Глава 1 Сущность затрат, их классификация и группировка[2]
1.3. Себестоимость строительной продукции
В процессе своей деятельности организации инвестиционно-строительной сферы несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.
Себестоимость представляет собой денежное выражение текущих затрат (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и пр.) на производство и реализацию продукции. Себестоимость – величина расчетная. Калькуляция себестоимости в управленческом учете, как правило, не совпадает с бухгалтерской, где себестоимость, рассчитывается исключительно для целей налогообложения.
Исчисление себестоимости используется в большинстве технико-экономических расчетов, оно необходимо для определения рентабельности производства, выявления резервов снижения себестоимости, расчета экономического эффекта от внедрения инноваций.
Затраты на производство и реализацию продукции
При планировании, калькуляции и учете затрат, составляющих основу управления затратами организации, необходимо определить себестоимость продукции. Включаемые в нее затраты можно сгруппировать по функциональному (целевому) назначению:
— непосредственно связанные с производством и сбытом строительной продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
— направленные на техническое и организационное развитие производства;
— используемые на природоохранные цели;
— обусловленные выполнением социальных требований;
— связанные с обслуживанием и управлением производством;
В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР.
Сметная себестоимость СМР конкретного объекта недвижимости определяется проектной организацией на основании документов по сметным нормам и текущим ценам на дату ее расчета. Показатель сметной себестоимости является основным для налоговых органов при проверке прибыльности строительного объекта.
Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат строительной организации при строительстве объекта. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров с поставщиками материально-технических ресурсов.
Целями планирования себестоимости строительных работ являются:
— определение величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки при наиболее эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов, других производственных ресурсов;
— соблюдение правил технической эксплуатации основных средств и обеспечение безопасных условий труда;
— определение прибыли и возможностей производственного и социального развития организации исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;
День открытых дверей ИУЭС ЮФУ (магистратура)
— организация внутреннего коммерческого расчета.
Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы утвержденных экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства за счет внедрения новой техники и технологии, совершенствования организации и управления и других технико-экономических факторов.
Технико-экономические расчеты проводятся исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются условия работы строительной организации; технологические и организационные условия, предусматриваемые проектами организации строительства и проектами работ; результаты анализа уровня затрат в предыдущем году; возможности интенсификации и повышения экономической эффективности строительного производства.
Плановая себестоимость определяется по отдельным объектам и строительной организации в целом. Для ее расчета составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на объем работ по объекту в планируемом году с учетом снижения затрат за счет повышения технического и организационного уровня строительного производства.
Фактическая себестоимость СМР – это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе строительства объекта недвижимости в существующих условиях. Определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство строительных работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решений по совершенствованию данного вида работ на краткосрочную и долгосрочную перспективу, а также при определении финансовых результатов деятельности строительной организации.
Для оценки уровня и динамики себестоимости СМР вычисляют затраты на 1 р. строительных работ путем деления общей суммы плановой себестоимости СМР на объем работ, выполняемых собственными силами, по их стоимости, учтенной в договорной цене.
В отечественной практике планирования, учета и анализа наиболее часто применяется полная себестоимость. За рубежом, кроме показателя полной себестоимости (total-cost), используется ограниченная (limited), или сокращенная себестоимость (соst-pries).
Целью учета себестоимости СМР является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объектам строительства; выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости.
В зарубежной, в частности американской, практике также используются различные виды себестоимости:
— себестоимость по центрам ответственности – для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей;
— полная производственная себестоимость – для установления цен и принятия других оперативных решений в нормальных обстоятельствах;
— прямая производственная себестоимость – для установления цен и принятия других оперативных решений в специфических обстоятельствах, например, при желании использовать свободные мощности и др.
Среди затрат, обусловленных налогообложением прибыли, выделяют нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые – это затраты, по которым утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки, мобильную связь; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и сверх действующих лимитов. Величина валовой прибыли будет скорректирована на сумму расходов, превышающих лимит.
Учет затрат на производство строительной продукции осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ. Чаще всего строительная организация ведет учет затрат позаказным методом, где объектом учета является заказ, открываемый на конкретный объект строительства (или вид работ) в соответствии с заключенным договором.
Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками. Если строительство осуществляется по договору, охватывающему ряд проектов, затраты и финансовый результат по каждому из которых могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.
Ранее отмечалось, что организация учета производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости во многом зависят от типа и характера производства, его организации и технологии. Добавим, что они зависят также от структуры управления производством строительных работ, уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Для обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость СМР, используются специальные бухгалтерские регистры: журналы-ордера, ведомости, книги.
Система учета затрат обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля состава затрат по местам их совершения и исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено, но и на какие цели, т. е. учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу.
Для целей управления перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Вместе с тем правила учета затрат на производство продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Методические указания и разъяснения должны давать саморегулируемые профессиональные объединения бухгалтеров.
Итак, себестоимость – один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности организации. Ее снижение оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом.
Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа основных фондов, а также расходы, связанные с особенностями технологии, организации и управления строительным производством, контроля за производственными процессами и качеством строительства.
В организациях, производящих строительные материалы и конструкции, в зависимости от состава затрат различают цеховую себестоимость (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), производственную (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы с учетом остатков расходов будущих периодов) и полную (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).
Однако не существует системы калькулирования затрат, позволяющей определить себестоимость единицы строительной продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на единицу строительной продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость.
Необходимость составления точных калькуляций в рыночных условиях обусловлена наличием конкуренции. Задача калькулирования – вычислить себестоимость, при которой организация получит определенную прибыль, а ее продукция будет конкурентоспособной с точки зрения цены. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.
Источник: www.aup.ru
Учет затрат на производство строительных работ
— по видам расходов или по способу отнесения на себестоимость продукции – по экономическим элементам и статьям калькуляции.
По экономическим элементам – показывается, что израсходовано на производство продукции. По статьям калькуляции — используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции. К ним относятся: материалы, оплата труда, отчисления, накладные расходы.
Затраты на производство могут классифицироваться по ряду других признаков.
— по экономической роли в процессе производства — основные, накладные;
— по способу отнесения на себестоимость – прямые, косвенные;
— по составу (однородности) – одноэлементные, комплексные;
— по отношению к объему производства – переменные, постоянные;
— по периодичности возникновения: текущие, единовременные;
— по участию в процессе производства (по функциям управления)– производственные, административные, коммерческие;
— по эффективности — производительные, непроизводительные;
— по возможности контроля — регулируемые, нерегулируемые;
— по степени усреднения – общие, средние
— по порядку отнесения затрат на период формирования дохода – на продукцию, на период.
-затраты на оплату труда;
-износ основных средств;
В себестоимость продукции по элементу «материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электроэнергии и др. видов материальных ресурсов, а также работ и услуг производственного характера, выполненных строительными производствами.
А.Порядок учета материалов и затрат, связанных с производством определен стандартами бухгалтерского учета. В соответствии со стандартами в себестоимость запасов включаются затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения.
Б.Виды, формы и системы оплаты труда определяют различные способы начисления заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категории работающего персонала: рабочих и служащих.
Видами заработной платы являются: основная и дополнительная заработная плата. Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и за все выполненные роботы. Дополнительная заработная плата выплачивается за непроработанное время на предприятии(отпуск, льготы подросткам, выходные пособия и др)
Различают две основные формы оплаты труда:
-сдельная ( в основу расчета берется объем работ и расценка за выполнение единицы);
-повременная (в основе – тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время).
В основном в строительстве используется сдельная форма оплаты труда. Сдельная форма оплаты труда бывает: прямая сдельная, сдельно — премиальная, сдельно – прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная, индивидуальная, коллективная.
Начисление и распределение заработной платы между членами бригады при сдельной оплате труда. Оперативный учет использования рабочего времени ведется в специальном табеле.
В строительном производстве для этих целей применяется табель. Порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках, опозданиях и других отклонениях устанавливается распоряжением руководителя по строительной организации. Табельный учет ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого персонала осуществляет отдел кадров.
Для расчета заработной платы при сдельной оплате труда используются данные о выработке. Выработка – это количество выполненных строительно-монтажных работ или продукции за какой-либо отрезок времени. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы строительных работ являются наряды на сдельные (аккордные) работы; табель-расчет; доплатные листы и др. документы.
Дифференциация оплаты труда работающих производится по профессии, квалификации, разрядам, степени сложности и условиям выполненных работ (чем выше разряд, тем выше квалификация рабочего). Конкретные тарифные ставки рабочих и должностные оклады служащих устанавливаются предприятиями в коллективных договорах.
В строительстве применяются два вида нарядов: обычный и аккордный. В обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводится комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.
Наряд — задание применяются в условиях коллективного подряда. В них указываются наименование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и др. данные.
В случаях отклонения от нормальных условий работы могут производиться доплаты к действующим расценкам, которые оформляются в листках на доплату. Они выписываются бригаде или рабочему на каждый вид доплат и в них делается ссылка на номер основного документа( наряда). Для учета простоев предназначен специальный документ – листок учета простоев. На обнаруженный в производстве окончательный брак составляется акт о браке.
Наряды выписываются до начала строительных работ. В наряде, выдаваемом рабочим, заполняются данные, относящиеся к заданию: установленные по плану сроки начала и окончания работ; описание работ и условий производства; общее количество работ, подлежащих выполнению; норма выработки и расценки на заданные работы. По окончании работ в наряде отражается их объем.
Наряды выдаются обычно на комплексы строительно-монтажных работ или ремонтно-строительных работ; исходя из расчета выполнения их в течение платежного периода ( на месяц).Если объем работ, указанный в наряде, не завершен до конца месяца, наряд закрывается на объем фактически выполненных работ , и на оставшуюся час выписывается новый наряд. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором указываются: исполнители работ, их квалификационные разряды и количество часов, фактически отработанных каждым рабочим, суммы заработной платы, причитающейся бригаде за фактически выполненный объем строительно-монтажных работ. Выполненные работы принимаются и закрываются их производителями (мастерами). Наряды подписываются после проверки нормировщиками, прорабом и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Затем наряды вместе с табелем –расчетом и другими первичными документами передаются в бухгалтерию . На основании этих документов производится начисление и распределение заработной платы между членами бригады.
Начисление заработной платы производится из расчета тарифной ставки, соответствующей разряду рабочего. Тарифная ставка – это сумма заработной платы за единицу времени. Она предусмотрена за час работы и используется для установления сдельных расценок в соответствии с действующей нормой времени или нормой выработки.
Общая сумма заработной платы распределяется пропорционально фактически отработанному каждым членом бригады времени и часовой тарифной ставке присвоенному ему разряда. Начисление заработной платы может осуществляться с применением приработка.. При этом сначала исчисляется заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда, затем определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы заработка на общую сумму заработной платы по тарифу. Заработная плата каждого члена бригады исчисляется путем умножения заработной платы по тарифу на коэффициент приработка.
Заработная плата между членами бригады может распределяться с учетом коэффициента трудового участия (КТУ)
Для объективной оценки личного вклада в результаты коллективного труда необходимо вести журнал учета работы бригады. Решение по установлению членам бригады КТУ принимается решением бригады и фиксируется в протоколе собрания.
Для начисления заработной платы и удержания из нее на основании предварительных расчетов (справок- расчетов, расчета распределения сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ) составляется расчетная ведомость(книга заработной платы).
В.Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов включают: единовременные и текущие расходы.
Единовременные расходы – расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин, механизмов и объема работ, на перебазирование строительных машин и механизмов(погрузка, разгрузка, транспортировка машин); на монтаж, де монтаж, пробный пуск; на возведение и разработку вспомогательных временных (не титульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов.
Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:
— рапорт о работе башенного крана;
— путевой лист строительной машины;
— рапорт о работе строительной машины;
— рапорт-наряд о работе строительной машины;
— карта учета работы строительной машины;
— журнал учета работы строительных машин;
— справка о выполненных работах;
Г.Накладными расходами являются расходы, связанные с общей строительной деятельностью и которые могут быть распределены по договорам строительного подряда.
Порядок распределения накладных расходов по объектам учета ( договорам; проектам; объектам строительства, видам работ и т.п.) определяет сам хозяйствующий субъект и отражает его в учетной политике.
Общестроительные накладные расходы могут распределяться по объектам учета:
-пропорционально прямым затратам;
-пропорционально договорной( сметной ) стоимости выполненных строительно-монтажных работ;
-пропорционально расходам на оплату рабочих основного производства;
-пропорционально количеству отработанных машино-смен (для расходов по эксплуатации строительной техники и в структурных подразделениях механизации);
Часть накладных расходов генподрядной организации, связанная с предоставлением услуг субподрядным организациям (расходы, связанные с обслуживанием работников субподрядной организации, с обеспечением их технической документацией и осуществлением координации работ, с приемкой выполненных субподрядчиком работ и их сдачей заказчику, с материально-техническим обеспечением субподрядчика, затраты по организации пожарно-сторожевой охране, проведению мероприятий по охране труда, расходы по обеспечению субподрядчика временными (нетитульными) сооружениями; расходы по благоустройству строительных машин и оказанию дополнительной медицинской помощи ; стоимость оплаты за использованием подъемных механизмов генподрядчика и др.) подлежит возмещению со стороны субподрядчиков в размерах и на условиях, оговоренных в договорах субподряда. Виды и договорную стоимость таких расходов, определяют в особых условиях к договорам на строительство, заключаемым генподрядной и субподрядной организациями. У генподрядчика предоставление услуг субподрядчику должно быть отражено как реализация услуг сторонним организациям, с признанием соответствующих расходов и доходов. Субподрядчик включает стоимость таких услуг в состав собственных затрат на производство.
Кроме капитального характера, учитываемых в составе основного производства, строительные организации выполняют работы и услуги, являющиеся некапитальными, не основными работами. Эти работы связаны с выполнением основных объемов строительно — монтажных работ, но , как правило, они не являются объектом договора на строительство.
Некапитальные работы выполняются, занятыми в основном строительном производстве., Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогательных временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строительства основных объектов.
Финансирование строительства временных зданий и сооружений производится за счет средств общей сметы на строительство основного объекта, в связи с этим затраты по их производству учитываются в составе себестоимости строительных и монтажных работ. Указанные здания и сооружения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных.
- Наряду с возведением временных зданий и сооружений, строительные организации выполняют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам,- консервация строящихся объектов, снос прекращенных строительством объектов и др.
Учет некапитальных работ ведется на счете 2930 «незавершенное строительство» к которому следует открыть субсчет «некапитальные работы». Аналитический учет по этому счету организуется по аналитическим счетам:
Возведение временных (титульных) сооружений, т.е. сооружений предусмотренных титульными списками и сметами строительства. На этом счете учитываются затраты по строительству временных зданий и сооружений, а также по выполнению работ по переоборудованию и приспособлению других сооружений в тех случаях, когда соответствующие объекты передаются заказчикам подрядной организацией в составе сметной стоимости строительной продукции.
Возведение временных (нетитульных) сооружений.. На этом счете учитываются затраты, связанные с возведением приобъектных кладовых, контор производителей работ, складских помещений и навесов при объекте строительства, душевых и кубовых помещений и помещений для обогрева рабочих, заборов, ограждений, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон.
Сдача в эксплуатацию временных сооружений оформляется актом, составляемом в двух экземплярах. На обратной стороне акта работники производственного отдела и бухгалтерии делают расчет стоимости примерного возврата материалов, ожидаемого при ликвидации этого сооружения.
После подписания акта о вводе в эксплуатацию объектов затраты списываются с кредита счета 2930 « Незавершенное строительство» субсчет «некапитальные работы» в дебет счета 2410 «основные средства» субсчет «временные (нетитульные) сооружения».
В процессе эксплуатации стоимость указанных сооружений за вычетом примерной стоимости возвратных материалов равномерно переносится на себестоимость строительных работ путем начисления износа. Сумма этого износа определяется исходя из стоимости сооружений и предполагаемого срока их службы.
На ликвидируемые временные сооружения составляется акт на их разборку.
- Строительно-монтажные организации в своем составе имеют подсобные и вспомогательные производства. Подсобное производство – это организационно обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры по добыче камня, гравия, песка и др. нерудных материалов; деревообрабатывающие мастерские, бетонные и растворные узлы; кирпичные и известковые производства.
Кроме подсобного производства на балансе строительных организаций могут быть вспомогательные производства, обеспечивающие основную строительную деятельность электроэнергией, паром, газом, сжатым воздухом, транспортом и др. услугами (электростанции, парокотельные, насосные станции, автотранспортные хозяйства, водонасосные станции, инструментальные и ремонтные мастерские). Как правило, они выполняют небольшой объем работ.
В подсобных и вспомогательных производствах применяются те же формы первичной документации, что и при оформлении операций основного производства, кроме учета затрат, выработки и заработной платы. Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от особенностей технологии производства.
Учет затрат подсобных и вспомогательных производств ведется на счете 8030 « вспомогательные производства» в порядке, установленном Рабочим планом счетов и методическими рекомендациями по его применению, стандартами бухгалтерского учета и др. документами.
- Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-Алматы: изд-во «Бухгалтер», 2009.-40с.
- Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве: научное издание Н. А. Адамов. — 2-е изд. — М.; СПб.; Нижний Новгород: Питер. 2004. — 664 с.
- Аврова И. А. Организация учета в строительстве: научное издание И.А.Аврова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бератор, 2006. — 184 с.
Контрольные задания для СРС:
1.Классифицкация затраты в строительстве.
- Как ведется учет запасов?
- Методы оценки запасов.
- Какие виды, формы и системы оплаты труда используются в строительстве?
- Какие виды начисления заработной платы Вы знаете?
- Как ведется учет начисления заработной платы?
- Какие виды удержаний из заработной платы Вы знаете?
- Как осуществляется распределение приработка между членами бригады?
10.Клссификация строительные машины имеханизмов.
- Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов.
12.В каких документах ведется оперативный учет строительных машин и механизмов?
Источник: e-nauka.kz