Учет капитального строительства и источники финансирования

Правовые, экономические и бухгалтерские аспекты, Инвестиционная деятельность, Инвестиции -, Классификация инвестиций:

Реальные инвестиции

текущие (краткосрочные) – финансовые инвестиции, которые по своей природе свободно реализуемы и предназначены для владения не более чем на 1 год.

долгосрочные — вложения, осуществленные с намерением получения доходов по ним сроком более одного года. К ним относятся также вложения в ценные бумаги, срок погашения (выкупа) которых не установлен, но имеется намерение получать по ним доходы более одного года.

в производственные активы

в непроизводственные активы

недра с разведанными залежами полезных ископаемых

некультивируемые биологические ресурсы, такие, как естественные леса, используемые для лесозаготовок и т.п.

непроизведенные активы (запатентованные экономические объекты и некоторые другие элементы)

Субъекты инвестиционной деятельности, Инвестор —

Заказчик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.

Как расходовать средства со спецсчета (фонд капремонта)

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором или контрактом в соответствии с законодательством РФ

Подрядчик

юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

юридические или физические лица, в т.ч. иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты.

Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.

Текущая (операционная), Инвестиционная, Финансовая деятельность

отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения

затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений

Целями учета долгосрочных инвестиций

Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Капитальные вложения могут финансироваться за счет

собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора

Учет расходов на строительство инженерных сетей и объектов социальной сферы в рамках капитального ст

заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств

привлеченных финансовых средств инвесторов

финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке

средств внебюджетных фондов

средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов РФ

средств иностранных инвесторов

Собственные средства строительной организации

прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других средств

Счет «Прибыли и убытки» (дебет 99 – убытки; кредит 99 – прибыль).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Амортизационные отчисления

отражаются на счете 02 и списываются при выбытии объектов ОС

включены в себестоимость произведенной продукции (работ. услуг), входят в состав выручки от реализации и числятся либо на счетах учета денежных средств после поступления на них денег от покупателей и заказчиков, либо в расчетах

Уставный капитал

Добавочный капитал

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций ( К 83 Д 75);

погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направление средств на увеличение уставного капитала (корресп. со счетом 75 или 80);

распределение сумм между учредителями.

Нераспределенная прибыль, Заемные финансовые средства

кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций

кредиты иностранных инвесторов

Синтетический учет:, Коммерческий кредит —

Необходимый пакет документов:

копия учредительного договора

документ о государственной регистрации

карточка с образцами подписей и оттиска печати

годовой отчет, бух. баланс с приложениями, заверенные налоговыми органами

аудиторское заключение о достоверности отчета (для АО – обязательно, для остальных – по требованию банка)

список кредиторов и должников с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности, с датами ее возникновения

выписка по расчетному счету с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету

бизнес – план с указанием планируемых на период доходов и расходов

ТЭО кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который приобретается кредит

В состав ТЭО включаются следующие показатели:

Основные виды деятельности организации и размер уплачиваемого налога на прибыль

Цель, на которую испрашивается кредит

Виды расходов, производимых за счет кредитных средств

Предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок

Сумма ожидаемой прибыли от реализации

Планируемый рынок сбыта

залог ценных бумаг

поручительство или гарантия банка – гаранта

Привлеченные средства

Средства организаций от продажи акций, жилищных сертификатов

Благотворительные и иные взносы

Средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно – финансовыми группами и другими организациями на безвозмездной основе

Средства, переданные в порядке долевого участия, средства ЖСК и т.д.

Примеры похожих учебных работ

Аренда и лизинг основных фондов предприятя

. Объект лизинга, являясь составной частью основных фондов, определят эффективность предпринимательской деятельности, характер и . обусловленного договором имущества в собственность или аренду Возложение на арендатора затрат, обусловленных договором, .

Анализ эффективности использования основных фондов предприятия

. вторая практическая глава работы посвященных анализу состояния основных фондов ОАУ С (К) О школы-интерната III-IV вида; третий раздел курсовой работы содержит рекомендации по улучшению использования основных производственных фондов предприятия. В .

Основные фонды в строительстве

. показателем эффективности использования фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных фондов в самом общем виде . снижение их стоимости. В связи с проведением экономической перестройки в строительстве основным показателем деятельности .

Основные фонды предприятия и их роль в организации производственной деятельности

. уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры основных фондов на предприятии . Производственная структура основных производственных фондов на предприятии зависит от следующих факторов: специфики предприятия; .

Основные фонды строительного предприятия и пути улучшения их использования

. использования основных фондов. Объектом курсовой работы является ООО «Кировстальконструкция», которое находиться по адресу г. Киров дер. Шкляевская ул. Тихая 12. 1 Теоретические основы использования основных средств строительного предприятия .

Основные фонды предприятия. Анализ и методика расчета на примере предприятия

. части дипломной работы даются рекомендации и пути повышения эффективности использования основных средств. В конце работы подводятся итоги всей работы, кратко отражающие полученные результаты и выводы. 1. Теоретические аспекты анализа основных фондов .

• Технологии и технологи
• Инженерные сети и оборудование
• Промышленность
• Промышленный маркетинг и менеджмент
• Технологические машины и оборудование
• Автоматизация технологических процессов
• Машиностроение
• Нефтегазовое дело
• Процессы и аппараты
• Управление качеством
• Автоматика и управление
• Металлургия
• Приборостроение и оптотехника
• Стандартизация
• Холодильная техника
• Архитектура
• Строительство
• Метрология
• Производство
• Производственный маркетинг и менеджмент
• Текстильная промышленность
• Энергетическое машиностроение
• Авиационная техника
• Ракетно-космическая техника
• Морская техника

Все документы на сайте представлены в ознакомительных и учебных целях.
Вы можете цитировать материалы с сайта с указанием ссылки на источник.

Источник: inzhpro.ru

Учет капитальных вложений

1.1. Классификация, источники финансирования и общая характеристика бухгалтерского учета капитальных вложений / 1.2. Учет приобретения объектов капитальных вложений / 1.3. Учет затрат застройщика на капитальное строительство / 1.4. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Классификация, источники финансирования и общая характеристика бухгалтерского учета капитальных вложений

Капитальные вложения (англ, investments) как объект бухгалтерского учета представляют собой инвестиции в основной капитал, выраженные в совокупности хозяйственных средств, расходуемых в оценке по фактическим затратам на воспроизводство внеоборотных активов, находящихся в разных видах собственности, а также на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОК и ТР).

Инвестиции (англ, investments) в широком смысле следует понимать как вложения денежных средств для получения дохода, т.е. денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, включая имущественные и другие права в стоимостной оценке, вкладываемые в долгосрочные объекты предпринимательской деятельности для получения прибыли или иного вида полезной деятельности.

Реальные инвестиции означают капитальные вложения во внеоборотные активы (независимо от последующего использования этих активов, кроме приобретения для перепродажи), а также вложения в прирост материальных запасов и в капитальный ремонт основных средств.

Финансовые инвестиции (в бухгалтерском учете — финансовые вложения) представлены вложениями в различные финансовые активы (ценные бумаги акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги и др.).

Объектами капитальных вложений в РФ принято считать разнообразные виды вновь создаваемых и значительно улучшаемых (реконструируемых, модернизируемых) действующих долгосрочных (капитальных) активов, находящихся в частной, государственной, муниципальной, смешанной и других видах собственности, за исключением изъятий, установленных российским законодательством.

Под изъятиями подразумеваются капитальные вложения во внеоборотные активы, создание и эксплуатация которых противоречат российскому законодательству, действующим стандартам и правилам, в частности Федеральному закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Субъектами капитальных вложений согласно российскому законодательству признаются застройщики, инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов основных средств (арендаторы и подобные им физические и юридические лица).

Капитальные вложения классифицируются по нескольким признакам в зависимости от экономического, социального, прогнозного, учетного и другого назначения информации.

В государственной статистике капитальные вложения делятся по структурным характеристикам: технологическая структура (строительно-монтажные работы, оборудование, инструмент, инвентарь, прочие капитальные работы и затраты); отраслевая структура (промышленность, строительство, связь, сельское хозяйство, транспорт, торговля, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство и др.); региональная структура (Центральный, Уральский, Поволжский, Северо-Западный, Северный и другие регионы); формам собственности (федеральная, муниципальная, частно-государственная, частная, смешанная — с совместным российским и иностранным капиталом и проч.); воспроизводственная структура по объектам производственного назначения (техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, значительное улучшение действующих объектов и др.); доходные вложения в материальные ценности; другие капитальные вложения.

В качестве учетных объектов капитальные вложения классифицируются по укрупненным группам капитальных работ (внутри каждой группы — по конкретным объектам капитальных вложений и относящимся к ним капитальным затратам):

• • проектно-изыскательские работы и проектно-сметная документация;
• • строительно-монтажные работы— комплекс технических работ (по технологиям, предусмотренным в проектно-сметной документации) по возведению (строительству) зданий, сооружений и других строительных объектов, расширению и реконструкции действующих предприятий, монтажу оборудования. Затраты на приобретение оборудования для монтажа и на монтажные работы учитываются обособленно;
• • буровые работы— часть геолого-разведочных работ при разведке и разработке нефтяных запасов;
• • приобретение за плату или собственное производство объектов основных средств и нематериальных активов;

Приобретение за плату — покупка объектов внеоборотных активов по договорам поставки и иным хозяйственным договорам (контрактам) с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами по договорным ценам. Стоимость приобретения определяется договорной (контрактной) ценой за единицу проданного актива по ценам, предусмотренным договором (контрактом), если иное не предусмотрено действующим законодательством, и, как правило, оформляется счетом-фактурой (типовой формы) поставщика. К бухгалтерскому учету стоимость приобретенных долгосрочных активов принимается по договорной цене без НДС и других налоговых платежей или с ними, если это предусмотрено Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ).

Объекты внеоборотных активов, возведенные или изготовленные собственными силами и средствами (например, специальные станки-автоматы, производственные линии, здания и сооружения, построенные хозяйственным способом (своим строительно-ремонтным цехом), запатентованное изобретение), принимаются к бухгалтерскому учету по фактической производственной себестоимости, сметной стоимости либо в других оценках, предусмотренных учетной политикой организации.

• • формирование основного стада— стоимость молодняка животных на откорме и выращивании, учтенная в составе капитальных вложений на дату перевода этих животных в основное стадо, а также стоимость и затраты на приобретение взрослых животных, приобретенных для зачисления в основное стадо;
• • приобретение и последующие улучшения земельных участков — земля (земельные участки) представляют собой один из первичных факторов производства; стоимость приобретения и затраты, непосредственно связанные с ним, учитываются по аналогии со стоимостью приобретения внеоборотных активов; затраты на экплуата- ционное улучшение земельных участков относятся к капитальным вложениям, следовательно, увеличивают их первоначальную стоимость в отчетных периодах, в которых они осуществлялись;
• • приобретение объектов природопользования— затраты на приобретение лесных угодий, садов, парков, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, водоемов, карьеров, торфяных болот, участков с запасами полезных ископаемых и др. Затраты на эксплуатационное улучшение этих активов относятся к капитальным вложениям и увеличивают их первоначальную стоимость в отчетных периодах, в которых они осуществлялись;
• • реконструкция, модернизация и другие неотъемлемые и отделимые улучшения объектов основных средств— работы капитального характера, результатами которых являются положительные преобразования объектов основных средств, выраженные в существенном повышении их технико-экономических параметров (увеличение производственных и других полезных площадей, увеличение выпуска и улучшение качества продуктов труда, увеличение производительности труда и др.);
• • приобретение за плату объектов основных средств, предназначенных для использования по договорам финансовой аренды (лизинга) и проката — в бухгалтерском учете выделяется в самостоятельный учетный объект капитальных вложений под общим названием «Доходные вложения в материальные ценности». Эти активы приобретаются исключительно для финансовой деятельности (получения устойчивого, долгосрочного дохода);
• • приобретение внеоборотных активов по сделкам, отличающимся от приобретения указанного имущества за плату, — по договору имущественного вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал; вкладов организаций — товарищей по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества; по договорам доверительного управления имуществом, займа, дарения и другим безвозмездным основаниям, мены имущества, а также иным хозяйственным договорам;
• • капитальные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению объектов внеоборотных активов и приведению их в состояние эксплуатационной готовности(кроме стоимости указанных активов), — договорная стоимость (без НДС и иных налоговых платежей, если иное не предусмотрено НК РФ) информационных, консультационных и посреднических услуг, а также транспортных работ, если они выполняются за счет покупателя; суммы таможенных пошлин и таможенных сборов; другие подобные затраты;
• • НИОК u ТР — научные работы (разработки) капитального характера, заключающиеся в научном поиске, проведении исследований, экспериментов, внедрении национальных и мировых достижений науки и техники, выполнении конструкторских и технологических работ (как неотъемлемой части научно-исследовательских работ). Назначение НИОК и ТР состоит в расширении имеющихся и получении новых знаний, проверке научных гипотез, определении закономерностей, свойственных природе и обществу, научных обоснованиях проектов. Научные достижения, используемые в экономике, называют инновациями. Затраты на НИОК и ТР в российском бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями независимо от полученных результатов;
• • работы на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр— работы капитального характера, по которым документально установлена коммерческая целесообразность добычи, т.е. вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят фактические затраты на эти работы. Необходимо также, чтобы организация могла добывать полезные ископаемые, имея для этого все необходимые хозяйственные средства. Фактические затраты на выполнение работ на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр носят название «поисковые затраты». К поисковым затратам не относятся затраты на выполнение работ по общему изучению недр (например, на региональные геолого-геофизические работы, инженерно-геологические изыскания), геологических работ по прогнозированию землетрясений и исследованиям вулканической деятельности, других подобных работ, проводимых без нарушения целостности недр и осуществляемых до получения лицензии на выполнение работ по поиску и оценке месторождений ископаемых на определенном участке недр. Не включаются в состав поисковых затрат и затраты на добычу полезных ископаемых и проведение геолого-разведочных работ после того, как установлена их коммерческая целесообразность на том или ином участке недр. Перечень поисковых затрат формируется организацией самостоятельно и является объектом учетной политики организации.

Поисковые затраты, признанные в бухгалтерском учете капитальными вложениями и относящиеся к приобретению и собственному изготовлению объектов основных средств для эксплуатации в лицензионной деятельности по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на данном участке недр, составляют материальные поисковые активы (система трубопроводов и другие сооружения, специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и другие единицы оборудования, транспортные средства). Если поисковые затраты не имеют материальной формы, то в бухгалтерском учете они включаются в состав нематериальных активов.

Капитальные вложения финансируются за счет хозяйственных средств, специально выделенных для осуществления таких вложений и обособленных от других видов обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Финансирование (англ, financing) капитальных вложений независимо от их уровня (федерального, муниципального и т.д.), инвесторов, видов инвестирования и других оснований означает систему обеспечения капитальных вложений денежными и другими хозяйственными средствами. Например, для финансирования НИОК и ТР создаются специальное финансирование, проектное финансирование, специальные организации, финансирующие инновационную деятельность, инновационные фонды, инновационные банки, венчурные фонды (независимые партнерства, аффилированные (дочерние) структуры коммерческих и инвестиционных банков, страховые компании, филиалы промышленных корпораций). Финансирование осуществляется из соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов (например, из Российского фонда поддержки научных исследований), другими организациями, направляющими денежные средства на создание и существенные улучшения конкретных объектов капитальных вложений. Упомянутые средства предоставляются безвозвратно (в виде субсидий, дотаций, инвестиций), и законодательство страны предусматривает их рациональное, целевое (использование средств финансирования на запланированные определенные объекты и нужды), экономное расходование, обязательное выполнение установленных норм и нормативов, соблюдение финансовой дисциплины.

Финансирование капитальных вложений (инвестиционных проектов) формируется не только денежными средствами, но и прочими инвестициями, выраженными в денежном эквиваленте, включая объекты основных и оборотных средств, имущественные права, нематериальные активы, кредиты, займы, залог, права землепользования. Общий объем финансирования разных уровней экономики предопределяется суммами планируемых капитальных затрат и источников их обеспечения.

Источники финансирования капитальных вложений представляют собой определенные денежные средства, которые хозяйствующие субъекты аккумулируют в специальных (целевых) фондах или на депозитных счетах в банке и вправе расходовать на объекты капитальных вложений.

Традиционно различают две группы источников финансирования капитальных вложений: внебюджетные и бюджетные (государственные).

К внебюджетным источникам финансирования относятся:

• • собственные (внутренние), представляющие собой хозяйственные средства и внутрихозяйственные резервы инвестора, используя которые организация остается независимой с финансовой точки зрения и рассчитывает лишь на собственные средства — амортизационные отчисления от объектов основных средств и нематериальных активов; прибыль, оставшуюся в распоряжении инвестора после уплаты налога на прибыль и направленную на инвестиции капитального характера (капитализированная прибыль); выручку от продажи объектов основных средств, переставших приносить экономическую выгоду инвестору и списанных с бухгалтерского учета, за минусом расходов, непосредственно относящихся к выбытию этих активов; выручку от продажи неиспользуемых (излишних) оборотных средств за минусом расходов по указанным продажам; денежные средства, полученные в качестве возмещения при наступлении страхового случая (аварий, пожаров, стихийных бедствий и т.п.), и др.;
• • привлеченные инвестором средства— денежные средства, предоставляемые на постоянной основе, по которым их владельцам выплачивается (в случаях, предусмотренных действующим законодательством, такая обязанность отсутствует) определенная сумма дохода: выручка, полученная от продажи акций, эмитированных акционерным обществом; паевые и иные взносы персонала организации, сторонних организаций и граждан; денежные средства дольщиков (соинвесторов) долевого финансирования капитального строительства жилья и других капитальных объектов ЖКХ, аккумулированные на счетах организации-застройщика в соответствии с назначением, указанным инвестором в договоре долевого финансирования;
• • государственные денежные средства— источник финансирования капитальных вложений, характерный для сложившейся в России практики государственно-частного партнерства (англ. Public private partnerships, РРР), при которой организация на паритетных (англ, parity, в нашем примере — соотношение сумм финансирования, внесенных партнерами) началах использует для финансирования капитальных вложений как собственные, так и государственные средства. Государственное финансирование капитальных вложений осуществляется также на условиях закрепления в государственной собственности соответствующей части акций создаваемого акционерного общества, подлежащих продаже через определенное время на рынке ценных бумаг, с направлением полученной выручки от продажи этих активов в доходы соответствующих бюджетов. Средства государственного финансирования, полученные организацией (частным партнером) на безвозмездных началах, приравниваются к собственным источникам финансирования капитальных вложений.

К бюджетным государственным источникам финансирования

капитальных вложений относятся:

• прямые гранты и дотации для финансирования первоначальных капитальных вложений, которые предоставляются на безвозмездной основе для реализации определенного инвестиционного проекта;

Грант (англ, grant) — оплачиваемый, субсидированный государственный заказ на выполнение НИР (в нашем примере — НИР капитального характера) или денежные средства, выделяемые в порядке благотворительности для финансовой поддержки НИР, ученых, авторов произведений искусства и литературы.

Дотации (англ, subsidy) — суммы бюджетных средств, предоставляемые на безвозмездной основе бюджету нижестоящего уровня бюджетной системы на покрытие необходимых расходов (в нашем примере — капитальных вложений) при недостаточности налогового потенциала на соответствующих территориях.

• денежные средства в виде субсидий, субвенций и др., выделяемые для реализации специальной целевой программы;

Субсидии (англ, subsidy) — бюджетные средства, выделяемые безвозмездно из бюджета одного уровня бюджетной системы бюджету другого уровня, а также денежные средства, предоставляемые из бюджетов и внебюджетных фондов юридическим лицам, не являющимся бюджетными организациями, и физическим лицам — предпринимателям для экономического воздействия на развитие их деятельности и для финансовой поддержки. Термин «субсидия» зачастую употребляется и как наиболее общее понятие, означающее выделение средств из бюджета одного уровня бюджету другого уровня в разных формах без их конкретизации.

Субвенции (англ, subvention) — бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной основе из бюджета одного уровня бюджетной системы бюджету другого уровня или юридическому лицу на определенные целевые расходы с указанием срока использования. Субвенции чаще всего рассматриваются как источники финансирования капитальных вложений в конкретные объекты по целевым федеральным и региональным программам.

• • софинансирование инвестиционных проектов с использованием государственных контрактов— государственная поддержка инвестиционных проектов в форме совместного финансирования на договорных началах осуществляется с условием, что коммерческое общество, желающее принять участие в инвестиционном проекте, должно предоставить не менее 25% сметной стоимости проекта;
• • участие в капитале организации, реализующей проект, в форме открытого акционерного общества с долей участия, равной сумме государственного финансирования;
• • государственные гарантии— государство выступает гарантом организации перед частными инвесторами, обеспечивая оплату ее обязательств при отсутствии у нее средств на погашение задолженности;
• • средства Инвестиционного фондаРФ — часть средств федерального бюджета, предназначенная для инвестиционных проектов, выполняемых по правилам государственно-частного партнерства, включая разработку пакетов проектно-сметной документации по указанным инвестиционным проектам.

Заемные источники финансирования капитальных вложений включают в себя средства, предоставленные на определенный срок за плату в связи с их использованием.

К заемным источникам финансирования капитальных вложений относятся:

• прямые целевые бюджетные кредиты (ссуды), предоставляемые государством инвестору, выполняющему инвестиционный проект, на конкурсной основе и льготных условиях с возможностью дальнейшей реструктуризации задолженности. Средства предоставляются с условием обязательного участия собственных средств инициатора проекта;

Реструктуризация задолженности (англ, debt restructuring) — регулирование государственного долга, при котором должник ходатайствует о пересмотре первоначального графика погашения и обслуживания государственного долга, т.е. о предоставлении льготного периода, в течение которого уплачиваются только проценты за кредит, и отодвигается срок погашения основного долга, при этом определенная его часть может быть списана.

• • долгосрочные кредиты, предоставляемые государственными банками развития, в частности Внешэкономбанком России;
• • банковские кредиты, в том числе предоставляемые на принципах проектного финансирования;
• • синдицированные кредиты западных и российских банков;
• • облигационные займы;
• • секьюритизация активов;
• • другие внутренние и внешние заемные источники финансирования капитальных вложений.

Проектное финансирование, иначе — проектный кредит (англ, project loan) представляет собой вид целевого кредита, выдаваемого для реализации масштабных проектов с длительными сроками окупаемости. От классического долгосрочного кредита проектный кредит отличается обоснованием выдачи ссуд (срочных, бессрочных, под залог имущества, сезонных). Они выдаются под доходы от освоенного объекта в будущем, а обеспечением ссуды служат будущие активы выполненного инвестиционного проекта и гарантии участников.

Синдицированный кредит (англ, syndicated bank credit) — кредит, предоставленный двумя и более банками одному крупному заемщику для масштабных инвестиций.

Облигационные займы (англ, bonds loans) — займы, осуществляемые путем выпуска заемщиком собственных облигаций (ценных долговых бумаг).

Секьюритизация (англ, securitization) активов — привлечение финансовых средств путем оперативного расширения видов и состава выпущенных ценных долговых бумаг в виде облигаций вместо получения банковских ссуд; соответственно меняется структура активов.

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов) для источников финансирования капитальных вложений отдельный бухгалтерский счет не предусмотрен. Поступление и использование хозяйственных средств, представляющих собой финансирование капитальных вложений, отражается на соответствующих счетах учета денежных средств, краткосрочных и долгосрочных кредитов, капитальных затрат и нераспределенной прибыли. Лишь для учета движения средств целевого финансирования, предназначенных, в частности, для осуществления капитальных вложений в виде инвестиций, имеется пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

На сумму утвержденного целевого источника финансирования капитальных вложений организация-получатель формирует (на основании соответствующего постановления (решения) властных структур) дебиторскую задолженность, учитываемую бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по целевому финансированию» К-т сч.

86 «Целевое финансирование». Аналитический учет целевого финансирования капитальных вложений необходимо вести в отдельном регистре по каждой статье финансирования с детализацией по объектам финансируемых капитальных вложений, а внутри — по затратам (статьям) за текущий отчетный период и накопительными итогами с начала использования средств финансирования — суммами по смете (сметному расчету), фактическим затратам, отклонениям (разницы между ними).

Учетные данные о детализированных суммах пофакторных отклонений от сметных затрат являются объектом экономического анализа, выводы которого используются для подготовки управленческих решений. Сумма использованного целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств и учтенная на дату принятия к бухгалтерскому учету вещественных результатов капитальных вложений, относится на увеличение добавочного капитала. На эту сумму составляется бухгалтерская проводка: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Аналогичную бухгалтерскую проводку составляют:

• • коммерческие организации — на сумму средств, полученных от иностранных инвесторов в рамках технической помощи России в соответствии с договорами (соглашениями) для использования в качестве целевого источника финансирования капитальных вложений. Проводка составляется одновременно с принятием объектов законченных капитальных вложений к бухгалтерскому учету:
• • некоммерческие организации — на сумму целевого источника финансирования капитальных вложений, полученного в форме принятых к бухгалтерскому учету объектов капитальных активов и законченных капитальных работ по существенному улучшению эксплуатируемых основных средств;
• • организация-застройщик (независимо от ее формы собственности), которая согласно договору долевого (целевого) финансирования приняла к бухгалтерскому учету свою долю законченного капитального строительства в виде объекта основных средств от организации — основного застройщика, ранее получившей денежные средства от организации-застройщика по стоимости ее доли для долевого (целевого) финансирования капитального строительства.

Стоимость выполненных и сданных (принятых) геолого-разведочных, изыскательских и других подобных капитальных работ перспективного характера, хотя и относится к затратам на капитальное строительство, поскольку эти работы имеют к стройке непосредственное отношение, не включается в фактическую себестоимость законченного капитального строительства, а списывается на уменьшение средств целевого финансирования. Источниками финансирования упомянутых работ, как правило, являются бюджетные средства, в их числе средства, полученные застройщиком в порядке оказания ему государственной помощи.

При этом общая сумма финансирования, использованная на выполнение указанных работ, не увеличивает стоимость добавочного капитала. Списание средств целевого финансирования оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичную бухгалтерскую проводку составляет организация-застройщик (заказчик), которой согласно договору о долевом (целевом) финансировании капитального строительства переданы организацией — основным застройщиком денежные средства для финансирования долевого капитального строительства без получения в собственность доли законченного капитального строительства.

Необходимость обособленного синтетического, особенно аналитического, бухгалтерского учета полученных и использованных сумм целевого финансирования капитальных вложений трудно переоценить, прежде всего с позиций контроля их целевого использования по каждой статье учета в отдельности независимо от форм собственности организаций, поскольку в российской практике нередко выявляются существенные нарушения и прямые хищения государственных и иных средств целевого финансирования капитальных вложений, а отсутствие такого учета («растворение» в других статьях учета капитальных или даже текущих затрат) в немалой степени способствует сокрытию такого негатива. В связи с этим нет специального бухгалтерского счета финансирования капитальных вложений (во всех предыдущих планах счетов он был предусмотрен), что является недостатком типового Плана счетов. При формировании организацией — получателем инвестиций рабочего плана счетов есть смысл предусмотреть синтетический счет «Финансирование капитальных вложений» и к нему — столько субсчетов, сколько видов источников финансирования капитальных вложений имеет или реально может иметь организация. В качестве учетного регистра можно использовать ведомость учета финансирования капитальных вложений по источникам, суммам; поступление — код источника, дата, код инвестора, код объекта капитальных вложений, частная сумма поступления, общая сумма поступления, учтенная от даты начала финансирования (накопительным итогом); использование — код источника, дата, код инвестора, код объекта капитальных вложений; код статьи расхода, сумма расхода по смете, фактические затраты, отклонения, сумма расхода от даты начала целевого расходования средств финансирования по смете, фактически, по отклонениям (накопительным итогом, по причинам и виновникам).

Правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета капитальных вложений регламентируется:

• • Федеральным законом № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
• • Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02);
• • Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);
• • Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
• • Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
• • Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011);
• • Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;
• • Планом счетов и Инструкцией по его применению. Бухгалтерский учет капитальных вложений (в российском бухгалтерском учете — вложения во внеоборотные активы) ведется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с типовыми субсчетами. Каждый из типовых субсчетов предназначен для учета формирования затрат по укрупненным видам капитальных вложений (например, субсчета 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств»).

Организации, ведущие работы капитального характера по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых на определенном участке недр, по которым документально доказана коммерческая целесообразность добычи, учитывают затраты на такие работы на отдельных субсчетах «Приобретение (собственное изготовление) материальных поисковых активов», «Приобретение (собственное изготовление) нематериальных поисковых активов».

На дебете счета 08 (на соответствующем субсчете) отражаются капитальные затраты с кредита счетов затрат и обязательств в оценке, принятой учетной политикой хозяйствующего субъекта. На кредите этого счета отражаются объекты законченных и незаконченных капитальных вложений, списанных застройщиком (заказчиком) с бухгалтерского учета по разным причинам, в оценке по инвентарной стоимости. Затраты на законченные капитальные вложения в оценке по инвентарной стоимости списываются в связи со сдачей объектов в эксплуатацию (за исключением НИОК и ТР) на дату принятия к бухгалтерскому учету их проектируемых результатов (новых объектов основных средств, нематериальных активов, существенных улучшений эксплуатируемых объектов основных средств и др.). Затраты на незаконченные капитальные вложения могут быть списаны с бухгалтерского учета и по другим основаниям: продажа, гибель в результате чрезвычайных и иных форс-мажорных событий, ликвидация (разборка) не законченных строительством зданий и сооружений, выяснение бесперспективности НИОК и ТР в процессе выполнения работ и т.п.

Инвентарная стоимость отдельно взятого объекта законченных капитальных вложений представляет собой его фактическую себестоимость, которая исчисляется позаказным (индивидуальным) калькулированием по данным о фактических затратах, учтенных на соответствующем субсчете к счету 08 на дату ввода указанных внеоборотных активов в эксплуатацию или списания с бухгалтерского учета объектов незаконченных капитальных вложений по разным причинам.

Организации, специализирующиеся на выполнении лицензируемых работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на определенном участке недр, учитывают по кредиту соответствующего субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» списание с бухгалтерского учета поисковых активов в связи с прекращением их признания на определенном участке недр при документальном подтверждении коммерческой целесообразности добычи либо бесперспективности добычи полезных ископаемых на этом участке недр. В первом случае материальные поисковые активы в оценке по остаточной стоимости переводятся в состав основных средств, нематериальные — в нематериальные активы (если эти объекты внеоборотных активов соответствуют условиям их признания в качестве внеоборотных активов). Предварительно необходимо списать с бухгалтерского учета суммы накопленных амортизационных отчислений, отраженные по объектам поисковых активов. При списании нематериального поискового актива, имеющего прямое отношение к тому или иному объекту основных средств, остаточная стоимость упомянутого поискового актива относится на увеличение первоначальной стоимости этого объекта основных средств.

Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на определенном участке недр признана бесперспективной, то поисковые активы в оценке по остаточной стоимости списываются с бухгалтерского учета, за исключением поисковых активов, которые продолжают оставаться в эксплуатации на данном или ином участке недр. При этом доходы и расходы от их списания относятся на финансовые результаты (через прочие доходы и прочие расходы).

Сальдо, учтенное на счете 08 на дату отчетного периода, означает наличие (в оценке по фактической себестоимости, сложившейся на дату выбытия активов) незавершенных либо завершенных капитальных вложений, по разным причинам не принятых к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском балансе упомянутое сальдо учитывается по статье актива «Прочие внеоборотные активы».

К незавершенным капитальным вложениям относятся вложения, находящиеся на стадии приобретения объектов капитальных вложений (включая приобретение прав на интеллектуальную собственность), строительства, проведения монтажных работ и работ по существенному улучшению эксплуатируемых основных средств, производства долгосрочных капитальных активов собственными силами и средствами инвестора.

Иначе говоря, незавершенные капитальные вложения представляют собой объекты капитальных вложений, по которым еще не получены проектируемые результаты, а также те, на которые по разным причинам были прекращены капитальные вложения (отсутствие финансирования, банкротство и т.п.), либо законченные капитальные вложения, по которым не сформирован пакет приемочных документов, необходимых для принятия объектов законченных капитальных вложений к бухгалтерскому учету. Отсутствие свидетельства о государственной регистрации объектов недвижимости как объектов законченных капитальных вложений не является препятствием к принятию таких объектов к бухгалтерскому учету (затраты на получение этого документа не являются капитальными и включаются в состав прочих расходов при формировании финансовых результатов от обычной деятельности застройщика).

В составе незавершенного капитального строительства учитываются также объекты капитального строительства, временно введенные в эксплуатацию (например, под пробную нагрузку) до ввода в действие всей стройки (очереди строительства, пускового комплекса).

Источник: studref.com

Учет капитальных вложений и источников их финансирования

Капитальные вложения — это часть доходов, используемых на расширенное воспроизводство. В наиболее общем смысле капитальные вложения — это определенное количество общественного труда, выделенное на воспроизводство основных фондов.

Капитальные вложения можно использовать по-разному. Можно направлять капитальные вложения на повышение плодородия земель, приобретение машин, оборудования, строительство зданий и пр. В зависимости от функций, выполняемых в производственном процессе, капитальные вложения подразделяются на направляемые на замену живого труда; направляемые на интенсификацию производства; направляемые на улучшение условий производства и труда.

Капитальные вложения, направленные на замену живого труда, позволяют экономить последний. К этой группе можно отнести капитальные вложения на приобретение машин и оборудования. В большинстве случаев объем производства не увеличивается, однако такие капиталовложения могут оказывать интенсифицирующее влияние (например, в результате снижения потерь, увеличения объема продукции за счет своевременного проведения необходимых операций и пр.).

Капитальные вложения, направленные на интенсификацию производства, непосредственно ведут к увеличению объема производства. Сюда можно отнести затраты на некоторые строительные работы, например на сооружение теплиц, приобретение емкостей для нефтепродуктов и т.п. Эти капитальные вложения с точки зрения современных требований весьма необходимы.

В третью группу относят капитальные вложения, результат применения которых по отношению к производству называют косвенным. Они необходимы в современном производственном процессе, но сами по себе не способствуют ни повышению объема производства, ни увеличению производительности труда. Сюда относятся, например, производственные помещения. Без них невозможно то или иное производство, хотя сами по себе постройки, как правило, не оказывают интенсифицирующего влияния на производственный процесс и не способствуют повышению производительности труда. И лишь внутреннее оснащение сооружений, их расположение и соответствующая подготовка могут способствовать повышению производительности труда.

Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих. Соотношение затрат по этим направлениям называют воспроизводственной структурой прямых инвестиций.

К новому строительству относятся затраты по сооружению объектов на новых площадках.

Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений выполняются либо непосредственно силами предприятий и хозяйственных организаций, осуществляющих капитальные вложения (хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).

При хозяйственном способе строительства на каждом предприятии создаются строительные подразделения, для них приобретают механизмы и оборудование, привлекают рабочих-строителей, формируют производственную базу.

Подрядный способ означает, что работы по строительству выполняются созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам обеспечивает взаимный контроль заказчика и подрядчика, способствует более эффективному, экономному использованию материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Таким образом, при подрядном способе строительство ведется постоянно действующими организациями. Это обеспечивает условия для создания устойчивых кадров рабочих необходимой квалификации и оснащения строительных организаций современной техникой. Подрядные организаций систематически накапливают производственный опыт и могут на высоком уровне выполнять строительные работы.

Источники и методы финансирования капитальных вложений.

Источники финансирования капитальных вложений тесно связаны с финансово-кредитным механизмом инвестиционной сферы, где происходит их практическая реализация.

Капиталовложения в основные средства финансируются на территории РФ за счет:

собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвесторов (чистой прибыли; амортизационных отчислений; сбережений граждан и юридических лиц; средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, аварий и т.д.);

заемных финансовых средств инвесторов (банковских кредитов, облигационных займов и др.);

В состав собственных средств инвесторов входят прибыль и амортизационные отчисления.

Прибыль образуется как разница между выручкой от реализации продукции (работ и услуг) и ее полной себестоимостью (подробнее см. подразд. 11.3).

После уплаты налогов и других платежей из прибыли в бюджет у предприятий остается чистая прибыль. Часть ее предприятие вправе направить на капитальные вложения производственного и социального характера, а также на природоохранные мероприятия. Эта часть прибыли может использоваться на инвестиции в составе фонда накопления или другого аналогичного фонда, создаваемого на предприятиях.

Вторым крупным источником финансирования инвестиций в основные средства предприятий являются амортизационные отчисления (как составная часть фонда возмещения). В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, т.е. утрачивают свои первоначальные физические свойства, в результате понижается их реальная балансовая стоимость.

Различают физический (материальный) износ и стоимостный износ, включавший, кроме денежного выражения физического износа, определенную величину морального износа. Стоимостный износ возмещается путем накапливания средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений.

Стоимостный износ не начисляется по полностью амортизированным объектам, даже если они продолжают нормально функционировать (за исключением зданий и сооружений). В большинстве случаев нормы амортизации были определены по группам основных средств, состоявших из множества инвентарных объектов. При наличии у предприятия оборудования, на которое отсутствуют установленные нормы, амортизация начисляется по нормам на аналогичные объекты.

Синтетический учет капитальных вложений осуществляется на счете 08.

Подрядный способ с использованием субсчета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и хозяйственный способ с использованием субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств». Таблица №3 приведена ниже.

Источник: vuzlit.com

Глава1. Теоретические аспекты учёта капитальных вложений на примере капитального строительства.

§1.1. Экономическая сущность учёта капитальных вложений. Застройщики. Основным субъектом инвестиционно-строительной деятельности следует считать застройщика. Именно он, являясь соб­ственником или арендатором земельного участка, принимает решение о строительстве.

При этом, по отношению к строящемуся объекту он может быть единственным субъектом строительной деятельности, в случае, если он самостоятельно выполняет все функции по органи­зации строительства, строит только хозяйственным способом и учи­тывает законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе.

Подрядчики. Количество субъектов строительной деятельности увеличивается в случае, если застройщик, самостоятельно организую­щий строительство, строит подрядным способом. Добавляетсягенпод­рядчик, а также субподрядные организации, привлеченные генподрядчиком.

В соответствии со статьей 706 ГК РФ, генподрядчиком становится любой подрядчик, привлекающий к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). На практике генподрядная строительная организация характеризуется тем, что принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта, являюще­гося конечной целью всего строительства.

И неважно, будет эта орга­низация привлекать субподрядчиков или будет строить только соб­ственными силами. Раз предметом договора является строительство всего объекта, значит подрядчик, принявший на себя обязательство построить объект, для застройщика будет являться генподрядчи­ком.

Такова практика: генподрядчик, кроме того, характеризуется тем, что принимает от застройщика строительную площадку, организует на этой строительной площадке охрану, строит временные нетитуль­ные здания и сооружения, заключает договоры на обеспечение связью и энергией всех видов, необходимой для строительства, выполняет все функции по содержанию этой строительной площадки в процессе строительства, координирует выполнение работ субподрядными орга­низациями. При этом он один, лично, отвечает перед застройщиком за конечный результат строительства.

Субподрядчики привлекаются генподрядной организацией для выполнения отдельных видов и ком­плексов работ, необходимых длястроительства объекта, и несут от­ветственность за свой объем работ перед генподрядчиком. Возможна ситуация, когда застройщик привлекает к строительству несколько подрядных организаций, каждая из которых выполняет от­дельные виды и комплексы работ, из которых впоследствии получа­етсяпостроенный объект.

Единого генподрядчика в этом случае нет. Ни практике такая ситуация называется совмещением настройщиком функций генподрядчика. И неважно, выполняет при этом застройщик часть работ собственными силами или все работы выполняются привлеченными подрядчиками.

Функции генподряда, которые взял на себя застройщик, прежде всего, заключаются в содержании строитель­ной площадки и координации работ, выполняемых подрядными стро­ительными организациями. При этом каждый привлеченный подряд­чик несет ответственность перед застройщиком за свой объем работ, предусмотренный заключенным с ним договором. Генподрядчик или подрядчики привлекаются застройщиком на основании договора строительного подряда, заключенного в соответствии с главой 37 ГК РФ.

Заказчики. В соответствии с Градостроительным кодексом, за­стройщик осуществляет организацию строительства самостоятельно или уполномочивает для этого другое лицо — заказчика. Как правило, наличие или отсутствие специализированного заказчика обусловли­вается отсутствием или наличием у застройщика лицензии на осуще­ствление функций заказчика.

Поскольку, в соответствии с постанов­лением Правительства РФ № 174 от 21.03.2002 г. “О лицензировании деятельности в области проектирования и строительствам”, выполне­ние функций отказника являетсялицензируемым видом деятельности, многие застройщики, не имеющие такой лицензии, вынуждены при­влекать специализированных лицензированных заказчиков. Но и при наличии лицензии у застройщика никто не запрещает ему воспользоваться услугами заказчика. Таким образом, еще одним субъектом строительной деятельности, является заказчик. Его права и обязанности предусматриваются в до­говоре на выполнение функций заказчика, заключаемом с застройщи­ком. В этом договоре застройщик сам определяет перечень тех функций, которые он передает на выполнение заказчику. Эти функции мо­гут лежать в области:

1.предпроектной проработки и подготовки к строительству;

2.подготовки и использования площадки строительства;

3.технического контроля и надзора за ходом строительства;

4.ведения учета и отчетности

Подробнее ознакомиться с функциями заказчика можно в поста­новлении Госстроя РФ № 58 от 08-06.2001 г. “Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации”[1]. Обязательно заказчику передаются технический контроль и надзор за ходом строительства.

Если этим перечень его функций ограничива­ется, то такой заказчик называется техническим. Заказчик в этом слу­чае не участвует в привлечении подрядных организаций и поставщи­ков, взаимоотношения с которыми осуществляет застройщик.

При этом заказчику может быть поручено получение различных разреше­нии и согласовании в процессе строительства и принятие от имени застройщика решений во взаимоотношениях с подрядчиками. Взаи­моотношения застройщика, являющегося гражданско-правовым за­казчиком, строятся с техническим заказчиком в соответствии со ста­тьей 749 ГК РФ.

Если помимо технического контроля и надзора за строительством заказчик наделяется правом привлекать к строительству третьих лиц, то такой заказчик может называться полным. Действует полный за­казчик от своего имени, но в интересах и за счет застройщика. Он же является гражданско-правовым заказчиком при заключении догово­ров строительного подряда.

Все остальные функции могут дополнять вышесказанные, при вы­полнении заказчиком предмета договора с застройщиком, либо оста­ваться в ведении застройщика. Для специализированной организации привлекаемой застройщи­ком в соответствии с договором, для выполнения функций заказчика, выполнение этих функций является коммерческой деятельностью.

Договор на выполнение функций заказчика не является типовым договором, предусмотренным действующим ГК РФ. Это затрудняет квалификацию такого договора как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Действительно, действующий по­рядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения построен на хозяйственных операциях, вытекающие из сделок, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. Исключение составляет договор на выполнение функций заказчи­ка при привлечении технического заказчика. Технический заказчик выполняет только фактические действия, получая за это вознаграж­дение. Такой договор является договором возмездного оказания услуг и именно так должен расцениваться для целей бухгалтерского учетаи налогообложения.

Инвесторы. Это категория больше экономическая, нежели строи­тельная, если инвестором выступает третье лицо, не являющееся ни застройщиком, ни заказчиком, ни подрядчиком.

Если инвестором выступает физическое лицо, то взаимоотношения с ним застройщик может строить на основании договора долевого уча­стия в строительстве, в соответствии с требованиями Федерального закона № 214 от 30.12.2004 г. Данным законом предусмотрена так­же возможность иных вариантов привлечения средств граждан для строительства многоквартирных домов и иных объектов недвижимос­ти (путем выпуска жилищных сертификатов, жилищно-строительными и жилищными накопительными кооперативами).[3] Построение взаимоотношений с инвесторами юридическими лицами возможно в ином порядке, нежели предусмотренном законом № 214-ФЗ, хотя и строить их в соответствии с указанным законом тоже возможно.

Если взаимоотношения застройщика с инвесторами строятся в соответствии с законом № 214-ФЗ, то между ними заключается договор долевого участия в строительстве, а инвестор — называ­ется участником долевого строительства. Договор долевого участия заклю­чается в порядке, предусмотренном статьей 4 закона.

«По договору участия в долевом строительстве одна сторона (за­стройщик) обязуется в предусмотренный договором — срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквар­тирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответ­ствующий объект долевого строительства участнику долевого строи­тельства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию мно­гоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости».

Если пытаться сравнить предмет ДДУ с предметами других договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, то ближе всего к нему предмет договора строительного подряда сравнив со статьей 740 ГК РФ): «По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определен­ный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену».

Такое сходство в предмете договора долевого участия в строитель­стве и договора строительного подряда привело многих специалистов к мысли о том, что для целей бухгалтерского и налогового учета дея­тельность застройщиков в рамках долевого строительства должна рас­сматриваться как подрядная деятельность. ДДУ считается заключенным с момента государственной регистрации. Основной смысл долевого строительства — привлечение денежных средств на стадии строительства и передача объектов долевого строительства в собственность напрямую участникам долевого стро­ительства, минуя застройщика.

Договор долевого участия в строительстве и инвестиционной договор могут быть заключены, а средства по ним получены до окончания строительства и получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Если объект построен, значит, инвестировать больше нечего, поэтому данные договора теряют свой экономический смысл.

Источники финансирования капитального вложения.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы в форме капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов подразделяются на собственные и привлеченные средства.

К собственным средствам финансирования относятся следующие виды денежных средств:

1. амортизационные отчисления на воспроизводство основных средств и нематериальных активов;

2. прибыль в обращении организации, в том числе использованная на образование фондов специального назначения (производственного и социального развития), учет которой ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3. бюджетные средства, предоставленные на безвозвратной основе, в том числе в форме налоговых освобождений.

К привлеченным источникам финансирования относятся заемные средства и прочие источники.

К заемным источникам финансирования относятся:

1. кредиты банков;

2. средства, полученные в форме займов от других юридических и физических лиц, в том числе под обеспечение ценных бумаг;

3. бюджетные денежные средства, предоставляемые на возвратной основе.

Финансирование капитального строительства осуществляется также за счет прочих источников, к которым относятся:

1. средства, полученные от других юридических лиц в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);

2. денежные средства физических лиц, включая иностранных, как будущих покупателей объектов строительства.

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется организациями в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями), а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. №714 «Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета».

Операции по движению источников финансирования капитального строительства учитываются инвесторами и заказчиками на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»).

При этом введенные в эксплуатацию в установленном порядке объекты:

зачисляются застройщиком на баланс в состав собственного имущества;

передаются заказчиком инвесторам, предоставившим ему средства на финансирование данных объектов, или лицам, указанным в договоре.

Учет у инвестора

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 86 — получены бюджетные средства;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52, 55 — перечислены денежные средства заказчику для организации работ по капитальному строительству;

Д-т сч. 84, субсч. «Прибыль в обращении» К-т сч. 84, субсч. «Средства, использованные на финансовое обеспечение производственного развития» — отражена операция по использованию прибыли, направленной на финансирование строительства;

Д-т сч. 01 К-т сч. 76 — отражен ввод объекта в размере его инвентарной стоимости;

Д-т сч. 86 К-т сч. 98 — закрыты обязательства по бюджетным средствам в размере инвентарной стоимости введенных объектов основных средств,

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — отражена сумма экономии средств финансирования, полученных от заказчика, если их возврат предусмотрен договором (контрактом) на капитальное строительство.

Учет у заказчика

Заказчик ведет учет денежных средств, полученных для финансирования капитального строительства до его окончания, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76 — получены источники финансирования от инвестора;

Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 52, 60, 76 и др. — отражены затраты по строительству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 и др. — отражен НДС по счетам — фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 76 К-т сч. 08 — списаны затраты по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 19 — списан НДС по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — отражен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 — отражена прибыль от инвестиционной деятельности

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — возвращены суммы экономии инвестору.

Учет у застройщика

Застройщик ведет учет операций по капитальному строительству, включая учет источников финансирования собственного капитального строительства (амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли и иных привлеченных источников), применительно к порядку, установленному для учета данных операций для инвестора и заказчика. Учет ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 — отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства;

Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 — начислены проценты по кредитам и займам в пределах срока строительства объектов;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 80 — отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (совместной деятельности);

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 86 — отражено безвозвратное бюджетное финансирование капитального строительства;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 — отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций, на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества;

Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 60 и др. — отражены затраты по строительству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 и др. — отражен НДС по счетам — фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — отражены ввод объектов в эксплуатацию и зачисление их в размере инвентарной стоимости в состав основных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — списан к возмещению НДС по вводу объектов в эксплуатацию.

Одновременно на инвентарную стоимость объектов составляются следующие записи по использованию источников финансирования при строительстве объектов за счет:

а) прибыли:

Д-т сч. 84, субсч. «Прибыль в обращении»

К-т сч. 84, субсч. «Прибыль, использованная на финансовое обеспечение производственного развития»;

б) безвозвратных бюджетных ассигнований:

в) погашения обязательств по кредитам банков и заемным средствам:

Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и не отражаются в форме источника, а начисленная амортизация уменьшает в отчетности первоначальную стоимость основных средств.

Организация получает амортизационные отчисления в форме выручки от реализации продукции (делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»). Размер данного источника организация может определить только расчетно, используя по приходу данные за определенный отчетный период по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», а по расходу — затраты на капитальное строительство и приобретение отдельных видов основных средств, а также оборудования, отраженные по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», перечисленные строительным и иным организациям на покрытие их расходов, связанных с производством строительно — монтажных работ.

У заказчиков, специализирующихся на строительстве объектов, наряду с основными могут появиться дополнительные источники финансирования:

амортизационные отчисления по собственным основным средствам;

прибыль, образовавшаяся от продажи материалов, оборудования, основных средств, незавершенного строительства.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по финансированию иных вложений во внеоборотные активы, кроме капитального строительства, — покупка участков земли и объектов природопользования, отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений и оборудования), а также нематериальных активов применительно к порядку, установленному для учета финансирования капитального строительства.

Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе.

Как построить свою речь (словесное оформление): При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою.

Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация.

Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние.

Источник: megaobuchalka.ru