Организация занимается добычей и первичной обработкой известняка и гипсового камня. Признаются ли объектом обложения налогом на имущество карьеры, которые числятся на балансе в составе объектов основных средств?
Да, признаются. Организация должна уплачивать налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости карьеров. Этот вывод основан на нормах гл. 30 НК РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и подтверждается судебной практикой.
Например, в Постановлении АС УО от 25.02.2020 № Ф09-9145/19 по делу № А07-4226/2019 налоговому органу удалось доказать, что карьеры следует относить не к природным ресурсам, а к антропогенным объектам, поскольку карьеры:
созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, используются в его производственно-хозяйственной деятельности;
являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию;
соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
Незаконный карьер в Старом Крыму используют для строительства объекта ФЦП
Подтверждая законность позиции проверяющих, арбитры обосновали свое мнение следующим образом.
По общему правилу на основании п. 1, 3 ст. 375 НК РФ налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которая определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В подпункте 1 п. 4 ст. 374 НК РФ указаны объекты, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество. В частности, к таким объектам отнесены земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
В силу ст. 130 ГК РФ (согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно) карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом.
На основании ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»:
природные ресурсы – это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;
природно-антропогенный объект – природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение;
антропогенный объект – объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов;
Дом на винтовых сваях не является капитальным? Каркасный дом на сваях признали нежилым
использование природных ресурсов – эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности;
природный объект – это естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 7, 8, 17 ПБУ 6/01 основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается, в частности, сумма фактических затрат организации на его приобретение или сооружение. Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются.
Налогоплательщик осуществляет деятельность по добыче и первичной обработке известняка и гипсового камня. На арендованных участках общество выполнило горно-подготовительные и вскрышные работы на спорных карьерах.
Карьеры соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Налогоплательщик начал добычу полезных ископаемых, принял карьеры к учету в состав основных средств, начисляет амортизацию и списывает ее в расходы на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете. То есть общество, отражая спорные объекты, не считало их объектами природопользования.
Обратите внимание:
Организация использует карьеры в финансово-хозяйственной деятельности для извлечения доходов, все расходы, связанные с подготовкой к разработке карьеров, отражались по дебету счета 08-3 в разрезе каждого карьера.
Согласно принятой учетной политике налогоплательщика карьеры отнесены к движимому имуществу, которое не признается объектом налогообложения.
Однако карьеры представляют собой искусственные геологические и географические объекты, создаваемые искусственно в целях добычи полезных ископаемых открытым способом и существующие лишь до тех пор, пока человек их поддерживает. Карьеры не имеют рекреационного и защитного значения, не являются естественной экологической системой, природным ландшафтом, зарегистрированы как опасные производственные в государственном реестре опасных производственных объектов с присвоением III класса опасности.
Карьеры следует относить к антропогенным объектам, а не к природным ресурсам.
Вывод о том, что карьеры признаются объектом обложения налогом на имущество, сделан также в Определении ВС РФ от 02.07.2018 № 309-КГ18-8271 по делу № А76-31251/2016.
Источник: www.audit-it.ru
Является карьер капитальным строительством
Просьба разъяснить, входит ли определение мест расположения карьеров и отвалов грунта, а также дальности его транспортирования в состав исходных данных, которые обязан предоставить заказчик, или является обязанностью проектировщика. Если эти работы является обязанностью проектировщика, то какими расценками учитывается их стоимость?
Согласно пункту 1 статьи 759 Гражданского кодекса Российской Федерации:
«По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ заказчик обязан передать подрядчику задание на проектирование, а также иные исходные данные, необходимые для составления технической документации. Задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика подготовлено подрядчиком. В этом случае задание становится обязательным для сторон с момента его утверждения заказчиком».
Как указано в пункте 4.7 СП 47.13330.2012 «СНиП 11-02-96. Инженерные изыскания для строительства. Основные положения»:
«К инженерным изысканиям для строительства также относятся следующие специальные виды инженерных изысканий:
обследования состояния грунтов оснований зданий и сооружений; поиск и разведка подземных вод для целей водоснабжения;
локальный мониторинг компонентов окружающей среды;
разведка грунтовых строительных материалов; локальные обследования загрязнения грунтов и грунтовых вод».
Кроме того, в соответствии с пунктом 9.1 СП 47.13330.2012:
«Разведка грунтовых строительных материалов является специальным видом инженерных изысканий и должна обеспечивать получение необходимых и достаточных данных об их источниках, количестве, качестве и горно-геологических условиях для проектирования и организации добычи грунтовых строительных материалов, в том числе из временных карьеров, не числящихся на государственном балансе, с глубиной разработки до 5 м и предназначенных для возведения земляных сооружений (насыпных, намывных плотин, дамб, дорог и т.п.) и других проектируемых объектов строительства, а согласно пункту 9.4: «В задании застройщика или технического заказчика на разведку грунтовых строительных материалов дополнительно к требованиям 4.12 должны быть указаны:
виды необходимых грунтовых строительных материалов и их назначение;
необходимые объёмы по каждому виду строительных материалов с учётом потерь при разработке, транспортировании и укладке;
способы и периоды разработки строительных материалов и возведения земляных сооружений;
технические требования к качеству строительных материалов, установленные нормативными документами на проектирование предприятий, зданий и сооружений;
технические, экологические и экономические требования местных территориальных и природоохранных органов;
предельное расстояние изыскиваемых карьеров по отношению к проектируемым сооружениям, дальность и условия транспортирования к месту строительства;
требования к горнотехническим условиям разработки карьеров (минимальная мощность полезной толщи и максимальная мощность вскрыши, их соотношение, обводненность, глубина карьеров, высота уступов, наличие и мощность многолетнемерзлых грунтов и др.);
дополнительные требования к исходным данным для проектирования способов разработки и укладки грунтов в сооружение;
сведения о согласовании или выделении земельных отводов для организации карьеров;
требования по обеспечению исходных данных для составления проекта рекультивации земель при разработке карьеров и, при необходимости, раздела проекта «Охрана окружающей природной среды», в том числе требования к качеству и количеству грунтов для рекультивации земель».
Следовательно, по нашему мнению, определение мест расположения карьеров и отвалов грунта, а также дальность его транспортирования должно быть осуществлено при выполнении инженерных изысканий, результаты которых должны выдаваться заказчиком в качестве исходных данных, В случае, если они отсутствуют, договором подряда на подготовку проектной документации должно быть предусмотрено задание на выполнение инженерных изысканий (см. пункт 2 части 6 статьи 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ) или поручено заказчиком выполнение указанных работ проектировщику по отдельному договору.
При этом стоимость выполнения указанных работ может быть определена на основании калькуляции затрат по сметам формы 3п (см. пункт 4.95 МДС 81-35.2004 «Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»).
Что касается определения дальности транспортирования грунта, то этот вопрос, с нашей точки зрения, должен уточняться в процессе разработки транспортной схемы доставки привозных материалов, оборудования, конструкций с указанием расстояний до строительной площадки в ходе выполнения раздела «Проект организации строительства» проектной документации (см. пункты 23 и 38 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2008 № 87).
Источник: www.normacs.info