Отношения по договору участия в долевом строительстве регулирует Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее – Закон № 214-ФЗ). По такому договору застройщик обязуется в установленный договором строк собственными силами или с привлечением третьих лиц построить многоквартирный дом и после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию передать дольщикам квартиры в этом доме. Обязанность дольщика (участника строительства) – уплатить обусловленную договором цену и при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома принять квартиру (п. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ).
Застройщиком может выступать юридическое лицо, владеющее или арендующее земельный участок, имеющее разрешение на строительство многоквартирного дома и привлекающее для строительства деньги дольщиков (ст. 2 Закона № 214-ФЗ).
Период подготовки к строительству связан с определенными затратами застройщика. Это оформление земельного участка в собственность или в аренду, уплата земельного налога или арендной платы, подготовка разрешительной документации, расчистка территории и т.д. Все эти затраты включаются в сметную стоимость многоквартирного дома, покрываются за счет средств дольщиков. Смета предусматривает и другие затраты на строительство, которые застройщик осуществляет уже после привлечения средств дольщиков.
Учет в строительстве без первоначальных затрат или как начать работу удаленно за 15 минут
По окончании строительства право собственности на квартиры возникает у дольщиков (п. 2 ст. 3 Закона № 214-ФЗ). Обязательства застройщика перед дольщиком считаются исполненными с момента подписания сторонами акта о передачи объекта долевого строительства.
Бухгалтерская пресса и публикации
«Аудит и налогообложение», 2007, N 11
«УПРОЩЕНКА» В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков, применяющих УСН, представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике. Однако при решении вопроса о формировании и утверждении учетной политики организации необходимо учитывать требования Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 4 данного Закона организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но должны вести учет основных средств и нематериальных активов согласно требованиям законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В связи с этим в учетной политике организации, перешедшей на УСН, для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Что касается учетной политики для целей налогового учета, то организация должна указать:
Напомним, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом не следует забывать, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Как вести бухгалтерию без бухгалтера. Инструкция для ИП на упрощенке (УСН доходы)
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Эти налогоплательщики применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
— порядок списания сырья и материалов.
В соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ общим условием признания расходов является их оплата и принятие к учету. В отношении сырья и материалов необходимым условием является также списание их в производство;
— порядок ведения книги учета доходов и расходов.
Книгу учета доходов и расходов можно вести ручным способом или с помощью техники.
Обращаем внимание: при применении УСН, составляя смету, организация должна предусмотреть расходы по уплате «входного» НДС поставщикам, так как данный налог организация, применяющая УСН, не может предъявить к вычету из бюджета.
Госкомитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» разъяснил, что организации и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Рассмотрим варианты применения УСН строительными организациями.
Подрядчик применяет УСН, а субподрядчик —
общую систему налогообложения
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и ЕСН. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, подрядчик не обязан начислять НДС со стоимости выполненных работ.
Подрядчику не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, так как обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ).
В случае если организация, перешедшая на УСН, выпишет заказчику счет-фактуру и выделит в нем НДС, то ей придется представить декларацию по НДС за данный налоговый период. Следовательно, по данной декларации она должна уплатить в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС по материальным ресурсам, которые использованы при выполнении строительных работ, организация не сможет предъявить к вычету из бюджета, так как не является плательщиком налога.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что к вычету из бюджета не принимается НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСН, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур и учета НДС в случае, если подрядчик, переведенный на УСН, привлекает для исполнения договора субподрядчика, использующего общий режим налогообложения.
Субподрядчик на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет-фактуру и выделяет в нем отдельной строкой НДС. Далее субподрядчик регистрирует счет-фактуру в книге продаж, отражает сумму НДС в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.
Подрядчик, получив от субподрядчика счет-фактуру и акт выполненных работ, включает всю стоимость строительных работ с учетом НДС в состав своих расходов и отражает на счете 20 «Основное производство».
После выполнения строительных работ по договору подрядчик сдает их заказчику, при этом подписывается акт сдачи-приемки. Подрядчик не выписывает заказчику счет-фактуру, так как он не является плательщиком НДС. Заказчик включает стоимость выполненных работ в состав расходов на создание внеоборотного актива и отражает их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Пример 1. Заказчик заключил договор на строительство складского помещения с подрядчиком. Стоимость работ по договору составила 600 000 руб. (без НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, подрядчик привлек субподрядчика.
Стоимость выполненных работ по договору составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Для выполнения работ субподрядчик приобрел материалы на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, амортизация оборудования) составили 60 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете каждой стороной будет следующим:
————————————————T—————————T——————————————————————————————————————¬ |Корреспонденция| Сумма, | Содержание операции | | счетов | руб. | | +——————T————————+ | | | Дебет| Кредит | | | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | У субподрядчика | +——————T————————T—————————T——————————————————————————————————————+ | 10—8 | 60 | 80 000 |Приняты к учету материалы, полученные | | | | |от поставщика | | | | |(94 400 руб. — 14 400 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 19 | 60 | 14 400 |Отражен НДС по материалам | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 68—1 | 19 | 14 400 |Предъявлен к вычету из бюджета НДС | | | | |по материалам | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 94 600 |Оплачены материалы поставщику | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 20 | 10—8 | 80 000 |Списаны материалы, израсходованные | | | | |при выполнении работ | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 20 | 02, 69,| 60 000 |Отражены прочие расходы по выполнению | | | 70 | |работ | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 62 | 90—1 | 236 000 |Отражена выручка от выполнения работ | | | | |для подрядчика | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—3 | 68—1 | 36 000 |Начислен НДС | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—2 | 20 | 140 000 |Списана стоимость выполненных работ | | | | |(80 000 руб. + 60 000 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—9 | 99 | 60 000 |Отражена прибыль от выполненных работ | | | | |(236 000 руб. — 36 000 руб. — | | | | |140 000 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | У заказчика | +——————T————————T—————————T——————————————————————————————————————+ | 08—3 | 60 | 600 000 |Отражена стоимость строительства | | | | |складского помещения | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 600 000 |Оплачены работы подрядчика | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 01 | 08—3 | 600 000 |Введено складское помещение | | | | |в эксплуатацию | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | У подрядчика | +————————————————————————————————————————————————————————————————+ |В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 129—ФЗ организации, | |применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета | L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Субподрядчик переведен на УСН, а подрядчик использует
общую систему налогообложения
Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСН, а подрядчик осуществляет деятельность, применяя общую систему налогообложения, следует обратить внимание на то, что в этом случае, принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету НДС из бюджета по данным работам, так как субподрядчик не выставляет ему счет-фактуру.
Подрядчику необходимо начислить НДС со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее.
В случае если подрядчик нанимает для выполнения каких-то работ субподрядчика, то во взаимоотношения заказчика с подрядчиком субподрядчик обычно не вступает (п. 3 ст. 706 ГК РФ). По договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику и не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.
Таким образом, если подрядчик использует общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСН, то налогообложение и оформление счетов-фактур будет производиться следующим образом.
Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. При этом субподрядчик не выставляет подрядчику счет-фактуру (или выставляет, но со штампом «Без налога (НДС)»). Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются у него на счете 20 «Основное производство».
Выполнив все работы по договору, подрядчик сдает их заказчику. При этом он выписывает заказчику счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.
Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи-приемки выполненных работ, заказчик примет сумму НДС к вычету (если он является плательщиком НДС).
Пример 2. Заказчик заключил договор на строительство складского помещения с подрядчиком. Стоимость работ по договору составила 708 000 руб. (в том числе НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, подрядчик привлек субподрядчика.
Стоимость выполненных работ по договору составляет 200 000 руб. (без НДС). Для выполнения работ субподрядчик приобрел материалы на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, амортизация оборудования) составили 60 000 руб.
Воспользуемся данными примера 1. Субподрядчик применяет УСН.
Для строительства складского помещения подрядчик приобрел строительные материалы на сумму 247 800 руб. (в том числе НДС — 37 800 руб.) и осуществил расходы (без учета услуг субподрядчика) на сумму 75 000 руб.
Отражение операций у субподрядчика.
Напомним: организации, перешедшие на УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).
————————————————T—————————T——————————————————————————————————————¬ |Корреспонденция| Сумма, | Содержание операции | | счетов | руб. | | +——————T————————+ | | | Дебет| Кредит | | | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | У подрядчика | +——————T————————T—————————T——————————————————————————————————————+ | 10—8 | 60 | 210 000 |Приняты к учету материалы, полученные | | | | |от поставщика | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 19 | 60 | 37 800 |Отражен НДС по материалам | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 68—1 | 19 | 37 800 |Предъявлен к вычету из бюджета НДС | | | | |по материалам | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 247 800 |Оплачены материалы поставщику | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 20 | 10—8 | 210 000 |Списаны материалы, израсходованные | | | | |при выполнении работ | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 20 | 60 | 200 000 |Отражена стоимость работ, выполненных | | | | |субподрядчиком | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 20 | 02, 69,| 75 000 |Отражены прочие расходы по выполнению | | | 70 | |работ | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 200 000 |Оплачены работы по договору, | | | | |выполненные субподрядчиком | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 62 | 90—1 | 708 000 |Отражена выручка от выполнения работ | | | | |для заказчика | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—3 | 68—1 | 108 000 |Начислен НДС со стоимости выполненных | | | | |работ | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—2 | 20 | 485 000 |Списана стоимость выполненных работ | | | | |(210 000 руб. + 75 000 руб. + | | | | |200 000 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 90—9 | 99 | 115 000 |Отражена прибыль от выполнения работ | | | | |(708 000 руб. — 108 000 руб. — | | | | |485 000 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | У заказчика | +——————T————————T—————————T——————————————————————————————————————+ | 08—3 | 60 | 600 000 |Отражена стоимость строительства | | | | |складского помещения | | | | |(708 000 руб. — 108 000 руб.) | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 19 | 60 | 108 000 |Отражен НДС по выполненным работам | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 708 000 |Оплачены выполненные работы по | | | | |договору с подрядчиком | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 01 | 08—3 | 600 000 |Введено в эксплуатацию складское | | | | |помещение | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 68—1 | 19 | 108 000 |Принят к вычету НДС | L——————+————————+—————————+———————————————————————————————————————
Подрядчик и субподрядчик применяют УСН
Если подрядчик и субподрядчик применяют УСН, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Следовательно, выписывать счета-фактуры они не должны, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета НДС.
Пример 3. Субподрядчик и подрядчик применяют УСН. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Значит, они не выписывают счета-фактуры.
В бухгалтерском учете заказчика операции отражаются следующим образом:
————————————————T—————————T——————————————————————————————————————¬ |Корреспонденция| Сумма, | Содержание операции | | счетов | руб. | | +——————T————————+ | | | Дебет| Кредит | | | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 08—3 | 60 | 600 000 |Отражена стоимость строительства | | | | |складского помещения | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 60 | 51 | 600 000 |Оплачены работы подрядчика | +——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————+ | 01 | 08—3 | 600 000 |Введено складское помещение | | | | |в эксплуатацию | L——————+————————+—————————+——————————————————————————————————————— «Входной» НДС Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев ввоза товара на таможенную территорию России).
Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСН, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов. Порядок списания «входного» НДС зависит от объекта налогообложения при использовании УСН.
Если организация, применяющая УСН, использует в качестве объекта налогообложения доходы, она не вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы «входного» НДС. Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму «входного» НДС она может уменьшить свой налогооблагаемый доход (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Учет расходов на строительство объектов основных средств На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).
При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются налогоплательщиком с момента ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст.
346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых признаются у налогоплательщика в качестве расходов, уменьшающих доходы, включаются лишь основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83. В Письме от 10.02.2006 N 03-11-04/2/35 (ответ на частный вопрос налогоплательщика) Минфин разъяснил порядок отнесения к расходам в целях исчисления единого налога при УСН расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. В.Семенихин Зам. генерального директора ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Подписано в печать 31.10.2007 ————
НДС в контрактах с участником на УСН 2021 г.
1. НДС в контракте у победителя-упрощенца 2. Выводы. Что надо знать, чтобы не оказаться в подобной ситуации
НДС в контракте у победителя-упрощенца
Участник на УНС выиграл в тендерной закупке. Но тут его ожидал сюрприз: заказчик прислал ему контракт с НДС, выделенным из цены.
Поставщик несколько раз составлял протоколы разногласий,
упрашивая организатора торгов
исключить НДС из цены контракта.
Тем не менее, текст условия остался без изменений, контракт с участником-упрощенцем так и не был подписан, а победитель за уклонение от заключения контракта попал в Реестр недобросовестных поставщиков, со всеми вытекающими последствиями.
Кассационный суд оказался на стороне заказчика, указав на то, что после победы в тендере участник не должен требовать корректировки контракта, а заказчик не обязан этого делать.
Верховный суд отказал в пересмотре дела. Документ: Определение ВС РФ от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999
Горькая ирония состоит в том, что участник с УСН
, получив
контракт с ценой, включающей НДС
, имел полное право этот налог не платить, нужно было лишь
не выставлять заказчику счет-фактуру с НДС
. Согласно законодательству,
заказчик не имеет права отказаться от оплаты подобного финансового документа, даже в случае, если он выделил НДС в платежном поручении.
Испытываете сложности с участием в торгах?
Заключайте выгодные контракты как единственный поставщик, напрямую без участия в тендерах!
Выбрать заказчиков для работы по прямым договорам
Выводы: что надо знать, чтобы не оказаться в подобной ситуации
По итогам этого нашумевшего дела было написано письмо руководителя ФАС Игоря Артемьева от 18.06.2019. № ИА/50880/19, в котором содержатся следующие рекомендации поставщикам.
1) Законодательство в сфере закупок запрещает корректировку контракта с учетом системы налогообложения, применяемой участником, выигравшем тендер. Т.е., контракт должен быть заключен по цене, предложенной победителем. Заказчик не имеет права в одностороннем порядке уменьшать цену контракта на размер НДС.
2) Любая компания, с любой системой налогообложения, согласно 44-ФЗ, имеет право участвовать в торгах.
3) Если в тендере принимает участие упрощенец, заказчик обязан в проект контракта включить положение о том, что условие «цена контракта, включая НДС/НДС не облагается, обязательно к исполнению и не может быть изменено по желанию заказчика».
4) Заказчик, включив НДС в цену контракта, должен заплатить указанную сумму без корректировки в размере НДС. Кроме того, заказчик неправомочен принуждать поставщика с УНС подписывать счет-фактуру с НДС.
Будем надеяться, что подобных ситуаций больше не возникнет. Удачи вам, господа!
Обратно к списку
УСН. Учет расходов по оплате услуг субподрядных организаций
Об учете расходов по оплате услуг субподрядных организаций
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2005 г. № 03-03-02-04/1-5
Согласно главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается
денежное выражение доходов организации
.
Ст. 346.15 НК РФ
установлено, что при определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ
, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ
.
При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ
, в целях налогообложения не учитываются.
Минфин РФ рассмотрел ситуацию, в которой организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», являясь генеральным подрядчиком по договору подряда, поручает выполнение отдельных работ по проектированию субподрядным организациям.
Правоотношения, возникающие в связи с заключением и исполнением договора подряда, регулируются главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ
, из
ст. 702
которого следует, в частности, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Гражданским законодательством предусмотрено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков)
, выступая в этом случае в роли генерального подрядчика.
в договоре подряда, как это установлено
ст. 709 ГК РФ
,
включает компенсацию издержек подрядчика
и причитающееся ему вознаграждение.
Таким образом, доходом генерального подрядчика в целях налогообложения является вся сумма выручки, полученной от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.
Оплата услуг субподрядных организаций
является для генерального подрядчика его
расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера
, выполненных сторонними организациями.
Глава 26.2 НК РФ
не предусматривает возможность уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы (за изъятиями, установленными
п. 3 ст. 346.21 НК РФ
) при определении налоговой базы организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы».
Исходя из изложенного, организация не вправе
при определении налоговой базы уменьшить полученные по договору подряда доходы на расходы по оплате услуг субподрядных организаций.
Что касается возникающего экономического двойного налогообложения, необходимо учитывать, что применение УСН организациями предусматривает замену уплаты ряда крупнейших по величине изъятия части дохода налогоплательщика налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и налога на добавленную стоимость) уплатой единого налога, и, кроме того, ставка такого единого налога при выборе в качестве объекта налогообложения доходов установлена в размере 6 процентов.
Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»
В программе нет автоматического учета расходов на строительство ОС.
Мы придумали схему, которая упростит учет в данном моменте и позволит «не потерять» расходы на строительство ОС при УСН.
Как организовать учет в программе
Для того, чтобы отделить материалы на строительство ОС от прочих материалов, сделаем новый субсчет, например «10.ОС.1 с наименованием Компьютер»
-
Примечание.
Если у вас планируется более 9 ОС на строительство, то такой способ наименования кода счета не подойдет, т. к. на 3-ем уровне кода можно указать только 1 цифру. При большом кол-ве ОС стоит придумать другую логику названия кода, например 10.00.1, 10.00.2….10.01.0,10.01.1, и т. д. А в наименовании писать название строящегося ОС и в отчетах выводить именного его для наглядности и простоты анализа.
Если у нас несколько строящихся ОС, то делаем отдельный субсчет на каждый объект строительства, чтобы вести учет отдельно по каждому ОС. При заполнении документа Поступление товаров указываем статус «Не принимаются».
Если мы не знаем будут ли они участвовать при строительстве ОС, то относим их на стандартный счет 10.01. После того, когда мы понимаем, что материал пойдет на строительство ОС — делаем перемещение с 10.01 на счет, созданный нами для сбора материалов.
Это перемещение по сути не влияет на бухгалтерский учет, но позволяет обособить учет материалов на строительство конкретного основного средства.
Собираем все затраты на строительство документом Требование-накладная
. Указываем статус «Не принимаются», чтобы материалы не попали в расходы раньше времени.
На вкладке Счет-затрат указываем объект строительства.
Так как в программе не реализован автоматический механизм учета затрат на строительство ОС, то оплаты за материалы, которые пошли на строительство необходимо разносить дважды:
- В бухгалтерском учете документами списание с расчетного счета, выдача наличных из кассы
- В налоговом учете:
- в специальной закладке при Принятии к учету ОС
- если оплаты были совершены после Принятия к учету, то их необходимо отразить отдельным документом «Регистрация оплаты ОС и НМА»
Рассмотрим на примере
- Допустим мы оплатили поставщику 100 000 руб. 10.01.2018
- Приняли к учету ОС 31.01.2018
- Перевели оставшуюся оплату поставщику 82 000 12.02.2018
Проводим оплату в бухгалтерском учете 10.01.2018
Принимаем ОС 31.01.2018
В документе Принятие к учету
на вкладке Налоговый учет УСН указываем сумму оплаты, которую мы осуществили за материалы на строительство до принятия ОС. Если данную запись не сделаем, то программа не поймет, что были осуществлены оплаты за материалы на строительство и при закрытии месяца не рассчитает расходы.
При переводе оставшейся суммы за материалы после введения в эксплуатацию ОС, делаем два документа.
1. Списание с расчетного счета
2. Регистрация оплаты ОС и НМА
Проверка
Добавление нового субсчета для отражения расходов по ОС, позволит отследить оплаты по ОС. Построим универсальный отчет
по регистру «Расходы УСН». Из данного отчета мы сможем понять сколько оплачено и сколько осталось оплатить за материалы на строительство ОС. В группировке отчета добавляем:
- Наименование из счета, чтобы видеть какое ОС мы анализируем
- Статусы оплаты расходов УСН — анализ движения расхода
- Элемент расхода — материалы, которые пошли на строительство ОС
- по нашей организации
- в группе по 10 счету
Мы разносим оплаты в налоговом учете вручную, потому нам необходимо проверять точность и корректность разнесения оплат.
Основное средство принято к учету 31.01.2018, это значит, что в документе «Принятие к учету ОС» мы должны отразить сумму, уплаченную за материалы до этого числа.
Строим настроенный отчет до 31.01.2018
В отчете видим, что по статусу «Не списано, не оплачено» в расходе 190 000. Это значит что мы приняли к учету ОС стоимостью 190 000.
В конечном остатке по статусу «Не оплачено» 90 000 — это сумма, которую нам необходимо еще оплатить за материалы. Из данных можем сделать вывод — оплачено 100 000. Эту сумму необходимо отразить в документе «Принятие к учету ОС» на вкладке НУ (УСН).
Смотрим отчет за февраль — в расходе по статусу «Не оплачено» 50 000 — эта сумма прошла по материалам на строительство ОС, отражаем ее в документе Регистрация оплаты ОС и НМА.
Такую процедуру проверки проводим пока не оплатим все материалы. Если в месяце было несколько оплат в разные дни, то можно упростить налоговый учет и отразить оплату одной датой, например последнего платежа.
Перед закрытием квартала можно проверить равенство оплат, отраженных в налоговом учете вручную с оплатам в регистре Расходы УСН, т. е. проверить внесли ли мы лишние оплаты, или наоборот что-то забыли отразить.
Построим универсальный отчет по регистру «Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН)» на 31.03.2018. В нем видно какую сумму мы добавили вручную и хотим признать в расходы по данному ОС.
Строим отчет за 1 квартал по регистру Расходы УСН, из него мы можем узнать стоимость ОС и сумму, оставшуюся заплатить за материалы ОС.
| Стоимость ОС | Осталось оплатить |
| Расход по статусу Не списано, не оплачено — 190 000 | Конечный остаток по статусу Не оплачено 40 000 |
| 190 000 — 40 000 = 150 000. Данные занесли верно, отчеты сходятся | |
Несмотря на то что в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 не автоматизирован учет строительства ОС, настройки, рассмотренные в статье, помогут отслеживать оплаты по каждому строящемся ОС при УСН доходы-расходы без доработки программы и корректно посчитать налог.
Мордвина Анна
Специалист-консультант по ЖКХ, ГИС ЖКХКаждый месяц помогает расчетчикам со сложными начислениями
Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai
Учет в строительстве у подрядчика на усн
Все больше строительных компаний начинают использовать упрощенную систему налогообложения, преимущества очевидны, однако в рамках работы на Госзаказе могут возникнуть и зачастую возникают спорные ситуации, именно в рамках применения Подрядчиком упрощенной системы налогообложения.
Суть проблемы состоит в том, что при размещении заказа, начальная цена контракта устанавливается с НДС, и зачастую аукционная документация, контракт (его проект, размещенный в составе АД (аукционной документации), локальные сметные расчеты и иные документы по закупке, не предусматривают применение будущим Подрядчиком упрощенной системы налогообложения.
К примеру, контрактом (договором) не предусмотрено понижающего коэффициента, если будущий Подрядчик не является плательщиком НДС, в сметах учтен НДС.
Очевидно, что если победитель торгов, будущий Подрядчик применяет УСН, то из контракта должны быть исключены все ссылки на НДС, на счета-фактуры (они при УСН не выдаются), сметы должны быть откорректированы таким образом, чтобы исключить НДС, который оплате не подлежит в данном случае.
Зачастую данные задачи участниками торгов не принимаются во внимание, в лучшем случае, из контракта исключается «упоминание» НДС, однако остальные значимые действия не выполняются.
Это может привести и приводит к возникновению спорных ситуации, как при приемке работ, так и при их оплате, не говоря уже о том, что согласование пересчитанных (снижение цены контракта на торгах) смет может существенно затянуться или зайти в тупик.
При сдаче работ, как правило, Заказчик требует предоставления ему Подрядчиком документов, по списку, предусмотренному договором строительного подряда. В этом списке зафиксировано, что необходимо предоставить счет-фактуру, Подрядчик, применяющий УСН, счета-фактуры не выдает. Это может быть основанием (вполне обоснованным), для отказа Заказчика от приемки работ, и от их своевременной оплаты. Выход имеется, предоставить «нулевой» счет-фактуру, но этого лучше не допускать, своевременно откорректировав проект контракта, исключив из него все упоминания о счетах-фактурах.
Цена контракта, здесь обязателен к применению понижающий коэффициент, и как правило, контракты подписываются, по результатам торгов, уже с применением данного коэффициента, если победитель торгов применяет УСН.
Локальные сметные расчеты. Они являются основой для составления актов по форме КС-2 (сдачи-приемки выполненных Подрядчиком работ). И если в них «оставить» изначально предусмотренный НДС, то возникает спорная ситуация, в рамках несоответствия сметной документации предоставленным Заказчикам на подписание актам КС-2.
Именно это является основанием для задержки в оплате выполненных работ. Как правило, документы для оплаты подаются Заказчиком в свои финансовые отделы (казначейство и т.п.) в комплекте, состав комплекта предусматривает наличие и счетов-фактур и наличие граф по НДС в подписанных сметах и/или актах КС-2. Их отсутствие является основанием блокировать или задерживать оплату.
Выход, частичный имеется, также выдавать «нулевые» счета-фактуры, в сметах и/или актах выполненных работ проставлять «нулевой» НДС, однако это не совсем корректно, плюс могут возникнуть трудности с тем, как и куда разносить суммы НДС, в сметах и актах КС-2.
Очевидно, что действия по корректировке «пробелов» необходимо выполнять еще до подписания договора строительного подряда.
Важно также понимать, что отказ Заказчика от корректировки (в рамках УСН-НДС) недопустим, просто необходимо это делать своевременно, в корректной, разумеется, форме.
На стадии, предшествующей подаче заявок, можно подавать запросы, с просьбой для Заказчика откорректировать положения АД (аукционной документации) с тем, чтобы она предусматривала ситуацию, когда победителем торгов будет компания, применяющая УСН.
На стадии подписания договора, после победы в тендере, необходимо использовать рычаг протоколов разногласий, с той же целью, исключить параметры НДС из всего набора документов по договору.
Подготовить и предоставить на согласование Заказчику локальные сметные расчеты, корректные, то есть сделать все без спешки, в рамках превентивных действий.
И в таком случае все принятые, надлежащим образом реализованные Подрядчиков меры позволят исключить возможность отказа от приемки и/или от оплаты работ, на основании спорных ситуаций, описанных выше.
Источник: in-regional.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
УСН. Реконструкция в строительстве
ВОПРОС: Как в учете строительной организации на УСН учитываются затраты на реконструкцию?
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы», в октябре 2016 года планировала начать работы по переоборудованию (реконструкции) здания склада под офис.
Работы будут проводиться подрядным способом.
Планируемый срок принятия у подрядчика работ по реконструкции — январь 2017 г.
Сметная стоимость работ по реконструкции (с учетом НДС) составляет 840 000 руб.
Реконструкция, модернизация и дооборудование ОС
Реконструкция – это переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация — усовершенствование объекта ОС для изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Дооборудование — дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате чего основное средство приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Как правило, понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» — в отношении движимых ОС и оборудования, транспортных средств и тому подобных объектов.
При проведении реконструкции, модернизации, дооборудования ОС целью является расширение или изменение возможностей ОС.
В результате проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию ОС, у основных средств появляются новые качества, а также улучшаются их характеристики. Так, к реконструкции относятся работы по установке лифтов, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения.
Документальное оформление проведенных работ
Выполненные работы по реконструкции, модернизации или дооборудованию основных средств, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Акт по форме № ОС-3 составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств.
В акте указываются, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).
Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр для организации, выступающей в роли заказчика, второй экземпляр для сторонней организации, выступающей в роли исполнителя (Указания по заполнению первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого основного средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 26-27 ПБУ 6/01«Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).
Расходы на модернизацию в бухучете учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проведении модернизации ОС в бухучете делаются следующие проводки:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60 (76)
— отражены затраты на проведение модернизации с привлечением подрядчиков;
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (23, 69,70 и т. д.)
— отражены расходы на проведение модернизации собственными силами;
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
— увеличена первоначальная стоимость усовершенствованного ОС;
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации по модернизированному ОС.
Затраты, связанные с реконструкцией являются долгосрочными инвестициями и отражаются в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01).
По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 08 субсчет 08-3, списываются в дебет 01 «Основные средства».
Налоговый учет: УСН
При УСН затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование любого ОС, в т. ч. недвижимости учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 24.06.13 № 03-11-11/23684).
НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в расходах одновременно со стоимостью восстановительных работ.
В учете организации затраты на проведение реконструкции необходимо отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
В месяце принятия у подрядчика работ по реконструкции здания
Источник: www.praktik-rw.ru