Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.
Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов.
Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.
Учет доходов и расходов предприятия по направлениям деятельности в 1С:ERP. Вебинар 03.02.23.
Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.
В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.
Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.
При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.
На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.
В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.
В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.
Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.
Как запомнить много проводок
Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации.
В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей включаются промышленное, жилищное и социально-культурное, транспортное, сельскохозяйственное строительство. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства (подтрасли). Например, в транспортном строительстве различают: железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Строительная продукция и ее оценка
Каждая подотрасль строительства имеет свои специфические особенности, которые влияют на понятие строительной продукции.
Жилищное и социально-культурное строительство — специализируются на возведении объектов жилья и непроизводственной сферы. Особенностями, влияющими на организацию учета являются: единичный и мелкосерийный характер производства; глубокая технологическая специализация, требующая дифференциацию учетных работ.
Объектом учета затрат строительной продукции в этих подотраслях становятся:
— законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты при разном подходе к выделению объектов аналитического учета затрат;
— в качестве единицы учета для объектов разного назначения могут быть использованы: отдельное здание, 1 кв. м площади, объем в 1 куб. м, единица потребительной стоимости; одно школьное здание, больничное место в пределах одного типа здания;
— распределение накладных расходов для всех разновидностей объектов строительства производится, как правило, на единой базе, определяемой порядком их лимитирования, (в процентах к сумме прямых затрат или к сумме основной заработной платы производственных рабочих). При детализации накладных расходов по уровням управления (бригада, участок) возможно использование других баз их распределения (численность производственных рабочих, сметная стоимость строительно-монтажных работ).
В условиях рыночных отношений появилось понятие «таун-хаус», т.е. разновидность жилищного строительства (блокированный жилой дом квартирного типа, состоящий из коттеджей, на одну семью, с имеющимся отдельным входом с прилегающим небольшим участком земли).
Промышленное строительство осуществляется, обычно на компактно расположенных площадках в виде комплексов взаимосвязанных сооружений. Возводятся отдельные цеха основного, вспомогательного производства, складов, жилых зданий, дорог и объектов социального характера. Строительство осуществляется по индивидуальным проектам.
При возведении объектов осуществляется единичное и в редких случаях мелкосерийное производство.
Единицей учета в промышленном строительстве, включая объекты, как основного, так и вспомогательного производства, является единица мощности, стоимость-1 кв. м или 1 куб. м.
В транспортном строительстве возводятся сооружения, и производится реконструкция объектов железных дорог, автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного транспорта, которые имеют особенности, отражаемые в бухгалтерском учете:
— однообразие выполняемых строительно-монтажных независимо от расстояния между местами ведения работ;
— преобладание ограниченного количества видов массовых однородных работ в составе процесса производства;
— поэтапная последовательность выполнения строительных работ, и линейный характер трассы.
При строительстве железных и автомобильных дорог объем выполненных работ зависит от рельефа, величины уклона, протяженности подтопляемых участков дороги, глубины подтопления, скоростей течения водотоков, наличия скально-обвальных и осыпных мест, посадочных грунтов, болот, наледей.
Объектом учета являются отдельные этапы строительства — земляное полотно и дорожная одежда. Единицей учета является 1 км дороги.
Сельскохозяйственное строительство разделяется на сельское и сельскохозяйственное строительство.
Сельское строительство — это возведение сельскохозяйственных, промышленных, транспортных и жилищно-гражданских объектов на селе (строятся заводы, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производственные базы, гаражи, дороги, жилье и объекты культурно-бытового назначения).
Сельскохозяйственное строительство предусматривает создание основных средств для растениеводства и животноводства (строительство зерно-, картофеле- и овощехранилищ, птицефабрик и других аналогичных сооружений).
Стоимость строительства определяется проектно-сметной документацией, состоящей из:
— локальных сметных расчетов и локальных смет — определяется стоимость отдельных видов работ и различных затрат (земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас; перекрытия, перегородки; полы и основания);
— объектных смет — расчет составляются в целом по строительному объекту с прибавлением средства на покрытие лимитированных затрат (стоимость временных зданий и сооружений; удорожание работ, выполняемых в зимнее время; резерв на непредвиденные работы и затраты);
сводного сметного расчета — последний процесс подготовки сметной документации составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, который является документом для начала финансирования строительства.
При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.
В капитальном строительстве могут одновременно применяться две модели договорной цены строительной продукции — фиксированная и свободная (открытая).
Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потребляемые ресурсы.
Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Виды производств
Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ.
Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта — к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.
По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).
По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строительно-монтажные организации делятся на:
· выполняющие строительные или монтажные работы;
· научные проектно-строительные фирмы;
· организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.
Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:
· основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;
· обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).
Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета раздела 8100 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Учетная политика строительных организаций
В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» дано определение учетной политики — «это принципы, основы, положения, правила и процедуры, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности». Учетная политика должна применяться ретроспективно. Ретроспективное применение — это применение изменений учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как если бы она применялась всегда.
Учетная политика — это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Выбранная учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО и интерпретаций постоянного комитета по интерпретациям. При отсутствии МСФО руководство использует свое профессиональное суждение в разработке определенных положений учетной политики.
Формирование учетной политики состоит из следующих этапов:
— определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
— выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
— выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
— идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
— отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
— оформление избранной учетной политики.
Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций:
— управление, организационная структура;
— система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— бухгалтерские документы и сроки их хранения;
— учет недвижимости, зданий и оборудования;
— учет нематериальных активов;
— учет материальных запасов;
— учет денежных средств;
— труд и заработная плата;
— дебиторская задолженность и другие активы;
— учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции (работ, услуг);
— реализация, доходы и цены;
— рабочий план счетов бухгалтерского учета строительной организации.
Учетная политика может изменяться в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности.
Например. Производственные запасы учитывались с использованием метода ЛИФО. С 1 января 2005 г. в МСФО (IAS) 2 «Запасы» этот метод исключен из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО руководство организации изменяет свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.
Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.
Выбранная учетная политика должна использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям сопоставлять данные различных отчетных периодов. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.
Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.
В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Договор подряда на капитальное строительство
Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.
Договор подряда — это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.
Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. ( МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).
Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но МСФО (IAS) 11 они подразделяются на:
· договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
— общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
— затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.
— известна стадия завершенности работ по договору.
— фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости;
· договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.
В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.
Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие заводы и другие). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо — характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Учет доходов по договорам строительного подряда
В соответствии c МСФО (IAS) 1 1, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.
Согласно параграф 186 НСФО № 2 «если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты ( данный метод часто называют методом процента выполнения).
Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.
Обычно подобные требования могут, применяются отдельно к каждому договору на строительство, но при определенных обстоятельствах можно применять к отдельно определимым компонентам единого договора, или совместно к группе договоров, для того чтобы отразить сущность договора или группы договоров.
Если договор охватывает ряд активов, то строительство каждого из них должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:
1) на строительство каждого актива были представлены отдельные проекты;
2) по каждому активу велись отдельные переговоры, а подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу; и
3) выручка и затраты по каждому активу могут быть определены.
Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна рассматриваться как единый договор на строительство, если:
1) группа договоров заключена в качестве единого пакета;
2) договоры столь тесно взаимосвязаны, что они фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли; и
3) договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.
Субъект должен анализировать и при необходимости пересматривать расчетные оценки дохода и затрат по мере выполнения операции по оказанию услуг или договора на строительство.
Субъект определяет стадию завершенности операции или работ по договору на основе метода, который обеспечивает наиболее надежное измерение выполненной работы. Ниже приведены возможные методы:
1) отношение затрат, понесенных для выполнения работ, по состоянию на текущую дату, к расчетной величине общих затрат; затраты, понесенные для выполнения работ, по состоянию на текущую дату не должны включать затраты, относящиеся к будущей деятельности, такие как затраты на материалы или авансы;
2) инспекция выполненных работ; или
3) завершение какой-либо физической доли операции по оказанию услуг или объема работ по договору.
Поэтапные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.
Субъект должен признавать затраты, относящиеся к операции или договору, такие, как затраты на материалы или авансы, в качестве актива, только если имеется вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму, причитающуюся с заказчика, и классифицируются как незавершенные работы.
Субъект должен немедленно признать в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю.
Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан, то:
1) субъект признает доход только в соответствии с суммой понесенных по договору затрат, которые, вероятно, будут возмещены; и
2) субъект должен признавать затраты по договору в качестве расхода в периоде их возникновения.
Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору на строительство, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.
Однако если больше не существует вероятности сбора суммы, уже признанной в качестве дохода по договору, то сумма, получение которой невозможно, признается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
Строительная организация должна раскрывать в финансовой отчетности раскрывает:
1) учетную политику, принятую для признания дохода, в том числе методы, принятые для определения стадии завершенности операции, предполагающей предоставление услуг;
2) сумму каждой категории дохода, признанного в течение периода, включая доход, возникающий от:
3) сумму дохода, возникающей от обмена товаров или услуг, по каждой категории дохода.
В финансовой отчетности строительная организация должна раскрывать:
1) сумму дохода по договору, признанную в качестве дохода за период;
2) методы, используемые для определения дохода по договору, признанные за период; и
3) методы, используемые для определения стадии завершения договоров, находящихся в процессе выполнения.
По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчетную дату, раскрывается:
1) общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по состоянию на эту дату;
2) сумма полученных авансов; и
3) суммы удержаний (то есть поэтапных счетов, которые не оплачиваются, пока не выполнены условия, предусмотренные договором для таких платежей, или до устранения дефектов).
Также необходимо представить:
1) в качестве актива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работы по договору; и
2) в качестве обязательства — валовую сумму, подлежащую выплате заказчикам за работы по договору.
Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:
· первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ;
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 3130 «НДС»
· отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:
а) принесут доход;
б) могут быть измерены с большой степенью достоверности (поддающиеся надежному измерению).
Величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому:
а) заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально;
б) величина дохода, обозначенная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;
в) величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке выполнения договора по вине подрядчика;
г) договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену на единицу производимой строительной продукции, выручка по договору увеличивается по мере увеличения количества выполненных работ.
Изменение договора (отклонение) строительного подряда — это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:
а) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;
б) стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности (изменение характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).
Претензия — это сумма, которую стремится получить строительная организация с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результатов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:
а) существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии;
б) сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большой степенью достоверности.
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 6280 «Прочие доходы»
Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 3130 «НДС»
Поощрительные выплаты — это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.). Они включаются в доход при условии, когда:
а) существует вероятность того, что оговоренные в договоре нормы будут выполнены или перевыполнены;
б) размер поощрительных выплат может быть измерен с большей степенью достоверности
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 6010 «Доходы от реализации готовой продукции и оказания услуг»
Дебет 1211 «Счета к получению»
Кредит 3130 «НДС»
Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) по мере готовности. Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Учет затрат по договорам строительного подряда
Затраты на договор по строительству включают:
— затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
— прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;
— затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:
— затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;
— стоимость материалов, использованных при строительстве;
— амортизация и обесценение основных средств, использованных для выполнения договора;
— затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
— затраты на аренду машин и оборудования;
— затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
-предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;
— претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта
Затраты по договору содержат затраты, относимые на договор за период с даты его подписания до полного завершения работ.
Все затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в себестоимость изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.
Прямые — связанные с договором подряда:
· затраты на материалы, использованные в строительстве
Дебет 8111 «Материалы»
Кредит счетов подраздела 1310 «Материалы»
· заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами
Дебет 8112 «Оплата труда производственных рабочих»
Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
· начисленный социальный налог от заработной платы работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами
Дебет 8113 «Отчисления от оплаты труда»
Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»
· затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него;
Дебет 8115 «Прочие»
Кредит Разных счетов
· затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке;
Дебет 8115 «Прочие»
Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»
· затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда;
Дебет 8115 «Прочие»
Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
· возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантийные обязательства;
Дебет 8115 «Прочие»
Кредит 8410 «Накладные расходы» субсчет «Брак в производстве»
· затраты по удовлетворению претензий третьих сторон
Дебет 8115 «Прочие»
Кредит 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства»
Исчисляется себестоимость выполненных строительно-монтажных работ
Дебет 8110 «Основное производство»
Кредит 8111 «Материалы»
Кредит 8112 «Оплата труда производственных рабочих»
Кредит 8113 «Отчисления от оплаты труда»
Кредит 8114 «Накладные расходы»
Кредит 8115 «Прочие»
Согласно акту приемки выполненных работ, списывается себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
Дебет 7010 «Себестоимость готовой продукции и оказанных услуг»
Кредит 8110 «Основное производство»
Затраты могут быть снижены посредством побочных доходов, не включаемых в договор строительного подряда (поступления от продажи излишка материалов или использованных основных средств по окончании работ).
Накладные — комплексные затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуг и могут быть распределены по договорам строительного подряда. Они возникают у заказчика, который осуществляет строительство хозяйственным способом. Для учета накладных расходов в строительстве применяются счета подраздела 8400 «Накладные расходы». По своему характеру их подразделяют на следующие группы:
1. Расходы на обслуживание работников строительства:
· дополнительная заработная плата рабочих основного производства строительно-монтажных работ
Источник: online.zakon.kz
Учет земли при строительстве: каверзные случаи и актуальные проводки
Бухучет затрат у арендаторов и собственников земельных участков – тема непростая. Бухгалтеру-новичку предстоит разобраться во многих тонкостях и нюансах. Особого внимания достойны каверзные ситуации, например, учет земли, перешедшей в результате реорганизации. Также могут возникнуть сложности с учетом, если начало строительных работ затягивается или если для строительства нужно очистить участок от деревьев.
Давайте разберем несколько случаев с акцентом на бухгалтерские проводки и профилактику проблем с налоговой.
На участке под застройку нужно убрать деревья
В собственности компании есть земля. На ней планируется строительство производственного цеха. На участке растут деревья, которые мешают реализации проекта. Принимается решение по спилу/выкорчевыванию деревьев. И сразу определенные вопросы возникают у юриста и бухгалтера.
Юриста волнует разрешительная документация. Нужно ли согласовывать вырубку с Росприроднадзором, если речь идет об участке за городом?
Бухгалтер думает о финансах. Его волнует вопрос включения затрат по расчистке земли в первоначальную стоимость цеха, который будет на этой земле построен.
В юридические тонкости функционирования разрешительной системы погружаться не будем. Отметим только, что необходимость согласования расчистки с Росприроднадзором зависит от обстоятельств. Очень непросто все с участками в лесных, заповедных, лесопарковых зонах. Если вопрос актуален, не пренебрегайте детальным изучением темы.
В противном случае можно нарваться на экологический штраф до 500000 рублей (ст. 8.28 КоАП).
Вернемся к бухучету. По закону затраты на спил деревьев могут быть включены в первоначальную стоимость объекта строительства. По сути, работы по расчистке являются подготовительными. Их стоимость следует отразить в смете. С налоговой проблем не будет, ст.
257 НК РФ позволяет учитывать затраты на проведение подготовительных работ при расчете первоначальной стоимости основных средств.
Проводить затраты, включенные в первоначальную стоимость объекта, необходимо по дебету счета 08, поскольку с точки зрения бухучета они являются вложением во внеоборотные активы. Когда объект будет введен в эксплуатацию, соответствующие затраты следует списать в дебет счета 01, отражающего стоимость основных средств.
Проводки:
• учет затрат на строительство, включая подготовительные работы – Дт08 Кт60(70 и др.);
• ввод цеха в эксплуатацию по первоначальной стоимости ОС – Дт01 Кт08.
Нужно использовать землю присоединившейся организации
У компании А есть земельный участок, переданный ей единственным учредителем-физлицом. Сделка проведена как взнос в уставный капитал. Учредитель продает долю в уставном капитале компании Б. Последняя становится учредителем компании А, присоединяя ее вместе с участком, который является частью уставного капитала. Участок планируется использовать под строительство многоквартирного дома.
Бухгалтера интересует вопрос, можно ли стоимость земли, определенную независимым оценщиком, учесть в составе расходов застройщика на реализацию проекта.
Начнем с того, что при присоединении компании все ее обязательства и права переходят к правопреемнику. Первое, что нужно сделать бухгалтеру, – проверить заключительный бухгалтерский баланс присоединенной компании, сформировать вступительный баланс у себя и отразить в учете поступившие активы, обязательства. Чаще всего при этом используется счет 79, предназначенный для внутрихозяйственных расчетов, или счет 00, отражающий реорганизацию в форме присоединения. Получение земельного участка в учете у правопреемника, соответственно, может быть отражено проводкой Дт01 Кт00.
А теперь переходим к сложностям. От компании А участок получен в порядке правопреемства. То есть передача имущества не попадает под параметры сделки купли-продажи. Безвозмездной такая передача тоже не является. Соответственно, учесть стоимость участка в расходах на строительство не получится.
А как же затраты на приобретение доли в уставном капитале присоединяемой компании (мы помним, что этой долей фактически является земля)? С юридической точки зрения доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом. Собственником имущества, которое создано за счет вкладов в уставный капитал, является компания.
При продаже доли организация остается собственником, к покупателю переходят только обязанности и права. То есть в нашем случае компания не приобретала землю под строительство. Она купила долю в уставном капитале другой компании, в результате чего собственник имущества сменился. Фактически к покупателю перешли упомянутые выше обязанности и права. То есть не было прямых затрат на приобретение земли, которые можно было бы учесть в расходах на строительство.
Нужно передать землю под домом в общее пользование
Мы продолжаем говорить о строительстве многоквартирного дома. Застройщик покупает участок, строит дом, продает квартиры. Бухгалтера волнует вопрос отражения в учете приобретения земли и ее передачи в пользование жильцам. Давайте разберемся, что к чему.
Покупка участка под застройку – инвестиция в недвижимость. То есть сейчас расходы, потом прибыль. Расходы в этом случае отражаются на 08 счете и считаются вложением во внеоборотные активы. Для удобства открывается соответствующий субсчет.
Фактически в бухучете при этом делается две проводки:
• Отражение стоимости приобретения земли – Дт08 Кт60
• Принятие к учету участка под застройку – Дт01 Кт08
Важно: амортизация на землю не начисляется. Участок со временем не меняет своих потребительских свойств.
Продажа квартир предусматривает передачу прав на участок под домом новым собственникам (ГК РФ ст. 273, 289). Стоимость земли включается в себестоимость многоэтажки. Если компания приобретала участок за свой счет, бухгалтер отражает выбытие земельного участка проводкой Дт91 Кт01. Если использовались средства инвесторов, дольщиков – Дт76 Кт01.
Затраты на аренду есть, а стройки нет
Рассмотрим еще одну довольно часто встречающуюся ситуацию. Компания планирует строительство, берет землю в аренду. Арендные платежи перечисляются собственнику регулярно. Строительство (не важно, по каким причинам) откладывается год за годом. Как отражать эти платежи в учете, чтобы у налоговой не возникало вопросов?
Начнем с того, что стоимость проекта рассчитывается с учетом всех затрат на его подготовку, создание, ввод в эксплуатацию. Соответственно, арендная плата за землю включается в общую смету и первоначальную стоимость объекта. Затраты на аренду следует считать вложением во внеоборотные активы и отражать на счете 08.
Если строительство за 2-3 года так и не началось и в ближайшее время выполнение работ на участке не планируется, можно списать затраты на прочие расходы. Списание отражается проводкой Дт91 Кт08.
Важно: списание должно быть подтверждено первичными документами. Приказа руководителя компании, которая оплачивает аренду земли, будет вполне достаточно.
В прочие расходы текущего периода арендная плата может списываться до того, как начнется проектирование и строительство объекта. С момента разморозки проекта арендные платежи следует учитывать в составе затрат, формирующих первоначальную стоимость сооружения.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai