел первый формы Сведений не заполняется;
• в случае если контракт частично исполнен, в разделе первом формы Сведений отражаются суммы произведенных выплат по соответствующему коду бюджетной классификации РФ, а остаток суммы оплаты по контракту вносится в раздел второй формы Сведений с разбивкой по годам оплаты контракта и указанием кода классификации операций сектора государственного управления;
• при принятии органом власти решения о передаче полномочий в части следующих сведений:
• замены наименования заказчика-организации в реквизите «Наименование заказчика» заголовочной части формы Сведений на наименование органа власти, передающего полномочия;
• замены значений реквизитов «ИНН», «КПП» заказчика-организации в заголовочной части формы Сведений на значения «ИНН», «КПП» органа власти, передающего полномочия.

Сведения о государственных контрактах, составляющие государственную тайну, вносятся в реестр государственных или муниципальных контрактов в порядке, установленном Положением о ведении реестра государственных или муниципальных контрактов, в которые включаются сведения, касающиеся размещения заказов и составляющие государственную тайну, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 июля 2007 г. № 491.

Внесение изменений в федеральную адресную инвестиционную программу

Внесение изменений в показатели федеральной адресной инвестиционной программы в части показателей, касающихся изменения способа финансового обеспечения, осуществляется в соответствии с Порядком внесения изменений в федеральную адресную инвестиционную программу, утвержденным приказом Мин­экономразвития России от 22 декабря 2010 г. № 673, с учетом положений Порядка № 159н:

• в случае принятия решения о передаче полномочий в части замены государственного заказчика-организации на государственного заказчика — орган власти;
• в случае принятия решения о предоставлении субсидии на осуществление капитальных вложений в части:
• замены государственного заказчика-организации на заказчика-организацию;
• изменения кода бюджетной классификации РФ на код подгруппы 460 (в разрезе элементов 461 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости бюджетным учреждениям», 462 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости автономным учреждениям», 463 «Субсидии на приобретение объектов недвижимости унитарным предприятиям», 464 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства бюджетным учреждениям», 465 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства автономным учреждениям», 466 «Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственным унитарным предприятиям») группы вида расходов федерального бюджета 400 бюджетной классификации РФ.

Особенности санкционирования оплаты денежных обязательств

Учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, связанных с капитальными вложениями в объекты, осуществляется в соответствии с Порядком учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19 сентября 2008 г. № 98н.

Внимание! С 1 января 2013 года существенно изменился порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, связанных с бюджетными инвестициями.

Санкционирование расходов федерального бюджета по оплате денежных обязательств организациями от имени органов власти при принятии решения о передаче им полномочий, а также у органов власти по предоставлению организациям субсидий на осуществление капитальных вложений осуществляется в соответствии с Порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 1 сентября 2008 г. № 87н (далее — Порядок № 87н). Предоставление из федерального бюджета субсидии на осуществление капитальных вложений осуществляется в соответствии с представленным главным распорядителем средств федерального бюджета в Федеральное казначейство Перечнем целевых субсидий на 2013 год (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации 0501015). Субсидия на осуществление капитальных вложений отражается по установленному соответствующему аналитическому коду. Утверждения нормативным правовым актом органа власти порядка предоставления организациям субсидий на осуществление капитальных вложений не требуется.

Санкционирование расходов федеральных бюджетных и автономных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий за счет субсидий на осуществление капитальных вложений осуществляется в соответствии с Порядком санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса. Данный порядок утвержден приказом Минфина России от 16 июля 2010 г. № 72н (далее — Порядок № 72н). Санкционирование оплаты денежных обязательств в этом случае осуществляется в соответствии с представленными организациями в орган Федерального казначейства Сведениями об операциях с целевыми субсидиями, представленными государственному (муниципальному) учреждению на ____ год (код формы по ОКУД 0501016) (далее — Сведения об операциях), утвержденными органом власти.

Кассовые расходы организаций при осуществлении капитальных вложений, связанные с оплатой обязательств по договорам на строительство (реконструкцию, техническое перевооружение) объекта, осуществляются после проверки органом Федерального казначейства документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ (их результатов), оказание услуг. Проверка проводится в соответствии с установленным Министерством финансов РФ порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета. Кроме того, орган Федерального казначейства проверяет соответствие содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления, указанным в заявке на кассовый расход и в Сведениях об операциях, в соответствии с п. 20 Порядка № 72н.

Организация одновременно с полномочиями заказчика в соответствии с законодательством Российской Федерации может осуществлять строительный контроль. Возмещение данных расходов в пределах указанных в Сведениях об операциях сумм по коду 226 «Прочие услуги» КОСГУ в размере, определенном в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 468, рассчитанном от суммы принятых работ (их результатов), услуг, а также отдельных этапов выполнения работ, услуг, осуществляется на основании платежного документа, представленного организацией в орган Федерального казначейства:

• путем перечисления средств на расчетный счет федерального государственного унитарного предприятия, открытый в кредитной организации;
• отражения суммы на лицевом счете бюджетного или автономного учреждения, открытом в органе Федерального казначейства для учета операций с субсидиями на финансовое обеспечение государственного задания и средствами от иной приносящей доход деятельности.

Особенности применения бюджетной классификации РФ

Применение бюджетной классификации Российской Федерации в части отнесения операций с капитальными вложениями в объекты организаций на соответствующие коды элементов вида расходов 400 «Бюджетные инвестиции» в увязке с кодами классификации операций сектора государственного управления осуществляется с учетом таблицы соответствия кодов видов расходов и кодов классификации операций сектора государственного управления (приложение 8). Данный документ утвержден приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 2012 г. № 171н. При осуществлении расходов, связанных с капитальными вложениями, применение статей и подстатей кодов классификации операций сектора государственного управления рекомендуется осуществлять исходя из отнесения:

• расходов федерального бюджета по соглашению (договору) о предоставлении субсидии на осуществление капитальных вложений на ст. 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;
• расходов федерального бюджета по государственному контракту, заключенному организацией как получателем средств федерального бюджета, либо в рамках переданных ей органом власти полномочий, а также расходов организации, финансовым обеспечением которых являются субсидии на осуществление капитальных вложений, на оплату обязательств по договору, предметом которых является:
• выполнение подрядных работ по строительству (реконструкции, техническому перевооружению) объектов (договору строительного подряда) или приобретение объекта недвижимости государственной собственности Российской Федерации, на ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» (в части приобретения здания, строения, сооружения), 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» (в части приобретения земельного участка);
• выполнение отдельных видов работ (услуг), иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства (входящих в состав предполагаемой (предельной) стоимости (стоимости приобретения), осуществляемых в целях строительства (реконструкции, технического перевооружения) объектов (сопровождающих расходы на приобретение объекта), на соответствующие статьи (подстатьи) исходя из их экономического содержания (ст. 220 «Оплата работ, услуг» и 290 «Прочие расходы»).

Расходы федерального бюджета на осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации, закрепленные (подлежащие закреплению) на праве хозяйственного ведения или в оперативном управлении за федеральными государственными унитарными предприятиями, оплачивающими обязательства, возникающие в связи с реализацией бюджетных инвестиций, с расчетных счетов, открытых им в кредитных организациях, рекомендуется осуществлять в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке органам власти как получателям средств федерального бюджета, по ст. 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» кода классификации операций сектора государственного управления. Отражение операций по осуществлению бюджетными и автономными учреждениями капитальных вложений в объекты за счет перечисленных им субсидий осуществляется на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным и автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций с кодами 21, 31 (отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, отдельный лицевой счет автономного учреждения), открытом в органе Федерального казначейства в установленном порядке.

Отражение операций по осуществлению федеральными государственными унитарными предприятиями капитальных вложений в объекты за счет перечисленных им субсидий осуществляется на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами юридического лица (его обособленного подразделения), не являющегося участником бюджетного процесса, с кодом 41 (далее — лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса). Для открытия лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса федеральное государственное унитарное предприятие представляет в орган Федерального казначейства следующие документы:

• заявление на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса;
• карточку образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса, которая в отношении федерального государственного унитарного предприятия заверяется на оборотной стороне подписью руководителя (уполномоченного лица) соответствующего органа власти и оттиском его печати либо нотариально.

НДС и налог на прибыль организаций

Денежные средства в виде субсидий, получаемые организациями из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений для оплаты приобретаемых данными организациями работ по строительству, реконструкции и перевооружению объектов государственной собственности, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Если бюджетное и автономное учреждения являются исполнителями подрядных работ в рамках государственного (муниципального) задания, то в соответствии с подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса субсидия, предоставленная из федерального бюджета на выполнение этого задания, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Согласно положениям подп. 14 и 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде:

• субсидий, имеющих целевое назначение, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям;
• средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Таким образом, доходы в виде субсидий, получаемые бюджетными и автономными учреждениями, а также средства, получаемые федеральными государственными унитарными предприятиями из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в виде субсидий или средств, перечисляемых на расчетные счета, открытые указанным предприятиям в кредитных организациях, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Источник: bujet.ru

Департамент общего аудита по вопросу учета субсидии

ООО получило субсидии на возмещение затрат на строительство Оптово –распределительного центра. (во вложении соглашение)
Необходимо ли восстановить НДС, если расчет субсидий производился по объему затрат без учета налога?
Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете поступление указанных ниже субсидий?

Согласно представленному соглашению между Организацией и Министерством сельского хозяйства и продовольствия Московской области Организации предоставляется субсидия из средств бюджета Московской области в 2017 году на возмещение части прямых понесенных затрат на создание, реконструкцию и (или) модернизацию объектов агропромышленного комплекса Московской области (создание оптово-распределительного цента).

При этом средства выделяются как из федерального бюджета, так и из бюджета Московской области.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям установлены ПБУ 13/2000 [1] .

Субсидии признаются государственной помощью (пункт 4 ПБУ 13/2000).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

-имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

-имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

По нашему мнению, имеющееся соглашение о предоставлении субсидии является достаточным подтверждением, что Организация соответствует требованиям, предъявляемым к получателям субсидии, и что рассматриваемая субсидия будет Организацией получена.

В связи с этим, по нашему мнению, на дату подписания соглашения о предоставлении субсидии, Организация должна отразить в учете ее получение.

Согласно пункту 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения бюджетного целевого финансирования применяется счет 86 «Целевое финансирование».

В дальнейшем в соответствии с пунктом 8 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (пункт 21 ПБУ 13/2000).

Таким образом, субсидия, списываемая со счета целевого финансирования, признается в составе прочих доходов.

Согласно пункту 9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Таким образом, в случае, если субсидия получена на финансирование капитальных расходов (в том числе возмещение расходов на капитальные строительство), ее списание производится по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 13/2000 остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Соответственно, несписанная часть субсидии (т.е. часть, продолжающая числиться по кредиту счета 86) учитывается в составе доходов будущих периодов.

Учитывая изложенное, получение и использование субсидии, по нашему мнению, должно отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 76 Кредит 86 — принята к учету субсидия, и отражена задолженность бюджета по ее выплате на дату подписания соглашения.

Если на дату предоставления субсидии, объект основных средств был введен в эксплуатацию и по нему начислялась амортизация, то часть субсидии, приходящаяся на сумму уже начисленной амортизации, будет признаваться в составе прочих расходов.

Указанная часть субсидии может быть определена по следующей формуле:

сумма субсидии x сумма уже начисленной амортизации / первоначальная стоимость объекта основных средств.

Дебет 86 Кредит 91 – признан прочий доход в части субсидии, приходящейся на сумму уже начисленной амортизации.

Оставшаяся несписанной часть субсидии включается в состав доходов будущих периодов.

Дебет 86 Кредит 98 – признаны доходы будущих периодов в размере части оставшейся субсидии.

По мере начисления амортизации указанная часть будет списываться в состав прочих доходов в порядке, указанном выше.

По мере поступления денежных средств из бюджета:

Дебет 51 Кредит 76 – получены денежные средства в счет погашения задолженности бюджета по выделенной субсидии.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

-характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

-назначение и величина бюджетных кредитов;

-характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы .

Налог на прибыль

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Поскольку предоставляемая субсидия призвана компенсировать расходы Организации, то ее получение может рассматриваться как получение экономической выгоды. В связи с этим, на наш взгляд, субсидия является для Организации доходом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Предоставленная субсидия, по нашему мнению, относится к внереализационным доходам, как безвозмездно полученное имущество (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

«К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В статье 250 Налогового кодекса РФ установлен перечень внереализационных доходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень таких доходов является открытым.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ и является закрытым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

— средства должны быть получены напрямую из бюджета;

— полученные средства должны носить целевой характер;

— налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным кодексом РФ.

Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, которые имеют право напрямую получать средства из бюджета, дан в статье 6 Бюджетного кодекса РФ.

Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Бюджетном кодексе РФ и Налоговом кодексе РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в целях применения пункта 2 статьи 251 НК РФ не признаются и подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом такой порядок учета расходов не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

При этом полученные субсидии не подлежат отдельному учету, и соответственно о расходовании указанных средств организация не обязана отчитываться перед налоговым органом » .

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ средства в виде субсидий, полученные организациями на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав.

Таким образом, субсидия признается в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль по мере начисления амортизации.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налогоплательщик при осуществлении капитального строительства вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями, при выполнении следующих условий:

— строительные работы приобретены для деятельности облагаемой НДС;

— работы приняты к учету на 08 счет «Вложения во внеоборотные активы» и имеются надлежаще оформленные первичные документы, на основании которых принимаются к учету строительные работы (например, акты КС-2);

— имеются счета-фактуры, выставленные подрядчиками.

При выполнении указанных условий, налогоплательщик вправе принять предъявленный ему НДС к вычету.

Случаи, а также порядок восстановления НДС, установлены статьей 170 НК РФ.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, восстановление НДС требуется, в том числе при получении субсидий из федерального бюджета.

Рассмотрим необходимость восстановления НДС в указанной ситуации на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Как следует из указанного подпункта НДС, ранее принятый к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), а также при ввозе товаров в РФ, подлежит восстановлению, если налогоплательщик получает из федерального бюджета субсидии на возмещение:

— затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога;

— затрат по уплате налога при ввозе товаров в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Из указанной нормы следует, что:

1. государственная помощь должна предоставляться в форме субсидии;

2. субсидия должна быть получена самим налогоплательщиком;

3. субсидия должна быть получена из федерального бюджета;

4. субсидия предоставляется с учетом налога.

Как следует из предоставленного соглашения субсидия предоставляется частично из федерального бюджета и частично бюджета Московской области. При этом на основании справки-расчета можно предположить, что субсидия предоставляется без НДС.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не применим.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 23.10.15 № 03-07-11/60945:

«Согласно положениям статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставленные из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации субсидии относятся к безвозмездным поступлениям и являются источником доходов бюджета субъекта Российской Федерации. При этом субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. В связи с этим на такие субсидии норма подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не распространяется.

В случае если субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат , связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), выделены сельскохозяйственному товаропроизводителю без учета налога на добавленную стоимость, вышеуказанный подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса также не применяется и, соответственно, суммы налога восстановлению не подлежат » .

Схожий подход был изложен в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 № 10АП-3145/2016.

В качестве подтверждения того, что субсидия была выделена без НДС, налогоплательщиком были предоставлены, в том числе платежные поручения, из назначения платежа которых следовало, что субсидия перечислялась без НДС.

Аналогичное мнение содержится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.15 № Ф07-6839/2015.

В подтверждение своей позиции налогоплательщик предоставил письмо Департамента сельского хозяйства, продовольственных ресурсов и торговли Вологодской области о том, что в состав предоставленных обществу субсидий НДС не вошел и из федерального бюджета субсидии предоставлялись без НДС.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, у Организации отсутствует обязанность по восстановлению НДС.

Обращаем Ваше внимание, что с 01.07.17 подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ будет действовать в новой редакции:

«6) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Основное изменение новой редакции, по нашему мнению, в первую очередь касается источника получения государственной помощи. С 01.07.17 под указанную норму попадать будут не только субсидии из федерального бюджета, но также из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

В отношении предоставления субсидии на возмещение расходов без НДС, на наш взгляд, изменений нет: если субсидия не предоставляется для возмещения НДС, уплаченного поставщикам налогоплательщиком, то НДС восстанавливать не надо.

Поскольку в рассматриваемом случае, субсидия предоставляется без НДС (т.е. предполагается возмещение расходов, которые не включают в себя сумму НДС), после 01.07.17 у Организации также будет отсутствовать обязанность по восстановлению НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 05 мая 2017г.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Источник: www.mosnalogi.ru

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями

07 апреля

аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

В соответствии с бюджетным законодательством финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг.

Государственное (муниципальное) задание – документ, устанавливающий требования к составу, качеству, объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ).

Государственные (муниципальные) задания по оказанию учреждениями государственных (муниципальных) услуг (работ) потребителям формируются и утверждаются органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в соответствии с предусмотренными учредительными документами основными видами деятельности бюджетных и автономных учреждений.

Показатели государственного (муниципального) задания используются:

• при составлении проектов бюджетов для планирования субсидий на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);
• для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным и автономным учреждениям.

Бюджетные и автономные учреждения осуществляют свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными правовыми нормативными актами, муниципальными правовыми актами и уставом. Основной деятельностью бюджетных и автономных учреждений признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяются учредительными документами учреждений (уставом).

Государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным автономным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам.

Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом:

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Финансовое обеспечение осуществления бюджетными и автономными учреждениями полномочий по исполнению публичных нормативных обязательств в денежной форме перед физическим лицом осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования.

В соответствии с Указаниями о применении Бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденной Приказом МФ РФ от 01.07.2013 № 65н, финансирование бюджетных и автономных учреждений из соответствующего уровня бюджета должно исходить из соблюдения принципа финансового обеспечения бюджетных и автономных учреждений. Данный принцип заключается в едином подходе определения объемов финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений, связанные с выплатами персоналу по трудовому законодательству Российской Федерации, с закупками на хозяйственные нужды учреждения и т.п. При этом отдельно выделяются целевые статьи на капитальные вложения, на выплаты социального характера (публичные нормативные обязательства), налоги и сборы и т. п.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 252-ФЗ статья 69.2 БК РФ дополнена пунктом 4 следующего содержания: «Объем финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, утверждаемых в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, с соблюдением общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности.

По решению органа государственной власти, государственного органа (органа местного самоуправления), осуществляющих в соответствии с законодательством Российской Федерации функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений, при определении объема финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания используются нормативные затраты на выполнение работ».

Федеральным законом от 07.05.2013 № 104-ФЗ внесены дополнения в статьи 78, 78.1 Бюджетного кодекса РФ, связанные с новыми условиями предоставления субсидий бюджетным и автономным учреждениям.

Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Указания по применению Бюджетной классификации Российской Федерации» введены новые формы субсидий.

Таким образом, с 1 января 2014 года бюджетным и автономным учреждениям могут предоставляться из соответствующих бюджетов 4 вида субсидий:

• субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);
• субсидии на иные цели;
• гранты в форме субсидий (новая форма субсидий);
• субсидии на осуществление капитальных вложений (новая форма субсидий).

Данные виды субсидий бюджета имеют следующую кодировку в Бюджетной классификации Российской Феде­рации:

Коды КВР: 600 – предоставление субсидии бюджетным и автономным учреждениям

610 – субсидии бюджетным учреждениям

611 – субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)

612 – субсидии бюджетным учреждениям на иные цели

613 – гранты в форме субсидий бюджетным учреждениям

620 – субсидии автономным учреждениям

621 – субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)

622 – субсидии автономным учреждениям на иные цели

623 – гранты в форме субсидий автономным учреждениям

Коды КВР: 460 – субсидии на осуществление капитальных вложений бюджетным и автономным учреждениям:

461 – субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества бюджетными учреждениями

462 – субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества автономными учреждениями

464 – субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства бюджетными учреждениями

465 – субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства автономными учреждени­ями

С 1 января 2014 года субсидия бюджета, связанная с выполнением задания по оказанию учреждениями государственных (муниципальных) услуг, отражающая операции на бухгалтерском учете кодом 4 18 разряда, имеет некоторые отличительные особенности в наименовании и условиях предоставления субсидии:

До 1 января 2014 года

С 1 января 2014 года

Изменение в наименовании субсидии

Субсидия на возмещение нормативных затрат на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)

Субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)

Новое в условиях предоставления субсидии

Не соблюдалась норма Федерального Закона № 83-ФЗ о самостоятельности бюджетных и автономных учреждений. Поэтому расход субсидий определялся исходя из нормативных затрат на выполнение учреждениями задания

Объемы заданий и финансового обеспечения утверждает ГРСБ с полномочиями учредителя, а учреждения самостоятельно определяют соответствующие расходы при условии равенства доходов и расходов

Не включались расходы по текущему содержанию учреждения

Включается покрытие расходов по текущему содержанию учреждения

Отсутствие единого подхода к определению объема финансового обеспечения

Должен быть одинаковый (единый) подход к определению объема финансового обеспечения (гарантий бюджета через принятие расходных обязательств)

В соответствии с п. 4 ст. 69.2 «Государственное (муниципальное) задание», объем финансового обеспечения выполнения задания рассчитывается исходя из нормативных затрат на его выполнение. Однако нормативные затраты на выполнение соответствующих заданий для бюджетных и автономных учреждений определяются с целью расчета объемов субсидий как гарантии учредителя (бюджета), а не для целей самостоятельного расходования субсидий бюджетными и автономными учреждениями в соответствии с утвержденным Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Таким образом, объем финансового обеспечения государственного (муниципального) задания для аналогичных по специфике деятельности (аналогичные объемы на услуги) бюджетных и автономных учреждений должен быть в одинаковом размере.

Право получателей субсидий бюджета зафиксировано в Соглашении о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, тем самым учредитель (бюджет) принимает на себя обязательство по покрытию затрат по оказанию государственных (муниципальных) услуг в соответствии с утвержденным им заданием. В свою очередь получатель субсидий (бюджетное и автономное учреждение) дает согласие на государственный (муниципальный) финансовый контроль, осуществляемый учредителем через анализ их бухгалтерской отчетности.

Таким образом, под утвержденные в годовом объеме (в объемах согласно графику) субсидии необходимо произвести на бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения начисления субсидий, закрепив тем самым обязанность учредителя (бюджета) по предоставлению им субсидии. Операция начисления субсидии, в объеме принятого Соглашения, отражается в бухгалтерском учете как доход будущего периода (счет 401 40) в следующем по­рядке:

Дебет 4 205 80 560 Кредит 4 401 40 180

При фактическом поступлении субсидий, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания, в течение финансового года на бухгалтерском учете учреждения на поступившие суммы субсидий производятся следующие учетные записи:

Дебет 4 201 11(21) 510 Кредит 4 205 80 660 счет 17 код 180

Дебет 4 401 40 180 Кредит 4 401 10 180

При этом необходимо иметь в виду, что даже если фактически субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в соответствующий период не поступила, то не исключается возможность принятия денежных обязательств, связанных с приобретениями активов и другими хозяйственными нуждами, т. е. допускается временная кредиторская задолженность по причине непоступления субсидий.

Субсидии на иные цели, предоставляемые учредителем на покрытие расходов, имеющих целевую направленность, и отражающие в учете учредителя и получателя субсидии (учреждение) в следующем порядке:

Перечисление субсидии с единого счета бюджета на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения

Дебет 1 206 41 560

Кредит 1 304 05 241

Поступление субсидии на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения

Дебет 5 201 11 510 счет 17 код 180

Кредит 5 205 80 660

При этом, как правило, необходимо равенство дебетового оборота счета 1 206 41 и кредитового оборота счета 5 205 80. Допустим, учредителем перечислено на лицевой счет учреждения 100 тыс. руб. (дебетовый оборот 1 206 41) и поступило субсидии на лицевой счет учреждения (кредитовый оборот 5 205 80) – 100 тыс. руб. Однако отсутствие равенства вышеуказанных оборотов может не рассматриваться

как нецелевое использование субсидии на иные цели в следующем случае:

• принятое денежное обязательство (кредиторская задолженность) за счет субсидии на иные цели может погашаться средствами приносящей доход деятельности.

Допустим, учредителем перечислено субсидии на иные цели (дебетовый оборот 1 206 41) – 100 тыс. руб., поступление на лицевой счет учреждения (кредитовый оборот счета 5 205 80) – 100 тыс. руб. При этом в учете у учреждения отражается два кредитовых оборота:

* по счету 5 205 80 – 100 тыс. руб.;

* по счету 5 304 06 – 20 тыс. руб.

Таким образом, кредитовый оборот по счету 5 304 06 в сумме 20 тыс. руб. подтверждает погашение обязательства, принятого за счет субсидий на иные цели, средствами приносящей доход деятельности.

В случае возврата поставщиком (подрядчиком) авансового платежа, ранее перечисленного с лицевого счета учреждения под будущую поставку материальных ценностей (работ, услуг) в одном текущем периоде, операция отражается в следующем порядке:

• перечислен аванс согласно договорным условиям:

Дебет 5 206 00 560 Кредит 5 201 11 610 счет 18 коды 200, 340

• возврат поставщиком (подрядчиком) суммы аванса:

Дебет 5 201 11 510 Кредит 5 206 00 660 счет 18 знак «минус» коды 200, 340 – восстановление кассового расхода.

В случае возврата авансового платежа на лицевой счет по ПДД (при отсутствии лицевого счета под субсидии на иные цели) операции, связанные с возвратом ранее перечисленного аванса в одном текущем периоде, отражаются на учете в следующем порядке:

• перечисление авансового платежа, согласно договору, с лицевого счета учреждения, открытого органом казначейства под субсидии на иные цели:

Дебет 5 206 00 560 Кредит 5 201 11 610 счет 18 коды 200, 340

• поступление денежных средств в виде возврата ранее перечисленного аванса на лицевой счет учреждения, открытого органом казначейства на средства ПДД:

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730 счет 17 код 180

• списание задолженности поставщика (подрядчика) на сумму возврата авансового платежа:

Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 206 00 660

• перечисление денежных средств в сумме возврата авансового платежа с лицевого счета учреждения, открытого под средства ПДД на единый счет бюджета (в противном случае будет признано нецелевое использование субсидии на иные цели):

Дебет 5 401 10 180 Кредит 5 303 05 730 – начислена задолженность перед бюджетом на сумму возврата авансового платежа;

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 201 11 610 счет 17 знак «минус» код 180 – денежные средства перечислены на единый счет бюджета;

Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 304 06 730 – погашена задолженность перед бюджетом на сумму возврата авансового платежа.

В случае если возврат ранее перечисленного авансового платежа осуществляется в следующем отчетном периоде (финансовом году), то сумма аванса признается в бухгалтерском учете дебиторской задолженностью прошлых лет и отражается в учете при помощи зачета через некассовую операцию в следующем порядке:

Дебет 5 205 80 560 Кредит 5 206 00 660

Таким образом, дебетовый оборот счета 5 205 80 отражает доход код 180 со знаком «минус», а кредитовый оборот счета 5 206 00 отражает расход с кодом 220, 340 со знаком «минус».

Поступление денежных средств в виде возврата ранее перечисленного аванса в погашение дебиторской задолженности прошлых лет отражается в следующем порядке:

Дебет 5 201 11 510 Кредит 5 205 80 660 счет 17 код 180

Данная сумма подлежит перечислению на единый счет бюджета в виде дохода бюджета в вышеуказанном порядке.

Субсидии в форме грантов, предоставляемые бюджетным и автономным учреждениям на конкурсных условиях из федерального, регионального и местного уровней бюджетов.

В этом случае грантодателями государственных (муниципальных) грантов выступают органы государственной власти (органы самоуправления), а грантополучателями являются учреждения. В целях возможности участия в конкурсе на получение гранта необходимо владеть следующей информацией:

• объявления о конкурсах на соискание грантов в печатных изданиях и Интернете на сайтах органов государственной власти (органов самоуправления);
• на каких условиях объявляется конкурс на получение соответствующего гранта;
• сроки проведения конкурса и сроки подачи заявок на участие в конкурсе и другие необходимые сведения.

При этом имеется возможность предоставления грантов в форме субсидий не только одним уровнем бюджета другому уровню бюджета (код КОСГУ 151), но и предоставление гранта напрямую из соответствующего бюджета на лицевой счет учреждения (код КОСГУ 180). Например, предоставление гранта федеральным бюджетом муниципальному учреждению на конкурсной основе на лицевой счет учреждения без санкционирования, открытый для приносящей доход деятельности в кредитной организации (банке). В этом случае операция поступления грантов на бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения будет отражаться в следующем порядке:

• начисление гранта в форме субсидий бюджета:

Дебет 2 205 80 560 Кредит 2 401 10 180

• поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в форме гранта:

Дебет 2 201 21 510 Кредит 2 205 80 660 счет 17 код КОСГУ 180

Предоставление учредителем учреждения (собственным уровнем бюджета) субсидии в форме гранта на конкурсной основе может осуществляться за счет субсидии на иные цели. При этом необходимо обеспечить ведение раздельного учета. В этом случае отражение операций по предоставлению грантов на бухгалтерском учете учреждения производится в следующем порядке:

• начисление гранта в форме субсидий бюджета на раздельном учете:

Дебет 5 205 80 560 Кредит 5 401 10 180

• поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в форме гранта:

Дебет 5 201 11(21) 510 Кредит 5 205 80 660 счет 17 код КОСГУ 180

Таким образом, операции использования поступающих грантов в форме субсидий отражаются в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений по коду 2 или 5 18 разряда счета бухгалтерского учета в зависимости от условий предоставления грантов.

В соответствии п. 14 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ гранты не подлежат налогообложению налогом на прибыль при соблюдении следующих условий:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотрены законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта;
• ведение в обязательном порядке раздельного учета полученных грантов (доходов) и произведенных грантов (расходов) в рамках целевого финансирования. В противном случае при отсутствии раздельного учета поступающие гранты рассматриваются налоговыми органами как средства, подлежащие налогообложению (внереализационный доход).

Субсидии на осуществление капитальных вложений, предоставляемые бюджетным и автономным учреждениям на приобретение объектов недвижимого имущества и на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства.

Согласно Указаниям по применению Бюджетной классификации в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 01.07.2013 № 65н), субсидии на осуществление капитальных вложений используются бюджетными и автономными учреждениями в следующих направлениях:

• на приобретение объектов недвижимого имущества;
• на осуществление капитального строительства объектов недвижимости.

Таким образом, затраты, связанные с реконструкцией объектов недвижимого имущества, а также с их достройкой, должны покрываться данной формой субсидии. Однако использовать субсидии на осуществление капитальных вложений на приобретение объектов движимого имущества недопустимо, так как приобретение движимого имущества осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, иначе будет признана нецелевая направленность данной субсидии.

С 1 января 2014 г. операции, связанные с субсидиями на осуществление капитальных вложений для бюджетных и автономных учреждений, отражаются на бухгалтерском учете с кодом 6 18 разряда в следующем порядке:

• начисление субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты недвижимого имущества:

Дебет 6 205 80 560 Кредит 6 401 10 180

• поступление субсидии на осуществление капитальных вложений на лицевой счет учреждения на основании выписки:

Дебет 6 201 11(21) 510 Кредит 6 205 80 660 счет 17 код КОСГУ 180

• принятие денежных обязательств (начисление кредиторской задолженности) перед поставщиком объектов недвижимого имущества:

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730

• перечисление денежных средств поставщику за приобретенный объект недвижимого имущества:

Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11(21) 610 счет 18 код КОСГУ 310

• начисление расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений в объекты капитального строительства (проектно-сметная документация, строительно-монтажные работы, технический надзор и т.п.), т.е. формирование инвентарной стоимости объекта недвижимого имущества:

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730 – начисление задолженности перед подрядчиками за строительно-монтажные работы;

Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 26 730 – начисление задолженности за выполненные работы по ПСД и т.п.

• перечисление денежных средств за выполненные работы:

Дебет 6 302 31(26) 830 Кредит 6 201 11(21) 610 счет 18 код КОСГУ 310, 226 – принятие к бухгалтерскому учету приобретенного (завершенного строительством) объекта недвижимого имущества:

Дебет 6 101 11(12,13) 310 Кредит 6 106 11 410

• начисление амортизации по объекту недвижимого имущества в установленном порядке (ежемесячно по норме):

Дебет 6 109 70 271 Кредит 6 104 11(12,13) 410

Имеются некоторые особенности использования субсидий бюджета, связанных с покрытиями пени по налогам и сборам, а также штрафных санкций по гражданско-правовым договорам.

При этом необходимо иметь в виду, что субсидии бюджета могут использоваться на оплату пени по налогам и сборам в следующих случаях:

• причина неисполнения Соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг:

Дебет 4 109 80 290 Кредит 4 303 05 730 – начисление суммы пени по налогам и сборам;

Дебет 4 303 05 830 Кредит 4 201 11(21) 610 счет 18 код 290 – перечисление в бюджет (государственные внебюджетные фонды) суммы пени по налогам и сборам;

• имеется целевое назначение субсидии бюджета на покрытие пени по налогам и сборам:

Дебет 5 109 80 290 Кредит 5 303 05 730 – начисление суммы пени по налогам и сборам;

Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 201 11(21) 610 счет 18 код 290 – перечисление в бюджет (государственные внебюджетные фонды) суммы пени по налогам и сборам.

При этом необходимо учитывать следующее: если причина возникновения пени по налогам и сборам иная, то исполнение по оплате пени в бюджет и государственные внебюджетные фонды предусматривается за счет средств от приносящей доход деятельности.

Штрафные санкции, связанные с закупками по гражданско-правовым договорам, могут покрываться субсидиями бюджета в следующих случаях:

• причина неисполнения Соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг:

Дебет 4 109 80 290 Кредит 4 302 91 730 – начисление штрафных санкций (неустойки, пени) за нарушение договорных условий;

Дебет 4 302 91 830 Кредит 4 201 11(21) 610 счет 18 код 290 – перечисление штрафных санкций за нарушение договорных условий;

• при наличии судебного решения в пользу контрагента за счет субсидии бюджета на иные цели:

Дебет 5 109 80 290 Кредит 5 302 91 730 – начисление штрафных санкций (неустойки, пени) за нарушение договорных условий;

Дебет 5 302 91 830 Кредит 5 201 11(21) 610 счет 18 код 290 – перечисление штрафных санкций за нарушение договорных условий.

При этом необходимо учитывать следующее: в случае принятия решения о погашении штрафной санкции на добровольной основе исполнение предусматривается за счет средств от приносящей доход деятельности.

Таким образом, при определении объемов финансового обеспечения (субсидий бюджета), связанных с финансово-хозяйственной деятельностью бюджетных и автономных учреждений, необходимо учитывать следующее:

Источник: consultant-so.ru