Если предприятие занимается освоением новых месторождений полезных ископаемых, ему нужно строго соблюдать правила признания таких расходов в целях налогообложения. Ведь траты на освоение немалые, а небольшая ошибка в их учете ведет к значительному занижению налогооблагаемой прибыли.
Состав расходов
В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1) расходы на освоение природных ресурсов относятся к прочим. При этом в пункте 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ уточнено, что именно относится к таким расходам.
Правда, приведенный перечень открыт, так что налогоплательщик может его расширить. Главное, чтобы затраты относились именно к периоду освоения ресурсов, когда компания еще не получает от такой деятельности дохода. Рассмотрим некоторые расходы подробнее.
К данному виду трат относится аудит запасов, а также разведка ископаемых и гидрогеологические изыскания. Но учтите, что такая деятельность должна быть подтверждена специальными лицензиями, иначе затраты нельзя будет признать.
Лекция 9: Маржинальный метод учета затрат
Выдачей лицензий занимается Федеральное агентство по недропользованию (п. 5.3.8 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17 июня 2004 г. № 293). В то же время на некоторые виды работ лицензия не требуется. К ним, например, относятся прогнозирование землетрясений, геологические съемки, исследование вулканов, изучение режима подземных вод.
К такому виду информации относятся данные о геологическом строении недр, нахождении в недрах полезных ископаемых, об условиях их разработки, также другие данные из геологических отчетов и карт (ст. 27 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»). Приобрести информацию можно как за счет собственных, так и за счет государственных средств.
В первом случае приобретенная информация будет являться собственностью пользователя недр (в соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ затраты на покупку таких данных можно включать в состав расходов), во втором – госсобственностью. В любом случае ее необходимо предоставить в соответствующий федеральный орган управления госфондом недр.
>|Данное ведомство отвечает за создание и ведение единой системы ископаемых, а также контролирует использование полученной информации.|
Главная задача работ по подготовке территории – приведение ее к требованиям безопасности, охране ресурсов, а также устройство временных подъездных путей и дорог для добычи, подготовка строительных площадок. Но в расходах можно учесть лишь те траты, которые относятся к подготовительным работам.
В соответствии с действующими нормами производится возмещение потерь сельскохозяйственного производства и лесного хозяйства. Плательщиком в таком случае выступает тот, по чьей инициативе меняется категория земель. При этом используются специальные нормативы освоения новых земель взамен изымаемых сельхозугодий.
Иногда предприятию приходится выплачивать компенсации коренным малочисленным народам. В Федеральном законе от 20 июля 2000 г. № 104-ФЗ «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ» дано определение семейным (родовым) общинам малочисленных народов. Это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами.
Распределение затрат на выпуск продукции по плановой себестоимости в 1С:Бухгалтерии 3.0
Состав расходов на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам, определен в Федеральном законе от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
В связи с тем, что перечень затрат, указанный в пункте 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ, открытый, к расходам на освоение природных ресурсов можно отнести соответствующие материальные затраты, амортизацию НМА и основных средств, а также затраты на оплату труда. Кроме того, к ним можно отнести и затраты на оплату услуг третьих лиц, выполнявших работы по освоению природных ресурсов.
Налоговый учет таких расходов необходимо вести по каждому объекту и договору. Кроме того, аналитические регистры должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого контракта, связанного с указанными работами по конкретному участку недр (п. 3 ст. 325 Налогового кодекса РФ). Если работы ведутся собственными силами, то они признаются либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершен только определенный этап работ.
>|Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике. Составить ее поможет сервис «Учетная политика 2012».|
Если работы ведет подрядчик, расходы на них включаются в состав прочих с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по контракту.
Аналогично учитываются все геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, в том числе и те, которые признаны безрезультатными или бесперспективными (то есть когда принято решение о прекращении работ из-за бесперспективности выявления запасов полезных ископаемых или невозможности и нецелесообразности строительства и эксплуатации подземных сооружений).
Причем такое решение должно быть принято в отношении соответствующей части участка недр, разрабатываемого на основании лицензии. Кроме того, о прекращении работ необходимо известить Федеральное агентство по недропользованию, направив туда соответствующее уведомление. Затраты признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ.
До 2011 года расходы на безрезультатные работы не учитывались при налогообложении, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Теперь же затраты на разработку бесперспективных участков включаются в состав налоговых расходов (п. 5 ст. 261 Налогового кодекса РФ).
Если разведочная скважина оказалась непродуктивной, то расходы по ней можно признавать для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором эта скважина была ликвидирована. В соответствии с пунктом 4 статьи 261 Налогового кодекса РФ такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации скважины.
Такие затраты также необходимо учитывать отдельно по каждому объекту. Особенность заключается в том, что расходы, связанные с таким строительством, будут формировать первоначальную стоимость создаваемых объектов основных средств, что следует из пункта 4 статьи 325 Налогового кодекса РФ. При этом данная стоимость будет списываться в налоговом учете через амортизацию. Но такие правила действуют лишь в том случае, если данное сооружение будет являться постоянным. Если же постройка временная, то расходы на ее создание можно будет равномерно включать в состав прочих с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по созданию объекта.
В статье 325 Налогового кодекса РФ представлен незакрытый перечень расходов на получение лицензий. К ним относят:
– расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
– расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
– расходы на приобретение геологической и иной информации;
– расходы на оплату участия в конкурсе;
– расходы на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.
Полученная лицензия является нематериальным активом, а значит, расходы на ее получение списываются через амортизацию. Правда, если компании по каким-либо причинам не удалось получить лицензию, эти расходы все равно можно учесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса. В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае если указанные лицензии выдаются предприятию без проведения конкурсов.
Те, кому не удалось получить лицензию на право пользования недрами, учитывают связанные с ее получением расходы в течение двух лет (ст. 325 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете действует несколько принципов признания расходов на освоение природных ресурсов.
Принцип 1. Отдельный учет по каждому участку. Если работы по освоению ресурсов ведутся на нескольких участках, то в соответствии с пунктом 2 статьи 261 и пунктом 2 статьи 325 Налогового кодекса РФ учет расходов нужно вести отдельно по каждому участку. При этом в учетной политике необходимо прописать порядок распределения расходов по разным участкам.
Принцип 2. Поэтапное списание расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены этапы работ. Трудности могут возникнуть в том случае, когда на разных территориях участка работы заканчиваются в разное время.
В этом случае общие расходы необходимо распределить по частям участка (п. 2 ст. 325 Налогового кодекса РФ):
где Др – доля общих расходов, подлежащих учету при завершении этапа; Ср – сумма расходов, относящихся к отдельным частям участка; Ос – общая сумма расходов, осуществленных по освоению участка.
>|Налоговым кодексом РФ не определено, в какой именно момент нужно произвести расчет доли. Скорее всего это следует делать каждый раз на момент завершения очередного этапа работ по участку.|
Принцип 3. Разный учет по отдельным видам расходов.
Отдельные виды расходов на освоение природных ресурсов учитываются по-разному.
Равномерно в течение года учитываются расходы на поиск и оценку месторождений, строительство и ликвидацию скважин, разведку полезных ископаемых или гидрогеологические изыскания, на приобретение геологической и иной информации.
Равномерно в течение двух лет следует учитывать такие расходы.
1. На подготовку территории к ведению работ.
2. На возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.
Проанализируем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 июля 2011 г. № А27-16988/2010. Предприятие осуществило работы по рекультивации нарушенных земель на участках месторождений, введенных в эксплуатацию, на которых завершен этап геологического исследования. Все затраты были учтены компанией единовременно. Но инспекторы посчитали, что такие расходы (2007–2008 годы) организация учла неверно. И настаивала на применении статей 261 и 325 Налогового кодекса РФ: расходы принимаются равномерно в течение пяти лет (сейчас срок списания составляет два года).
Однако в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса РФ данные расходы должны списываться равномерно, только если рекультивация связана с освоением природных ресурсов. А, согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, затраты на рекультивацию можно списывать единовременно, если они производятся в рамках другой деятельности.
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 июля 2011 г. № А44-4519/2010 содержится вывод судей о том, что предоставление в пользование участков недр, расположенных на охраняемой природной территории, неправомерно.
То есть при отсутствии данных, позволяющих точно определить статус участков недр, но при наличии сведений об их нахождении на той же территории, где расположен памятник природы, у лицензирующего органа нет оснований для выставления таких участков на аукцион.
Важно запомнить
Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие. Признаются они равномерно.
Источник: www.klerk.ru
Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов
Какие виды расходов относятся к расходы на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.
Виды расходов на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение ресурсов для целей применения гл. 25 НК РФ – это расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (ст. 261 НК РФ).
Перечень расходов, которые можно отнести к расходам на освоение природных ресурсов, открытый. Законодатель относит к этому виду расходов, в частности, следующие:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, в том числе затраты, связанные со строительством и ликвидацией скважин, разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, в том числе на устройство временных подъездных путей, хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранение добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.
По мнению представителей Минфина, к расходам на освоение природных ресурсов можно в том числе отнести следующие:
затраты на 3D-сейсморазведку, которая осуществляется в рамках этапов и стадий работ по геологическому изучению недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Но если в результате произведенных расходов на работы по 3D-сейсморазведке налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА и подлежат амортизации. При этом суммы расходов на работы по 3D-сейсморазведке, ранее учтенные в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (Письмо от 14.11.2014 № 03-03-06/1/57750);
расходы на обеспечение безопасности скважин, полученных в безвозмездное пользование и расположенных в границах предоставленного в пользование лицензионного участка недр (письма от 16.05.2014 № 03-03-05/23390, от 19.09.2014 № 03-03-06/1/47154);
расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (в частности, расходы на выполнение тех или иных работ, которые обусловлены технологическим процессом такой зарезки и требованиями нормативных документов к ее проведению) (Письмо от 19.04.2019 № 03-03-06/1/28278).
При этом, по мнению финансистов, расходы на рекультивацию земель, которые проведены на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, не отвечают требованиям, предъявляемым к расходам, используемым в ст. 261 НК РФ (Письмо от 14.01.2016 № 03-03-06/1/596). Обосновывают они это следующим. В силу приведенного в ст. 261 НК РФ перечня расходами на освоение природных ресурсов признаются исключительно те расходы, которые ограничены геологическим изучением недр, разведкой полезных ископаемых, проведением работ подготовительного характера.
Напомним, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ. В этом случае в соответствии с пп. 1 п. 7 ст.
254 НК РФ расходы на рекультивацию и иные природоохранные мероприятия как осуществляемые в рамках производственной деятельности, не связанной с освоением природных ресурсов, приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам.
Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов. Единственным условием в данном случае является отсутствие бюджетного финансирования (средств государственных внебюджетных фондов).
Обратите внимание:
Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 325 НК РФ.
Если расходы на освоение природных ресурсов относятся к нескольким участкам недр, то они учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, на возмещение комплексного ущерба включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
Исключением из этого правила являются расходы на освоение природных ресурсов нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 7 ст. 261 НК РФ).
Отметим, что расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ).
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Непродуктивные скважины.
Если разведочная скважина на месторождениях углеводородного сырья оказалась непродуктивной, то расходы на ее строительство (бурение), проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины учитываются также в соответствии со ст. 261 НК РФ.
Подобный порядок применяется независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.
Затраты по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение (п. 4 ст. 261 НК РФ).
В данном случае важно, что решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.
Налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного гл. 25 НК РФ предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов. Заметим, что порядок данного уведомления не установлен нормами НК РФ. Во избежание претензий со стороны проверяющих органов целесообразно представить рассматриваемое уведомление в налоговый орган в установленные сроки.
Новые морские месторождения углеводородного сырья
Расходы на освоение природных ресурсов, понесенные налогоплательщиком, владеющим соответствующей лицензией (пп. 1 п. 1 ст. 275.2 НК РФ), на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья (НММ), признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам по названной деятельности[1].
Если на участке недр выделено более одного НММ, то налогоплательщик вправе по своему выбору отнести обозначенные расходы либо любую их часть к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ, осуществляемой на любом новом морском месторождении углеводородного сырья, выделенном на данном участке недр.
При этом расходы налогоплательщика, осуществляющего в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями на пользование недрами деятельность по геологическому изучению, включающему поиски и оценку НММ, на поиски и оценку таких месторождений углеводородного сырья, признаются для целей налогообложения в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 9 ст. 261 НК РФ).
В целях применения НК РФ новое морское месторождение углеводородного сырья признается выделенным на участке недр с даты первого согласования в предусмотренном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения.
Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 261 НК РФ, при этом порядок ведения налогового учета таких расходов предусмотрен ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9344).
Отличительными чертами налогового учета рассматриваемых расходов являются в том числе следующие:
Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, учитываются отдельно. В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном
ст. 256 – 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Расходы отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами). При этом данные расходы могут группироваться по-разному в зависимости от конкретного вида расходов.
При проведении геолого-поисковых работ и (или) геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ. Налоговый учет указанных расходов организуется по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.
Если осуществленные расходы непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), то они отражаются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл.
25 НК РФ (п. 4 ст. 325 НК РФ). Таким образом, например, расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. При этом если зарезка боковых стволов осуществляется не у эксплуатационных скважин, то такие расходы учитываются в общеустановленном порядке в зависимости от характера осуществленных расходов (Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-03-06/1/7959).
Расходы, предусмотренные п. 10 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта.
Кроме этого, действует отдельный порядок учета расходов при переходе права пользования участком недр к третьему лицу. В этом случае расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком – прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст. 325 НК РФ.
Это означает, что при передаче прав на пользование недрами налогоплательщик – прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.06.2017 № 03-03-06/1/34622).
Это же правило применяется и в случае, когда лицензия на пользование недрами передается дочерней организации: налогоплательщик – прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, определенном ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.03.2017 № 03-03-06/1/13147).
Вместе с тем если передача указанных имущественных прав носит безвозмездный характер, то на основании п. 8 ст. 250 НК РФ доход от такой операции подлежит включению в состав внереализационных доходов дочерней организации, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-03-06/1/13134).
В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.
Судебная практика.
Приведем примеры актуальной судебной практики по вопросам применения ст. 261 НК РФ.
Определением ВС РФ от 22.03.2019 № 305-ЭС19-1936 был поддержан вывод судей предыдущих инстанций, которые посчитали правомерным доначисления налога на прибыль в связи с некорректным включением в состав расходов суммы разовых платежей за предоставление в пользование участков недр, указанных в лицензиях, – налогоплательщик единовременно включил их в состав косвенных расходов.
Судьи отметили, что согласно нормам НК РФ расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, подлежат включению в расходы по налогу на прибыль равномерно в течение двух лет. При этом законодатель прямо указывает на наличие единого общего порядка учета расходов (в течение двух лет), осуществленных в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, вне зависимости от порядка приобретения лицензии (на основании конкурса/аукциона либо без проведения конкурса/аукциона). Актуальная судебная практика по налоговым спорам также исходит из того, что разовый платеж подлежит списанию по правилам ст. 325 НК РФ в течение двух лет (Определение ВС РФ от 24.08.2017 № 305-КГ17-10847).
Таким образом, разовый платеж за пользование недрами (по своему смыслу) является расходом, осуществляемым в целях приобретения лицензий на пользование недрами, предусмотренным п. 1 ст. 325 НК РФ, и подлежит списанию по правилам ст. 325 НК РФ в течение двух лет.
Расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин для целей применения гл. 25 НК РФ относятся к расходам на освоение природных ресурсов, особенности и порядок учета которых регулируется нормами ст. 261 НК РФ.
Данные затраты подлежат включению в состав прочих расходов. При этом порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 325 НК РФ.
[1] Об изменениях, действующих с 2019 года в порядке признания доходов и расходов от осуществления рассматриваемой деятельности, читайте в статье Е. П. Зобовой «Расходы на освоение природных ресурсов: обновление-2019» в № 5, 2019.
Источник: www.audit-it.ru
Проработка концепций эффективного учета затрат при формировании себестоимости буровых работ
На сегодняшний день в ОАО «Газпром» успешно реализуется комплексный подход в области контроля над затратами, который включает в себя оптимизацию расходов на стадии формирования бюджета, исполнение программы сокращения затрат, включая показатели эффективности конкурентных закупок товаров, работ и услуг, реализацию планов оптимизации затрат по отдельным направлениям деятельности.
На сегодняшний день в ОАО «Газпром» успешно реализуется комплексный подход в области контроля над затратами, который включает в себя оптимизацию расходов на стадии формирования бюджета, исполнение программы сокращения затрат, включая показатели эффективности конкурентных закупок товаров, работ и услуг, реализацию планов оптимизации затрат по отдельным направлениям деятельности. Собственные программы оптимизации расходов обязаны иметь все дочерние компании [1, С.16].
В качестве конкретного примера постановки задачи по оптимизации затрат можно привести формирование на буровом предприятии эффективной системы управленческого учета, позволяющей принимать и внедрять своевременные, качественные управленческие решения. Подробнее остановимся на текущем состоянии управленческого учета и рассмотрим основные компоненты имеющейся системы бюджетирования филиала «Ухта бурение» ООО «Газпром бурение» [5].
Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.
Стоит отметить, что себестоимость строительства скважин определяет сумму всех затрат по буровому предприятию, которые должны быть произведены для выполнения установленного объема работ по строительству скважин, а так же затраты по каждому цеху и хозяйству, входящему в состав бурового предприятия [2, С.147].
Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (рисунок 1). Их применение определяется особенностями производственного процесса.
На данном предприятии используется аbsorption costing с котловым методом распределения косвенных затрат. Задачей является рассмотрение возможности постановки системы direct costing и встраиваемой в нее системы standart costing.
Буровое предприятие филиал «Ухта бурение» подходит под эффективную область его применения, так как производит только один основной продукт (скважины). Остальная продукция является побочной и мизерной в процентном соотношении к основной.
Так же данный метод учета можно использовать для ценообразования, т.к. данная компания является ценоустановителем в индивидуальном производстве. Полные затраты используются в качестве безубыточной цены.
Метод полных затрат absorption costing состоит в калькулировании себестоимости продукции при помощи прямых и косвенных затрат. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете.
Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы (рисунок 2).
Прямые материальные затраты относятся непосредственно на скважину (рисунок 3).
Базой для распределения общепроизводственных расходов является зарплата основного персонала. Базой для распределения общехозяйственных расходов является выручка от реализации.
В отчете о прибылях и убытках при методе учета полных затрат рассчитывается валовая прибыль, как разница между выручкой от реализации готовых скважин и их производственной себестоимостью (прямые трудовые, материальные затраты и ОПР).
Основной плюс системы аbsorption сosting в том, что она дает менеджеру возможность регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. За счет этого можно в определенной степени управлять финансовым результатом текущего периода.
У используемого метода absorption costing есть ряд существенных недостатков:
1. Ошибка нормативного учета на базе absorption costing заключается в использовании норм косвеных затрат, рассчитанных при одном выпуске продукции, в ситуациях, связанных с иным выпуском.
2Ошибка вариабельности по периодам. Суммируются все косвенные затраты за месяц, и сумма делится пропорционально какой-либо базе, «доминирующей в производственном процессе». При этом при стабильном бизнес-процессе себестоимость скачет. Это связано с несоответствием выпуска и продаж. В случае продаж со склада объем реализованной продукции растет, себестоимость единицы продукции падает.
3. «Стандартная ошибка»: завышение себестоимости массовой и старой отлаженной продукции и занижение себестоимости индивидуальной, мелкосерийной и новой продукции. На самом деле значительная часть «котловых» затрат связана с выпуском новой продукции. Это серьезная и практически значимая ошибка.
3Ошибка вменения подразделениям и бизнес-процессам неконтролируемых затрат. не позволяет с приемлемой точностью определить сколько стоит бизнес-процесс, технология и каковы полные затраты подразделения. Он просто вменяет подразделению те затраты, за которые оно ответственности не несет и не контролирует.
5Недостоверность расчетов прибыли. Данные о прибылях расчитанных методом , неприменимы для управления компанией, когда производственные мощности перегружены или недогружены.
Первые две ошибки исправимы путем введения корректирующей строки в расчеты. Остальные неисправимы в рамках absorption costing.
Поэтому и нужно в данном случае absorption costing заменить direct costing.
При этом исчезает ошибка вариабельности по периодам. Эта ошибка означает стабильность и точность неполной себестоимости по сравнению с полной себестоимостью при неизменных условиях производства. direct costing всегда показывает операционную прибыль почти правильно. Прибыли в этих двух методах совпадают только при неизменности запасов.
Direct сosting — это метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции.
Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование.
Накладные расходы в части постоянных затрат (общехозяйственные и общие коммерческие расходы) не включаются в себестоимость реализации отдельных видов продукции и погашаются из совокупного маржинального дохода, исчисляемого как разница между выручкой от реализации и прямыми затратами.
Необходимо еще раз обратить внимание, что в этом контексте полная себестоимость не включает общехозяйственные затраты.
При расчете себестоимости методом direct costing из расходов на основное производство исключаются постоянные затраты такие как: ГСМ для котельных и ДЭС, услуги связи, услуги по охране труда и обеспечению пожарной безопасности.
Во вспомогательном производстве такими затратами будут являться расходы на персонал, услуги связи, услуги охраны, услуги по обеспечению пожарной безопасности, амортизация, аренда и расходы по страхованию.
В общепроизводстводственных затратах постоянными будут являться: затраты на энергию и топливо, амортизация и расходы по страхованию.
Необходимость системы direct costing в управленческом учете определяется тем, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
Standart costing — нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.
Следует отметить, что плановые показатели в системе standart costing фиксируются дважды: первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономического отдела) и второй раз — в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.
Два основных постулата системы standart costing:
— все понесенные расходы должны быть соотнесены со стандартами (нормативами);
— увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно.
Под оценкой в нормативном учете понимается уровень выполнения норм подразделениями и работниками. Итоговая оценка вклада в standart costing производится путем суммирования отклонений по ЦФО. Распределение экономии (перерасхода) по гибкому бюджету между ЦФО позволяет управлять людьми, которые в свою очередь управляют затратами [5].
На рассматриваемом предприятии основой для standart costing будут являться нормативы из проектно-сметной документации на скважину.
Применим standard сosting для постатейного анализа себестоимости. Существует три отклонения затрат [3]:
Отклонения первого уровня (абсолютные отклонения) — это постатейные отклонения в рамках жесткого бюджета.
Фактический выпуск продукции (QA — quantity actual) может не совпадать с плановым (QS, то есть стандартным в терминах standard сosting).
Отклонение первого уровня по некоторой материальной или трудовой статье вычисляется как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат на стандартный выпуск:
Если эта разница положительна, то имеет место абсолютный перерасход по статье. Если отрицательна, то имеет место абсолютная экономия по статье.
Отклонения второго уровня (относительные отклонения) — это постатейные отклонения в рамках гибкого бюджета. Нормативные затраты пересчитываются на фактический уровень выпуска продукции:
Если эта разница положительна, то имеет место относительный перерасход по статье. Если отрицательна, то имеет место относительная экономия по статье.
Отклонения второго уровня в себестоимости единицы продукции (удельные отклонения) — это постатейные отклонения на единицу продукции в рамках гибкого бюджета:
Если разница положительна, то имеет место удельный перерасход по статье. Если отрицательна, то имеет место удельная экономия по статье.
Отклонения и первого, и второго уровней вычисляются и для себестоимости выпуска в целом, а не только по отдельным статьям.
Для условного примера рассмотрим факторный анализ затрат вида деятельности «Спуск обсадной колонны 168 диаметра». Эта операция проводится после того, как достигнут конечный забой скважины. Для предотвращения осыпания стенок скважины проводится спуск обсадной колонны с последующим цементированием затрубного пространства.
По плану глубина скважины по стволу должна была составлять 1700 м, однако после проведения геофизических исследований в открытом стволе заказчик попросил подбурить 50 м. Итоговый забой составил 1750 м.
Зарплата буровой бригады в сутки составляет 191932 руб., т.е. 7997 в час и с учетом того, что норматив на данную операцию 16 часов, то получается, что 1 метр обсадной трубы спускают за 0,009 часа.
Однако по факту буровая бригада состоит из более высококвалифицированных рабочих (выше разряды), поэтому 1750 метров были спущены за 14 часов, а не за 16. Однако их зарплата составляет 8150 в час.
Исходные данные о прямых материальных затратах, а также отклонения первого и второго уровней представлены в таблице 1.
ТАБЛИЦА 1. Исходные данные о затратах и отклонениях фактической себестоимости спуска обсадной колонны от плановой (нормативной)
Статья или показатель
Расход на единицу (qS)
Расход на единицу (qA)
Центратор ЦЦ-168/216, шт
Зарплата буровой бригады (11 человек), час
Итого себестоимость операции, руб
Итого себестоимость единицы продукции, руб
Отклонение первого уровня на операцию, руб
Отклонение второго уровня на операцию, руб
Отклонение второго уровня на единицу продукции, руб
Отклонение второго уровня, %
-2,02% (-87 от 4296 или -152838 от 7518000)
За счет чего эти отклонения были достигнуты, и какие факторы сработали, покажет факторный анализ, при котором любая статья имеет две характеристики: ценовую и количественную. Первая характеризует влияние рынка и (или) искусство снабженцев. Вторая показывает степень выполнения технологических нормативов.
Фактический, нормативный и гибкий нормативный бюджеты по статье standart costing использует три оценки вместо традиционной российской пары «план-факт» [4]. Фактический бюджет по статье:
где qA — фактический расход материала на единицу продукции,
PA — фактическая цена единицы материала,
QA — фактический выпуск продукции.
Тогда нормативный, стандартный бюджет по статье:
где qS — нормативный расход материала на единицу продукции,
PS — плановая цена единицы материала,
QS — плановый выпуск продукции.
Гибкий нормативный бюджет по статье или фактический бюджет при нормативных затратах:
Показатели факторного анализа:
1 Абсолютное отклонение по цене ресурсов (материалов):
где PA, PS — фактическая и стандартная цены,
QS×qS — стандартное количество (стандартный выпуск на стандартный
Обоснование: отклонения по цене материалов, как правило, никак не связаны с изменениями количества. Здесь используется принцип контролируемости факторов. Поэтому изменения цены имеют базу в виде стандартного количества.
2 Абсолютное отклонение по количеству использованных материалов:
где QAqA , QSqS — фактическое и стандартное количество использованных
PA — фактическая цена материалов.
Обоснование: отклонения по количеству материалов, как правило, никак не связаны с изменениями цен. Но наказание за превышение норм следует по фактической цене. Поэтому изменения количества имеют базу в виде фактической цены.
3 Относительное отклонение по цене материалов — рассчитывается по гибкому бюджету:
4 Относительное отклонение по количеству использованных материалов — вычисляется по гибкому бюджету:
Сумма относительных отклонений по двум факторам дает общее относительное отклонение по статье, то есть отклонение второго уровня. До анализа факторов констатируем постатейные отклонения (таблица 2).
ТАБЛИЦА 2. Исходные данные и постатейный анализ отклонений, руб
Отклонение первого уровня
Отклонение второго уровня
Отклонение первого уровня на единицу
Отклонение второго уровня на единицу, %
Норма на единицу (qS)
Расход на единицу (qA)
Зарплата буровой бригады
С помощью standart costing выявляем причины отклонений по каждой статье (таблица 3). Далее используем standart costing для оценки работы подразделений. Под оценкой понимается уровень выполнения норм подразделениями и работниками.
ТАБЛИЦА 3. Исходные данные и постатейный факторный анализ, руб
Норма на единицу (qS)
Расход на единицу (qA)
Зарплата буровой бригады
В таблице 4 даются сходящиеся к оценке выполнения гибкого бюджета частные оценки каждого участка и фактора.
ТАБЛИЦА 4. Оценка: полный факторный анализ, руб
Отдел снабжения (ПТО)
Отдел снабжения (Производственно-технологический отдел ПТО)
(Технологический отдел ТО)
Буровая бригада (ТО)
Экономия выполнения гибкого бюджета: -154177
Итоговая оценка вклада производится путем суммирования отклонений по ЦФО. В результате ТО и другие ЦФО наработали экономии столько, сколько указано в таблице 5.
ТАБЛИЦА 5. Распределение экономии по гибкому бюджету между ЦФО, руб
Цена закупок оказалась на 2296 меньше плановой
За счет уменьшения количества времени на операцию по сравнению с плановым нивелировалась большая заработная плата бригады
Неконтролируемые затраты. Промежуток установки центраторов в продуктивном пласте устанавливается проектным институтом.
Из которой видно, что превышение затрат по количеству по статье Центраторы является не конролируемым, т.к. интервалы установки центраторов заложены в проекте на скважину, разрабатываемом институтом. Поскольку 50м были подбурены в продуктивном пласте, то норма расхода поменялась, т.к. в этом интервале интервал установки центраторов вместо через каждые 24 м составляет через каждый 12 м. Т.е. это объективное отклонение.
Получив данные об отклонениях, можно анализировать факторы, которые могли стать причиной данных отклонений. Существуют «объективные» и «субъективные» причины отклонений.
— изменение горно-геологических условий;
— некорректные нормы расхода;
— увеличение цен за счет инфляции;
— неожиданное увеличение цен поставщиком материалов.
— снижение норм расхода;
— экономия в цене (но не за счет качества материала);
— превышение норм расхода;
— закупка по более высоким ценам.
Анализ «субъективных» отклонений позволяет нам понять, кто виноват в возникновении данных отклонений. Здесь начинает работать система мотивации. Если присутствуют первые два фактора, то мы можем говорить о возможности премирования сотрудников, работа которых помогла нам сократить затраты за счет экономного использования ресурсов предприятия; если же речь идет о последних двух факторах — то здесь логичнее применить другой прием мотивации — депримирование.
В данном условном примере мы наблюдаем превышение и норм расхода на центраторы и повышение цены на зарплату буровой бригады. В тоже время идет снижение цены закупки обсадных труб. А повышение зарплаты буровой бригады за счет более квалифицированного состава вахты в итоге оправдывается значительным снижением времени проведения операции по спуску обсадной колонны. В этом случае, если эти факторы имеют место быть, то необходимо каким-либо образом поощрить сотрудников производственного-технологического отдела и производственного отдела.
Анализ «объективных» отклонений, часто приводит к необходимости пересматривать эффективность существующих технологических операций в сторону увеличения их результативности и эффективности, которые достигаются путем проведения различных мероприятий по оптимизации процессов: пересмотр норм, замены одних материалов другими, смена поставщика материалов, повышение квалификации производственного персонала, замены существующего оборудования.
И решение об оптимизации, и решение о реинжиниринге принимается на основе данных факторного анализа.
Поэтому важно, чтобы система учета, планирования и анализа затрат позволяла проводить факторный анализ, во-первых, предоставляя корректные данные, во-вторых обрабатывая их таким образом, чтобы управление затратами всех этапов производственного процесса было возможным.
Таким образом, теоретически обосновано и практически подтверждено, что наибольший эффект в решении проблем дают не отдельные мероприятия, а системный подход. Т.е. определяя, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов.
Standard сosting на рассматриваемом предприятии применим для постатейного анализа себестоимости.
При этом в некоторых ситуациях direct costing имеет ряд преимуществ. Direct costing позволит существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко сократившегося числа анализируемых затрат. В результате, себестоимость станет оперативно более обозримой, а отдельные значимые статьи затрат — лучше контролируемыми.
Не следует трактовать direct costing и standart costing как две различные системы учета. Концепции учета direct costing и standart costing «лежат в разных плоскостях» и не противоречат друг другу, следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного учета и нацелены на решение, в первую очередь, задачи управленческого планирования.
1. Правосудов С. Устойчивая корпорация//Корпоративный журнал «Газпром». — 2014. — № 12. — С. 12-16.
2. Дунаев В.Ф., Шпаков В.А., Епифанова Н.П. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности. — М.: ЦентрЛитНефтеГаз, 2010. — 336 с.
3. Мицкевич А.А. Основы управленческого учета.- М.: ВШФМ АНХ при Правительстве РФ, 2009. — 286 с.
4. Сорокин Л.Р. Современные технологии управления в нефтегазовом комплексе: Учебное пособие. — М.: МФТИ, 2003 — 104 с.
5. Шкарин Д.В., Халитова Э.Г. Перспективы развития бурового предприятия с позиций совершенствования системы бюджетирования и управленческого учета//Вестник Ассоциации буровых подрядчиков. — 2013. — № 4. — С.13-19.
Источник: neftegaz.ru
Состав и структура затрат на строительство скважин
Первые две части стоимости обеспечивают повторение производственного процесса в рамках возмещения затрат на простое воспроизводство, а третья часть стоимости, превышающая издержки производства, используется для расширения производства и удовлетворения других общественных потребностей.
Таким образом, себестоимость – это часть общественных издержек производства, т.е. стоимость, представляющая собой денежные затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Однако подобное определение неполно и требует некоторых оговорок. Дело в том, что часто не все ресурсы реально оплачиваются. Часть из них предприятие может использовать как бы «бесплатно». Если предприятие располагает собственными (принадлежащими ему) помещением и денежным капиталом, то использование этих ресурсов не потребует от него прямых денежных расходов.
ЯВНЫЕ издержки (называемые также внешними) — это денежные выплаты за ресурсы, полученные со стороны (з/п наемных работников, оплата поставок сырья и материалов, транспортных, финансовых, юридических и других услуг). Именно эти услуги (и только они) учитываются бухгалтерией, поэтому их часто называют БУХГАЛТЕРСКИМИ ИЗДЕРЖКАМИ, или себестоимостью.
НЕЯВНЫЕ ИЗДЕРЖКИ (или внутренние) — эти издержки, связанные с использованием фирмой своих собственных (внутренних) ресурсов. В отличие от явных эти издержки не оплачиваются и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Они носят скрытый характер, выступая как ВМЕНЕННЫЕ ИЗДЕРЖКИ собственных ресурсов фирмы, применяемых в ее производстве.
Величина этих издержек определяется тем доходом, который могли бы принести данные ресурсы при их наиболее выгодном альтернативном использовании.
Сумму явных и неявных издержек производства называют ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ИЗДЕРЖКАМИ.
Рис.19. Состав издержек производства
В зависимости от характера изменения издержек при изменении объема производства они подразделяются на две большие группы: постоянные и переменные.
Постоянные издержки – это экономические издержки, которые не изменяются при изменении объема производства. Их величина неизменна, т.к. связана с самим существованием предприятия, и должна быть оплачена, даже если фирма ничего не производит. К таким издержкам относятся арендная плата, амортизационные отчисления и т.п.
Переменные – зависят от количества производимой продукции, поскольку складываются из затрат на сырье, материалы, трудовые, энергетические и другие расходные ресурсы производства. Величина этих расходов прямо пропорциональна объему выпуска продукции (рис. 20).
Рис. 20. Общие издержки производства
ОБЩИЕ издержки (валовые) – это сумма постоянных и переменных издержек, т.е. общие издержки на производство определенного объема продукции. Знание структуры общих издержек производства позволяет определить конкретные пути снижения производственных затрат.
СРЕДНИЕ издержки – затраты на единицу продукции. Они равны общим издержкам, деленным на количество единиц продукции, и наглядно отражают динамику (снижение или рост) затрат по мере изменений объема производства.
ПРЕДЕЛЬНЫЕ издержки – это ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ издержки производства каждой следующей единицы продукции сверх имеющегося объема. Иными словами, это сумма, на которую возрастают общие издержки при увеличении выпуска продукции на одну единицу. С помощью предельных издержек определяют границы прибыльного объема выпуска продукции. Для этого их сравнивают со средними издержками и рыночной ценой товара.
На рис.21 показана точка безубыточности производства, которая определяется как точка пересечения кривой общей выручки и кривой общих затрат.
Рис.21. Определение безубыточности производства
В точке О объем произведенной продукции, будучи реализованным по сложившимся на рынке ценам (Ц), покроет расходы, связанные с производством этого объема, т.е. прибыль будет равна нулю.
Пока величина предельных издержек (по мере расширения производства) остается меньше величины средних затрат, последние снижаются (эффективность производства растет).
В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные:
— прямые – величина которых может быть установлена на единицу продукции (основные материалы, технологическое топливо, технологическая энергия, з/п основных производственных рабочих и т.п.);
— косвенные связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены на отдельные виды продукции, поэтому они распределяются между ними – услуги подсобно-вспомогательного хозяйства, накладные расходы и т.д.
Различают следующие виды себестоимости: индивидуальную и отраслевую. Затраты предприятия с характерными для него условиями производства и реализации продукции образуют индивидуальную себестоимость. Отраслевая себестоимость определяется затратами в среднем по отраслям.
Внутри предприятия различают фабрично-заводскую (затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг — производственные затраты) и полную себестоимость (помимо фабрично-заводской, включает внепроизводственные затраты – на реализацию продукции, подготовку кадров, научно-исследовательские работы и т.д.)
Основным документом при формировании себестоимости продукции на предприятии являлось Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Правительством РФ от 11 сентября 1998г. № 1095 и с последующими дополнениями и изменениями.
Для определения общих затрат на производство, общей потребности в материальных и денежных ресурсах все затраты группируются по экономическим элементам и системам затрат.
Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.
В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.
Состав и структура элементных затрат на строительство скважин представлена в табл. 11.
| Статьи затрат | Удельный вес затрат, % |
| Материальные затраты | 80,8 |
| в т.ч. материалы | 27,9 |
| из них: трубы обсадные | 16,7 |
| цемент | 0,9 |
| глина | 0,1 |
| химреагены | 0,7 |
| долота | 3,5 |
| солевой раствор | 0,2 |
| прочие материалы и зап/части | 5,8 |
| топливо | 0,7 |
| транспорт | 10,9 |
| электроэнергия | 3,2 |
| теплоэнергия | 0,2 |
| прокат турбобуров | 0,8 |
| капитальный ремонт | 1,4 |
| Прочие затраты | 7,8 |
| Заработная плата | 8,1 |
| Соц.страхование | 3,0 |
| Амортизация | 1,7 |
| Прочие расходы, всего | 6,4 |
| в т.ч. охрана окружающей среды | 1,8 |
| Перевозка вахт | 1,7 |
| Итого |
Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность определить общую потребность предприятия в материальных ресурсах, общую сумму амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы. Эту группировку применяют для планирования оборотных средств и контроля за их использованием, а также для определения затрат при составлении сметы затрат на производство, но она не дает представления о направлении, назначении и месте возникновения затрат. По ней нельзя определить себестоимость единицы продукции. Для этого служит группировка затрат по калькуляционным статьям расходов (по статьям затрат).
Статьями затрат на производство называются затраты, образованные в зависимости от их направления, назначения и места возникновения.
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность определить себестоимость отдельных видов продукции, а также установить, влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимость, в каких направлениях нужно вести работу по ее снижению.
Группировка затрат на строительство скважин имеет свою особенность связанную с особенностями технологии и организации бурения. Так, затраты, возникающие при проводке ствола скважины, подразделяются на затраты, зависящие от времени, и затраты, зависящие от метра проходки.
К затратам, зависящим от метра проходки, относятся расходы, размер которых зависит от глубины сооружаемых скважин (обсадные трубы, долото, цемент и т.д.).
Второй особенностью является то, что статьи затрат совпадают с планами цикла строительства скважин (табл.12).
Структура затрат на строительство скважин
| Статьи затрат | Структура затрат |
| 1. Подготовительные работы к строительству 2. Строительно-монтажные работы 3. Бурение – всего в т. ч. 1) затраты, зависящие от времени бурения 2) затраты, зависящие от объема бурения 4. Испытание 5. Промыслово-геофизические работы 6. Прочие затраты | 13,0 10,3 45,3 25,3 20,0 4,4 2,6 3,2 |
| Итого, прямые затраты | 78,8 |
| Накладные расходы Лабораторные работы Топографо-геофизические работы Дополнительные расходы | 8,0 0,04 0,06 |
| Полная себестоимость строительства скважины |
Для определения затрат по разделам и отдельным статьям используются следующие проектные и нормативные материалы:
1. Типовой технический проект на строительство скважин, где указываются виды и объемы работ, используемое оборудование и инструмент, конструкция скважин, продолжительность строительства и другие показатели, определяющие технику, технологию и организацию работ.
2. Сборники строительных норм и правил (СНиП).
3. Сборники расценок на строительные работы.
4. Единые нормы времени на виды работ по строительству скважин (ЕНВ).
5. Местные нормы и расценки.
Расчет затрат по четырем сметам осуществляется в шести сметных расчетах.
I раздел – сметный расчет №1 – затраты на подготовительные работы к строительству скважин.
II раздел – сметный расчет № 2,1 – затраты на строительство и разбор (передвижку) вышки и привышечных сооружений;
— сметный расчет № 2,2 – затраты на монтаж, демонтаж и амортизацию бурового оборудования.
III раздел – сметный расчет № 3,1 – затраты на бурение скважин;
— сметный расчет № 3,2 – затраты на крепление скважин.
IV раздел – сметный расчет № 4 – затраты на испытание скважин.
В сметном расчете № 1 расчет затрат по отдельным статьям сводится к определению расходов на строительство, транспорт материалов, разборку и возврат их по формуле
где Зс – расходы на строительство, в руб.;
Q – физический объем работ, принимается по техническому проекту;
р – соответствующая расценка за единицу работ, в руб.;
М – количество материалов, приходящихся на единицу работы;
m – стоимость транспорта 1т. материалов на требуемое расстояние, в руб.;
а – расценка за разборку на единицу работ, в руб.;
b – расценка стоимости возврата материалов на единицу работ.
В разделе II сметы определяются затраты на вышкостроение и монтажно-демонтажные работы. В общем виде
где, Звм – стоимость вышко-монтажных работ по вышечному блоку;
Змд – стоимость монтажно-демонтажных работ по буровому оборудованию.
где, Зпзр – стоимость ПЗР при транспортировке вышки;
Звоз – стоимость возврата материала на единицу работ;
nм – количество материалов, приходящееся на единицу работ, т;
– стоимость транспортировки 1 т. материала на определенное расстояние, руб.;
Зпв – стоимость передвижения вышки первые 100м, руб.;
— стоимость передвижения вышки на каждые последующие 100 м, руб.;
Д – расстояние транспортировки, м.
где, Рмз – расценка на монтаж и затаскивание комплекта оборудования, руб.;
Моб, — масса оборудования до 3 т, свыше 3 т, т.;
Зтр1, Зтр2 – стоимость перевозки 1т оборудования массой до 3 т, свыше 3 т.;
Мм – масса материалов группы III, т;
Зтрм – стоимость перевозки материалов III группы;
Ммт – масса металлоконструкций, т;
Зтрмт – стоимость перевозки 1 т металлоконструкций, руб.;
Рд – расценка на демонтаж оборудования, руб.;
Звоз – стоимость возвращенных материалов при демонтаже оборудования, руб.
однако не все затраты, зависящие от времени при изменении скорости, изменяются в равной мере. На эти затраты влияют и другие факторы (способ бурения, диаметр ствола скважин и т.п.).
К затратам, зависящим от объема, т.е. от глубины скважины относятся прокат и износ долот, трубы обсадные и оборудование обсадных колонн цемент тампонажный (с тарой): добавки к нему (ускорители, замедлители схватывания): цементирование колонн и испытание их на герметичность: транспорт бурильных и обсадных труб, цемента, долот и др.
Расходы, зависящие от времени, определяют путем умножения суточной расценки на продолжительность работ (бурение или крепление):
где, Рi – стоимость часа (сут), руб.;
tб – время бурения (час), сут.
Время бурения определяется как
где, Vк – плановая коммерческая скорость, м/ст.мес.;
где Зсч – стоимость электроэнергии по счетчику на бурение, крепление и испытание;
Зпм – размер оплаты подключенной мощности;
Зсв – стоимость содержания высоковольтных сетей.
По этой группе затрат вначале рассчитывают натуральный расход за сутки:
где Эпотр. – потребляемая энергия, кВт. ч/сут.;
Nэ – норма расхода электроэнергии на 1 м проходки принимаемая в зависимости от глубины и скорости бурения, кВт.ч.;
tб(к) – время бурения, или время крепления, сут.
Далее затраты на электроэнергию определяются как произведение
где Р – расценка за 1 квт.ч., руб. ед.;
tб – время бурения и крепления, сут.
Плату за подключенную мощность получают:
где П – установленная мощность трансформаторов, кВ.А;
tб(к) – продолжительность работ, сут.;
Смп – стоимость 1 кВ.А в сутки, руб.
Содержание высоковольтной сети по местным ценам определяют умножением стоимости суточного содержания сети (Рс) на продолжительность работ:
Стоимость содержания и транспортировки турбобуров:
где Ртур – стоимость содержания турбобура в сутки, руб.;
– время бурения интервала скважин с применением турбобура, сут.;
— стоимость транспортировки турбобура, руб.
Стоимость содержания бурильных труб
где Н- глубина скважин, м;
tб,tк – время бурения, крепления, сут.;
Рбт – стоимость содержания 1 м бур. труб в сутки, коп.
Стоимость износа бурильных труб:
где Ризн –стоимость износа стальных бурильных труб на 1м проводки интервала бурения толщиной 500м, руб/м.;
n – число интервалов бурения.
Для легкосплавных БТ износ увеличивается в 1,7 раза, а в наклонных скважинах – в 1,35раза.
Стоимость работ по цементированию обсадных колонн в скважине:
где Ра – стоимость агрегато-операций по заливке, руб.;
А – число цементировочных агрегатов;
Рзт – расходы на затвоение 1т цемента, руб.;
m – количество сухого цемента, необходимого для заливки;
Рпц – стоимость пробега цементировочных агрегатов и цементосмесительных машин, руб.;
— стоимость транспортировки цемента, руб.
где Рца, Рцм – стоимость пробега цементированного агрегата цементосмесительной машины на 1 км в один конец, руб.;
С – число смесительных машин;
Д – расстояние пробега агрегатов, км.
Затраты на транспорт глины, химических реагентов, утяжеленных труб определяют исходя из вида транспорта, расстояния и веса перевозок, а также расценок на транспортирование с учетом поправочных коэффициентов на бездорожье.
Что касается затрат, зависящих от объема проходки, то они определяются умножением количества расходуемого материала (по данным технических проектов на строительство скважин) на соответствующие расценки:
где Зи.дол – затраты на долота;
Ц – цена долота, руб/дол.
В сметном расчете 4 определяют расходы на испытание. При испытании пластов с помощью пластоиспытателя составляют сметный расчет 4а. Затраты на испытание скважин слагаются из затрат на оплату труда бригад по испытанию, содержанию и амортизации оборудовании, износ инструмента, энергию, воду и транспорт.
Суммированием всех затрат и определяется полная сметная себестоимость буровых работ.
Кроме рассмотренных выше сметных расчетов, смета на строительство скважин включает дополнительные статьи затрат.
Специфика финансирования буровых работ приводит к тому, что рассчитываются три уровня затрат: сметная, плановая и фактическая себестоимость.
Сметная себестоимость строительства скважин – это нормативные затраты на сооружение скважин, которые определяются по нормативным документам на этапе проектирования.
Сметная себестоимость служит для определения сметной стоимости работ и цены скважины:
где Ссм – сметная стоимость работ (цена скважины), руб.;
— полная сметная себестоимость работ, руб.;
ПН – плановые накопления (нормативная прибыль бурового предприятия, величина которой колеблется от 20 до 28 % в зависимости от прямых и накладных затрат на строительство скважин).
Фактическая себестоимость – сумма всех фактических расходов бурового предприятия, связанных со строительством скважины ().
Плановая себестоимость – сметная себестоимость, уменьшенная на величину возможностей ее снижения, устанавливается на основе технико-экономических расчетов исходя из конкретных условий осуществления буровых работ:
где — плановая себестоимость буровых работ, руб.;
— планируемый процент снижения себестоимости.
Расчет снижения себестоимости продукции рекомендуется вести по следующим факторам:
1. Влияние роста производительности труда.
где Iзп – индекс заработной платы;
Iпр.тр. – индекс производительности труда;
Yзп – фактический удельный вес заработной платы в сметной стоимости работ по строительству скважин, %.
Индекс изменения затрат:
где Зпл – планируемая заработная плата;
Зфакт – фактическая заработная плата за прошлой период.
2. Снижение себестоимости строительства скважин в результате планируемого уменьшения норм материальных затрат и использования более дешевых материалов, топлива и энергии:
где Iм и Iц – индексы материалов и цен;
Yм – удельный вес затрат на материалы в сметной стоимости.
3. Расчет экономии за счет лучшего использования производственных фондов:
где Ia – индекс амортизационных отчислений, т.е. отношение общей суммы амортизационных отчислений в планируемом году к общей сумме амортизационных отчислений в базовом году;
Iф – индекс фондоотдачи;
Ya – удельный вес амортизационных отчислений.
4. Снижение себестоимости буровых работ за счет увеличения скорости бурения:
где – индекс скорости;
Iз.вр. — индекс затрат, зависящих от времени;
Yз.вр. — удельный вес затрат, зависящих от времени бурения, в стоимости.
5. Снижение себестоимости за счет увеличения объема работ по строительству скважин:
где Iуп.р – индекс условно-постоянных расходов;
Iоп – индекс объема производства;
Yуп.р – удельный вес условно-постоянных расходов.
Общее снижение себестоимости определяется суммированием снижения себестоимости по факторам:
Соотношение между различными уровнями себестоимости, характеризующее эффективную работу бурового предприятия:
4.2. Прибыль, источники ее образования и распределения. Рентабельность
Прибыль является важнейшей экономической категорией, характеризующей хозяйственную деятельность предприятия и отражает чистый доход, созданный в результате этой деятельности.
В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется три основных источника получения прибыли:
1. Получение прибыли за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянного обновления продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция.
2. Получение прибыли непосредственно от производственной деятельности. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Величина прибыли в данном случае зависит:
— от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции;
— от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание);
— от объемов производства;
— от снижения издержек производства;
3. Прибыль от инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции.
Суммарная величина всех прибылей, полученных от различных видов деятельности, называется балансовой (валовой) прибылью предприятия.
Р – стоимость реализованной продукции;
Сс – полная себестоимость продукции;
Ц – цена продажи;
Сост – остаточная стоимость имущества.
Рис.22. Схема формирования прибыли предприятия
Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.
В бурении прибыль от основной деятельности, т.е. от своевременного и качественного строительства скважин определяется:
Дополнительными источниками получения прибыли могут являться услуги оказываемые на сторону (теплопароводоснабжение, ремонтные услуги, услуги населению и т.д.).
Балансовая прибыль в не достаточной степени характеризует деятельности предприятия с этой целью определяют чистую прибыль, которая и идет на развитие материальной и социальной базы.
Несмотря на то, что прибыль является важнейшим экономическим показателем работы предприятия, она не характеризует эффективность его работы. Для этого необходимо сопоставить результаты (прибыль) с затратами или ресурсами, которые обеспечили эти результаты. Одним из важнейших показателей эффективности работы является рентабельность.
На практике используют два метода определения рентабельности. Это отношение прибыли к затратам на производство (себестоимость) или к производственным средствам.
где Р – рентабельность;
С – стоимость основных фондов;
О – стоимость оборотных средств.
Рис.23 Схема распределения прибыли предприятия
Первый метод используют для определения эффективности производства различных видов продукции выпускаемых предприятием. Второй – для определения эффективности всего процесса производства.
В строительстве скважин определяется рентабельность производства как в целом по предприятию, так и по отдельным площадям.
Величина прибыли и рентабельности во многом зависит как от издержек производства, так и от цены реализации результатов деятельности.
Прибыль «зажата» между двумя переменными величинами: уровнями издержек и цен (рис. 24)
Источник: studopedia.ru