Целью любой компании является получение и максимизация прибыли, при этом принятие управленческих решений основывается на конкретных принципах. Применение некоторых из них обязательно и определено действующими правилами бухгалтерского учета, а использование специфических дает возможность расширить границы учетного поля и сгруппировать больший объем информации по различным признакам.
Важное место в этом процессе принадлежит методам учета затрат. Если ранее использовались только традиционные подходы, то ныне активное развитие управленческого учета и современных технологий позволяет не только отражать фактически произведенные затраты, но и прогнозировать их, искать возможные резервы еще до начала деятельности.
Строительство имеет ряд отличительных особенностей, которые вызваны большим разнообразием сооружаемых объектов: промышленные, жилищно-гражданские, социально-бытовые, транспортные, сельскохозяйственные, мелиорации и водного хозяйства, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также длительностью, многофазностью и этапностью проведения работ.
Таблица Google для учета расходов и доходов при строительстве дома, отделке (финансовый учет)
Для формирования эффективной информационной базы, обеспечивающей непрерывное управление затратами строительных организаций, необходимо провести сопоставление этапов строительной деятельности и моделей организации управленческого учета.
Рисунок 1. Основные фазы и этапы и их взаимосвязь в строительной деятельности
Подготовительная фаза является концептуальной, предполагающей логическое построение цепочки работ по достижению конкретных целей проекта. Затраты на этой фазе минимальны, варьируются в пределах 3% стоимости всех этапов строительства.
Подготовительная фаза характеризуется активностью инициатора строительства – заказчика (инвестора). К числу субъектов-исполнителей заказчиком могут привлекаться проектные и инжиниринговые фирмы. Наблюдается тесное взаимодействие с органами исполнительной власти и экспертизы, службой главного архитектора исполнительной власти и пр.
Подготовительную фазу можно разбить на два этапа: предварительный и предпроектный.
На предварительном этапе проводятся:
- оценка финансового состояния организации;
- анализ внутренних возможностей (производственных мощностей, состояния основных средств, кадрового потенциала);
- маркетинговые исследования для изучения конъюнктуры рынка;
- изучение конкурентов и потребителей;
- составление прогноза развития;
- оценка возможных рисков.
Предварительный этап связан с общей строительной деятельностью и с организационными вопросами. Предпроектный этап предполагает работу в разрезе конкретного проекта и включает в себя составление бизнес-плана на создание объекта, подготовку технологического и технического задания, оформление разрешительных документов для разработки технико-экономического обоснования проекта и пр.
48 Формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг
Основную роль на этом этапе играет заказчик, так как ему необходимо нанять генерального проектировщика, генподрядчика, взаимодействовать с органами власти и экспертизы.
Если заказчик (инвестор) заключает договор строительного подряда на инвестиционной фазе, основную роль играют генеральные подрядчики и субподрядчики. На стадии проектного этапа заказчиком утверждается технико-экономическое обоснование, производится проектирование технологического оборудования, техпроцессов, проводится разработка комплектной рабочей документации на строительство.
На этапе изготовления и приобретения оборудования может возникнуть необходимость в организации тендеров на поставку оборудования, его последующего монтажа и обучения персонала.
Этап строительства является заключительным этапом инвестиционной фазы, на котором выполняются общестроительные и специальные строительно-монтажные работы. К контролю за ходом строительства может быть привлечен генеральный проектировщик.
Производственная фаза включает в себя ввод объекта в эксплуатацию. Затраты этого этапа варьируются в пределах 10% стоимости всего строительства.
На каждом из названных этапов целесообразно использование того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг.
В научной литературе по бухгалтерскому учету затрат в строительстве выделяют два классических метода: позаказный и метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
При этом могут быть использованы различные способы расчета себестоимости выполненных работ и оценки незавершенного строительства. Некоторые экономисты используют нетрадиционные подходы к классификации методов учета затрат, которые могут быть адаптированы к строительной отрасли. Так, в работе И.Б.
Кулешовой методы учета затрат классифицированы в зависимости от стадии кругооборота номинального и реального имущества предприятия. О.В. Каурова и О.С. Юманова отмечают необходимость учитывать российскую практику учета затрат и выделяют такие методы, как позаказный, попередельный, попроцессный, поиздельный, подетальный, обезличенный («котловой»), нормативный.
Изучение различных методов и моделей организации бухгалтерского, управленческого учетов и управления затратами позволяет выделить три основных подхода к их классификации:
методы управленческого учета (традиционные методы учета затрат);
методы контроля затрат (бюджетирование, учет затрат по отклонениям);
методы стратегического управленческого учета (используемые до начала строительной деятельности).
Рисунок 2. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции строительных организаций
Методы стратегического управленческого учета используются на предварительном этапе строительной деятельности. Рассмотрим наиболее важные из них.
Концепция жизненного цикла продукции (Life Cycle Costing) основывается на том, что для объективной оценки стоимости строительной продукции необходимо учитывать затраты на всех стадиях ее жизненного цикла. Процесс калькулирования реализуется путем включения в себестоимость всех затрат с момента работы над проектированием объекта строительства и заканчивая его ликвидацией.
Важность применения данной концепции на предварительном этапе разработки строительного проекта обусловливается тем, что именно в ходе конструирования, разработки технологии, определения емкости строительного рынка закладывается уровень затрат, планируются доходы, начинается контроль затрат на производство продукции. Квалифицированная предварительная оценка позволяет исключить из процесса дорогостоящие, нерентабельные элементы.
В зависимости от условий договора строительного подряда, заключенного между заказчиком (инвестором) и генподрядчиком, затраты последнего при реализации строительного проекта могут быть прекращены на стадии реализации (производственной фазе). В этом случае речь идет о неполном жизненном цикле строительной продукции.
Субподрядные организации нанимаются генподрядчиком для выполнения сравнительно небольшого объема работ, поэтому не имеют полного представления о жизненном цикле строительного продукта и применение ими концепции Life Cycle Costing не представляется возможным.
На предварительном этапе также целесообразным является использование калькуляции себестоимости строительства на основе цепочки ценностей, которая предполагает возможность сравнения издержек организации с ее основными конкурентами, начиная с этапа исследования и заканчивая этапом эксплуатационного обслуживания.
Суть концепции заключается в том, что все рабочие процессы организации протекают в определенной последовательности, и на каждой из стадий продукт приобретает дополнительную стоимость и полезность. С учетом этого главной задачей хозяйствующего субъекта является создание такого продукта, стоимость которого превышала бы реальные издержки на его производство.
Исследуя каждый из этапов строительства, заказчик может определить участки деятельности, от которых можно отказаться, а также сконцентрировать внимание на тех, которые принесли бы наилучшие результаты.
На предварительном этапе основную роль играет инициатор строительства – заказчик (инвестор). Поэтому концепции учета затрат по стадиям жизненного цикла продукции и анализа цепочки ценностей становятся наиболее актуальными именно для этого участника строительного рынка.
На последующих этапах будем исходить из рассмотрения методик с точки зрения их применимости и привлекательности для подрядных организаций.
На предпроектном этапе целесообразно использование системы таргет-костинга. Именно на этой стадии такой подход наиболее эффективен, так как выступает инструментом превентивного контроля и сокращения затрат подрядной организации. У генподрядчика имеются возможности повлиять на проект и предстоящие затраты, в то время как на этапе строительства возможности проявления технологической гибкости гораздо более ограничены.
Таргет-костинг является целостной концепцией управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функции планирования производства новых продуктов, контроля за издержками и калькулирования целевой себестоимости продукта. Система предусматривает расчет себестоимости продукта из предварительно установленной цены реализации. Традиционная формула ценообразования в данной концепции трансформировалась в равенство: Цена — Прибыль = Себестоимость
Установление величины целевого сокращения затрат проводится в следующей последовательности:
- определение возможной цены реализации продукта (услуги) с помощью маркетинговых исследований;
- расчет целевой себестоимости продукции (услуги), для чего из возможной цены реализации продукта вычитается величина прибыли, которую хочет получить фирма;
- сравнение целевой и сметной себестоимостей продукта (услуги) для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат;
- перепроектирование продукта (услуги), внесение улучшений в производственный процесс для целевого сокращения затрат.
В проектирование и работы, соответствующие целевой себестоимости, вовлекаются все участники производственного процесса: финансовый, плановый, производственный, маркетинговый отделы. При этом необходимо налаживание взаимодействия между всеми подразделениями. В противном случае применение системы таргет-костинга не представляется возможным.
Основные принципы метода учета целевых затрат сформулировал А.Ю. Соколов:
- ориентация на достижение стратегических целей;
- целостность;
- формирование информации о затратах в разрезе объектов, сгруппированных по продуктовому признаку, и в разрезе клиентов;
- принцип единства, или сопоставимость подходов к исчислению целевых и фактических затрат на стадиях производства;
- формирование информации по альтернативным вариантам действий;
- перманентная оптимизация затрат в рамках определения целевой себестоимости продукта.
Огромную роль в данной системе играет мониторинг рынка. Может возникнуть ситуация превышения фактической себестоимости работ и услуг над целевой уже в процессе осуществления работ. В этом случае будет разрабатываться услуга, заведомо не нужная потребителю.
Для внедрения и успешного использования системы таргет-костинга необходимо тесное сотрудничество большого числа подразделений подрядной организации. Как правило, генеральные подрядчики обладают необходимым составом подразделений, поскольку они являются крупными компаниями. Требования к генеральному подрядчику утверждаются положениями саморегулируемых организаций в рамках внутренней документации.
Субподрядные организации зачастую относятся к малым или средним организациям. Генеральный подрядчик обычно заключает с субподрядчиком договор на выполнение отдельных видов и комплексов работ для обеспечения. В силу этого у субподрядных организаций не возникает необходимости в создании большого количества подразделений, в том числе маркетинговых. Следовательно, применение таргет-костинга для управления и контроля за себестоимостью может вызывать затруднение.
На этапе проектирования непосредственно занятым в строительстве участникам можно использовать элементы японской системы «точно в срок» (Just in Time). Ее суть заключается в отказе от формирования запасов на складах, повышении эффективности работы с контрагентами, предотвращении потерь времени. Такие мероприятия по повышению эффективности работы должны планироваться до начала строительства, и этим объясняется целесообразность применения системы именно на стадии проектирования.
Если генподрядчик непосредственно не реализует процесса строительства, то в использовании данного метода нет необходимости. Субподрядчикам и генподрядчикам, занятым в строительстве, необходимо наладить систему взаимодействия с хозяйствующими субъектами – партнерами, работающими по этой же схеме.
Еще одним эффективным инструментом контроля за расходами на стадии проектирования является метод учета затрат – ABC-костинг.
Метод ABC-костинг предполагает увязывание расходов и видов деятельности хозяйствующего субъекта, которые приводят к этим затратам.
Технология основывается на систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве, и предполагает выделение следующих этапов:
- первичного учета затрат по видам;
- отнесения затрат на функции производственно-хозяйственной деятельности;
- отнесения затрат на себестоимость конкретных работ, услуг;
- анализа результативности выполняемых операций, функций, видов работ.
Косвенные расходы в данном методе подлежат включению в себестоимость продукции пропорционально различным базам распределения, которые соответствуют определенному виду деятельности.
В целом можно отметить, что в научной мысли наблюдаются различные подходы к выделению этапов распределения затрат при помощи ABC-костинга. В.А. Константинов различные последовательности этапов разработки и внедрения данного метода обобщил в четыре подхода.
Для реализации рассматриваемого метода Фам Хонг Ань предлагает строительным организациям использовать следующие носители затрат:
- число наладок оборудования;
- вес строительных материалов;
- число полученных заказов;
- количество перемещений материалов;
- число проверок качества строительно-монтажных работ;
- часы работы основных строительных рабочих, машино-часы и др.
Применение метода ABC на проектном этапе возможно генподрядчиками и подрядчиками по договору смешанного типа. Субподрядные организации могут применять метод при планировании работ своей направленности, однако на практике зачастую этот метод труднореализуем. Его использование в управленческом учете и замена им традиционных методов группировки затрат должны быть как экономически, так и методологически обоснованными.
В результате применения метода появляется возможность добиться совершенствования норм расхода затрат на определенные виды работ [9]. Как было отмечено, такую работу следует проводить именно на этапе проектирования, поскольку на этапе строительства целесообразно использование агрегированных пооперационных норм расхода с привязкой к центрам затрат и ответственности. А соблюдение агрегированных норм на этапе строительства следует контролировать при помощи нормативного метода.
На инвестиционной фазе строительства целесообразно использование инструмента японской системы управления производством – кайдзен-костинга. Во многих трудах указывается, что данная система используется параллельно с системой таргет-костинга.
Обе имеют одинаковую цель – снижение уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта до некоего целевого уровня, т.е. достижение целевой себестоимости. Но эта цель достигается разными методами и на разных стадиях жизненного цикла продукта. В случае таргет-костинга это этап проектирования, кайдзен-костинга – непосредственно производства.
Кайдзен-костинг предназначен для сокращения в процессе производства разницы между сметной и целевой себестоимостями, определенной с помощью метода таргет-костинга на этапе проектировании.
При решении вопроса о применимости участниками строительного рынка метода кайдзен-костинга следует руководствоваться тем, что он является продолжением таргет-костинга и предназначен для сокращения разницы между сметной и целевой себестоимостями. Так как обычно субподрядные организации не вовлечены в процесс расчета целевой себестоимости, они не имеют и представления о необходимости сокращения разницы в себестоимости, а значит, применение ими данного метода не будет обоснованным.
Идея системы кайдзен-костинга контролировать затраты при помощи сравнения достигнутых (фактических) результатов с некоторыми целевыми установками объединяет этот метод с системой стандарт-костинга. В последнем сравнивают фактические и стандартные затраты. Анализ отклонений в системе кайдзен-костинга базируется на сопоставлении целевого сокращения затрат с фактической величиной их экономии.
Совместное использование методов таргет-костинга и кайдзен-костинга позволяет добиться конкурентного преимущества за счет достижения более низкого по отношению к соперникам уровня себестоимости, а также возможности выбора удобной ценовой политики для удержания и захвата рынка.
Каждая из систем призвана решать конкретные задачи, имеет свои особенности, которые в контексте определенного вида строительных работ могут выступать как преимуществами, так и недостатками. В связи с этим более правильной является постановка вопроса об интеграции двух систем.
Отечественным аналогом системы стандарт-костинга является нормативный метод учета затрат. Подходы имеют различия, но схожи в строгом нормировании затрат, предварительном составлении нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов, раздельном учете и контроле за тратами по нормам и по отклонениям от них.
При рассмотрении применимости данных систем исполнителями на этапе строительства нужно исходить из того, что зачастую генподрядчики, привлекающие субподрядчиков для выполнения конкретных видов или даже этапов работ, не разрабатывают стандартов затрат и калькуляции, охватывающих всю номенклатуру оказываемых услуг и выполняемых работ. Как правило, это делается лишь для основной номенклатуры. В то же время деятельность субподрядчиков, имеющая более узкую направленность, предполагает наличие определенных норм и стандартов для конкретных видов работ. В связи с этим использование стандарт-костинга и учета нормативных затрат более уместно именно для данных субъектов строительного рынка, а также для генподрядчика, принимающего участие в других строительных работах параллельно с субподрядчиком.
Применение обоих методов возможно и на этапе ввода объекта строительства в эксплуатацию. Для этого следует расширить сферу их применения путем установления целевых показателей не только по затратам, но и по нефинансовым показателям.
На стадии строительства также возможно применение методов формирования полной себестоимости и учета по переменным издержкам. Это два традиционных способа учета затрат.
Согласно методу формирования полной себестоимости (Absorption Costing) часть производственных косвенных затрат распределяется в добавление к прямым затратам. Накладные расходы во многих современных видах производства составляют наибольшую долю затрат. По этой причине правильное их отнесение на единицы распределения затрат представляет большую проблему для бухгалтера или специалиста по управленческому учету.
Для управленческого учета необходимо выявить базу и правильно распределить затраты в отношении созданного продукта, а также в разрезе каждого из видов деятельности и подразделений. Кроме того, следует контролировать уровень накладных расходов. В этом случае результат работы будет зависеть от выбора базы, на основании которой накладные затраты были распределены.
Директ-костинг, в отличие от метода формирования полной себестоимости, предполагает отнесение на продукт (услугу) только переменных затрат, постоянные же затраты полностью списываются за счет выручки.
Одно из главных различий между последними двумя методами – время возникновения и признания затрат. При директ-костинге постоянные производственные затраты признаются в период их возникновения, а при формировании полной себестоимости — распределяются по единицам затрат, т.е. уже произведенным товарам (работам, услугам), но относятся к расходам во время реализации данных товаров (работ, услуг).
Два указанных метода имеют как преимущества, так и недостатки. Рутинные операционные отчеты предпочтительнее производить с помощью директ-костинга ввиду его большей информативности, так как этот метод не допускает произвольного (придуманного бухгалтером) распределения постоянных затрат, что повышает объективность.
Позаказный и поконтрактный методы учета затрат являются традиционными для строительной отрасли. Главное условие позаказного метода калькулирования – возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального изделия или выполняемой работы и получить информацию не о средней, а об индивидуальной ее себестоимости.
Исследователи Н.А. Адамов и В.Е. Чернышев выделяют особенности позаказного метода калькулирования:
- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды строительных работ;
- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
- ведение только одного счета «незавершенное мтроительство», при этом данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Одновременно с позаказным и поконтрактным методами на этапе строительства актуальным является применение учета затрат по местам их возникновения. Это связано с тем, что затраты лучше контролировать непосредственно при потреблении ресурсов, т.е. в процессе строительства, а также его обслуживания. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и ответственности.
Источник: Зимакова Л.А., Цыгулева С.Н., Серебренникова И.В. Применение методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности // Международный бухгалтерский учет, 42/2014
Источник: afdanalyse.ru
Особенности учёта затрат на производство строительных работ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ткаченко Ирина Юрьевна
В статье рассмотрены цель, основные задачи и методы учета затрат на производство строительных работ в отечественной практике. Показан порядок учета затрат на производство строительных работ в строительных организациях. Изложена методика применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Ткаченко Ирина Юрьевна
Роль и место управленческого учета на основе АВС-метода в системе управления расходами подрядной организации
Особенности организации системы учета и исчисления себестоимости работ (услуг) строительных подрядных организаций
The article considers the goal, main objectives and methods of costs accounting for construction works in the domestic practice. The procedure of cost accounting for construction works in building organizations is shown; the methods to apply account 46 «Completed stages on outstanding works» are presented. Key words Shift, construction cost, actual cost of building and construction works, construction projects.
Текст научной работы на тему «Особенности учёта затрат на производство строительных работ»
РАЗДЕЛ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:
ПРОБЛЕМЫ И ИХ РЕШЕНИЯ
ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
Экономическое положение строительной организации, результативность и привлекательность ее деятельности для инвесторов зависит от эффективности использования производственных ресурсов и от правильности формирования себестоимости строительных объектов.
Основной целью учета затрат строительной организации является формирование достоверной информации о реальной величине затрат, связанных с производством строительных работ и сдачей их заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Под достоверной информацией понимается информация о реальной величине затрат на осуществление капитального строительства, на основании которой пользователи данной информации (руководители, учредители и др.) в состоянии делать правильные выводы и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В качестве основных задач учета расходов на осуществление капитального строительства можно отметить:
— определение оптимальной величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов и других производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных средств и обеспечении безопасных условий труда;
— возможность планирования реального уровня прибыли, производственного и социального развития строительной организации исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;
— установка и регулирование цен на готовые строительные объекты.
Основной экономической характеристикой, применяемой для учета расходов на капитальное строительство, является сметная стоимость строительного объекта.
Сметная стоимость строительства — сумма денежных средств, необходимая для его осуществления исходя из проектных материалов. Этот показатель является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. На основе сметной документации осуществляются также учет и отчетность, хозяйственный расчет и оценка деятельности строительно-монтажных (ремонтно-строительных) организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости в установленном порядке, определяется балансовая стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.
Основаниями для определения сметной стоимости строительства служат:
— проект и рабочая документация (РД), включая чертежи, ведомости объемов строительных и монтажных работ, спецификации и ведомости на оборудование, основные решения по организации и очередности строительства, принятые в проекте организации строительства (ПОС), а также пояснительные записки к проектным материалам;
— действующие сметные нормативы, отпускные цены и транспортные расходы на оборудование, мебель и инвентарь;
— отдельные относящиеся к соответствующей стройке решения федеральных и других органов государственного управления.
Учет затрат на осуществление капитального строительства в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Наиболее распространенным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, когда объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
При этом себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при по-заказном методе учета составляют после того, как работы по заказу полностью выполнены, что является существенным недостатком данного метода.
Строительной организации, выполняющей однородные специальные виды работ или осуществляющей строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства, следует вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. При этом себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В
этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.
Какого бы подхода в учете затрат ни придерживалась строительная организация, для своевременного предупреждения нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов ей следует использовать нормативный метод учета затрат. Применение этого метода предусматривает создание в строительной организации системы норм и нормативов и на ее основе — калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.
В подобном случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
Различают текущие и плановые нормы. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе текущих, действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами проводится анализ хозяйственной
деятельности предприятия, выявляются дополнительные резервы, намечаются пути их использования.
Нормативные калькуляции на отдельные работы составляются на объект в целом — по всем статьям себестоимости. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.
Отклонения от норм могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения предполагают экономию, достигнутую при использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, со-
кращении времени на выполнение строительно-монтажных работ. Отрицательные отклонения означают использование сырья, материалов сверх установленных норм.
На основе нормативной калькуляции, документов на отклонение от норм в текущем месяце рассчитываются фактические затраты отчетного месяца.
Расчеты фактической себестоимости строительно-монтажных работ осуществляются по следующей формуле
где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону увеличения или уменьшения).
Использование нормативного метода калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ позволяет выявлять неиспользованные внутрихозяйственные резервы и использовать их для оперативного управления производством.
На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения договорных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов.
Перечень затрат при выполнении строительных работ, который раньше приводился в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем РФ 4 декабря 1995 г № БЕ-11-260/7), в настоящее время отменен. Однако для практических целей отдельные положения Типовых методических рекомендаций могут быть использованы в части, не противоречащей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты — предварительной или
последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
Основные положения к организации бухгалтерского учета затрат на производство строительных работ сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», утвержденном Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н.
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Для осуществления группировки по статьям калькуляции в качестве типовых в строительстве традиционно рекомендуются следующие составляющие:
— Расходы на оплату труда рабочих;
— Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
— Прочие производственные расходы.
Следует отметить, что приведенный
перечень не является обязательным и исчерпывающим — строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
Учёт затрат на производство строительных работ в строительных организациях ведётся на счёте 20 «Основное производство», к которому в соответствии с рабочим планом счетов могут открываться субсчета. Например: 20.1 «Собственные работы», 20.2 «Субподрядные работы».
По дебету счёта 20 «Основное производство» затраты накапливаются в течение выполнения строительных работ в корреспонденции со счетами по учёту материальных, трудовых, затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и меха-
низмов и т.д. По окончании строительства суммы, учтённые по дебету счёта 20 «Основное производство», списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж», а заказчику предъявляется к оплате договорная стоимость строительства, которая оформляется записью: Дт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», Кт счёта 90.1 «Выручка».
В строительных организациях, у которых выполнение строительных работ относится к разным отчетным периодам, для учета расчетов с заказчиками используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Этот счет обобщает информацию о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость подлежащих оплате заказчиком законченных этапов строительных работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции с кредитом счёта 90.1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам строительных работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет
счета 90.2 «Себестоимость продаж». Суммы поступивших денежных средств от заказчиков отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтённая на счёте 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета. Регистры по учету расходов на строительство объектов предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначен журнал-ордер №10-с.
В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.
Источник: cyberleninka.ru