Мы продолжаем серию публикаций про учёт на упрощенной системе налогообложения. Ведь УСН, наверно, самый распространенный налоговый режим, а с отменой ЕНВД количество организаций, применяющих «упрощенку» стало еще больше.
Такая популярность и востребованность вполне объяснима, УСН имеет ряд параметров, выгодно отличающих ее от других налоговых режимов – сравнительно маленький объем отчётов и налоговых регистров, незначительное количество обязательных платежей в бюджет. Это идеально подходит для малого бизнеса, в котором, порой, нет даже специалиста по ведению бухгалтерского учёта. Тем не менее, данный режим имеет много особенностей и нюансов, возможно, не всем знакомых. В данной статье мы рассмотрим специфику учёта расходов на приобретение земли при УСН, настройки автоматического расчета земельного налога и отражение данных операций в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Применяя объект «Доходы» (УСН 6%) понятно, что затраты земельного участка мы не принимаем.
Межевание /Постановка на кадастровый учет.Земли-Про
При режиме «Доходы минус расходы» (УСН 15%) учёт зависит от того, для каких целей куплена земля:
• если участок предназначен для дальнейшей перепродажи, расходы признаются так же, как по другим покупным товарам.
Но это не действует в тех случаях, когда участок был приобретён на УСН с объектом «Доходы», а продаётся уже после того, как поменяли объект на «Доходы минус расходы», такие расходы принять нельзя.
• когда земля приобретена для использования в собственной деятельности, расходы по нему учесть вы не сможете.
Все расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на УСН, установлены и перечислены в пункте1 статьи 346.16 НК РФ, этот список закрытый.
Затраты на приобретение земельных участков в данном перечне расходов не поименованы.
Поэтому при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при УСН, указанные расходы не учитываются. Такая позиция отражена в разъяснениях Минфина (Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/102108).
Амортизируемым имуществом земля не является, поэтому учесть расходы как по ОС нельзя. К другим группам расходов, которые уменьшают налоговую базу при УСН, затраты на покупку земельного участка также отнести нельзя.
А вот госпошлину за регистрацию права собственности на землю учитывайте в расходах на дату уплаты независимо от цели покупки участка
Также можно учесть затраты на изготовление документов кадастрового и технического учета, в том числе правоустанавливающих документов и документов о межевании земли. Признавайте их в общем порядке — после оплаты.
Рассмотрим приобретение земельного участка на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.
Организация ООО «Росток» применяет УСН со ставкой налога 15%.
Отразим поступление земли.
Для этого в разделе «ОС и НМА» выберем пункт «Приобретение земельных участков».
Создадим новый документ и заполним все необходимые реквизиты и сведения, после чего проводим и сохраняем документ.
Учет земельного участка
Нажав на иконку мы попадем в движение документа, просмотрим проводки и регистры.
Обратите внимание, что регистр «Книга учёта доходов и расходов», ответственный за попадание расходов в КУДиР, отсутствует, вместо него заполнен служебный регистр «Расходы при УСН».
В этом регистре накапливаются сведения по исполнению условий признания расходов.
Оплату за земельный участок мы тоже отразили в учёте.
Сформируем проводки документа и видим, что в регистре книга доходов и расходов, затраты на покупку участка не попали в принимаемые расходы.
Перейдем в раздел «Отчёты» — «УСН» — «Книга доходов и расходов».
Теперь можем убедиться, что расходы на приобретение земельного участка не попали в книгу доходов и расходов.
Также можно проверить себя, сформировав документ «Анализ состояния налогового учета при УСН».
Не забываем, что участок облагается земельным налогом, рекомендуем для удобства сразу при вводе в программу земли, произвести регистрацию земельного участка для автоматического расчета налога.
Для этого в разделе «Главное» — «Налоги и отчеты» перейдем в блок «Земельный налог». Выберем пункт «Регистрация земельных участков».
Либо в справочнике «ОС» откроем нужный объект и прощёлкаем вкладку «Поставить на учёт».
Создадим новый документ и занесём все сведения о новом объекте.
В графе «Основное средство» выбираем новый земельный участок.
Постановка на учет, здесь из списка мы выбираем подходящий вариант.
Код категории земель также открываем из предложенного списка, в соответствии с назначением вашего земельного участка.
КБК выбираем аналогично коду.
Указываем кадастровый номер объекта и его кадастровую стоимость.
Важный момент: земельный налог исчисляется с кадастровой стоимости, которая определяется по данным Росреестра.
Поскольку стоимость указывается по состоянию на 1 января календарного года, то заказать справку о стоимости объекта можно в любой момент. Её можно получить в электронном виде. И лучше не оттягивать это на крайние дни перед сдачей декларации, т.к. сайт не всегда работает оперативно, и нужную информацию можно не получить вовремя.
Отдельно остановимся на таком моменте, как дата!
Земельный налог платится с участков, находящихся в собственности, следовательно, и дата должна быть указана, соответствующая переходу права собственности на данный объект.
Это очень существенный аспект, так как согласно налоговому законодательству, расчёт земельного налога происходит из кадастровой стоимости земли, умноженной на ставку налога и скорректированный на коэффициент.
Так вот если земля приобретена в течение года, то период пользования участком будет скорректирован как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Более того, если возникновение права собственности участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на объект произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
То есть для его расчёта важна дата регистрации права на земельный участок.
Но в последнее время при указании в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0 даты, отличной от 1 числа, программа показывала ошибку. Разработчики должны были исправить данную ошибку.
Поэтому до исправления данного обстоятельства, необходимо проконтролировать себя и программу, просчитав земельный налог самостоятельно.
В строке «Налоговая льгота» указываем применяется, если таковые имеются, или нет.
После заполнения всей необходимой информации, нажимаем кнопку «Провести и закрыть».
В окне «Регистрация земельных участков» отобразится информации о новом объекте.
Теперь снова вернёмся к настройкам земельного налога.
Выберем пункт «Уплата авансовых платежей».
Если региональными властями принято решение об уплате авансовых платежей, то в графе «Уплачиваются авансы» поставим галочку.
Перейдем в раздел «Способы отражения расходов».
Выберем счёт учёта, на который в дальнейшем будет начисляться налог.
Важно заполнить всю информацию, не пренебрегать ни какими моментами, т.к. в дальнейшем это все может повлиять как на достоверность определения сумы налога, так и на автоматический расчёт налога.
Теперь можно перейти к закрытию периода, перепровести документы и выполнить регламентную операцию «Расчет земельного налога».
После чего можем увидеть проводки, и подробный расчёт налога в документе «Справка-расчет».
Мы рекомендуем внимательно перепроверить данные, так как напомним, что хоть расчёт и производится автоматически, но на основании данных, занесённых вами в программу.
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Покупка земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»
Одним из ключевых направлений развития «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 является ее упрощение. Начиная с версии 3.0.65 в программе стало проще зарегистрировать приобретение земельного участка. Теперь для отражения данной операции в учете предусмотрен специальный документ «Приобретение земельных участков».
Казалось бы, с основными средствами в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 уже давно все понятно и просто, зачем еще что-то упрощать? Но учет земельных участков в качестве ОС имеет некоторые особенности.
Примечание
Об упрощении учета основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье «Упрощение учета основных средств в «1С:Бухгалтерии 8″».
Земельные участки: особенности учета
Земельные участки относятся к недвижимому имуществу и передаются в собственность покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества (ст. 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ). Оформляется такая передача передаточным актом (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст.
551 ГК РФ). За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Если земельный участок соответствует критериям, поименованным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01), то он принимается организацией к учету в качестве основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение земельного участка (п. 8 ПБУ 6/01). Государственная пошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка, если она уплачена до принятия земельного участка на учет в качестве объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом субъекты малого предпринимательства могут включать пошлину и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС, в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01).
Дожидаться государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок, чтобы принять его к учету в качестве объекта основных средств, совсем не обязательно (п. 4 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Если пошлина уплачивается уже после принятия земельного участка на учет, то затраты на ее уплату могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов, в зависимости от назначения использования земельного участка (п.п. 4, 5, 7, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления (пп. 1 и пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/33).
Земельные участки не подлежат амортизации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение земельного участка можно будет учесть только при его дальнейшей реализации (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 1 ст.
268 НК РФ).
Операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Соответственно, у покупателя не возникает права на вычет налога.
Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которых введен земельный налог, являются объектами налогообложения (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Обязанность по уплате земельного налога возникает у покупателя с момента перехода к нему права собственности, то есть с момента государственной регистрации права на земельный участок (п. 1 ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки не признаются (п. 1 ст.
374 НК РФ).
1С:ИТС
О земельных участках, признаваемых объектом обложения земельным налогом, и об исчислении налога см. в справочнике «Земельный налог» раздела «Налоги и взносы».
Упрощение принятия к учету земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) затраты по приобретению организацией земельных участков учитываются на субсчете 08.01 «Приобретение земельных участков».
В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет затрат на приобретение земельных участков и затрат на приобретение объектов основных средств отличается (используются разные субконто). Поэтому до недавнего времени приобретение и принятие к учету земельных участков в программе можно было оформить только документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Объекты строительства и Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства (вид операции Оборудование для земельных участков не годится). Такая особенность иногда смущала пользователей.
Начиная с версии 3.0.65 «1С:Бухгалтерии 8» в учете земельных участков произошли изменения:
1. К счету 08.01 добавлены субсчета третьего порядка:
- 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами»;
- 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов».
2. В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Приобретение земельных участков.
Субсчет 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, в том числе с учетом возможных дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов. Аналитический учет ведется по приобретаемым участкам (субконто Объекты строительства) и видам затрат (субконто Статьи затрат). Каждый приобретаемый земельный участок отражается в справочнике Объекты строительства.
Проводки с использованием субсчета 08.01.1 формируются автоматически при записи документов:
- Поступление (акт накладная) с видом операции Объекты строительства;
- Поступление доп. расходов;
- Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.
Таким образом, субсчет 08.01.1 является «преемником» счета 08.01, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется в «традиционных» сценариях работы с земельными участками.
Субсчет 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, не требующих отражения дополнительных расходов на их приобретение. Аналитический учет по счету ведется по земельным участкам (субконто Основные средства). Каждый земельный участок — элемент справочника Основные средства. Проводки с использованием этого субсчета формируются в программе автоматически при записи документа Поступление (акт, накладная) с новым видом операции Приобретение земельных участков.
Быстрый доступ к данному виду документа поступления осуществляется из раздела ОС и НМА по гиперссылке Приобретение земельных участков.
Вид операции Приобретение земельных участков предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету земельных участков, первоначальная стоимость которых формируется без дополнительных расходов на их приобретение (например, без учета уплаченной государственной пошлины).
Форма документа Приобретение земельных участков максимально упрощена, поскольку для земельных участков не требуется указывать способ отражения расходов по амортизации, амортизационную группу, срок службы, ставку НДС и счет-фактуру от поставщика. В табличной части нужно указать лишь наименование приобретенного объекта и его стоимость (рис. 1).
Для быстрого ввода нового объекта достаточно ввести название земельного участка в соответствующее поле и выбрать команду Создать:. При этом справочник Основные средства не открывается, но автоматически заполняются реквизиты:
Реквизит
Значение
«Группа учета ОС»
«Местонахождение» и «МОЛ»
Подставляются значения, указанные в шапке документа
«Порядок погашения стоимости»
«Стоимость не погашается» — для целей бухгалтерского учета
«Порядок включения стоимости в состав расходов»
Подставляется значение «Стоимость не включается в расходы» — для целей налогового учета
По умолчанию в поле Счет учета табличной части документа указан счет 01.01 «Основные средства в организации». Если документы на регистрацию права собственности еще не оформлены, то в поле Счет учета следует указать счет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».
После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 08.01.2 Кредит 60.01 и Дебет 01.08 Кредит 08.01.2 — на стоимость приобретенных земельных участков.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», то вводятся записи в специальные регистры для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документ также формирует записи в периодические регистры сведений подсистемы учета ОС, отражающие информацию о земельном участке.
Напоминаем, что в целях расчета земельного налога для отражения сведений о государственной регистрации земельных участков и снятии их с регистрационного учета предназначен регистр сведений Регистрация земельных участков. Доступ к указанному регистру осуществляется как из карточки основного средства (гиперссылка Поставить на учет), так и из раздела Главное (Налоги и отчеты — Земельный налог — Регистрация земельных участков).
Расчет и начисление земельного налога автоматически выполняются в конце отчетного периода регламентной операцией с видом Расчет земельного налога, входящей в обработку Закрытие месяца.
В бухгалтерском учете земельный участок, учитываемый на счете 01.08, после получения правоустанавливающих документов должен учитываться на счете 01.01. Для этого следует воспользоваться документом Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную) и ввести бухгалтерскую проводку:
Дебет 01.01 Кредит 01.08 — на первоначальную стоимость объекта.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы должны быть введены в ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.
Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 быстро отразить приобретение и принятие к учету земельного участка без включения допрасходов
1С:ИТС
Об операциях с земельными участками в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».
Источник: buh.ru