Статья: Строительство загородных домов («Главбух». Приложение «Учет в строительстве», 2003, N 3)
Строительство загородных домов и коттеджей приобрело в последние годы просто настоящий бум . Владельцы загородных земельных участков могут построить на них тот дом, который отвечает их фантазиям и, конечно же, имеющимся средствам, — начиная от небольшого деревянного сруба и заканчивая замком в старинном стиле. Причем строительство обычно поручают специализированной фирме. А довольно часто организации возводят дома по имеющимся типовым проектам, а затем уже продают их. Подробнее о разработке проектно-сметной документации и определении договорной стоимости строительства коттеджей читайте в статье «Строительство коттеджей» журнала «Учет в строительстве» N 1, 2002 на с. 25.
Как организации учесть расходы, связанные со строительством загородных домов? Нужно ли включать построенные дома в состав основных средств? Как отразить продажу домов в бухучете? Какие налоги при этом нужно заплатить? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | Бухучет для чайников | Бухгалтерский учет для начинающих | Счета
Загородные дома — основные средства или нет?
Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В п.4 этого ПБУ перечислены требования к тому, чтобы объект можно было отразить в составе основных средств. Для этого необходимо, чтобы этот объект организация:
— использовала для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд;
— использовала в течение длительного времени, превышающего 12 месяцев;
— не предполагала впоследствии перепродать;
— использовала для получения экономических выгод (дохода) в будущем.
Поскольку фирмы строят загородные дома для того, чтобы затем их продать, то их нельзя ставить на учет в качестве основных средств. Поэтому затраты, связанные со строительством этих домов, нельзя учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет расходов по строительству
Как же отразить затраты на строительство загородных домов в бухгалтерском учете организации? Ответ на этот вопрос можно найти в п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Так, активы, предназначенные для продажи, должны учитываться в составе материально-производственных запасов. Поскольку такие дома являются «конечным результатом производственного цикла» и предназначены для продажи, то они подпадают под определение готовой продукции. Следовательно, учитывать их нужно на счете 43 «Готовая продукция». А первоначально расходы по строительству собираются на счете 20 «Основное производство».
Пример 1. ЗАО «Стройсервис» построило 10 садовых домов. Затраты на их строительство составили 1 857 385 руб. (с учетом НДС 60 000 руб.), в том числе:
ЗАБАЛАНСОВЫЕ счета | Бухгалтерские счета | План счетов | Бухгалтерский учет | Бухгалтерия | Бухучет
— материалы — 800 000 руб. (без учета НДС);
— зарплата строителей (с учетом ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве) — 527 385 руб.;
— расходы по подрядным услугам — 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.);
— амортизация оборудования и спецоснастки — 80 000 руб.;
— общехозяйственные расходы — 90 000 руб.
В учете ЗАО «Стройсервис» бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 10
— 800 000 руб. — списаны материалы на строительство;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
— 527 385 руб. — начислена зарплата строителям (с учетом ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве);
Дебет 20 Кредит 60
— 300 000 руб. (360 000 — 60 000) — отражены расходы по подрядным работам;
Дебет 19 Кредит 60
— 60 000 руб. — отражен НДС по подрядным работам;
Дебет 60 Кредит 51
— 360 000 руб. — оплачены подрядные работы;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 60 000 руб. — возмещен из бюджета НДС по подрядным работам;
Дебет 20 Кредит 02
— 80 000 руб. — начислена амортизация основных средств и спецоснастки;
Дебет 20 Кредит 26
— 90 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
— 1 797 385 руб. (1 857 385 — 60 000) — отражены в составе готовой продукции 10 построенных загородных домов.
Правда, если садовые дома или коттеджи организация строит по конкретному заказу, то затраты на их строительство можно не отражать на счете 43 «Готовая продукция». Ведь в этом случае строительные работы сдаются заказчику сразу же после того, как они закончены. Поэтому их можно сразу списывать со счета 20 «Основное производство».
Реализуя загородные дома, организация должна начислить с этой операции НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, если покупателем садового дома является физическое лицо и оно расплачивается за покупку наличными или с помощью банковской карты, то с такой реализации организации придется уплатить еще и налог с продаж. Это следует из ст.349 Налогового кодекса РФ.
Однако садовые дома стоят достаточно дорого. Поэтому чаще всего оплата производится либо с банковского счета покупателя, либо по перечислению через банк. Нужно ли платить налог с продаж при такой оплате?
Как следует из Налогового кодекса РФ, налогом с продаж облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг), которые оплачиваются физическими лицами за наличный расчет или с помощью банковских карт (ст.349 Налогового кодекса РФ). Если же деньги перечисляются через банк (даже в том случае, когда для этого покупатель не открывает счет), то такие операции Центральный банк РФ считает безналичным расчетом (см. Письмо от 4 января 2003 г. N 17-44/1 «О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов»).
Раньше налоговые органы требовали уплачивать налог с продаж в том случае, если физическое лицо расплачивалось за покупку через банк, не имея в нем счета. Однако сегодня налоговые органы согласились с Центральным банком РФ.
Доход, полученный от продажи садовых домиков, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль (п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ).
Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и продолжим его.
ЗАО «Стройсервис» реализовало 7 садовых домов по цене 480 000 руб. за каждый (в том числе НДС 80 000 руб.). Себестоимость каждого такого домика — 179 738,5 руб. (1 797 385 руб. : 10 шт.).
Покупатели — физические лица оплатили домики со своих банковских счетов, поэтому с такой операции ЗАО «Стройсервис» не начислило налог с продаж.
Реализацию садовых домиков бухгалтер ЗАО «Стройсервис» отразил в бухучете такими проводками (выручку в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке»):
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 3 360 000 руб. (480 000 руб. x 7 шт.) — отражена выручка от реализации 7 садовых домов;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 560 000 руб. (80 000 руб. x 7 шт.) — начислен НДС с реализации домов;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
— 1 258 169,5 руб. (179 738,5 руб. x 7 шт.) — списана себестоимость 7 реализованных садовых домов;
Дебет 51 Кредит 62
— 3 360 000 руб. — получена плата от покупателей за реализованные садовые дома;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— 1 541 830,5 руб. (3 360 000 — 560 000 — 1 258 169,5) — отражена прибыль от реализации 7 садовых домов.
Предположим, что величина расходов по строительству садовых домиков в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Тогда ЗАО «Стройсервис» должно учесть 1 541 830,5 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли.
Если же организация строила садовый домик по конкретному заказу, то его реализация будет отражаться в бухгалтерском учете несколько иначе. Как именно — покажем на примере.
Пример 3. ОАО «Зодчий» построило коттедж по заказу Алферова И.П. Стоимость коттеджа по договору — 1 800 000 руб. (в том числе НДС 300 000 руб.). 50 процентов стоимости коттеджа было оплачено авансом до начала его строительства.
Фактические расходы ОАО «Зодчий» по строительству коттеджа составили 1 007 369 руб., в том числе:
— материалы — 500 000 руб. (без учета НДС);
— зарплата строителей (с учетом ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве) — 327 369 руб.;
— амортизация основных средств — 30 000 руб.;
— общехозяйственные расходы — 150 000 руб.
Алферов И.П. перечислил аванс за коттедж и доплату за него со своего банковского счета.
Бухгалтер ОАО «Зодчий» отразил в учете эту операцию следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 900 000 руб. (1 800 000 руб. x 50%) — получен аванс от Алферова И.П. на строительство коттеджа;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 150 000 руб. (900 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 20 Кредит 10
— 500 000 руб. — списаны материалы на строительство коттеджа;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
— 327 369 руб. — начислена зарплата строителям (с учетом ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве);
Дебет 20 Кредит 02
— 30 000 руб. — начислена амортизация основных средств;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 1 800 000 руб. — отражена выручка за построенный коттедж;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 300 000 руб. — начислен НДС с операции по реализации коттеджа;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»
— 900 000 руб. — зачтен ранее полученный аванс от Алферова И.П.;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 150 000 руб. — восстановлен НДС с суммы зачтенного аванса;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»
— 900 000 руб. (1 800 000 — 900 000) — получена остальная часть стоимости коттеджа от Алферова И.П.;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
— 857 369 руб. (500 000 + 327 369 + 30 000) — списана стоимость работ по строительству коттеджа;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26
— 150 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на строительство коттеджа;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— 492 631 руб. (1 800 000 — 300 000 — 1 007 369) — отражена прибыль от строительства и реализации коттеджа.
При этом 492 631 руб. бухгалтер ОАО «Зодчий» должен учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (при условии, что величина расходов по строительству коттеджа в бухгалтерском и налоговом учете совпадает).
ИсточникСчет 08 в бухгалтерском учете: проводки по учету вложений во внеоборотные активы
Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.
Счет 08 в бухгалтерском учете
Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:
Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:
- Все затраты по строительству зданий и сооружений;
- Расходы по монтажу оборудования;
- Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:
Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).
Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.
Формирование первоначальной стоимости ОС:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Основные проводки по счету «Строительство объектов основных средств»
| Дебет счета | Кредит счета | Описание операции |
| Отражение в бухгалтерском учете строительства подрядным способом | ||
| 08.03 | 60 (76) | Учтена стоимость подрядных работ по строительстве объекта основных средств |
| 19 | 60 (76) | Учтен НДС, предъявленный подрядчиком |
| Отражение в бухгалтерском учете строительства хозяйственным способом | ||
| 08.03 | 10 (23; 25; 26; 60; 70; 76) | Учтены все затраты строительства объекта основных средств, пригодного к использованию |
| 19 | 60 (76) | Учтен НДС по всем затратам строительства объекта основных средств, пригодного к использованию |
Примеры проводок по счету 08
Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.
Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03
Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.
При этом, по условиям примера:
- В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
- В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
- В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
- Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10.08 | 60 | 400 000 | Отражена стоимость приобретенных стройматериалов | Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика |
| 19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС по приобретенным стройматериалам | Счет фактура полученный |
| 68 | 19 | 72 000 | Принят к вычету уплаченный НДС | Книга покупок |
| 08.03 | 10.08 | 250 000 | Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте | Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат |
| 08.03 | 70 (69) | 105 000 | Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте | |
| 08.03 | 10.08 | 150 000 | Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле | |
| 08.03 | 70 (69) | 95 000 | Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле | |
| 01 | 08.03 | 600 000 | Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) | Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6) |
| 19 | 68 | 108 000 | Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) | Счет фактура полученный. Книга покупок |
| 68 | 19 | 108 000 | Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом |
Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08
Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:
- Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
- Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08.03 | 60 (76) | 50 000 | Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы | Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов |
| 19 | 60 (76) | 9 000 | Отражен НДС по услугам | |
| 08.03 | 60 (76) | 700 000 | Отражена стоимость строительства производственного склада | |
| 19 | 60 (76) | 126 000 | Отражен НДС по строительству | |
| 68 | 19 | 135 000 | Предъявлен к вычету уплаченный НДС |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
ИсточникНалогообложение и Бухгалтерский учет
Общество несет расходы по с троительств у жилых помещений подрядным способом. После государственной регистрации права собственности на построенный жилой дом и ввода его в эксплуатацию, Общество планирует реализовать все квартиры своим работникам. На каких счетах бухгалтерского учета следует отразить расходы, связанные со строительством жилого дома, а также квартиры после ввода их в эксплуатацию?
В настоящий момент законодательство предусматривает два способа отражения расходов на строительство жилых помещений предназначенных для реализации.
Первым способом является отражение данных расходов на затратных счетах бухгалтерского учета, в частности по дебету счета 20 «Основное производство», с последующим отнесением в дебет счета 43 «Готовая продукция» по мере завершения строительства.
В соответствии с п. 5 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: «Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг».
На основании п. 16 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».
На основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: «Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность».
В связи с тем, что для Общества строительство квартир не является основной деятельностью, то данный метод не будет отражать достоверно характер и цели хозяйственной операции.
Вторым способом является накопление данных расходов на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», с последующим отнесением в дебет счета 41 «Товары» в момент, когда строительство жилых помещений будет завершено.
На основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160: «Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем — строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы».
В соответствии с п. 2.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160: «Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение отдельных объектов основных средств»; «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение нематериальных активов», независимо от источников их финансирования».
В связи с тем, что Общество намерено реализовать жилые помещения сотрудникам, то данный метод учета не будет отражать достоверно характер и цели хозяйственной операции.
На основании п. 7 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»: «При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов».
В связи с тем, что законодательство не предусматривает метод учет затрат на строительство жилых помещений с дальнейшей реализацией, мы рекомендуем, обществу самостоятельно определить метод учета подобных затрат и закрепить его в учетной политике общества.
Так же мы считаем — необходимо раскрыть выбранный обществом метод учета затрат на строительство в пояснениях к бухгалтерской отчетности по итогам отчетного периода.
Источник