Бухгалтерские: новости, калькуляторы, консультации, формы, календари, справочники, статьи, семинары, тесты, конференции.
Учет затрат по капитальному строительству
Основные нормативные документы, регламентирующие порядок учета затрат по строительству, — это Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. №160.
Группировка затрат по строительству объектов в бухгалтерском учете осуществляется по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.
Рекомендуется следующая структура расходов:
- — на строительные работы;
- — на работу по монтажу оборудования;
- — на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- — на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- — на прочие капитальные затраты;
- — на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок бухгалтерского учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При капитальном строительстве подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование, требующее монтажа, с целью его установки в строящихся объектах. Учет такого оборудования осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке» до момента сдачи его в монтаж. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад организации.
К оборудованию, требующего монтажа, относятся оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости приобретения.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3). Подрядчик принимает переданное ему оборудование, требующее монтажа, на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства объекта стоимость указанного оборудования, сданного в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Уплаченный при приобретении оборудования к установке НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость. Организация-покупатель имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) из бюджета.
Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в суммах и в сроки, предусмотренные сметой и договором на строительство. Оплата может быть произведена с выдачей аванса по мере выполнения отдельных этапов работ или в полной сумме единовременно после приемки заказчиком построенного объекта.
Бухгалтерские записи, отражающие учет строительства подрядным способом у заказчика, приведены в табл. 1.
При хозяйственном способе в учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов. Указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средст») в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов и расчетов. В частности, это затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство. До полного окончания работ по строительству объектов все затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства.
Незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до момента их ввода в эксплуатацию. По окончании строительства осуществляются приемка в установленном порядке и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств. В учете к этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» сформирована инвентарная стоимость законченных строительством объектов.
Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.
При вводе в эксплуатацию законченные строительством объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).
Выполнение организациями работ по капитальному строительству для собственных нужд является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом признается сумма фактических затрат организации на выполнение указанных работ. После принятия завершенного строительством объекта к учету в качестве объекта основных средств произведенного назначения суммы НДС, уплаченные поставщикам потребленных в процессе строительства материалов, работ и услуг, подлежат вычету. Вычету подлежат и суммы НДС по строительным работам для собственного потребления, которые принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли.
В табл. 2 приведены бухгалтерские записи при выполнении строительных работ хозяйственным способом.
Таблица 1.Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного подрядным способом
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражаются принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги по капитальному строительству
Договор подряда, акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг (форма № КС-2), счет поставщика (исполнителя работ)
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по выполненным работам и оказанным услугам
Акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг (форма №КС-2), счет-фактура
07 «Оборудование к установке»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена стоимость приобретенного за плату оборудования, требующего монтажа
Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), счет поставщика
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа
Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), счет поставщика
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
07 «Оборудование к установке»
Оборудование, требующее монтажа, передано подрядчику
Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»
10 «Материалы», субсчета по видам материалов
Переданы строительные материалы подрядчику
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»
Списаны материалы, переданные подрядчику
Справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетные счета», «Валютные счета»
Отражена оплата работ и оборудования, требующего монтажа, приобретенного для капитального строительства
Выписка банка по расчетному, валютному счетам
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Отражен в составе основных средств законченный строиетльством, принятый
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1а, форма № ОС-1б)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
Принят к вычету НДС по законченным строительством и принятым в эксплуатацию объектам
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма « ОС-1, форма № ОС-1а, форма № ОС-1б), счет-фактура, выписка банка по расчетному счету
Таблица 2. Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного хозяйственным способом
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам и НМА, используемым при выполнении строительных работ
Ведомость расчета амортизации
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
10 «Материалы», субсчета по видам материалов
Отражается списание материалов, используемых при выполнении строительных работ
Требование-накладная (форма № М-11)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражаются расходы по оплате труда работников, занятых выполнением строительных работ
Ведомость начисления и распределения заработной платы
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражаются взносы на социальные нужды с оплаты труда работников, занятых выполнением строительных работ
Бухгалтерская справка, расчет
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражается стоимость отдельных работ и услуг, выполненных сторонними организациями
Договоры на выполнение работ, услуг; акты о приемке выполненных работ, услуг
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
Отражен в составе основных средств законченный строительством, принятый и введенный в эксплуатацию объект
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
Принят к вычету НДС по приобретенным для капитального строительства материалов, работам и услугам сторонних организаций
Организация, выполняющая капитальное строительство для собственных нужд хозяйственным способом, организует и контролирует ход строительства , ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат , т.е. выполняет функции застройщика и одновременно производит строительные работы. К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация…
Учет затрат на капитальное строительство кратко
Mozilla/5.0 (Windows NT 6.1; WOW64) AppleWebKit/537.36 (KHTML, like Gecko) Chrome/41.0.2227.0 Safari/537.36
Налоговый и бухгалтерский учет в сфере строительства требует особых знаний. О том, как правильно его вести, рассказано в статье. … Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных. Вопрос: Как отразить в учете организации строительство производственного цеха собственными силами (хозспособом)?
Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве
Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.
Вопрос: Как отразить в учете организации строительство производственного цеха собственными силами (хозспособом)?
Затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ (СМР), понесенные в периоде строительства, составили: в марте — 2 000 000 руб., в апреле — 1 000 000 руб., в мае — 1 900 000 руб., в июне — 1 700 000 руб. В июне уплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности и оно зарегистрировано, здание введено в эксплуатацию.
Посмотреть ответ
Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве
Специфика работы строительных компаний обусловлена:
- территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
- наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
- длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
- большим списком оказываемых услуг;
- многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.
В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.
Как организации снять с государственного кадастрового учета недвижимость в виде объекта капитального строительства?
Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.
Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:
- размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
- вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.
В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.
При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.
Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.
Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов
При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:
- Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
- Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.
Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.
ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.
Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.
Для учета производственных расходов используются проводки:
- Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
- Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
- Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.
Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.
Списывать строительные материалы можно одним из методов:
- по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
- по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
- методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.
При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.
ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.
Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:
- поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
- процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
- в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.
Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:
- Д003 – факт получения давальческого сырья.
- Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
- Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
- Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
- Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.
КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.
Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:
- заготовительные мероприятия;
- транспортные расходы;
- подготовительные работы;
- монтажно-укладочные операции.
На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.
Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.
На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:
- себестоимости;
- заработной платы;
- амортизации;
- ТЗР.
По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.
Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.
Порядок учета затрат по капитальному строительству зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены наличием договоров, проектно-сметной документации и других надлежаще оформленных документов. … Учет затрат на строительно-монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 « Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов , определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
- https://vuzlit.com/607723/uchet_zatrat_kapitalnomu_stroitelstvu
- https://glavkniga.ru/situations/k501482
- https://assistentus.ru/buhuchet/v-stroitelstve/