Основные средства при УСН подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с одноименным законом, который обязал «упрощенцев» отчитываться о своей деятельности и оформлять ее результаты. Налогоплательщики должны регистрировать все движения основных средств при УСН руководствуясь ПБУ 6/01.
Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:
- фактически оплачено;
- сопровождено надлежаще оформленными документами;
- предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
- если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.
Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.
Учет ОС на УСН «Доходы — Расходы»
Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?
- Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
- Таможенные сборы.
- Государственные пошлины.
- Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.
Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.
Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.
Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.
При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.
Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.
Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей.
Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.
На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.
На 30 июня по итогам второго квартала можно признать 40 000 ((50000+40000+30000)/3 кв.).
На 30 сентября по итогам третьего квартала 55000 (30000/2 кв. + 40000)
На 31 декабря по итогам четвертого квартала 55000.
Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)
По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.
Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?
Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:
- Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
- Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
- Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
- Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Когда не выгодно продавать основное средство при УСН?
В соответствии со статьей 346.16 НК основные средства при УСН со сроком полезного использования до 15 лет, находившиеся в собственности перед продажей менее 3-х лет, невыгодны в плане реализации. Причина тому – обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и убрать из расходов затраты на это имущество.
Это же правило касается реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, которые использовали в предпринимательской деятельности менее 10 лет.
Но в составе расходов можно оставить суммы начисленной амортизации в налоговом учете за период эксплуатации ОС. После этого необходимо пересчитать базу по УСН. Полученную недоимку по налогу перечисляют в бюджет. Также нужно не забыть про пени. Их рассчитывают, начиная со следующего дня, когда нужно было заплатить налог, по день перечисления недоимки.
И, последнее, при реализации основных средств при УСН после перерасчета налоговой базы при необходимости подают уточненную декларацию в налоговую инспекцию.
Основные средства при УСН невозможно учитывать без компьютерной программы, собственно, работа бухгалтера немыслима без средств автоматизации. Однако как бы не развивались компьютерные программы, труд бухгалтера легче не становится.
Даже наоборот, приходится помимо бухучета и перманентных изменений законодательства ещё и учиться работе с бухгалтерскими программами, время от времени настраивать и перенастраивать, обновлять и т.п. В целом, мало кто верит, что прогресс действительно что-то меняет.
Но для бухгалтеров подлинным прогрессом стало появление онлайн-бухгалтерии от компании СКБ Контур, она лишена тех недостатков, которые казались многие годы неизменными и фатальными, очень многие расчеты сервис делает автоматически, многие безнадежно безнадежные рутинные процессы оказались автоматизированными. Если вы ведете предприятие на УСН или другой налоговой системе, то вам будет очень просто сравнить работу обычной программы с онлайн-бухгалтерией, в частности, можно выгрузить инфобазу из 1С и поработать с ней в Контур Бухгалтерии, первые полмесяца после регистрации можно пользоваться абсолютно всеми возможностями кроме, естественно, отправки отчетности онлайн. Отчетность можно сдать только с цифровой подписью, это во-первых, а во-вторых, у цифровой подписи должна быть соответствующая сфера применения. Помимо полумесяца для знакомства можно сразу же, на всякий случай, ввести промокод Контур Бухгалтерии для получения квартала в подарок по одноименной акции — промокод 1240. Система его запомнит, если Бухгалтерия Контур вам подойдёт, вы решите с ней поработать, то любой приобретенный тариф продлится на целых 3 месяца. Такой вот щедрый приветственный подарок Регистрация :
Источник: www.kontur-online.ru
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых — налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!
Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
3. НДС по основному средству на УСН
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
5. Расходы по основным средствам на УСН
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
8. Организация продает основное средство на УСН
9. Основные средства на усн в 1С 8.3.
Обо всем по порядку далее в статье. А если вы хотите узнать только все самое главное по теме, смотрите видео.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.
В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.
Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:
- ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
- ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
- срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость — более 100 000 руб.
При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.
Пример 1
5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.
В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.
В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.
Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС — это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1.
| Прежний режим налогообложения | Первоначальной стоимость ОС при УСН |
| ОСНО | Остаточная стоимость по данным налогового учета на дату перехода на УСН |
| УСН «Доходы» | Стоимость не определяется (не учитывается). Исключение — оплата и ввод в эксплуатацию ОС произошли уже при использовании УСН «доходы минус расходы» |
| ЕСХН | Остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на расходы по ОС при ЕСХН на дату перехода на УСН |
| ЕНВД | Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату перехода на УСН |
Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
3. НДС по основному средству на УСН
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).
| № п/п | Счета учета | Содержание проводки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 08 (07) | 60 | Поступление основного средства (сумма оплаты поставщику, включая сумму НДС) |
| 2 | 07 | 60 | Расходы на монтаж (для ОС, требующих монтажа) |
| 3 | 08 | 07 | Передача ОС в монтаж (для ОС, требующих монтажа) |
| 4 | 01 | 08 | Принятие ОС к учету |
В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете узнать из отдельной статьи.
В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.
5. Расходы по основным средствам на УСН
Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:
- ОС должно быть введено в эксплуатацию,
- ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
- покупка ОС должна быть оплачена,
- при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
- расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.
Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.
Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.
Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.
Во второй год — 30% стоимости ОС,
В третий года — 20% стоимости ОС.
Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.
- 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
- 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
- 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
- Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
- 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
- 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
Зачастую у бухгалтера возникает вопрос — нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.
В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!
Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.
8. Организация продает основное средство на УСН
Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).
Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.
В каких случаях делается пересчет:
| Срок полезного использования | Срок от момента списания стоимости в расходы УСН до момента продажи | Необходимость пересчета |
| до 15 лет включительно | менее 3-х лет | пересчет необходим |
| более 3-х лет | пересчет не нужен | |
| более 15 лет | менее 10 лет | пересчет необходим |
| более 10 лет | пересчет не нужен |
Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:
- Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
- Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
- Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
- Сдать уточненную декларацию по УСН.
- Доплатить в бюджет налог УСН.
- Рассчитать и уплатить пени по налогу.
Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).
Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.
Пример 4
ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.
Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.
| № п/п | Показатель | Период | |
| 9 месяцев 2017 | 2017 | ||
| 1 | Платеж УСН до пересчета | (500 – 200 — 400/2) * 15% = 15,00 | (2*500-2*200-400) * 15% — 15 = 15,00 |
| 2 | Дата уплаты | 25 октября 2017 | 02 апреля 2018 |
| 3 | Платеж УСН после пересчета | (500 – 200 — 8,33) * 15% = 43,75 | (2*500-2*200-33,33) *15% — 43,75 = 41,25 |
| 4 | Сумма доплаты УСН | 43,75 – 15 = 28,75 | 41,25 – 15 = 26,25 |
| 5 | Пени по недоимке | 2 384,81 | 107,84 |
Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.
Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.
- Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
- За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
- За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.
Расчет пени
С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:
28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +
28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +
28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +
28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +
28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +
28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =
32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.
Пени авансовому платежу за 2017 составит:
26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.
9. Основные средства на усн в 1С 8.3
Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».
Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:
- Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
- Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.
На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:
- в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
- в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
- в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
- в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
- в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.
Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».
При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».
В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.
19 thoughts on “ Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать ”
Добрый день, у меня вопрос, если организация на УСН, дох- расх, приобрело ОС стоимостью 65 тр, в книге учета доходов и расходов эта сумму отразится в 1 разделе ( во 2 разделе ее не должно быть), как она должна отразиться- на последний день квартала или на дату ввода в эк-цию и какая должна быть правильная текстовая часть ? Заранее спасибо !
Расход в 1 разделе вы отразите тогда, когда введете в эксплуатацию, при условии, что это имущество оплачено. Содержание операции пишите на свое усмотрение, можно так же, как вы пишете для материалов. Нормативные документы это не регламентируют.
С начала года перешли на УСН доходы-расходы. До этого были ОСНО и получили ОС в уставный капитал. Они попали в расходы и 2 раздел книги доходов и расходов вместе с приобретенными ОС. Мне кажется что это не правильно. Не пойму как исправить это в 1С
Здравствуйте, зависит от документа, которым отражали ОС. Попробуйте зайти в него и поменять порядок списания, чтобы расходы не списывались в НУ
Благодарю вас Юлия за грамотную, исчерпывающую статью! Половина дня искала ответ на свой вопрос и нашла у вас. Я пользователь программы «Система главбух» но там даже 5% нет информации по этой теме.
Здравствуйте, подскажите как быть. ОС были приобретены в декабре 2019г, оплачены и прошли гос рег. , но в деятельности начали использоваться только в январе 2020 года. Нужно ли мне списать расходы на приобретение при усн за 2019г или все же начать списывать расходы в 2020 году? При этом это вновь образованная организация , так же в декабре 2019г, до конца 2019г деятельность не вела, было приобретено лишь ОС.
Здравствуйте, вы можете принять их к учету в январе и начать списывать с 2020
Когда объектом налогообложения являются «доходы», невозможно учесть затраты на приобретение основных средств. А что делать со стоимостью ОС?
Здравствуйте, не совсем поняла ваш вопрос.При УСН доходы ОС учитываются только в бухгалтерском учете, т.е. принимаете на учет и начисляете амортизацию
Добрый день!продаю основное средство полностью амортизированное
какие проводки должна сделать и какие документы оформить нахожусь на УСН доходы
минус расходы
Добрый день!
Подскажите пожалуйста как списать расходы в НУ при УСН д-р, если ОС нежилое помещение сроком полезного использования более 30 лет.
Здравствуйте, такие же правила, как в статье указано
Нежилое помещение куплено у города в рассрочку, принято к учету и включено в состав амортизируемого имущества. Оплачивается фиксированная сумма каждый месяц.
При признании расходов в регламентной операции программа признает расходы не в размере уплаченной суммы, а 25% в 1 квартале, 33.3% и т.д. и суммы в три раза меньше уплаченных.
Закрыть 3 квартал при этом не представляется возможным, пишет, что расходы превышают первоначальную стоимость. Голова кругом.
Подскажите пожалуйста, я неправильно понимаю порядок признания расходов или что-не так в настройках программы?
Здравствуйте, скорее всего нужно смотреть базу. Могу посоветовать консультантов https://prof-accontant.ru/moi-uslugi
доброго времени. Будьте добры, помогите разобраться. Компания ООО На УСН (доходы) приобретены ОС в 2019 году (нежилые помещения) которые сдаются в аренду. По бух учету начисляем амортизацию.В 2021 г. хотим сменить режим НО на (доходы-расходы). Можем ли мы принимать в расходы амортизационные отчисления с 2021 г.?
Заранее благодарю.
Здравствуйте, нет. При УСН доходы минус расходы нет амортизации. Можно только списать в расходы, если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.
Добрый день!
УСН доходы-расходы.
13.09.21 оплачено оборудование стоимостью 49000,00
28.09.2021 принято к учету как ос
Вопрос: В КУДИР в разделе I эта сумма пройдет в графе 6 и 7 Верно?
Источник: azbuha.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
Учет ОС на «упрощенке»
- Учет ОС на «упрощенке»
- Какое имущество относится к ОС
- первоначальную стоимость ОС
- приобретение ОС при УСН
- Продажа ОС при УСН
Учет основных средств на УСН имеет свои особенности. Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы: формирование первоначальной стоимости ОС? Принятие ОС к бухгалтерскому учету? Определение срока полезного использования (СПИ) основного средств и т. п.
Какое имущество относится к ОС?
ОС – это имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании, при этом не потребляется как сырье и материалы, не продается как товары. Это положение применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев. Что до первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете она должна быть выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.). В налоговом учете первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414). Эти выводы следуют из положений:
- НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16);
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 4, 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»»),
а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).
Имущество, не отвечающее этим требованиям, как ОС не учитывается. Стоимость такого имущества в бухучете учитывается в расходах при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01), а для целей обложения налогом при УСН — в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Заметим также, что в налоговом учете нельзя включать в состав ОС и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), в частности, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование (п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).
ОС. Формируем первоначальную стоимость
При применении УСН первоначальная стоимость ОС в налоговом учете формируется по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налогоплательщик, имеющий право вести упрощенный бухучет, может определять первоначальную стоимость ОС при покупке (по цене поставщика и затрат на монтаж) или при строительстве (в сумме, уплачиваемой подрядчику) (п. 8.1 ПБУ 6/01, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).
Остальные затраты, связанные с приобретением ОС, можно включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.
Организация, которая не вправе вести упрощенный бухучет, включает в первоначальную стоимость ОС следующие затраты (п. 8 ПБУ 6/01):
Вид затрат
Какими документами могут подтверждаться затраты
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (с НДС)
— нового ОС — накладная;
— ОС, бывшего в употреблении (эксплуатации), — акт ОС-1.
— силами подрядчика — акт о выполнении работ, справка КС-3, акт КС-11;
— своими силами — накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом
Договор займа (кредита), бухгалтерская справка-расчет
Доставлял перевозчик — транспортная накладная.
Доставляли собственными силами — путевой лист (например, 4-С), бухгалтерская справка-расчет
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию
Например, при монтаже оборудования:
— подрядчиком — акт о выполнении работ;
— своими силами — накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01)
Декларация на товары
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61)
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)
В случае с командировкой — авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника — его отчет
Порядок принятия ОС к бухгалтерскому учету
К бухучету ОС принимается на дату, когда объект готов к эксплуатации, т. е. когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 15.02.2016 № 07-01-09/7828).
Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет (п. 52 Методических указаний по учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).
Принятие ОС к учету оформляется актом приема-передачи имущества (ОС-1) и инвентарной карточкой (ОС-6).
Проводки будут такими:
Проводка
Операция
Дебет 08 Кредит 60 (02, 10, 70, 69)
Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость (включая «входной» НДС)
Для оборудования, требующего монтажа:
Дебет 07 Кредит 60,
Дебет 08 Кредит 07
Дебет 01 Кредит 08
ОС принято к учету
Порядок определения СМИ в бухучете
Бухгалтерский СПИ устанавливается в месяцах.
Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли.
Установленный СПИ надо зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (ОС-6).
С 1 января 2017 года действует измененная Классификация ОС, но если ОС введено в эксплуатацию до 2017 года, то его СПИ, определенный по старой Классификации (в ред., действ. до 01.01.2017), изменять не надо.
Порядок начисления амортизации по ОС
В бухгалтерском учете используются четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний по учету ОС):
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Отметим, что обычно применяется линейный метод начисления амортизации.
Сумма амортизации, начисляемая линейным методом в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):
Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость ОС : Срок полезного использования ОС в месяцах
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).
Если организация вправе вести упрощенный бухучет, то амортизацию можно начислять (п. 19 ПБУ 6/01):
- по любым ОС — один раз в год 31 декабря или, например, раз в полгода либо раз в квартал (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3);
- по производственному и хозяйственному инвентарю — единовременно в полной сумме при принятии этих объектов к учету (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).
Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 — 9 ПБУ 10/99):
Проводка
Какие ОС амортизируются
Дебет 20 Кредит 02
ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)
Дебет 26 Кредит 02
ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
Дебет 44 Кредит 02
ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)
Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. 22, 23 ПБУ 6/01):
полностью списана первоначальная стоимость ОС;
- ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т. п.);
- ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.
С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.
Порядок учета расходов на приобретение ОС при УСН
В расходы включается только оплаченная стоимость ОС, введенного в эксплуатацию. Стоимость недвижимости можно учитывать в налоговых расходах только после того, как у организации на руках будет документ, подтверждающий передачу документов на государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст.
346.17 НК РФ, п. 17 ст. 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», письма ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, Минфина России от 26.08.2016 № 03-11-06/2/49861, от 24.06.2013 № 03-11-11/23684).
Когда выполнены условия признания расходов на ОС
Как списывается в расходы стоимость ОС
В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально
В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально
В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально
Ситуация № 2. Предположим, что ОС приобретено до перехода на УСН. В расходах можно учесть (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
- при переходе с ОСН — оплаченную остаточную стоимость ОС по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН;
- при переходе с ЕНВД — оплаченную остаточную стоимость ОС по данным бухучета на 31 декабря года перед переходом на УСН.
Оплаченная остаточная стоимость каждого такого объекта ОС указывается в графе 8 разд. II Книги учета доходов и расходов при УСН на 1 января первого года применения УСН.
В зависимости от срока полезного использования ОС его стоимость списывается в расходы так (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
СПИ
Как списывается в расходы стоимость ОС
До 3 лет включительно
В первый год применения УСН по 1/4 ежеквартально
От 3 до 15 лет включительно
В первый год применения УСН по 12,5% ежеквартально (50% за год)
Во второй год применения УСН по 7,5% ежеквартально (30% за год)
В третий год применения УСН по 5% ежеквартально (20% за год)
В течение первых 10 лет применения УСН по 2,5% ежеквартально (10% за год)
Пример 1 ОС приобретено по цене 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54 000 руб.), получено от продавца и введено в эксплуатацию в июне, а оплачено в июле.
Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным двум годам (24 мес.). Амортизация начисляется линейным способом.
Произведем необходимые расчеты.
Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4-5, 7-8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором (с учетом НДС) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст.
346.11 НК РФ).
Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.
Стоимость ОС погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Таким образом, с июля организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному ОС в размере 14 750 руб. (354 000 руб. : 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).
При этом сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.) (п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Таким образом, в учете организации, применяющей УСН, приобретение ОС следует отразить следующими записями:
Источник: www.praktik-rw.ru
Основные средства при УСН в 2021 году
Применять упрощённую систему налогообложения можно в том случае, если остаточная стоимость основных средств (ОС) не превышает 150 млн руб. Это положение действует на основании ст.346.12 Налогового кодекса РФ. Основными средствами признается имущество, которое используется в деятельности. Первоначальная стоимость ОС должна быть больше 40 000 руб., а срок полезного использования — превышать 12 месяцев.
Учёт основных средств при УСН должны вести все организации. Принятие ОС к учёту оформляется актом о приёме-передаче (форма №ОС-1) и составлением инвентарной карточки (форма №ОС-6).
При УСН 15% можно учесть расходы на ОС, купленные в период применения УСН. В затраты включаются оплаченные и введённые в эксплуатацию основные средства. Если речь идёт о недвижимости или транспорте, тогда дополнительно требуется государственная регистрация основного средства.
Расходы в расчёт налога включаются в зависимости от того, в каком квартале выполнены все условия для учёта (оформленные документы, оплата, ввод в эксплуатацию и, при необходимости, регистрация):
- в I квартале. Стоимость основных средств списывается ежеквартально в размере 1/4 первоначальной стоимости;
- во II квартале. Стоимость основных средств включается в затраты при расчёте налога по 1/3 в течение оставшихся трёх кварталов;
- в III квартале. Стоимость основных средств учитывается по 1/2 в третьем и четвёртом кварталах;
- в IV квартале. Стоимость единовременно учитывается при расчёте налога по УСН по итогам года.
Таким образом, стоимость основных средств в течение года будет учтена в расходах.
Расчёт налога по УСН в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
У вас не будет никаких сложностей в учёте расходов на покупку основных средств при использовании интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Расчёты налогов в системе осуществляются быстро и корректно. Вам нужно лишь указать ключевые даты (получение, оплата, ввод в эксплуатацию), и суммы автоматически распределяются по кварталам в соответствии с требованиями законодательства.
Система «Моё дело» отражает сведения об основных средствах при формировании бухгалтерской отчётности. Таким образом, вы указываете сведения только один раз и получаете корректно рассчитанные налоги и правильно сформированную отчётность, вне зависимости от системы налогообложения.
Кроме того, зарегистрировавшись в интернет-бухгалтерии «Моё дело» прямо сейчас, вы получаете круглосуточную экспертную поддержку по любым вопросам, связанным с расчётом налогов и ведением бухучёта!
Источник: www.moedelo.org