Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции.
В настоящее время правовое регулирование договорных отношений участников строительства и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности.
В связи с изменением российского законодательства, множеством ошибок, допускаемых бухгалтерами строительных организаций, что подтверждается аудиторской практикой, тема дипломной работы приобретает особую актуальность.
Целью настоящей дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию постановки системы бухгалтерского учета на ЗАО «Денекс». Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
1. раскрыты предмет, метод, задачи и формы бухгалтерского учета;
2. показано нормативное регулирование бухгалтерского учета в действующем российском законодательстве;
Как вести учет товаров и материалов на складе или магазине. Складской учет в Гугл таблицах
3. показаны особенности ведения бухгалтерского учета в строительстве;
4. раскрыты правила отражения в бухгалтерском учете строительных организаций капитальных вложений и источников их финансирования; основных средств и материальных ценностей; затрат по договору строительного подряда; себестоимости строительных работ и определения финансового результата строительной деятельности;
5. проведена оценка основных показателей деятельности ЗАО «Денекс»;
6. охарактеризована система ведения бухгалтерского учета на ЗАО «Денекс»;
7. разработаны рекомендации по совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета на ЗАО «Денекс».
Таким образом, предметом исследования является система ведения бухгалтерского учета; объектом — ЗАО «Денекс».
Дипломная работа написана на 70 листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы..
1. Бухгалтерский учет, его функции и задачи
1.1 Предмет, метод, задачи и формы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Управленческий учёт в строительстве (часть 1).
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бухгалтерского учета, позволяет предотвратить отрицательные моменты в хозяйственной деятельности организации, выявить неиспользованные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.
Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета.
У разных авторов их число и наименование существенно различаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики:
* осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);
* объективность и др.
Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами.
Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.
Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.
Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства.
Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.
Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из названного федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Выстраивая иерархию законодательства о бухгалтерском учете, получим следующую соподчиненность законодательных актов:
Рис. 1.1 — Система законодательства о бухгалтерском учете
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:
— обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
— составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Так, Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Положением о Министерстве финансов РФ, в частности, определено, что Минфин России утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности. Приказами Минфина России утверждены все ныне действующие положения по бухгалтерскому учету:
Таблица 1.1 Система Положений по бухгалтерскому учету
Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
Приказ Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н
События после отчетной даты
Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н
Учетная политика организации
Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н
Бухгалтерская отчетность организации
Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. №154н
Информация об аффилированных лицах
Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. №5н
Информация по сегментам
Приказ Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. №11н
Учет нематериальных активов
Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н
Учет государственной помощи
Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №92н
Учет основных средств
Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н
Учет материально- производственных запасов
Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н
Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
Приказ Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н
Условные факты хозяйственной деятельности
Приказ Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н
Информация по прекращаемой деятельности
Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. №66н
Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы
Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №115н
Учет расчетов по налогу на прибыль
Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н
Учет финансовых вложений
Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. №126н
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 разд.I ПБУ 1/98).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся, согласно этому же источнику, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:
1) принцип целостности, согласно которому учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;
2) принцип имущественной обособленности, подразумевающий что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
3) принцип непрерывности — бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
4) принцип сплошной регистрации (требование полноты) — все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются в учете на основании соответствующих первичных документов;
6) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;
7) принцип количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;
8) принцип верифицируемости — контроля информации;
9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
10) принцип разделения текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);
11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть ясной, то есть ее можно подвергнуть истолкованию и анализу);
12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);
13) принцип приоритетности содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).
Некоторые из этих принципов приведены в п.7 разд.II ПБУ 1/98, другие вытекают из теории и многовековой практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.
Предполагается также (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.
Разработка учетной политики — сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.
Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.
Можно выделить следующие этапы разработки учетной политики.
I. Комплексная оценка среды организации
— оценка сложившейся системы документооборота: эффективность; быстрота; выполнение графика;
— оценка применяемого рабочего плана счетов: достаточность; соответствие нормативной базе;
— анализ форм применяемых первичных учетных документов: необходимость; достоверность; наличие необходимых реквизитов; полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;
— анализ форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности: необходимость; достоверность; полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость; периодичность составления;
— оценка существующего порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации: полнота информации; периодичность проведения; состав инвентаризационной комиссии;
— экспертиза методов оценки активов и обязательств: соответствие нормативной базе; соответствие целям организации; экспертиза системы внутреннего контроля и аудита; эффективность; достаточность; оперативность.
II. Разработка изменений к действующей учетной политике
III. Контроль внедрения и применения
Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с п.10 разд.II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 разд.II ПБУ 1/98 формироваться главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может производиться в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.
В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно — в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:
— причину изменения учетной политики;
— оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
— указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
1.3 Бухгалтерский учет в строительных организациях
По правовой природе договор, по которому к участию в процессе строительства привлекается профессиональная организация-застройщик (далее — заказчик), представляет собой разновидность посреднического договора с общими элементами договора возмездного оказания услуг. Заказчик привлекается к реализации инвестиционного проекта, когда сам инвестор в силу специфики либо каких-то иных причин не имеет возможности выполнять функции застройщика самостоятельно, не располагая необходимой материально-технической базой, квалифицированными трудовыми ресурсами и т.п.
Таким образом, договор на выполнение функций заказчика является комплексным договором, сочетающим элементы агентского договора и договора об оказании услуг.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).
Агентский договор — особая разновидность договора возмездного оказания услуг. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
Поскольку в подавляющем большинстве случаев заказчик, выполняя задание инвестора, действует от своего имени, но в интересах и за счет инвестора, к такому договору в силу ст. 1011 ГК РФ должны применяться правила договора комиссии, установленные ст. ст. 990 — 1004 ГК РФ. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным во всех случаях агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В свою очередь агент (заказчик) не вправе отказать в передаче принципалу (инвестору) прав по сделкам с третьим лицом даже при условии, что инвестором не исполнены обязанности перед заказчиком (указанная позиция, в частности, подтверждается п. п. 2, 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).
Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд специфических черт, вызванных особенностями организации и экономики строительного производства.
Бухгалтерский учет в строительстве должен учитывать особенности строительной продукции:
территориальную обособленность объектов строительства,
во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства,
длительность проектирования и строительства объекта,
многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта,
зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.
Бухгалтерский учет в строительстве отражает порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.
Бухгалтерский учет в строительстве, его организация и ведение, должны ориентироваться не только на общие правила ведения бухгалтерского учета, но и документы и инструктивные материалы, отражающие его специфику:
1. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;
3. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;
4. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185.
Все перечисленные особенности и сложности делают невозможным ведение бухгалтерского учета в строительстве с помощью типовых программ автоматизации бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет в строительных организациях
2.1 Структура и отражение в учете капитальных вложений и источников их финансирования
При организации капитального строительства главным действующим лицом является застройщик. В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации застройщик — физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Застройщик вправе осуществлять строительство и строительный контроль самостоятельно или с привлечением третьих лиц. Привлекать к строительству третьих лиц (подрядчиков) может сам застройщик или уполномоченный им заказчик. Осуществлять строительный контроль также может застройщик или заказчик. Таким образом, построение взаимоотношений между застройщиком и заказчиком является важным звеном в цепи взаимоотношений между всеми участниками строительства. Рассмотрим, кто же должен вести бухгалтерский учет затрат по строительству объекта.
В настоящее время к порядку ведения бухгалтерского учета при осуществлении капитальных вложений существует два подхода: формальный и основанный на профессиональном суждении. Формальный подход базируется на действующих нормативных документах.
К таким документам относится Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Приказом Минфина России от 30.12.1993 №160 (далее — Положение). В соответствии с п. 1.4 Положения бухгалтерский учет производимых при строительстве затрат ведет застройщик. Однако понятие «застройщик», данное в этом документе, а также в ПБУ 2/94, совпадает с понятием «заказчик» согласно Федеральному закону от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». «Застройщик» (по ПБУ 2/94) и «заказчик» (по Закону N 39-ФЗ) — это лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Учитывая, что Федеральный закон является документом более высокого уровня, а также принят позже, можно сделать вывод, что «застройщик» (по ПБУ) — это сегодняшний «заказчик».
Таким образом, согласно Положению бухгалтерский учет затрат по строительству должен вести заказчик. Данный подход можно применить и к долевому строительству, мотивируя тем, что при строительстве необходим единый центр учета затрат по строительству объекта с целью их дальнейшего распределения между всеми инвесторами в соответствии с их долей в построенном объекте.
Формальный подход имеет ряд серьезных недостатков.
1. В соответствии с Планом счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, этот счет может применяться только у застройщика или организаций, которые финансируют строительство в рамках своей доли (при долевом строительстве).
В данном случае застройщик выполняет самостоятельно функции заказчика и строит только для себя. При наличии более одного инвестора и едином центре учета затрат этот счет применять нельзя. У инвесторов переданные средства на строительство заказчику учитываются как дебиторская задолженность, а не как собственные капитальные вложения, несмотря на то что указанные средства уже могут быть освоены. У заказчика эти средства учитываются в качестве капитальных вложений, хотя по окончании строительства объект не будет учтен у него в балансе. В результате бухгалтерская отчетность искажается у всех.
2. Заказчик выполняет конкретный перечень функций, в рамках гражданско-правовой сделки. Сделка оформляется договором, носящим признаки возмездного оказания услуг и агентирования. Такие хозяйственные операции имеют собственный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Этот порядок не связан с ведением счета 08.
3. Учет затрат по строительству у заказчика не позволяет использовать право застройщика, а также каждого налогоплательщика-дольщика (при долевом строительстве), осуществляющих капитальные вложения путем перечисления средств заказчику, на своевременный налоговый вычет по НДС, предусмотренный НК РФ по окончании каждого отчетного периода. Приходится ждать окончания строительства, когда заказчик передаст затраты каждому инвестору.
Указанные недостатки формального подхода диктуют необходимость поиска альтернативных методов учета затрат по строительству с привлечением специализированного заказчика как в рамках собственного строительства, так и в рамках долевого строительства, что сопряжено с риском для налогоплательщиков.
Подход, основанный на профессиональном суждении, менее категоричен, но при этом слабо подтвержден нормативной базой.
По мнению автора, следует так выстраивать хозяйственные ситуации в рамках капитального строительства, чтобы были соблюдены интересы всех участников строительства, формировалась достоверная бухгалтерская отчетность.
По мнению автора, если к договору на выполнение функций заказчика подходить как к агентскому договору, предусмотрев в нем необходимость ежемесячного представления агентом (заказчиком) застройщику отчета о выполнении его поручения с расчетом произведенных при этом затрат, а также первичных документов, подтверждающих понесенные затраты, сводного счета-фактуры, акта на собственные услуги и счета-фактуры на них, то учет затрат по строительству будет формироваться у застройщика. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т 51, К-т 76 — получены средства от застройщика на строительство;
Д-т 76, К-т 60 — отражена стоимость работ подрядчика с учетом НДС;
Д-т 62, К-т 90-1 — начислено вознаграждение за выполненные работы;
Д-т 90-3, К-т 68 — отражен НДС с вознаграждения;
Д-т 60, К-т 51 — закрыты расчеты с подрядчиками;
Д-т 51, К-т 62 — получено вознаграждение от застройщика.
Д-т 76, К-т 51 — перечислены денежные средства заказчику на цели строительства;
Д-т 08, К-т 76 — учтены затраты по строительству, полученные от заказчика по окончании отчетного периода;
Д-т 19, К-т 76 — отражен НДС на основании сводного счета-фактуры;
Д-т 08, К-т 60 — включено в прочие капитальные затраты вознаграждение заказчику;
Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС с вознаграждения;
Д-т 60, К-т 51 — перечислено вознаграждение заказчику;
Д-т 68, К-т 19 — предъявлена к вычету сумма НДС (в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вместе с тем нормативно такой подход к бухгалтерскому учету не подтвержден, что может вызвать разногласия с налоговыми органами по данному вопросу.
2.2 Учет затрат по договору строительного подряда
Подрядчик ведет учет затрат по договору строительного подряда, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, на счете 20 «Основное производство».
Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает сторонние организации (субподрядчиков), то стоимость выполненных субподрядных работ учитывается на отдельном субсчете счета 20.
Общехозяйственные расходы, накапливаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться подрядчиком либо в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству, либо ежемесячно в качестве условно-постоянных расходов на счет 90 «Продажи». Такая возможность предоставлена организациям п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов, Инструкция по применению Плана счетов). Применяемый в организации способ списания общехозяйственных расходов необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Списание накопленных затрат со счета 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.
Порядок сдачи работ определяется исключительно условиями договора подряда. При этом возможны различные варианты.
В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (ПБУ 2/94), подрядчик может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
В первом случае применяется метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности», во втором — «Доход по стоимости объекта строительства». При использовании второго метода подрядчик определяет финансовый результат только после того, как будут завершены все работы. При этом доход за отчетный период определяется как разница между стоимостью выполненных работ согласно договору и фактическими расходами на их выполнение.
Следует иметь в виду, что данный метод целесообразно применять лишь в том случае, если объемы выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ — как авансы, полученные от заказчика, до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
При таком варианте подрядчик учитывает затраты на счете 20 в течение всего срока договора. В момент подписания акта приемки выполненных работ заказчиком накопленные затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 отражается договорная стоимость выполненных работ (с учетом объема работ, выполненных субподрядчиками).
Если в соответствии с условиями договора заказчик перечисляет подрядчику денежные средства на выполнение этих работ, они учитываются подрядчиком как авансы полученные (на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете).
При использовании метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» определяется финансовый результат отдельных выполненных работ, конструктивных элементов или этапов.
Договорная стоимость отдельных этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком согласно договору, отражается по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка». По кредиту счета 46 отражается договорная стоимость работ после того, как весь объект будет сдан заказчику (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
Раньше этот метод учета активно не использовался по причине того, что остатки по счету 46 включались в расчет облагаемой базы по налогу на имущество. Однако с 1 января 2004 г. остатки по счету 46 в целях исчисления налога на имущество не учитываются.
Для расчетов подрядчиков с заказчиком за выполненные работы применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее — Постановление Госкомстата России N 100). В частности, на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком — заказчику (застройщику).
В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не входящие в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, изменение условий организации строительства и т.п.).
При этом необходимо учитывать, что Справка о стоимости выполненных работ и затрат заполняется на основании данных Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2), который применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и другого назначения.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее — Методические указания по учету материально-производственных запасов), под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:
— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
— плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
Источник: www.t-rn.ru
Учет в строительстве введение
Спрятать опции
Установить закладку
+ Настройки
Размер шрифта:
14 | 16 | 18 | 20 | 22 | 24
Ширина текста:
50% | 60% | 70% | 80% | 90% | 100%
Цвет текста:
Установить
Цвет фона:
Установить
Сбросить настройки
Глава 1
Финансовый учет в строительстве
1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого)
Источник: royallib.com
Бухгалтерский учет в строительстве
* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Министерство образования РФ
Воронежский архитектурно-строительный университет
Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ПО КУРСУ “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ”
Выполнил: студент IV курса ФЗО
Код 99 – 28 – 640
Расчет отклонений в стоимости материалов
Оприходовано материалов по учетным ценам (по счету 10)
24 100 + 21 700 = 45 800 р.
Оприходовано материалов по фактической цене = 45 800 + 716,0 = 46516 р.
Отклонение (по счету 16) = 716 р.
Процент отклонения = 716 / 45800 = 1,563 %
Сумма отклонения на остаток = 0 + 45 800 – (19 300 + 15 180 + 2180) =
9 140 * 1,563 % = 142,9 р.
Общая сумма отклонений = 716 – 142,9 = 573,1 р.
Объект А: 19 300 * 1,563 % = 301,7 р.
Объект Б: 15 180 * 1,563 % = 237,3 р.
НР (на ремонт офиса) = 2180 * 1,563 % = 34,1 р.
Общая сумма отклонений = 301,7 + 237,3 + 34,1 = 573,1 р.
100 % / 5 лет / 12 мес = 1,67 %
15 500 * 1,67 % = 258,58 р.
Введение. Структура и функции бухгалтерии.
Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.
Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.
Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов учёта.
Учёт основных фондов.
Основные средства предприятия — это совокупность материально-производственных ценностей предприятия, которые переносят свою стоимость товара по частям в виде амортизационных отчислений и участвуют в процессе производства постоянно.
Амортизационные отчисления — это износ основных средств, выраженный в денежной форме, который переноситься на себестоимость товара.
Основные средства в процессе эксплуатации находятся в движении (поступление, перемещение внутри предприятия, ремонт и модернизация, выбытие и ликвидация). Движение основных средств отражается в первичных документах: акт приёмки-передачи, накладная на внутреннее перемещение, акт о ликвидации основных средств.
При поступлении основных средств на предприятие оформляется акт приёмки-передачи основных средств на каждый принятый в эксплуатацию объект. Основными реквизитами акта являются инвентарный номер, год выпуска, год и месяц поступления на предприятие, комплектность, первоначальная стоимость, норма амортизации, синтетические счета и субсчета и коды аналитического учёта.
Основные средства принимаются на учёт по первоначальной стоимости определённой в акте приёма-передачи основных средств. В этом документе отражаются внешние движения основных средств. Первоначальная стоимость также отражается в инвентарной карточке учёта , которая составляется на основании акта . Кроме этого в ней существует инвентарный номер , дата выпуска и дата о вводе в эксплуатацию , первоначальная стоимость и др. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно и , для удобства , группируется по шифрам. При ликвидации основных фондов создаётся акт о ликвидации основных средств: основные средства продаются другому хозяйству, ликвидируются по причине физического износа как лом, ликвидируются по причине морального износа и др.
Учёт материальных ценностей.
Учёт материальных ценностей в бухгалтерском учёте является одним из основных объектов учёта на производстве. Под материальными ценностями в учёте понимают предметы труда, которые в отличие от средств труда, потребляются в одном цикле производства и поэтому их стоимость полностью включается в себестоимость изготовленной продукции. Например, это сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо и запасные части, и другие материальные ресурсы. Деление материалов на основные и вспомогательные условно , т.к. одни те же материалы , но на разных производствах могут быть и теми и другими .
Бухгалтерский учёт, как известно, документальный учёт. Это касается и операций с материалами , что позволяет выполнять задачи по учёту материалов .
Полученные материалы предприятием своевременно оприходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей . В ордере отмечается наименование , номенклатурный номер , единицы измерения , цена , количество — фактическое и плановое , сумма , роспись материально ответственного лица . Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной . При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов .
На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка — карточка складского учёта материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам . На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге , которая представляет собой сброшюрованные карточки .
Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.
По первичному документу требование запрашивается количество определённого вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма . Накладная на отпуск материалов на сторону указывает какое количество и какие материалы отпущены — по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта . Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов , потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе . В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц , поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды . Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые .
Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены . Следующим этапом обработки документов является их группировка , цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта .
Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группировочные ведомости прихода и расхода . Приходные документы используются для бухгалтерского учёта приобретения и заготовления материальных ценностей , а расходные — для учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции .
Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учёта, ведут накопительные ведомости синтетического учёта. Эти ведомости составляются на основании первичных документов по учётным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов .
Исходными данными для учёта материалов являются: “ ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ ”, “ ВЕДОМОСТЬ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ЗА УЧЁТНЫЙ ПЕРИОД ”, “ ВЕДОМОСТЬ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ ”.
Синтетический учёт материальных ценностей ведётся на активном счёте 10 “ материалы ”. Этот счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей. На этом счёте ведётся учёт поступления на склады и другие места хранения , расходования и запасов сырья , основных и вспомогательных материалов , покупных полуфабрикатов и т.д. Учёт каждой группы материалов осуществляется на отдельных субсчетах (топливо, запасные части. ), которые, группируются в “ МАТЕРИАЛЫ”. В соответствии с существующими принципами фактическая себестоимость приобретаемых и заготовляемых материалов выявляется по дебету синтетических счетов учёта материальных ценностей ( “ сырьё и материалы ” , “ топливо “ и др. )
Движение материальных ценностей при журнально-ордерной форме учитывается в ряде журналов-ордеров. Основные записи, касающиеся поступления материалов, фиксируются в журнале-ордере N60 на кредите счёта “ Расчёты с поставщиками и подрядчиками ”. Здесь учитываются приобретения и заготовления материалов, расчёты с поставщиками. Дебетовые обороты этого счёта показывают оплату счетов поставщиков . Если же счёт оплачен , а записей на дебете счетов материалов нет , значит , материалы находятся в пути или ещё не оприходованы . Запись на дебете счёта материалов при отсутствии её в графе оплаты означает , что материалы не оплачены или отражена неотфактурованная поставка .
Записи в журнал-ордер N60 делаются на основании приходных ордеров, платёжных требований и т.п.
МБП (малоценные быстроизнашивающиеся предметы) — предметы, имеющие срок службы менее 1 года (независимо от их стоимости) и имеющие стоимость менее 10000000 рублей (независимо от срока службы).
В состав МБП обычно входят инструменты общего пользования, спецодежда, хозинвентарь, канцелярские принадлежности и т.п.
По роли в процессе производства они являются средствами труда, но для упрощения планирования, финансирования учёта они включаются в состав материалов. Документальное оформление , учёт приобретения и учёт запасов на складах МБП ни чем не отличается от учёта материалов : применяются те же первичные документы и ведутся те же бухгалтерские записи по счетам .
МБП учитывается на специальном синтетическом счёте “ Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ”. Запись на этом счёте в части приобретения аналогична записям при приобретении материалов. Но отличие в том , что сначала МБП поступают на склад , а потом в эксплуатацию . В связи с этим , к синтетическому счёту открываются ещё два субсчёта : “ МБП на складе ” и “ МБП в эксплуатации ”. При отпускании МБП со склада составляется следующая запись :
Д-т “ МБП ” (субсчёт “ мбп на складе ”)
К-т “ МБП ” (субсчёт “ мбп в эксплуатации ”)
Отличительной способностью МБП является то, что они в процессе эксплуатации изнашиваются постепенно. Для учёта их износа применяется счёт “ Износ МБП ” .
Износ МБП начисляется ежемесячно, исходя из утверждённых норм в соответствии со сроком службы. Для упрощения допускается первые 50% стоимости предметов списывать на издержки в момент отпуска предметов со склада в эксплуатацию . Оставшиеся 50% стоимости списываются на издержки при выбытии.
Учёт затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость — сумма затрат на производство и реализацию продукции.
На стадии проектирования той или иной продукции, работ и услуг определяется их нормативная себестоимость, рассчитанная на основе нормативов, затрат по статьям расходов. В целях анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработок рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделия, выполнения работ или услуг исчисляется также их фактическая себестоимость, насчитывающаяся на основе статей затрат, связанных с использованием основных средств, материалов, энергии и т. д. Сравнение плановой себестоимости с фактической позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования материальных и интеллектуальных ресурсов.
Рентабельность — уровень прибыли, выраженный в процентах. Существуют два вида рентабельности : расчётная рентабельность — отношение оставшейся прибыли к сумме производственных фондов ; рентабельность от реализации — отношение прибыли от реализации к себестоимости или к сумме затрат .
Затраты, определяющие себестоимость можно сгруппировать по следующим статьям: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхования, амортизация основных средств, прочие расходы. Таким образом себестоимость складывается из затрат на производство продукции, её реализацию, организацию и обслуживание производства. Для отображения затрат на производство существует Ведомость учёта затрат на производство. Данная ведомость обобщает данные по какому-либо виду продукции : показывает затраты этого изделия в месяц , распределяя их по материалам , МБП , зарплате , отчислению в фонд занятости , отчисления в соц. и мед. страхование и общехозяйственные расходы . Также показывается количество изготовленных изделий и количество на складе .
Синтетический учёт затрат на производство ведётся на группе производственных счетов. Основное производство , Вспомогательное производство , Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования , Общепроизводственные расходы , Брак в производстве , Расходы будущих периодов , Резервы предстоящих расходов .
Учёт готовой продукции и
Готовая продукция — это конечный продукт производственного процесса, прошедший все стадии технической обработки, отвечающий требованиям стандартов и технического контроля.
Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии заключённого договора, разработанным плановыми заданиями по ассортименту, количеству, качеству. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и должна отражаться в балансе по фактической себестоимости ( производственной). После изготовления выпущенная продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах — “Накладная на сдачу готовой продукции” , в которой содержатся все данные о данной продукции , и “Платёжное поручение” , в котором указываются данные получателя и плательщика , а также наименование товара и его сумма .
На основании первичных документов составляются “Ведомость учёта готовой продукции” и “Оборотная ведомость готовой продукции”.
Последний этап в учёте готовой продукции это реализация продукции. Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия . Под реализованной понимается готовая продукция , отгруженная покупателю , в оплату которой полностью поступили средства на расчётный счёт или заплачено наличными .
Аналитический учёт готовой продукции ведётся в картотеках количественно-сортового учёта. Внутри готовая продукция учитывается по наименованиям , заказам , способам реализации .
Учёт денежных средств, расчётных
и кредитных операций.
В процессе хозяйственной деятельности между объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями возникают различные расчётно-денежные отношения с поставщиками материалов, покупателями готовой продукции в связи с выполнением различных финансовых обязательств, с оплатой услуг транспортным и другим организациям. Указанные расчёты осуществляют безналичным расчётом, т.е. перечислением денежных средств через банк и под его контролем с расчётного счёта плательщика на счёт получателя, кроме случаев, когда расчёт удобней производить наличными (например, в условиях малого бизнеса).
Для хранения денежных средств и совершения, необходимых расчётно-денежных операций предприятия открывают в любом банке расчётный счёт. На него поступает основная или вся масса причитающихся владельцу платежей — зачисление выручки от реализации продукции и услуг , получение ссуд и др. С расчётного счёта оплачиваются счета поставщиков за приобретённое сырьё , материалы , топливо , полученные услуги , погашение обязательств и т.д. С него выдаются наличные деньги для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию, для оплаты мелких хозяйственных и других расходов. При этом банк контролирует законность совершаемых по счёту операций .
Основными расчётными документами являются платёжное требование, платёжное поручения и расчётные чеки. Учреждение банка выдаёт владельцу счёта в обусловленные с ним сроки выписки из лицевого расчётного счёта с необходимыми приложениями документов . Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счёту по безналичным расчётам , а по кредиту — взносы наличных денег на расчётный счёт .
Денежные средства предприятия хранятся для удобства в банках, но всё-таки незначительные суммы денежной наличности остаются в кассе. Она нужна для хозяйственных расходов . Сверх этого в кассе остаются деньги только для выплаты заработной платы .
Операции с денежными средствами, находящимися в кассе предприятия, называются кассовыми, а документы, их оформляющие, — кассовыми документами. Кассовые операции выполняет кассир , который является материально ответственным лицом . Кассовые операции оформляют специальными документами — ордерами , которые делятся на приходные ( по ним деньги принимаются ) и расходные ( по ним деньги выдают из кассы ) .
Кассовый ордер — это письменный приказ предприятия кассиру совершить операцию, указанную в ордере.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
Расчётные отношения между предприятиями есть платежи по обязательствам, вытекающим из договоров поставки, подряда, перевозки, оказания услуг и других хозяйственных договоров. Эти платежи погашаются перечислением денежных средств через банк со счёта плательщика на счёт получателя. Только мелкие суммы уплачивают наличными. Расчёты , производимые предприятиями , делятся на товарные операции и нетоварные операции . К первой группе относят расчёты за реализованные товарно-материальные ценности , оказанные услуги и выполненные работы ; ко второй — операции по финансовым обязательствам . Наибольший удельный вес составляют расчёты по товарным обязательствам . Основными формами расчётов являются : акцептная форма , расчёты с особых счетов .
Акцептная форма расчётов — это согласие на оплату расчётного документа в определённый срок.
При недостаче у предприятий оборотных средств эта дополнительная потребность покрывается краткосрочными и долгосрочными кредитами. Кредит выдаётся на определённое время с последующей выплатой процентного числа от данной суммы . По просроченным ссудам банк взимает повышенную плату . Объектами банковского кредита в оборотных средствах являются в основном затраты в сфере производства и сфере обращения .
При синтетическом учёте денежных средств в кассе предприятия существует счёт 50 “Касса”. По дебету счёта отражаются поступления денежных средств в кассу, по кредиту — выплата денежных средств из кассы предприятия. Для установления денежного состояния предприятия проводится инвентаризация денежных средств и расчётных отношений с другими предприятиями, банками, бюджетом, дебиторами и кредиторами. Инвентаризация представляет собой способ выявления фактического наличия денежных средств и расчётов на определённый момент . Осуществляется она с помощью переписи в натуре средств и выверки расчётов . Полученные в результате инвентаризации данные сопоставляются с данными бухгалтерского учёта .
Учёт фондов и финансовых и финансовых
результатов в хозяйственной деятельности
При создании предприятий для осуществления ими своей производственно-хозяйственной деятельности нужно иметь некоторую сумму денег для приобретения основных и оборотных средств, которые в денежном выражении принято называть первоначальный капитал. Общая величина первоначального капитала называется уставный фонд предприятия, размер которого отражается в бухгалтерском балансе и специальном отчёте о движении уставного фонда. Учёт источников средств фонда осуществляют на счёте “Уставный фонд”, на котором показывают изменения, связанные с увеличение и уменьшением стоимости основных и оборотных средств. Увеличение уставного фонда по части основных средств связано с введением в эксплуатацию новых объектов. Его уменьшение в этой части происходит главным образом в связи с ликвидацией и продажей основных средств. Аналитический учёт уставного фонда осуществляется по отдельным статьям . Обороты по счёту “Уставной фонд” записывают в журнале-ордере №13 . На его последней показывают дебетовые и кредитовые месячные обороты по аналитическим статьям данного счёта .
Основным показателем рентабельности предприятия является прибыль. Она отражает финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Основная масса прибыли создаётся от реализации продукции , работ и услуг промышленного хозяйства . Для выявления общих финансовых результатов служит счёт “Прибыли и убытки” . На этом счёте учитывают в течение года финансовые результаты работы предприятия до их распределения по соответствующим назначениям . Условное распределение полученной прибыли происходит по 2 основным направлениям .
1. Вначале предприятие платит налоги, вносит в бюджет установленные платежи и отдаёт банку установленные проценты .
2. После этого прибыль направляется на удовлетворение потребностей предприятия
3. И, если предприятие муниципальное или имеет вышестоящий орган, то третьим направлением следует считать перечисление ему части прибыли.
Источник: referatbank.ru
Налоговый учет в строительных организациях
Строительство — одна из важнейших и крупных отраслей народного хозяйства. Продуктом функционирования строительной отрасли является создание гражданских, промышленных, жилых и др. зданий.
С развитием науки и техники процесс строительства также изменяется и совершенствуется. В настоящее время вместе с развитием рыночных отношений и возникновением конкурентной среды все больше внимания уделяется экономической эффективности производства.
Внедрение новых методов строительства (таких как новые способы монтажа конструкций, повышение технического уровня, применение поточного метода введение работ и др.) позволяет значительно повысить эффективность технологии строительного производства.
Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Благодаря правильному устройству и последовательности четко определенных задач и целей можно добиться правильного формирования бухгалтерского учета, а соответственно создания и уплаты надлежащих налогов в бюджет.
Поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной не только для конкретного участника строительства, но и в целом для всей строительной отрасли.
Целью курсовой работы является изучение особенностей налогового учета в строительных организациях.
Исходя из поставленной цели исследования, необходимо решить следующие задачи:
1) изучить основные нормативные положения, регламентирующие порядок ведения налогового учета в строительной сфере;
2) изучить субъекты и объекты строительства и определить их взаимосвязь, тем самым отобразить базу для формирования бухгалтерского и налогового учета;
3) исследовать особенности налогового учета в строительных организациях.
Объектом исследования в данной курсовой работе выступает предприятие ООО «СФ «Центр-Строй».
Предмет исследования — формирование и ведение налогового учета в строительных организациях.
В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров.
1. Строительный бизнес как особый субъект налогообложения
1.1 Участники строительного бизнеса. Взаимоотношения между ними
Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, регулируются ст. 740-757 ГК РФ и Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
В соответствии со ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются:
заказчик — организация, осуществляющая процесс строительства, прием и регистрацию постоянных объектов;
подрядчик — организации, осуществляющие строительно-монтажные работы;
Финансирование работ по капитальному строительству производится инвесторами: юридическими или физическими лицами. По отношению к строящемуся объекту они могут быть единственным субъектом строительной деятельности, в случае если они самостоятельно выполняют все функции по организации строительства, строят только хозяйственным способом и учитывают законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе.
Количество субъектов строительной деятельности увеличивается в случае, если застройщик, самостоятельно организующий строительство, строит подрядным способом. Добавляется генподрядчик, а также субподрядные организации, привлеченные генподрядчиком.
На практике генподрядная строительная организация характеризуется тем, что принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта, являющегося конечной целью всего строительства. Субподрядчики привлекаются для выполнения отдельных видов и комплексов работ, необходимых для строительства объекта, и несут ответственность за свой объем работ перед генподрядчиком, который в свою очередь несёт полную ответственность за выполненные работы перед застройщиком.
Основным документом, регламентирующим отношения между инвестором и подрядчиком, является договор подряда, заключенный в соответствии с гл. 37 ГК РФ. Основными аспектами, являющимися обязательными, для рассмотрения в договоре считаются:
предмет договора — на основании которого, заказчик поручает подрядчику принять на себя обязательства по исполнению им соответствующих работ в конкретные сроки;
порядок сдачи и приемки работ — разовая или поэтапная систематизация предоставления выполненных работ, регламентирующие обе стороны, участвующие в заключении договора;
порядок расчётов по договору — стоимость работ, включающая предоплату или перечисление аванса застройщиком подрядной организации;
права и обязанности сторон, включающие возможность привлечения подрядчиком субподрядчиков для выполнения конкретных видов работ, закрепленных в отдельном договоре, составленном между ними;
и иные типовые предметы договора (форс-мажор, сроки действия договора, реквизиты и подписи сторон и т.п.);
Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм документов, отвечающих требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований хозяйственные операции считаются выполненными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли [12,14].
В настоящее время для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются типовые унифицированные формы документов, приведенные в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся:
общий журнал работ (ф. N КС-6);
справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3);
акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11);
акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14).
Использование общего журнала работ (ф. N КС-6) позволяет отражать технологическую последовательность, сроки, качество выполнения, а также условия осуществления строительства. Стоимость работ указывается в договорных ценах.
Данный первичный документ содержит список инженерно-технического персонала, занятого на строительстве объекта, а также сведения о производстве работ с начала и до их завершения. Описание работ производится по конструктивным элементам здания или сооружения. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта основных средств передается на постоянное хранение заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации.
Основанием для осуществления расчетов с заказчиком за выполненные работы является справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3), которая заполняется в двух или трех экземплярах: первый экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика), а третий экземпляр, в том случае если есть такая необходимость, представляется финансирующей организации (инвестору). Стоимость работ и затрат в справке N КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком, в частности, указывается:
· стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала проведения работ;
· стоимость работ и затрат за отчетный месяц в целом по стройке, а также по каждому входящему в ее состав объекту;
· информация по каждому виду оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном месяце, наименование и марка оборудования, а в графах — данные о выполненных монтажных работах;
· дополнительные затраты, связанные с производством работ и входящие в стоимость этих работ: рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов. дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.;
· затраты, не включаемые в стоимость работ;
На основании приведенных данных расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах и этапах или после завершения всех работ на объекте строительства. Договорная стоимость объекта может рассчитываться:
1. на основании стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твёрдая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
2. на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика — открытая цена [4]
Для приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности согласно утвержденному проекту в настоящее время применяется акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11). Данный документ является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика, заказчика и инвестора. К акту приемки объекта исполнитель работ и заказчик прилагают оформленные в соответствии с действующим законодательством документы, разработанные Госстроем России и другими государственными органами Российской Федерации.
Первичным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования, является акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (ф. N КС-14). Он служит основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика и заказчика или другим лицом, уполномоченным инвестором на это, а также членами приемочной комиссии. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Приемка оформляется заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключениям органов надзора. Вся документация по приемке объекта передается заказчиком пользователю объекта. [16,15]
Объектами первичного учета являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на изготовление строительной продукции, движение полуфабрикатов и незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, банками, фискальными органами, учредителями и т.п.
Система первичного учета в строительной организации должна основываться на следующих базовых принципах:
I. информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности организации, улучшения финансово-экономического состояния строительной организации;
II. первичный учет является основной исходной базой для учета расчетов по оплате труда, себестоимости и калькулирования продукции, начисления амортизации, учета готовой продукции и ее отгрузки, для определения финансовых результатов.
Исходя из этого важно понимать, что правильное ведение первичного учета в строительных организациях — залог успешного формирования бухгалтерского и налогового учета, а значит и фактического соизмерения проведенных работ и потраченных на них средств, что является целью в организациях любых отраслей.
1.2 Особенности, влияющие на формирование и ведение налогового учета в строительных организациях
В строительных организациях есть свои особенности, влияющие на формирование, как налогового учета, так и бухгалтерского. Степень формирования данных особенностей зависит от субъектов, объектов и процесса протекания строительства. Так на примере генерального подрядчика рассмотрим ряд основных особенностей по налогообложению в строительстве.
В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Даже в том случае, если генподрядчик, являясь общественной организацией инвалидов, освобожден от налогообложения на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Существует некое противоречие в законных основаниях об уплате «входного» НДС. Так в Письме УМНС по г. Москве от 30.06.2003 N 24-11/35002 указывается, что «право на вычет суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядной организацией, возникает у генподрядчика в периоде начисления НДС», то есть не раньше, чем образуется налоговая база, после сдачи работ заказчику. Что не соответствует положениям гл. 21 «НДС» НК РФ, поэтому у генподрядчика не возникает обязанности переносить на более поздний период суммы налоговых вычетов: он может воспользоваться правом вычета НДС в том квартале, когда с субподрядчиком подписаны формы КС-2 и КС-3 и от него получен счет-фактура.
Что касается уплаты налога на прибыль, то в целях налогообложения генеральный подрядчик формирует доходы исходя из общей суммы сданных заказчику результатов СМР, включая объемы, выполненные субподрядчиками. Соответственно, расходы отражаются с учетом затрат на привлечение субподрядных организаций.
Главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ однозначно не определено, в составе каких расходов — прямых или косвенных — необходимо учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков. Поэтому при решении данного вопроса бухгалтер руководствуется общими нормами, прежде всего ст. ст. 318 и 252 НК РФ. Пункт 1 ст.
318 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно определить в своей учетной политике, какие расходы считать прямыми, а какие косвенными. Вместе с тем выбор предприятия должен быть обоснованным и учитывать специфику производственного процесса.
Некоторые предприятия расценивают возможность самостоятельного определения перечня прямых расходов буквально и включают в него только один вид затрат на производство (обычно расходы на оплату труда). Это позволяет организации не только экономить на размере уплачиваемого налога на прибыль, но и значительно снизить трудоемкость выполнения расчетов по оценке остатков незавершенного производства.
Вместе с тем во избежание претензий со стороны налоговой инспекции генподрядчику целесообразно закрепить в своей учетной политике следующий перечень прямых расходов:
— материальные затраты (стоимость материалов, непосредственно используемых при производстве СМР);
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве СМР;
— затраты на оплату работ, выполненных субподрядными организациями.
К косвенным расходам, независимо от удельного веса, необходимо отнести:
— расходы на ГСМ, поскольку их трудно признать непосредственно используемыми при выполнении СМР (Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2007 N Ф04-6846/2007(38839-А27-37));
— суммы арендной платы (Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 N А65-9200/2007);
— затраты на оплату услуг транспортных организаций по перевозке материалов, суммы заработной платы, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование директора, главного бухгалтера, бухгалтера, программиста, главного инженера (Постановление 10-го арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 N А41-К2-7447/06)[генподряд журнал 2008].
Распределять прямые расходы необходимо на остатки незавершенного производства (НЗП). При выполнении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком. Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.
Как и при традиционной системе налогообложения, доходом генерального подрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика, в том числе и поступления, связанные с расчетами за работы, выполненные субподрядными организациями. Оплата услуг субподрядных организаций является для генподрядчика расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных (оказанных) сторонними организациями. Поэтому генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.
Если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая долю субподрядчика.
Далее рассмотрим на примере конкретного предприятия формирование налогового учета в строительной фирме.
2. Организация и ведение налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «СФ «Центр-Строй
Общество с ограниченной ответственностью «Строительная фирма «Центр-Строй» — самостоятельный хозяйствующий субъект, основной целью создания которого, является извлечение прибыли, направленной на развитие производственной и социальной сферы данного общества, улучшения благосостояния его работников, получения чистой прибыли его участником.
Общество действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования и полной экономической самостоятельности в условиях рыночных отношений.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения, расчетный счет в Бийском отделении № 153 Сбербанка РФ, также штампы, бланки со своим наименованием.
Местом нахождения общества является место его государственной регистрации: 659321, Российская Федерация, Алтайский край, г. Бийск, ул. Советская 198.
Предметом деятельности Общества являются следующие виды деятельности:
производство мебели, товаров народного потребления, стройматериалов;
туристическая, рекламная, издательская деятельность;
бытовые услуги, ремонт бытовой техники;
торгово-закупочная и посредническая деятельность;
Общество обладает лицензией, согласно которой основным видом деятельности, с учетом специфики конъюнктуры рынка, является — производство общестроительных и отделочных работ: внутренняя отделка, отделка фасадов с использованием альпинистского снаряжения, устройство кровельных покрытий при постройке зданий и сооружений.
Организационная структура общества представлена на Рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. — Организационная структура управления
В целях организации бухгалтерского учета в ООО «СФ «Центр-Строй» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не применяются к исполнению.
Среднесписочная численность работников составляла на 1 октября 2009 г. 60 человек.
Учетная политика ООО «СФ «Центр-Строй» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.
Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.
Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.
Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».
Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам:
Налог на прибыль — 2% — в Федеральный бюджет, 18% в Консолидированный бюджет;
Налог на имущество — 2,2 %;
ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — 0,9%;
2.2 Формирование налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй
ООО «Алмаз» заключил договор подряда с ООО «СФ «Центр-Строй» № 25-Д от 29.10.2009г., предварительно предоставив дефектную ведомость и проектно-сметную документацию. Предметом договора явилось проведение работы по устройству мягкой кровли в 2-х домах по адресу: Алтайский край, г. Бийск, Ленина, 228-а и Коммунарский, 31. Договорная стоимость объекта: 1 594 942 руб. в том числе НДС — 243 296 руб. Сроки проведения работ: 01.11.09 — 28.01.10г. Сумма, внесенного аванса от ООО «Алмаза» составила 30% — 478 482 руб. по выставленному ООО «СФ «Центр-Строй» счету.
В ноябре ООО «СФ «Центр-Строй» приступило к выполнению работ, в декабре часть работ была осуществлена силами привлеченного субподрядчика ООО «АльпСтрой».
Фактические расходы ООО «СФ «Центр-Строй»:
— за ноябрь 2009г. — 531 138 руб.;
— за декабрь 2009г. — 394 612 руб., в том числе на оплату выполненных ООО «Альпстрой» объемов — 120 000 руб. (без НДС);
— за январь 2010г. — 499 918 руб.;
Расчетная величина затрат на декабрь — январь равна 920 000 руб., в том числе за январь — 499 918 руб.
Размер выручки, подлежащий отражению в учете, отразиться по состоянию на каждый месяц по степени завершенности работ в пропорциональной доле понесенных на отчетную дату расходов, в величине общих расходов по заключенному договору подряда.
Таким образом, по состоянию на 30 ноября 2009г. степень завершенности работ составляет:
531 138/ (531 138+920 000)руб.*100%=36,60 %
Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:
1 594 942*36,60%=583 748,77 руб.
По состоянию на 31 декабря 2009г. степень завершенности работ составляет:
((531 138+394 612) руб./ (531 138+394 612+499 918) руб. *100%)=64,93%
Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:
(1 594 942*64,93%-583 748,77 руб.)=451 847,07 руб.
В бухгалтерском учете ООО «СФ «Центр-Строй» данные операции будут отражаться следующими проводками:
Источник: www.pr-j.ru