Учет строительства объектов основных средств в бюджетном учете

Основные средства поступают из различных источников. Независимо по каким направлениям они поступали первоначально стоимость приобретения, строительства и другие затраты на их приобретение формируются на следующих счетах бухгалтерского учета (и. 49 Инструкции № 174н, и. 127, 130 Инструкции № 157н):

• • 0 106 11 ООО «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
• • 0 106 21 ООО «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• • 0 106 31 ООО «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
• • 0 106 41 ООО «Вложения в основные средства — предметы лизинга», а затем сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств переносится в состав аналитических счетов, предусмотренных рабочим планом счетов учреждения.

На указанных счетах бюджетное учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением основных средств.

Сформированная при приобретении основных средств стоимость объекта основных средств списывается с кредита указанных счетов в дебет счета 0 101 00 ООО «Основные средства».

Принятие основного средства к учету в бюджетной организации

К счету 0 101 00 ООО «Основные средства» открываются аналитические счета, которые предусматриваются рабочим планом счетов бюджетного учреждения.

Все операции по поступлению, внутреннему перемещению объектов основных средств оформляются первичными оправдательными документами:

• 1) приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (форма 0504207) (приложение 5 к Приказу Минфина России № 52н);
• 2) актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101) (приложение 5 к Приказу Минфина России № 52н).

Для принятия к учету объектов основных средств в учреждении

создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов (п. 25 Инструкции № 157н). Такая комиссия создается приказом руководителя бюджетного учреждения и должна состоять из сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками.

У этой комиссии довольно обширные полномочия. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности бюджетного учреждения (табл. 2.2).

Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Факт хозяйственной жизни

Решение комиссии

Основание для принятия решения

Принятие к бухгалтер- скому учету объекта основных средств

Определение первоначальной стоимости объекта

Пункт 25 Инструкции № 157н

Определение срока полезного использования объекта

Пункт 44 Инструкции № 157н

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств бывших в эксплуатации

Определение срока полезного использования

Пункт 44 Инструкции № 157н

Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств

Уточнение срока полезного использования

Пункт 44 Инструкции № 157н

При приобретении объектов основных средств бюджетными учреждениями в разряде 18 номера счета бухгалтерского учета указывается КФО:

• • 2 — за счет приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);
• • 4 — за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• • 5 — за счет субсидии на иные цели;
• • 6 — за счет субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• • 7 — за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

Для отражения расчетов бюджетного учреждения с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств используются счета 0 206 31 ООО «Расчеты по авансам по приобретению основных средств», 0 208 31 ООО «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств», 0 302 31 ООО «Расчеты по приобретению основных средств».

Записи, которыми далее будут отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции с поступившими объектами основных средств, зависят от того, к какой группе основных средств по решению комиссии ранее был отнесен данный объект.

Порядок учета поступлений основных средств рассмотрим на примерах.

Пример 2. От поставщика А в порядке приобретения поступило медицинское оборудование стоимостью 540 530 руб. Источником финансирования являются субсидии на выполнение госзадания. При приобретении объектов основных средств за счет средств субсидии в разряде 18 номера счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения «4».

Поскольку имущество, приобретенное за счет субсидий, предназначено для использования в уставной деятельности учреждения, НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Налог на добавленную стоимость включается в стоимость приобретаемого имущества (подп. 1 п. 2 ст.

170 НК РФ).

В учете эта операция отражается корреспонденцией счетов:

Д 4 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» — К 4 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств».

Предъявлен счет, акт выполнения работ автотранспортного предприятия № 1 за услуги по доставке медицинского оборудования в сумме 2545 руб. Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 4 302 31 730, однако стоимость транспортных услуг по доставке основных средств на основании отдельного договора со сторонней организацией отражается на счете 4 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам». Следовательно, в приведенном примере следует отразить в учете следующую запись:

Д4106 31 310 — К 4 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам» — 2545 руб.

По данным счета 4 106 31 310 определяют первоначальную стоимость объекта.

В нашем примере первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 543 075 руб. (540 530 + 2545).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств составляют бухгалтерскую запись:

Д 4 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения» — К 4 106 31 310 — 543 075 руб.

Безвозмездно полученные объекты основных средств от головного учреждения принимаются к бухгалтерскому учету на основании извещения и отражаются следующими записями:

Д 4 101 00 ООО «Основные средства» (соответствующих аналитических счетов) — К 4 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» — поступили объекты основных средств по первоначальной стоимости;

Д 4 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» — К 4 104 00 410 «Амортизация» с указанием (после шифра 104, вместо 00) конкретной классификационной группы объекта основных средств — принимается к учету сумма амортизации, начисленная ранее учреждением, передающим объект основных средств.

Получение объектов основных средств в виде дара, пожертвования юридических и физических лиц отражают следующей бухгалтерской записью:

Д 2 101 00 ООО «Основные средства» (соответствующих счетов аналитического учета) — К 2 401 10 180 «Прочие доходы».

Указанная бухгалтерская запись осуществляется на основании договора, акта дарения, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества.

При поступлении движимого имущества, которое по определению относится к категории особо ценного движимого имущества, его можно сразу отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета группы 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения».

При поступлении движимого имущества, которое по определению относится к категории особо ценного движимого имущества, но должно быть согласовано с учредителем, то до включения в перечень особо ценного необходимо его отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета группы 30 «Иное движимое имущество учреждения».

После согласования решения об отнесении движимого имущества к особо ценному движимому имуществу его следует перенести на счета группы 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения».

При приобретении особо ценного имущества наибольшую сложность вызывают вопросы:

• 1) приобретения за счет нескольких источников финансового обеспечения;
• 2) приобретения за счет целевой субсидии;
• 3) безвозмездного получения от учредителя (государственного имущества).

Приобретение объектов основных средств за счет двух источников финансирования может осуществляться тогда, когда обнаруживается недостаток субсидии, предоставленной учреждению, и недостающая часть оплачивается учреждением за счет средств, полученных им от приносящей доход деятельности.

При приобретении имущества за счет двух источников финансового обеспечения следует учитывать, что средства бюджетного учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания учитываются на лицевом счете, открытом в органе казначейства.

При этом счет один, а денежные средства разные, что отражено только в аналитических счетах. При оплате в аналитическом учете отражаются виды финансового обеспечения, за счет которых произведена оплата. Если оплата произведена за счет двух источников финансового обеспечения, соответствующий источник в дальнейшем восстанавливается с использованием счета 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими кредиторами».

На счете 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются расчеты с прочими кредиторами, не предусмотренные на иных счетах раздела 3 «Обязательства» Единого плана счетов.

Учетные записи, которые должен сделать бухгалтер учреждения предусмотрены п. 146, 147 Инструкции № 174н.

Пример 3. Бюджетное учреждение — муниципальная больница — приобрело томограф общей стоимостью 2 500 000 руб. Оплата по договору произведена за счет двух источников:

• • 2 000 000 руб. — за счет средств субсидии, выделенной учреждению на выполнение муниципального задания;
• • 500 000 руб. — за счет собственных доходов учреждения.

Томограф в дальнейшем предполагается использовать для оказания услуг

в рамках выполнения муниципального задания.

В дальнейшем соответствующий источник финансового обеспечения был восстановлен. Записи в бухгалтерском учете представлены в табл. 1.

Отражение в учете бюджетного учреждения приобретения основных средств за счет двух источников финансового обеспечения

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Поступление основного средства от поставщика

4 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

4 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Продолжение

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Принятие томографа к учету

4 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного имущества учреждения»

4 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

Погашение задолженности перед поставщиком за счет средств субсидии

4 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

4201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства»

Отражение учреждением кредиторской задолженности в сумме средств, полученных от приносящей доход деятельности, и направленных на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания

4 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

4 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

Направление средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания

2 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

2201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства»

Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения

4 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

4201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства»

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения

2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства»

2 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

Учетные записи по переносу имущества с КФО 2 на КФО 4 не предусмотрены Инструкцией №157н и должны быть согласованы с учредителем.

Аналогичная ситуация с использованием счета 0 304 06 ООО «Расчеты с прочими кредиторами» возникает, если бюджетное учреждение приобретает имущество за счет целевой субсидии в соответствии с и. 1 ст. 78.1 БК РФ.

В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду вида финансового обеспечения 5 — субсидии на иные цели.

Если указанные основные средства приобретены в рамках республиканских и (или) федеральных целевых программ и (или) отнесены к недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения, то в таком случае эти объекты основных средств следует перевести с КФО 5 на код 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Пример 4. Бюджетное учреждение приобрело за счет субсидии на иные цели оборудование — особо ценное движимое имущество стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Записи в бухгалтерском учете представлены в табл. 1.

Отражение в учете бюджетного учреждения приобретения основных средств за счет субсидии на иные цели

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Получение субсидии на иные цели

5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при приобретении

5 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

5 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Принятие к учету доходов от получения субсидии на основании принятого учредителем отчета учреждения

5 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

5 40110 180 «Прочие доходы»

Перенос основного средства, учтенного по КФО «5» на КФО

5 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

5 106 21 410 «Уменьшение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

4 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

4 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

Принятие основного средства к учету

4 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования — особо ценного имущества учреждения»

4 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

Бюджетному учреждению может быть выделена учредителем субсидия на осуществление капитальных вложений в соответствии с абзацем 2 и. 1 ст. 78.1 БК РФ. В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду 6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений.

Объекты основных средств, приобретенные (созданные) за счет средств субсидии на осуществление капитальных вложений, следует перевести с кода 6 на код 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

При поступлениях «изнутри бюджетной системы» полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 27, 29 Инструкции № 157н, п. 27 Инструкции № 174н).

Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (форма 0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) либо в акте о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030).

Если полученное в оперативное управление основное средство включено в перечень особо ценного движимого имущества, оно подлежит отражению на соответствующих счетах по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101 «Основные средства».

Пример 5. Бюджетное учреждение получает по распоряжению учредителя от другого учреждения автомобиль, относящийся к категории «особо ценное имущество» (закреплен как собственность учредителя, переданная в оперативное управление, и был приобретен у передающей стороны за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания).

Первоначальная стоимость автомобиля 125 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 100 000 руб., остаточная стоимость — 25 000 руб., оставшийся срок эксплуатации — один год.

В бухгалтерском учете получающего бюджетного учреждения данные операции отразятся в порядке, представленном в табл. 1.

Отражение в учете бюджетного учреждения безвозмездного получения основных средств

хозяйственной

Корреспонденция счетов

4 101 25 310 «Увеличение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

4 40110 180 «Прочие доходы»

хозяйственной

Корреспонденция счетов

4 40110 180 «Прочие доходы»

4 10425 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

В бухгалтерском учете передающего учреждения будут произведены записи, представленные в табл. 2.

Отражение в учете бюджетного учреждения безвозмездной передачи основных средств

хозяйственной

Корреспонденция счетов

Отражена безвозмездная передача автомобиля

4 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

4 101 25 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

Отражена передача начисленной по автомобилю амортизации

4 104 25 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств — особо ценного движимого имущества учреждения»

4 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Полученные от другого учреждения основные средства стоимостью до 3000 руб., бывшие в эксплуатации, отражают по первоначальной стоимости, в количественном выражении на забалансовом счете.

По основным средствам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (подп. 1 п. 2 ст.

170 НК РФ).

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты основных средств не подлежат амортизации в налоговом учете (подп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемое имущество предназначено для использования в необлагаемых НДС операциях, то «входной» НДС включается в стоимость этого имущества (и. 2 ст. 170 НК РФ).

Если приобретаемое имущество предназначено для использования в деятельности бюджетного учреждения, облагаемой НДС, то НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, бюджетное учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в и. 2 ст. 171, и. 1 ст. 172 НК РФ.

Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС ведется на одноименном балансовом счете 0 210 00 000 (п. 224 Инструкции № 157н). А НДС отражается на счете 0 210 12 ООО «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Счет 0 210 12 000 предназначен для учета расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример 6. Бюджетным учреждением приобретен хозяйственный инвентарь в рамках приносящей доход деятельности стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Согласно договору оплата поставщику проводилась в два этапа:

• 1) аванс в размере 30% — 35 400 руб.;
• 2) окончательный расчет на следующий день после получения инвентаря.

Услуги транспортной организации по доставке хозяйственного инвентаря составили 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Приносящая доход деятельность облагается НДС. В бухгалтерском учете составляются записи, представленные в табл. 1.

Отражение в учете бюджетного учреждения операций по приобретению хозяйственного инвентаря

Факты хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Перечислен аванс по договору на приобретение хозяйственного инвентаря

Принят к вычету НДС с перечисленного аванса

Получен хозяйственный инвентарь

Учтен НДС, предъявленный поставщиком хозяйственного инвентаря

Зачтен ранее перечисленный аванс

Восстановлен НДС, предъявленный к вычету с перечисленного аванса

Произведен окончательный расчет с поставщиком хозяйственного инвентаря

Оказаны услуги по доставке хозяйственного инвентаря

Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией

Оплачены услуги по доставке хозяйственного инвентаря

Принят к вычету НДС по хозяйственному инвентарю и его доставке

Хозяйственный инвентарь принят к учету по первоначальной стоимости

Основные средства могут быть оприходованы в результате проведенной инвентаризации при выявлении неучтенных объектов.

Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 2.3 (п. 9 Инструкции № 174н) на основании справки (форма 0504833) по результатам инвентаризации.

Факты хозяйственной жизни

Оприходование излишков основных средств по результатам инвентаризации по текущей оценочной стоимости

0 101 1X310, 0 101 2X310, 0 101 3X310

Списание денежных средств за услуги по оценке основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке имущества

Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов

Пример 7. На основании проведенной инвентаризации в бюджетном учреждении выявлены неучтенные основные средства. Данные о действующих ценах подтверждены экспертным путем и составили по оборудованию — 1 950 000 руб., по прочим объектам основных средств — 50 000 руб., по хозяйственному инвентарю — 28 500 руб. Расходы за оказанные услуги по оценке составили 4000 руб. В учете бюджетного учреждения составляются бухгалтерские записи, представленные в табл. 1.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету объектов основных средств, выявленных по результатам инвентаризации

Факты хозяйственной жизни

Оприходованы неучтенные объекты основных средств по результатам инвентаризации по оценочной стоимости:

Начислены суммы расходов за оказанные услуги по оценке имущества

Факты хозяйственной жизни

Списаны денежные средства за услуги по оценке основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Отнесены расходы по услугам оценщика на уменьшение доходов

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении (из одного структурного подразделения в другое, между материально-ответственными лицами) оформляется по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032).

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

В учете такое перемещение отражается записью по дебету счета 101 XX 310 и кредиту счета 101 XX 310 (вместо XX указывают конкретный объект основных средств).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств или на группу объектов.

Инвентарная карточка группового учета основных средств используется также для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

• • в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
• • в журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов основных средств.

Арендованные основные средства учитываются у бюджетных учреждений (арендаторов) на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» под инвентарными номерами, присвоенными им собственником. Аналитический учет по счету 01 «Имущество, полученное в пользование» ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств (п. 334 Инструкции № 157н).

Внутреннее перемещение арендованных объектов основных средств в бюджетном учреждении отражается на основании накладной на внутреннее перемещение путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения (табл. 2.4).

Отражение в учете бюджетного учреждения арендованных объектов основных средств

Факты хозяйственной жизни

Учреждением принято на забалансовый учет движимое (недвижимое) имущество, полученное в безвозмездное или возмездное пользование

Внутреннее перемещение материальных ценностей между материально-ответственными лицами (МОЛ): списание с забалансового учета МОЛ — 1

принятие на забалансовый учет МОЛ — 2

Факты хозяйственной жизни

Учреждением списано с забалансового учета имущество по окончании срока действия соответствующего договора (аренды, безвозмездного пользования) на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем объекта

Передача арендуемого (используемого безвозмездно) бюджетным учреждением объекта основных средств субарендатору (иному пользователю) отражается (табл. 2.5) на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование», (п. 333 Инструкции № 157н).

Порядок отражения в учете бюджетного учреждения операций по передаче арендуемых объектов основных средств субарендатору

Факты хозяйственной жизни

Учреждением списано с забалансового учета имущество, переданное субарендатору (иному пользователю)

Одновременно выше названное имущество принимается на забалансовый учет:

• • имущество, переданное в возмездное пользование (аренду);
• • имущество, переданное в безвозмездное пользование

• 25
• 26

В бюджетных учреждениях основные средства могут поступать по договору лизинга. Договор лизинга — это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) данное имущество за плату во временное владение и пользование (ст.

2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). Особенности договора лизинга, заключаемого государственными и муниципальными учреждениями, устанавливаются ст. 9.1 Закона № 164-ФЗ (ст. 665 ГК РФ).

Если лизингополучателем является государственное или муниципальное учреждение, в договоре лизинга должно предусматриваться обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга (и. 1 ст. 9.1 ЗаконаМ 164-ФЗ).

Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, передаются продавцом непосредственно лизингополучателю в месте его нахождения, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 668 ГК РФ).

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (и. 1, 2 ст. 11 Закона № 164-ФЗ).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен договором лизинга. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (и. 1, 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Учет основных средств, полученных учреждением в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, ведется на соответствующих видах группировочного счета 0 101 40 ООО «Основные средства — предметы лизинга».

Первоначальная (фактическая) стоимость объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Решение о принятии к учету объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга) (и. 26 Инструкции № 157н).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на счете 0 106 41 ООО «Вложения в основные средства — предметы лизинга» (п. 49 Инструкции № 174н). На этом счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита счета 0 106 41 000 в дебет соответствующего вида группировочного счета 0 101 40 000.

Выкуп объекта основных средств — предмета лизинга и переход его в собственность лизингополучателя возможны при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором. Такая хозяйственная операция отражается в учете как внутреннее перемещение объектов основных средств — предметов лизинга (п. 9 Инструкции № 174н).

Если согласно договору лизинга объект основных средств учитывается на балансе лизингодателя, то его первоначальная стоимость в размере выкупной цены формируется на счете 0 106 41 ООО «Вложения в основные средства — предметы лизинга» (п. 9 Инструкции № 174н).

Источник: bstudy.net

Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2021 году

Списание основных средств в бюджетных учреждениях 2021 года — процедура, которая регулируется правовыми актами на нескольких уровнях одновременно. Рассмотрим подробнее, какие предписания содержатся в данных нормативах.

Каковы основные правила списания ОС в бюджетной системе?

На практике списание основных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с ведомственными инструкциями. Но формируются они главным образом на основе Положения о списании федерального имущества по постановлению Правительства России от 14.10.2010 № 834. Поэтому при определении правил списания основных средств в бюджетных учреждениях можно ориентироваться и на этот источник норм. К тем, что заслуживают наибольшего внимания, можно отнести следующие нормы Положения:

1. Об основаниях для списания имущества.

Ими могут быть (пп. 2, 3 Положения):

• невозможность для дальнейшей эксплуатации вследствие поломки и иных причин;
• физический и моральный износ объекта ОС;
• потеря основного средства вследствие уничтожения;
• хищение основного средства при последующей неудаче в его поисках.

Еще варианты (п. 13.2 Приложения к приказу Департамента культуры города Москвы от 19.05.2016 № 331):

• продажа, мена, дарение объекта ОС;
• внесение ОС в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации.

1. О согласовании списания ОС с вышестоящим органом.

Списание федерального имущества во всех случаях требует согласования с федеральными структурами — например, если списывается недвижимое имущество (подп. «г» п. 4 Положения).

В случае если имущество списывается вследствие проведения сделки (купли-продажи, мены, дарения), то согласованию подлежит не процедура списания, а сама сделка. А если планируется утилизация списанного основного средства в бюджетном учреждении, то подлежит согласованию само списание.

1. О документировании списания ОС.

Основной документ в данном случае — акт списания основного средства в бюджетном учреждении. Его составляет специальная комиссия по списанию ОС (п. 10 Положения, п. 13.5.8 Приложения к приказу 331).

Документирование списания ОС: акт и протокол комиссии

Рассматриваемый документ составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н:

• 0504104 — если списывается ОС, не являющееся транспортным средством;
• 0504105 — если списывается ОС, являющееся ТС.
• 0504143 — для мягкого и хозяйственного инвентаря;
• 0504144 — для литературы, которую исключили из библиотеки.

Отметим, что составлению акта предшествует оформление протокола о списании ОС. Он подписывается комиссией по инвентаризации, которая должна быть создана директором учреждения. В протоколе фиксируется решение о необходимости списания ОС (п. 34 Инструкции по приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если члены комиссии сомневаются в обоснованности принятия решения о списании (например, в случае поломки технологически сложного объекта), им следует привлечь независимых экспертов и назначить техническую экспертизу планируемых к списанию объектов. И принимать решение уже по результатам экспертизы.

Форма протокола списания основных средств в бюджетных учреждениях — свободная. В нем могут быть отражены:

• дата, место составления документа;
• список присутствующих членов комиссии (их Ф. И. О. и должности);
• вопрос, стоящий на повестке заседания (например, «вопрос о списании основных средств»);
• сведения о лицах, которые были заслушаны, и о документах, которые были рассмотрены;
• сведения о результатах рассмотрения повестки («комиссия постановила списать»);
• сведения о результатах голосования за списание, которое должно быть поддержано большинством голосов (п. 9 Положения).

Протокол заверяется подписями всех членов комиссии, присутствующих на заседании. Их должно быть не менее двух третей от полного состава комиссии (п. 7 Положения). В состав комиссии могут быть приглашены внешние эксперты на платной основе (п. 8 Положения).

Акт списания ОС утверждается:

• только руководителем учреждения — если не требуется согласования списания ОС;
• руководителем и представителем вышестоящего органа власти — если согласование списания ОС требуется.

На основании акта бухгалтерия списывает ОС с баланса (п. 12 Положения, п. 13.1 Приложения к приказу 331). Рассмотрим, какие проводки могут быть при этом применены, если списание ОС сопровождается его утилизацией.

Утилизация списанных ОС: проводки

То, какие именно проводки нужны, определяется инструкцией, разработанной Минфином для конкретного типа учреждений (п. 48 Инструкции). Если говорить конкретно о бюджетных учреждениях, то нужно ориентироваться на план счетов, прописанный в Инструкции по приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Списание остаточной стоимости объекта ОС (установленной на момент составления акта о списании) может быть осуществлено с помощью следующих проводок:

1. Дт 0 401 10 271 Кт 0 101 ** 410 (если причина списания — недостача или уничтожение основного средства).
2. Дт 0 401 10 273 Кт 0 101 ** 410 (если причина списания — воздействие поражающих факторов при стихийных бедствиях).
3. Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ** 410 (если списание осуществляется по иным причинам).

Списание накопленной к тому моменту суммы амортизации осуществляется проводкой: Дт 0 104 ** 410 Кт 0 101 ** 410.

Вместо ** всякий раз нужно подставлять 2 цифры. Первая — это первая цифра двузначного кода группы учета в соответствии с п. 37 Инструкции. Вторая — это код вида учета в соответствии с п. 57 Инструкции.

Для автономных учреждений правила составления проводок определены в приказе Минфина России от 23.12.2010 № 183н. Для казенных учреждений (как и для муниципальных и государственных органов власти) — в приказе Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Процедура списания объектов ОС в бюджетных учреждениях регулируется на нескольких уровнях законодательства — общефедеральном и нижестоящих ведомственных уровнях. Кроме того, порядок списания может находиться в юрисдикции нескольких федеральных нормативных актов — в зависимости от конкретного типа бюджетной организации. Списание ОС учреждения предполагает согласование с вышестоящим ведомством, техническую экспертизу и издание внутренней комиссией акта, который, как правило, должно утвердить вышестоящее ведомство.

Источник: nsovetnik.ru

Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 и 2020 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

• его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
• срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

• законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
• капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
110631310	130231730	Получение оборудования	236000,00	Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310	130222730	Отражение затрат по доставке оборудования	11800,00	Договор на оказание транспортных услуг
110434310	110631410	Ввод оборудования в эксплуатацию	247800,00	Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

• объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
• на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
• на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
130404310	110404410	Начисление амортизации по полученному оборудованию	2478,00	Бухгалтерская справка-расчет

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

• прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.; ;
• хищений и недостач;
• реализации на сторону.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.

Источник: saldovka.com