Все самое главное, что отразилось в зеркале нескольких сотен газет, журналов и информагентств.
Раздел пополняется в течение всего рабочего дня. За обновлениями следите с помощью «Рассылки» или «Статистики разделов» на главной странице портала. Чтобы ознакомиться с публикациями, появившимися на сайте «Страхование сегодня» в определенный день, используйте календарь на текущей странице. Здесь же Вы можете сделать выборку статей из определенного издания.
Для подборки материалов о страховании за несколько дней или за любой другой период времени воспользуйтесь «Расширенным поиском». Возможна также подборка по теме.
Редакция портала не несет ответственности за неточность, недостоверность или некорректность информации, изложенной в публикациях, и не вносит в них никаких исправлений за исключением явных опечаток.
За рулем, 14 октября 2012 г.
Строительство: налогообложение, учет , 27 марта 2000 г.
Страхование в строительстве: особенности учета операций
Финансовая грамотность. Тема Страхование.
Страхование предприятий и организаций в соответствии с гражданским законодательством (ст. 927 ГК РФ) и со ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями от 31.12.97 г. № 157-ФЗ, от 20.11.99 г. № 204-ФЗ) может осуществляться в добровольной и обязательной форме.
Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. При этом правила добровольного страхования и порядок его проведения устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
Включение расходов по страхованию в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (далее — Положение о составе затрат, Положение). Согласно подп. «с» п. 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) с 1 июля 1992 г. подлежали включению платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законом порядком имущества предприятий, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг).
Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 в Положение о составе затрат были внесены изменения, согласно которым в составе себестоимости были предусмотрены затраты как по обязательному, так и по добровольному страхованию.
Так, для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) платежей (страховых взносов) по обязательным видам страхования, производимым в соответствии с установленным законодательством порядком, был предусмотрен подп. «щ» п. 2 Положения. Строительно-монтажные организации учитывают указанные выше платежи в составе накладных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в разделе IV «Прочие накладные расходы» (п. 1) «Перечня затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»» (приложение № 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденным Минстроем России от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (Письмо Минфина России от 15.01.96 г. № 2).
Страхование Налоговый и бухгалтерский учет
Для отнесения затрат на создание страховых резервов по добровольному страхованию с 1 января 1996 г. был введен подп. «р» п. 2 Положения. Отчисления на создание указанных страховых резервов согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 были установлены в размере не свыше 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Установленный с 1 января 1996 г. порядок создания страховых резервов для добровольного страхования был приостановлен с 1 апреля 1996 г. по 1 января 1997 г. Постановлением Правительства РФ от 21.03.96 г. № 299.
Действие подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат было возобновлено с 15 ноября 1996 г. Постановлением Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387 «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации». Согласно измененной редакции подп. «р» п. 2 Положения на себестоимость продукции (работ, услуг) стали относиться не расходы на создание страховых резервов, а непосредственно страховые взносы по добровольному страхованию:
• водного, воздушного и наземного транспорта;
• имущества,
• гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности,
• гражданской ответственности перевозчиков;
• профессиональной ответственности;
• страхованию от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным предприятиями в пользу своих работников (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 г. № 509);
• медицинскому страхованию;
• по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.98 г. № 509).
Пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387 было установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Строительно-монтажные организации учитывают перечисленные выше платежи в составе накладных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в разделе V «Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы» (п. 3) «Перечня затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»».
Порядок возмещения затрат строительно-монтажных организаций по различным видам добровольного страхования имеет свои особенности.
Так, согласно Письму Минстроя России от 10.12.96 г. № ВБ-20-409/12 «О затратах на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию» затраты строительных организаций по платежам (страховым взносам) по добровольному страхованию в пределах нормы, установленной законодательством (не свыше 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг), возмещаются за счет средств заказчиков. Средства на покрытие вышеуказанных затрат включаются в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства. Порядок включения этих средств в договор подряда осуществляется в соответствии со ст. 742 ГК РФ.
Средства для возмещения прочих затрат не учитываются действующими сметными нормативами, и в соответствии с п. 4.7.15 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, не включаются в выполненный объем строительных работ. Возмещение заказчиком затрат строительных организаций на платежи по добровольному страхованию производится по отдельным счетам. Подрядчик эти средства включает в выручку от реализации без отражения в объеме выполненных строительно-монтажных работ. При этом в учете строительной организации производится запись:
Дебет 62 Кредит 46
на сумму возмещаемых заказчиком затрат в пределах 1% от объема выполненных за отчетный период строительно-монтажных работ, включая НДС.
Начисление страховых взносов по добровольному страхованию за каждый отчетный период отражается в учете следующим образом:
Дебет 26 Кредит 65
в пределах 1% от объема выполненных за отчетный период работ;
Дебет 65 Кредит 51
перечисление сумм страховых платежей страховым организациям.
В том случае, когда по заключенным договорам страхования суммы причитающихся к перечислению в данном отчетном периоде платежей превышают допустимый размер средств на эти цели, суммы превышения могут быть отражены как расходы будущих периодов:
Дебет 31 Кредит 65
В последующие отчетные периоды учтенные на счете 31 суммы могут быть списаны на себестоимость в пределах нормативного размера отчислений, пересчитанного с начала отчетного года:
Дебет 26 Кредит 31
Страхование строительных рисков
Одним из видов добровольного страхования строительно-монтажных организаций является страхование строительных рисков, под которым понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.
В соответствии с подп. «к» п. 5 Положения о лицензировании строительной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 25.03.96 г. № 351, строительно-монтажные организации для получения лицензии на право осуществления строительной деятельности обязаны представить в орган лицензирования справку страховой компании о страховании строительных рисков в составе необходимых документов и материалов.
При страховании строительных рисков следует руководствоваться Положением о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности, введенным в действие Письмом Госстроя России от 15.04.97 г. № БЕ-19-19/7 (с изменениями от 03.09.97 г № ВБ-12-212/7).
При строительстве объектов за счет средств федерального бюджета подрядные строительные организации в соответствии с Письмом Госстроя России от 10.03.98 г. № ВБ-20-82/12 «Об оплате расходов по добровольному страхованию строительных рисков» включают в состав договорной цены страховые платежи по добровольному страхованию строительных рисков в размере 1% от себестоимости выполненных работ.
Для строительных организаций г.Москвы вопросы комплексного страхования строительно-монтажных рисков и ответственности (в том числе за причинение вреда третьим лицам) при проведении строительных и монтажных работ включены в Рекомендации по заключению договоров строительного подряда, утвержденные Распоряжением первого заместителя Премьера Правительства Москвы от 06.06.97 г. № 597-РЗП (в ред. изменений и дополнений от 05.02.98 г. № 75-РЗП).
Противопожарное страхование
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 22.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» противопожарное страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
К обязательному противопожарному страхованию относится:
• страхование имущества, находящегося в ведении, пользовании и распоряжении предприятий и организаций, в том числе иностранных юридических лиц,
• страхование гражданской ответственности за вред, который может быть причинен пожаром третьим лицам,
• страхование работ и услуг в области пожарной безопасности.
Порядок и условия обязательного противопожарного страхования устанавливаются федеральным законом. Перечень предприятий, подлежащих обязательному противопожарному страхованию, определяется Правительством РФ.
Одним из видов добровольного противопожарного страхования Законом «О пожарной безопасности» было предусмотрено создание фондов пожарной безопасности. Эти фонды формируются за счет отчислений страховых организаций из сумм страховых платежей по противопожарному страхованию в размере не ниже 5% этих сумм. Конкретный порядок отнесения расходов по добровольному противопожарному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) указанным Законом не был установлен.
В целях реализации мер пожарной безопасности Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 г. № 789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании» установил (п. 4):
• фонды пожарной безопасности формируются за счет отчислений страховых организаций в размере не ниже 5% от сумм страховых платежей (взносов, страховых премий), поступивших от организаций — страхователей по договорам добровольного противопожарного страхования;
• суммы страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию, уплачиваемые страхователями — юридическими лицами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Порядок отнесения расходов по добровольному противопожарному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) разъяснен Письмами Минфина России от 09.10.97 г. и от 24.11.97 г. № 04-07-04, в которых, в частности, указано:
• начиная с 7 августа 1996 г. (т.е. с момента вступления в силу Постановления Правительства РФ от 12.07.96 г. № 789) и до 15 ноября 1996 г. (т. е. до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387) платежи по добровольному противопожарному страхованию включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по подп. «я» п. 2 Положения о составе затрат — «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком»;
• начиная с 15 ноября 1996 г. (т.е. с момента вступления в силу п. 5 Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387) платежи по добровольному противопожарному страхованию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе видов добровольного страхования, перечисленных в подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387). Строительно-монтажные организации осуществляют учет операций по добровольному противопожарному страхованию в указанном выше порядке в пределах средств, включаемых в сводные сметные расчеты стоимости строительства, с отнесением расходов на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Обязательные отчисления организаций на финансирование органов пожарной охраны
Обязательные отчисления организаций, предусмотренные ст. 10 Федерального закона от 21.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», не относятся непосредственно к страховым платежам, однако порядок возмещения этих затрат строительно-монтажным организациям аналогичен порядку, установленному Минстроем России для возмещения затрат по добровольному страхованию.
Для выполнения возложенных на пожарную охрану задач органами местного самоуправления в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.12.94 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» могут быть установлены обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий и сооружений, за исключением работ, финансируемых за счет местного бюджета. Источником покрытия вышеуказанных отчислений для выполнения возложенных на пожарную охрану задач являются соответствующие сметы затрат (на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и т.д.).
В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 23.07.97 г. № ВП-6-13/541 и согласно разъяснению Минфина России от 04.10.95 г. № 04-02-11 обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости указанных выше работ включаются отдельной строкой в соответствующие сметы затрат и списываются в зависимости от отнесения по принадлежности самих производимых затрат по строительству, ремонту, реконструкции и др.
Применительно к установленному Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядку раздельного учета затрат на текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения, у предприятий и организаций могут быть два источника покрытия вышеуказанных отчислений:
• себестоимость продукции (работ, услуг) — при производстве капитального ремонта числящихся на балансе организации объектов (зданий и сооружений);
• финансирование капитальных вложений — при новом строительстве, реконструкции, расширении, техническом перевооружении действующих предприятий.
При капитальном ремонте фактические затраты по ремонту, включая отчисления в размере 0,5%, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонтных работ в соответствии с подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат.
При новом строительстве, реконструкции, расширении и техническом перевооружении действующих предприятий порядок определения обязательных отчислений установлен Госстроем России по согласованию с МВД РФ Письмом от 28.11.97 г. № ВБ-20-271/12.
Средства, необходимые для указанных отчислений, включаются отдельной строкой в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводных сметных расчетов стоимости строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения, капитального ремонта) предприятий, зданий, сооружений и других объектов в размере 0,5% в соответствии с «Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-1.99», утвержденными Постановлением Госстроя России от 26.04.99 г. № 31 (введены в действие с 1 июля 1999 г.).
Плательщиками обязательных отчислений являются заказчики-застройщики (инвесторы), осуществляющие финансирование вышеуказанных объектов, если иной плательщик не определен соответствующим договором между инвестором и заказчиком.
Перечисление обязательных отчислений на счет территориального органа местного самоуправления производится заказчиком-застройщиком одновременно с фактической оплатой подрядчику выполненных объемов работ и произведенных затрат, но не позднее 5 дней после произведенного платежа.
Суммы произведенных отчислений включаются плательщиками в состав капитальных затрат (счет 08 «Капитальные вложения») по статье «Прочие работы и затраты».
В случае если согласно заключенному договору плательщиком обязательных отчислений определяется подрядная организация, то возмещение подрядчику произведенных на указанных платежи затрат осуществляется заказчиком по отдельным счетам за счет предусмотренных по смете средств. Подрядчик учитывает полученные от заказчика суммы возмещений в составе выручки от реализации, без включения в выполненный объем строительно-монтажных работ.
***
Источник: www.insur-info.ru
Учет затрат на страхование гражданской ответственности (Софийская Н.М.)
Страхование гражданской ответственности не является обязательным требованием к компаниям, осуществляющим деятельность по управлению МКД. Однако для УК, ставших победителем открытого конкурса, проводимого ОМСУ, именно страхование гражданской ответственности является наиболее доступным вариантом обеспечения исполнения обязательства, которое необходимо предоставить. Альтернативы — залог депозита и банковская гарантия — не столь популярны. Рассмотрим, каким образом бухгалтер учитывает стоимость страхового полиса в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет
Действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат предписаний по порядку учета расходов на выплату страховой премии по договору добровольного страхования ответственности. Но вариантов, очевидно, немного: признать расход единовременно (на момент выплаты страховой премии или на дату вступления договора страхования в силу) либо списывать его равномерно в течение всего срока действия договора (УК, признанная победителем открытого конкурса и выбравшая такой способ обеспечения исполнения обязательства, обязана заключить договор страхования ответственности на год).
Вид затрат
Независимо от момента признания расходов их нужно квалифицировать в качестве прямых или косвенных (общехозяйственных). Как правило, с учетом условий договора страхования затраты можно напрямую соотнести с конкретным объектом управления — конкретным домом, однако вот вопрос: являются ли они прямыми производственными расходами, связанными с оказанием услуг и выполнением работ?
Учитывая стремление бухгалтеров, применяющих льготу по НДС, избежать раздельного учета, не будет неожиданной версия о том, что это расходы, связанные с оказанием услуги по управлению МКД. Однако представляется, что такие расходы не являются прямыми.
Прежде всего потому, что оказание услуг по договору управления в принципе возможно и без заключения договора страхования (если УК выбрана собственниками помещений), наличие страхового полиса не составляет для потребителей никакого полезного результата. Напротив, в заключении договора страхования заинтересована сама УК.
Это условие для осуществления хозяйственной деятельности в данном случае (непредоставление обеспечения обязательств УК расценивается как уклонение от заключения договора управления по итогам открытого конкурса) и в конечном итоге может сэкономить потери УК на возмещение ущерба потребителям. Поэтому логично, что расходы на страхование ответственности должны быть отнесены к управленческим затратам, не связанным непосредственно с производственным процессом. Следовательно, они принимаются к учету на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и затем относятся на себестоимость услуг и работ в порядке, предусмотренном учетной политикой. Чаще всего в качестве условно-постоянных общехозяйственные затраты списываются без распределения по видам услуг полной суммой ежемесячно (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Порядок признания активов и расходов
Традиционно стоимость страхового полиса бухгалтеры признавали расходами будущих периодов (Дебет 97 Кредит 76-1) и равномерно ежемесячно относили ее к текущим расходам (Дебет 26 Кредит 97). С 2011 г. в связи с внесением поправок в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, стало ясно, что под расходами, произведенными в отчетном периоде, но относящимися к следующим отчетным периодам, нужно понимать активы организации, которые признаются и подлежат списанию согласно нормативным предписаниям бухгалтерского законодательства (п. 65).
Отсутствие в нормативно-правовых актах по бухучету положений, допускающих учет страховки в качестве расходов будущих периодов, не стало для многих бухгалтеров препятствием именно для такого отражения операций, что называется, по старинке.
Одновременно авторитетное сообщество бухгалтеров-методологов (Бухгалтерский методологический центр) летом 2011 г. выпустило Толкование Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя», в котором обосновало, по сути, аналогичный порядок списания расходов. Точнее, этот порядок обеспечивает тот же финансовый результат. Однако подход к квалификации операции по приобретению страховки совсем иной.
Так, традиционно приобретение страхового полиса рассматривается как осуществление расходов, то есть организация имеет уверенность, что в результате приобретения страховки выбывает актив. Действительно, при заключении договора необходимо уплатить страховую премию: организация передает страховщику актив — денежные средства. Здесь специалисты БМЦ предлагают посмотреть на ситуацию шире: передав страховой компании денежные средства, страхователь получает право на страховую защиту.
Услуга страхования заключается не в выплате страхового возмещения при наступлении страхового случая, а в постоянной готовности страховщика осуществить такое возмещение в течение оговоренного периода, то есть в принятии рисков страхователя на себя. Значит, страхователь получает право требовать от страховщика предоставления оплаченной услуги в течение года. Денежные средства трансформируются в другой актив — дебиторское требование. Таким образом, страховая премия (а в подавляющем большинстве случаев она вносится до вступления в силу договора) не рассматривается как расход, поскольку является авансом в счет будущего оказания услуг, на основании п. 3 ПБУ 10/99.
Информация о наличии дебиторской задолженности в виде выданных авансов сигнализирует пользователям отчетности о существовании встречного обязательства страховщика в течение оговоренного периода оказывать услугу. Как указано в Толковании Р112, отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода, причем такой расход является расходом текущего периода, а не будущих периодов.
В качестве дополнительного обоснования можно привести аналогию с предоплаченной арендой: расходы в виде арендной платы арендатор признает по мере получения услуги, перечисленные до того суммы рассматриваются как средства в расчетах. Однако услуга аренды наглядна: арендатор постоянно ее потребляет, то есть пользуется имуществом арендодателя. Со страхованием ситуация иная: услуга «невидима» и, казалось бы, не потребляется в том же традиционном смысле постоянно и непрерывно в течение срока действия договора. Однако это так и есть: принятие страховщиком на себя рисков страхователя и составляет услугу. Следовательно, она точно так же потребляется непрерывно в течение срока действия договора независимо от наступления страховых случаев.
Немаловажную роль в вопросе квалификации переданных контрагенту денежных средств в качестве авансов является право организации требовать их возврата при условии неполучения соответствующих услуг. Это признают и компетентные методологи: предварительную оплату (аванс) в счет будущего оказания услуг можно отнести к расходам только в том случае, когда условиями договора, или требованиями законодательных и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового оборота возврат перечисленных денежных средств невозможен ни при каких условиях, включая досрочное прекращение договора в результате неисполнения стороной, предоставляющей услугу, своих обязательств по договору.
Здесь в очередной раз можно убедиться, насколько правовые нюансы сделок оказывают влияние на порядок бухгалтерского учета и насколько недальновидно бухгалтеру не вникать в юридические тонкости.
Действительно, расторжение договора страхования до истечения срока его действия предусмотрено законом (ст. 958 ГК РФ). Так, договор прекращается досрочно, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по иным обстоятельствам, чем страховой случай, например в результате:
— гибели застрахованного имущества по иным причинам, чем наступление страхового случая;
— прекращения в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.
В данном случае страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. Фактически страховщик будет обязан вернуть часть выплаченной страховой премии, приходящуюся на период с даты прекращения договора до истечения первоначально оговоренного в нем срока действия. Особое распространение этот принцип получил в сфере ОСАГО: продажа страхователем транспортного средства является основанием для прекращения договора.
Если же страхователь отказывается от исполнения договора по другим причинам, выплаченная им страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
Обратим внимание, что отзыв лицензии страховщика не является безусловным основанием для автоматического прекращения договора (см. ч. 3 ст. 450.1 ГК РФ). Согласно положениям ст. 32.8 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» сам по себе отзыв лицензии влечет лишь немедленный запрет на заключение новых договоров. И только в течение шести месяцев страховщик обязан исполнить обязательства в связи с наступившими страховыми случаями, а также досрочно прекратить договоры страхования (очевидно, с возвратом части уплаченной страховой премии страхователям).
Таким образом, досрочное расторжение и возврат «неотработанной» части страховой премии в определенных случаях возможны. По мнению БМЦ, этого уже достаточно, чтобы отражать уплаченные страховщику суммы в расчетах, а не в качестве затрат в полной сумме единовременно.
Несмотря на один и тот же финансовый итог, разница между расходами будущих периодов и предоплаченными услугами существенная и методологи видят ее так. Признание расходов будущих периодов отрицает какие-либо взаимоотношения с контрагентом, предполагается прекращение таких взаимоотношений: расходы понесены, компания ожидает в будущем доход, не зависящий от других сторон. Термин «предоплаченные услуги» указывает на иную сущность актива: контрагент, который получил деньги, еще должен оказать организации услугу.
Пример. УК признана победителем конкурса 18.09.2015. 23.09.2015 компания заключила договор страхования ответственности и выплатила страховую премию в сумме 75 000 руб. Согласно условиям договора он вступил в силу 01.10.2015 и действует в течение года.
В бухгалтерском учете УК будут составлены следующие записи:
Источник: lexandbusiness.ru
Учет расходов на страхование работников
Действующее в настоящее время законодательство (ст. 927 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации») выделяет договоры обязательного и добровольного страхования, имущественного и личного страхования. Существуют и смешанные договоры, предусматривающие обязательства как в сфере имущественного, так и личного страхования. При этом под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Как правило, в пользу своих работников работодатели заключают договоры добровольного личного страхования. Такие договоры заключаются работодателем (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Получателями же соответствующих выгод являются сотрудники организации (выгодоприобретатели).
В установленном действующим законодательством порядке организации и иные работодатели обеспечивают также обязательное пенсионное страхование своих работников, а также обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В рамках указанных видов страхования работодатели каких-либо договоров страхования не заключают.
По договору личного страхования (ст. 934 ГК РФ) страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы по договору личного страхования имеет лицо, в пользу которого и заключен данный договор. В случае смерти лица, застрахованного по договору, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица. Однако это касается только того случая, если в самом договоре в качестве выгодоприобретателя не названо другое лицо.
Исходя из положений п. 2 ст. 934 ГК РФ в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, договор личного страхования может быть заключен только с письменного согласия самого застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным.
Среди договоров личного страхования принято разделять договоры страхования жизни, договоры медицинского страхования и (или) договоры страхования от несчастных случаев и болезней. При этом страхование жизни относится к накопительному, а страхование от несчастных случаев – к рисковому. При рисковом страховании выплата страховой суммы производится при условии наступления страхового события, предусмотренного договором. При накопительном страховании отношения сторон характеризуются длительностью отношений, периодичностью вносимых страховых взносов, а также гарантией выплаты страховых сумм в течение определенного периода времени при наступлении соответствующего страхового события. Кроме того, при страховании жизни страховщик может производить также выплату части инвестиционного дохода.
Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста, смерти застрахованного, а также по выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному лицу в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным лицом определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты в период действия договора страхования и др.). Договоры страхования жизни заключаются на срок не менее 1 года.
Медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.
Страхование от несчастных случаев и болезней представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат).
В объем ответственности страховщика по договорам страхования от несчастных случаев и болезней включаются обязанности произвести обусловленную договором страхования или законом страховую выплату при наступлении таких случаев, как нанесение вреда здоровью застрахованного лица вследствие несчастного случая или болезни, смерть застрахованного в результате несчастного случая или болезни, утрата (постоянная или временная) трудоспособности (общей или профессиональной) в результате несчастного случая и болезни (за исключением видов страхования, относящихся к медицинскому страхованию).
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. При этом договор страхования заключается путем составления одного документа, подписанного сторонами либо вручением страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика соответствующих документов.
Договор страхования заключается исключительно в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора в данном случае влечет за собой его недействительность.
Исключение составляют договоры обязательного государственного страхования. Как указано в п. 2 ст. 969 ГК РФ, обязательное государственное страхование осуществляется непосредственно на основании законов и иных правовых актов о таком страховании указанными в этих актах государственными страховыми или иными государственными организациями (страховщиками) либо на основании договоров страхования, заключаемых в соответствии с этими актами страховщиками и страхователями.
Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:
– субъекты страхования;
– объекты, подлежащие страхованию;
– перечень страховых случаев;
– минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
– размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
– срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
– срок действия договора страхования;
– порядок определения размера страховой выплаты;
– контроль за осуществлением страхования;
– последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
– иные положения.
Наряду с договорами личного страхования, работодатели заключают также договоры негосударственного пенсионного обеспечения (страхования), отношения по которым строятся с использованием положений специальных нормативных правовых актов. Имеются в виду положения Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (в редакции изменений и дополнений).
Зачастую работодатели прибегают к заключению договоров личного страхования своих сотрудников с целью избежать налогообложения выплачиваемых в пользу сотрудников выплат, т. е. фактически они заменяют часть выплачиваемой работникам заработной платы посредством осуществления страховыми организациями выплат страховых сумм. Однако действующее налоговое законодательство предъявляет четкие требования к необходимости налогообложения расходов работодателей по заключенным договорам страхования, которые могут содержать «скрытую» форму оплаты труда.
В связи с этим, увлекшись заключением договоров страхования, работодатель может не достигнуть своих целей, и одновременно с этим понести дополнительные расходы по уплате налогов и сборов, а также возможных штрафных санкций.
Договор обязательного страхования работников
Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц, страхование должно осуществляться путем заключения договоров. При этом для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным.
В определенных случаях законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.
На сегодняшний день предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья:
– членов экипажа судна при исполнении ими трудовых обязанностей, а также заработной платы и других причитающихся членам экипажа судна сумм, включая расходы на репатриацию (п. 2 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации);
– членов экипажа судна при исполнении ими служебных обязанностей (п. 4 ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации);
– членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей (ст. 134 Воздушного кодекса Российской Федерации);
– работников ведомственной охраны (ст. 19 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»);
– работников железнодорожного транспорта общего пользования и руководителей организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах; работников железнодорожного транспорта общего пользования, принимающих участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств; работников ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей (ст. 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);
– граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью (ст. 19 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»);
– космонавтов, работников объектов космической инфраструктуры (ст. 25 Закона Российской Федерации от 20 августа 1993 г. № 5663-1 «О космической деятельности»);
– спасателей (ст. 31 Федерального закона от 22 августа 1995 г. № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);
– врачей-психиатров, иных специалистов, медицинского и другого персонала учреждений здравоохранения, участвующих в оказании психиатрической помощи – на случай причинения вреда их здоровью или смерти при исполнении служебных обязанностей (п. 2 ст. 22 Закона Российской Федерации от 2 июля 1992 г. № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»).
Страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна является обязательным при исполнении ими служебных обязанностей. При этом страховая сумма на каждого члена экипажа воздушного судна установлена в размере не менее чем тысяча минимальных размеров оплаты труда.
Согласно ст. 246 Кодекса торгового мореплавания по договору морского страхования страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренных договором морского страхования опасностей или случайностей, которым подвергается объект страхования (страхового случая), возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен такой договор (выгодоприобретателю), понесенные убытки.
Объектом морского страхования может быть всякий имущественный интерес, связанный с торговым мореплаванием. Наряду с судном, строящимся судном, грузом, фрахтом, платой за проезд пассажира, платой за пользование судном, ожидаемой от груза прибыли и другими обеспечиваемыми судном, грузом и фрахтом требованиями, объектами страхования может быть заработная плата и иные причитающиеся капитану судна и другим членам экипажа судна суммы, в том числе расходы на репатриацию.
Жизнь и здоровье работников ведомственной охраны подлежат обязательному личному страхованию за счет средств федеральных органов исполнительной власти, имеющих право на создание ведомственной охраны, и (или) за счет средств собственников охраняемых объектов.
В свою очередь, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью граждане подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия. Страхование осуществляется на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.
Страховыми событиями для спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований являются гибель (смерть) при исполнении ими обязанностей, возложенных на них трудовым договором (контрактом), смерть, наступившая вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в период и в связи с исполнением ими обязанностей, возложенных на них трудовым договором (контрактом), а также потеря трудоспособности, наступившая как следствие исполнения указанных обязанностей. При этом в заключении, выдаваемом органами, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации, должно содержаться указание о связи страхового события с исполнением застрахованным спасателем обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом).
Страховыми событиями для спасателей, привлекаемых к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований, являются гибель (смерть) в ходе проведения работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций, смерть, наступившая вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученные в ходе проведения указанных работ, а также потеря трудоспособности, наступившая как следствие их участия в проведении указанных работ. При этом в заключении, выдаваемом органами, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации, должно содержаться указание о связи страхового события с участием застрахованного спасателя в проведении работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций.
Страхование спасателей производится на сумму не менее 20 000 руб.
В свою очередь, страхование спасателей, привлеченных к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований, производят федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, организации, руководители ликвидации чрезвычайных ситуаций, привлекшие спасателей к участию в проведении указанных работ, за счет финансовых средств, выделенных на ликвидацию чрезвычайных ситуаций.
Договоры добровольного медицинского страхования
Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Таким образом, дополнительное страхование – это все то, что сверх гарантированного обязательного. Зададимся вопросом, а что собой представляет обязательное медицинское страхование?
Под обязательным медицинским страхованием понимается вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.
Базовая программа обязательного медицинского страхования определяет виды медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации за счет средств обязательного медицинского страхования, а также критерии доступности и качества медицинской помощи.
В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования оказываются первичная медико-санитарная помощь, включая профилактическую помощь, скорая медицинская помощь (за исключением специализированной (санитарно-авиационной) скорой медицинской помощи), специализированная медицинская помощь в следующих случаях:
– инфекционные и паразитарные болезни, за исключением заболеваний, передаваемых половым путем, туберкулеза, ВИЧ-инфекции и синдрома приобретенного иммунодефицита;
– новообразования;
– болезни эндокринной системы;
– расстройства питания и нарушения обмена веществ;
– болезни нервной системы;
– болезни крови, кроветворных органов;
– отдельные нарушения, вовлекающие иммунный механизм;
– болезни глаза и его придаточного аппарата;
– болезни уха и сосцевидного отростка;
– болезни системы кровообращения;
– болезни органов дыхания;
– болезни органов пищеварения;
– болезни мочеполовой системы;
– болезни кожи и подкожной клетчатки;
– болезни костно-мышечной системы и соединительной ткани;
– травмы, отравления и некоторые другие последствия воздействия внешних причин;
– врожденные аномалии (пороки развития);
– деформации и хромосомные нарушения;
– беременность, роды, послеродовой период и аборты;
– отдельные состояния, возникающие у детей в перинатальный период.
Правительство Российской Федерации вправе при утверждении базовой программы обязательного медицинского страхования устанавливать дополнительный перечень заболеваний и состояний, включаемых в базовую программу обязательного медицинского страхования в качестве случаев оказания медицинской помощи, и дополнительные элементы структуры тарифа на оплату медицинской помощи к установленным федеральным законодательством.
Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 18 октября 2013 г. № 932.
Установлено, что в рамках Программы бесплатно предоставляются:
– первичная медико-санитарная помощь, в том числе первичная доврачебная, первичная врачебная и первичная специализированная;
– специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская помощь;
– скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь;
– паллиативная медицинская помощь в медицинских организациях.
Базовая программа обязательного медицинского страхования устанавливает требования к территориальным программам обязательного медицинского страхования.
Территориальная программа обязательного медицинского страхования – это составная часть территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, утверждаемой в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации. Территориальная программа обязательного медицинского страхования формируется в соответствии с требованиями, установленными базовой программой обязательного медицинского страхования.
Территориальная программа обязательного медицинского страхования включает в себя виды и условия оказания медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, установленные базовой программой обязательного медицинского страхования, и определяет с учетом структуры заболеваемости в субъекте Российской Федерации значения нормативов объемов предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо, нормативов финансовых затрат на единицу объема предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо и норматива финансового обеспечения территориальной программы обязательного медицинского страхования в расчете на одно застрахованное лицо.
Указанные в настоящей части значения нормативов финансовых затрат на единицу объема предоставления медицинской помощи в расчете на одно застрахованное лицо устанавливаются также по перечню видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения.
Правила обязательного медицинского страхования утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н.
Наряду с получением услуг в рамках системы обязательного медицинского страхования граждане имеют право на получение платных медицинских услуг, предоставляемых по их желанию при оказании медицинской помощи, и платных немедицинских услуг (бытовых, сервисных, транспортных и т. д.), предоставляемых дополнительно при оказании медицинской помощи.
Платные медицинские услуги оказываются пациентам за счет личных средств граждан, средств работодателей и иных средств на основании договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страхования. Таковы положения п. 2 ст. 84 Федерального закона № 323-ФЗ.
При оказании платных медицинских услуг должен соблюдаться порядок оказания медицинской помощи, утвержденный Минздравом России.
Платные медицинские услуги могут оказываться в полном объеме стандарта медицинской помощи либо по просьбе пациента в виде осуществления отдельных консультаций или медицинских вмешательств, в том числе в объеме, превышающем объем выполняемого стандарта медицинской помощи.
Порядок и условия предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг пациентам установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 4 октября 2012 г. № 1006.
Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.
В качестве субъектов медицинского страхования могут выступать гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.
Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать как непосредственно физические лица, так и организации, представляющие интересы граждан.
В свою очередь, страховыми медицинскими организациями являются юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию.
Медицинские учреждения являются самостоятельными субъектами медицинского страхования. К ним относятся имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.
Отношения сторон в рамках добровольного медицинского страхования осуществляются в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования, – гражданином, страхователем (организацией или работодателем), страховой медицинской организацией, медицинским учреждением.
Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам добровольного медицинского страхования.
Рекомендуется в договоре медицинского страхования закреплять такие условия, как:
1) наименование сторон;
2) сроки действия договора.
При обычных условиях договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Условиями самого договора при этом могут быть предусмотрен и иной порядок.
Срок действия договора необходимо отличать от срока страхования. Первый срок – это период времени со дня вступления договора в силу и до даты его окончания (расторжения). Под сроком же страхования понимается период времени, в течение которого застрахованное лицо вправе обращаться за получением обеспечения по договору (за медицинской помощью и т. п.). Как следует из п. 2 ст. 957 ГК РФ, страхование распространяется на страховые случаи, произошедшие после вступления договора страхования в силу, если только в этом договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.
Если срок действия договора сторонами согласован не будет, он может быть признан незаключенным. Как указано в п. 1 ст. 432 ГК РФ, по общим правилам договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора;
3) численность застрахованных лиц;
В том случае, если заключаемым договором или приложениями к нему предусматривается конкретный перечень (список) застрахованных сотрудников, то рекомендуется предусмотреть возможность внесения изменений в этот перечень (список) в связи с увольнением работников. По вновь принятым на работу сотрудникам может предусматриваться заключение дополнительных соглашений к договору страхования;
4) размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
5) перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования.
В составе оказываемых медицинских услуг может предусматриваться как непосредственно дополнительная (сверх программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи) медицинская помощь (включая дополнительное питание и приобретение дополнительных лекарственных средств), так и услуги по санаторно-курортному лечению, постороннему уходу за пострадавшим лицом, протезирование и обеспечение различными приспособлениями и т. п.;
6) права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству Российской Федерации условия.
За основу можно принять форму типового договора добровольного медицинского страхования граждан, которая была приведена в приложении к постановлению Правительства Российской Федерации от 23 января 1992 г. № 41. Данный документ в настоящее время признан утратившим силу.
Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон договора.
По договору добровольного медицинского страхования работников в качестве страхователя выступает работодатель, застрахованного лица – работник организации, а в качестве страховщика – страховые организации, специализирующиеся в области медицинского страхования.
Как правило, условия заключенного договора медицинского страхования работников предусматривают собой оплату страховщиком услуг, оказанных медицинской организацией при лечении и оказании иной медицинской помощи в пользу застрахованных работников организации. На работодателя по такому договору возлагаются обязательства по производству единовременных и (или) периодических платежей в пользу страховых организаций.
А вообще страховым случаем по договору добровольного медицинского страхования может являться обращение застрахованного лица в медицинское учреждение из числа предусмотренных договором страхования при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме, отравлении и других несчастных случаях за получением консультативной, профилактической и иной помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования. Именно с наступлением страхового случая у страховщика возникает обязанность произвести соответствующую страховую выплату.
Как, например, было указано в письме Минфина России от 15 сентября 1999 г. № 24-02/11, по добровольному медицинскому страхованию страховым случаем может быть обращение застрахованного в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного лица в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.
Одной из разновидностей указанной схемы является приобретение организациями для своих работников полисов добровольного медицинского страхования. Однако при этом следует учитывать, что как страховая деятельность не может рассматриваться деятельность страховых организаций по использованию так называемых «монополисов», когда договор страхования заключается непосредственно в день обращения физического лица в лечебное учреждение, а сумма уплаченной страховой премии совпадает с величиной произведенной по договору выплаты.
Как следует из письма Минфина России от 15 сентября 1999 г. № 24-02/11, уплачиваемые в таком случае суммы не могут рассматриваться как страховые взносы по договору страхования.
Величина производимых организациями платежей зависит от целого ряда факторов, отдельными из которых являются пол и возраст застрахованного лица, страховая сумма, виды медицинского обеспечения, состояние здоровья застрахованного и др.
С учетом положений действующего законодательства заключение договоров добровольного медицинского страхования является более выгодным, чем заключение прямых договоров с медицинскими учреждениями, поскольку осуществляемые по договору страхования платежи уменьшают налоговую базу по целому ряду налогов (как с организаций, так и с физических лиц) при соблюдении ряда условий, непосредственно закрепленных в нормативных правовых актах.
Немаловажным является и то обстоятельство, что в ряде случаев производство страховых платежей позволяет «потребить» услуг на большую сумму, чем сами платежи.
Договоры страхования жизни
К договорам страхования жизни относятся договоры, предусматривающие выплаты страхователям (застрахованным) страховой суммы единовременно или периодически в случае их смерти в период действия договора, при достижении ими установленного договором срока страхования или определенного договором страхования возраста, либо наступления в их жизни иного предусмотренного договором страхования события (страхового случая), а также договоры, условиями страхования которых предусмотрено участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика и договоры пенсионного страхования.
Соответствующие разъяснения содержатся в п. 37 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-СК, утвержденной приказом Росстата от 5 декабря 2011 г. № 488.
Договоры смешанного страхования жизни разделяются на договоры, относящиеся к страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни в соответствии с нетто-ставками, предусмотренными структурой страхового тарифа при наступлении несчастного случая и болезни (рисковой части страхового тарифа).
Договоры пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
По сложившейся практике работодатели производят платежи (взносы) в пользу своих сотрудников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договорам добровольного пенсионного страхования.
Под договором негосударственного пенсионного обеспечения понимается соглашение между негосударственным пенсионным фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Отношения сторон по указанному договору регулируются положениями Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
В отличие от указанного договора, отношения сторон по договору пенсионного страхования строятся исключительно на основании норм гл. 48 ГК РФ «Страхование», а не положений Федерального закона № 75-ФЗ.
Согласно условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения страхователем может являться юридическое лицо, которое уплачивает в Пенсионный фонд взносы, а физические лица являются застрахованными лицами и (или) участниками. Застрахованным лицом является физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы, а участником – физическое лицо, которому в соответствии с заключенным пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии.
Пенсионным обеспечением занимаются исключительно негосударственные пенсионные фонды.
Требования к заключаемому сторонами пенсионному договору определены в ст. 12 Федерального закона № 75-ФЗ. В частности, такой договор должен содержать:
– наименование сторон;
– сведения о предмете договора;
– положения о правах и об обязанностях сторон;
– положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов;
– вид пенсионной схемы;
– пенсионные основания;
– положения о порядке выплаты негосударственных пенсий;
– положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств;
– сроки действия и прекращения договора;
– положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора;
– положения о порядке урегулирования споров;
– реквизиты сторон.
– другие положения, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Требования к используемым пенсионным схемам определены постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 1999 г. № 1385 «Об утверждении требований к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения».
В частности, применяемые фондами пенсионные схемы должны определять:
– порядок внесения пенсионных взносов вкладчиками фонда, их размеры, периодичность и продолжительность внесения;
– порядок получения участниками фонда негосударственных пенсий, их размеры, периодичность и продолжительность выплат;
– методику актуарных расчетов обязательств фонда перед его вкладчиками (участниками);
– методику расчета размеров выкупных сумм;
– порядок ведения именных и солидарных пенсионных счетов;
– возможность или невозможность наследования пенсионных накоплений участников фонда.
Пенсионные схемы фондов могут содержать иные положения, не противоречащие законодательству Российской Федерации, нормативным правовым актам, утверждаемым Инспекцией негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации (в настоящее время – Минздравсоцразвития России).
Наименования используемых пенсионных схем должны отражать основные отличительные особенности этих схем. При этом обязательным условием применения любой пенсионной схемы должно являться получение участником фонда пенсии в размере не менее 0,5 минимальной государственной пенсии по старости при общем страховом стаже, равном требуемому для назначения полной пенсии, установленной законодательством Российской Федерации на момент заключения пенсионного договора. При этом в приказе Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации от 22 января 2002 г. № 8 обращено внимание, что обязательным условием применения пенсионной схемы должно считаться получение участником фонда пенсии в размере не менее 0,5 минимальной государственной пенсии по старости при общем трудовом стаже, равном требуемому для назначения полной пенсии, установленной законодательством Российской Федерации по состоянию на 31 декабря 2001 г.
Не допускается предусматривать в пенсионных схемах единовременное получение участником фонда пенсионных накоплений, учтенных на его пенсионном счете.
В соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона № 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд обязан осуществлять учет сведений о каждом вкладчике, участнике и застрахованном лице, а также учет своих обязательств перед вкладчиками, участниками и застрахованными лицами в форме ведения пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения. Также фонд обязан бесплатно предоставлять вкладчикам, участникам и застрахованным лицам информацию о состоянии их пенсионных счетов 1 раз в год.
Под пенсионным счетом негосударственного пенсионного обеспечения понимается форма аналитического учета в пенсионном фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (в данном случае речь идет об именном пенсионном счете) или участникам (речь идет о солидарном пенсионном счете), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора.
Аккумулированные фондами пенсионные взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют наряду с доходами фонда и целевыми поступлениями собственность негосударственного пенсионного фонда. Размещая средства пенсионных резервов с соблюдением законодательно установленных ограничений, негосударственные пенсионные фонды получают определенные доходы, которые являются источником дополнительных пенсионных выплат в пользу участников (застрахованных лиц).
Выплата обеспечения по договорам пенсионного страхования осуществляется при условии наступления у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований. Данные пенсионные основания предусматриваются законодательством Российской Федерации для установления пенсии.
В настоящее время соответствующие основания для установления пенсии определены Федеральными законами от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» и от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».
С 2015 г. вопросы пенсионного обеспечения регламентированы положениями Федеральных законов от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» и № 424-ФЗ «О накопительной пенсии».
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» установлена возможность уплаты работодателями дополнительных страховых взносов в рамках финансирования накопительной части трудовой пенсии своих сотрудников.
Уплата страховых взносов производится в дополнение к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые исчисляются в соответствии с положениями Федеральных законов от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений) и от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции изменений и дополнений) в процентах от начисленной заработной платы и некоторых других выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.
Назначение дополнительных взносов – поддержка формирования пенсионных накоплений сотрудников и тем самым повышение подлежащей выплате им в будущем накопительной части трудовой пенсии.
Дополнительные взносы могли уплачиваться с 1 января 2009 г. Однако уплачиваться они могут только в пользу тех сотрудников, которые в соответствии с положениями того же Федерального закона № 56-ФЗ добровольно вступили в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. То есть работодатели могут производить уплату дополнительных взносов только при условии, что сами работники уплачивают дополнительные взносы за счет собственных средств.
Вступить в систему «софинансирования» можно было до октября 2013 г.
В соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ государство также участвует в софинансировании дополнительных страховых взносов на пенсионное страхование, но опять же при условии, что сами физические лица уплачивают дополнительные взносы из собственных сбережений.
Дополнительные взносы из собственных средств граждане могут уплачивать самостоятельно и (или) через работодателя. Во втором случае на имя работодателя сотрудник подает письменное заявление об уплате взносов, в котором должен быть указан размер ежемесячно уплачиваемого страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии. Он может определяться в твердой сумме или процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В любом случае размер уплачиваемого взноса работником может корректироваться, для чего достаточно на имя работодателя представить новое письменное заявление.
Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования работников
В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут в соответствии с положениями их учетной политики признаваться расходами по обычным видам деятельности (пп. 5 и 8 ПБУ 10/99).
Для учета расчетов по страхованию предназначен субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», который открывается к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При осуществлении разовых платежей по заключенному договору, предусматривающих оплату услуг в течение будущих периодов, в бухгалтерском учете подлежит отражению предоплата предстоящих к оказанию страховых услуг. Это следует из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Толкования Р112 «Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей (утверждено Комитетом по толкованиям 30 июня 2011 г.).
После произведенной предварительной оплаты в состав расходов организации ежемесячно включается часть страховой премии, исчисленной пропорционально периоду, за который такая оплата была осуществлена.
В общем случае в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи:
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей);
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей), в учете организации признаются расходы по обычным видам деятельности.
Пример
Предположим, что организация 14 июля 2014 г. заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников. Платежи согласно договору производятся разово в сумме 460 000 руб. Срок действия договора составляет1 календарный год (365 календарных дней).
Платеж произведен 15 июля 2014 г., и именно с указанной даты договор вступил в силу.
В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие записи:
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит счета 51 – 460 000 руб. – 15 июля 2014 г. отражены перечисленные в пользу страховой организации взносы;
Дебет счета 20 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 21 425 руб. (460 000 руб. / 365 календарных дней периода действия договора страхования Ч 17 календарных дней за период с 15 по 31 июля) – 31 июля 2014 г. в учете организации отражены суммы страховых взносов, приходящиеся на июль;
Дебет счета 20 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 39 068 руб. (460 000 руб. / 365 календарных дней Ч 31 календарный день в августе) – 31 августа 2014 г. в учете организации отражены суммы страховых взносов, приходящиеся на август.
При отражении расходов на страхование работников на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения) необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции изменений и дополнений):
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников основного производства, под которым понимается производство, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, занятых обслуживанием основных и вспомогательных производств;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 76 – расходы на страхование административно-управленческого персонала, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а именно подразделений жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 – расходы на страхование работников, занятых продажей (сбытом) готовой продукции; работников торговых организаций и предприятий общественного питания.
В составе прочих расходов должны отражаться расходы организаций по договорам страхования в пользу членов семей работников и (или) иных сторонних лиц, с которыми они не имеют заключенных трудовых договоров. Это следует из п. 11 ПБУ 10/99. В связи с этим в бухгалтерском учете должны оформляться следующие записи:
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей) по договорам страхования, заключенным в пользу членов семей работников и (или) иных лиц, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров;
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов, в учете организации признаются прочие расходы.
Уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии» – на сумму начисленных работодателем дополнительных страховых взносов;
Дебет счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии» Кредит счета 51 – на фактически перечисленные на счета Пенсионного фонда суммы дополнительных страховых взносов.
Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанные в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ из заработной платы сотрудников, оформляются следующими записями:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии» – на сумму дополнительных страховых взносов, удержанных из заработной платы работников;
Дебет счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии» Кредит счета 51 – на фактически перечисленные на счета Пенсионного фонда суммы дополнительных страховых взносов.
Налоговый учет расходов. Налог на прибыль
Расходы работодателей на страхование своих сотрудников признаются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом согласно п. 16 ст. 255 НК РФ уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль могут только следующие расходы:
– платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования работников;
– суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионный накоплений»;
– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
Во всех случаях договоры должны заключаться со страховыми организациями и (или) негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности именно в Российской Федерации. При этом договоры должны заключаться организациями. Если договор будет заключен самим работником, а взносы будет уплачивать работодатель, расходы организации в целях налогообложения признаны быть не могут.
Если договоры заключаются с иностранными страховыми организациями, не имеющими выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии, расходы на страхование сотрудников налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не могут. На это, в частности, обращено внимание в письме Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90.
Не признаются в целях налогообложения прибыли расходы работодателей на страхование членов семьи работников и (или) иных лиц, не связанных с работодателем трудовым договором. Это следует из п. 16 ст. 255 НК РФ. Источником для указанных расходов могут являться только средства чистой прибыли организации.
Не могут признаваться в целях налогообложения прибыли также и расходы работодателей по договорам страхования, заключенным работниками от своего имени, по которым страховые взносы за них уплачиваются работодателем. Статья 255 НК РФ предусматривает возможность включения в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу своих работников.
Если в страховом полисе в качестве страхователей указаны физические лица, то это не может служить доказательством заключения договора от имени работодателя. Поскольку в НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование по договорам добровольного страхования работников, заключенных самими работниками, прямо не предусмотрены, то у работодателя отсутствуют основания для отнесения сумм страховых взносов в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Как отмечалось ранее, для принятия соответствующих расходов на страхование работающих лиц в уменьшение налогооблагаемой базы в коллективных договорах, локальных нормативных актах и (или) трудовых договорах должна быть предусмотрена обязанность работодателя их осуществлять. Как возможный вариант, соответствующая обязанность может быть предусмотрена коллективным договором (локальным нормативным актом), а в трудовом договоре может содержаться отсылка на положения коллективного договора (локального нормативного акта).
В составе прочих расходов организации на основании подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые в соответствии с действующим законодательством оплачиваются за счет средств работодателя.
При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, которые в соответствии с законодательством оплачиваются из средств работодателя, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». При этом совокупная
сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Источник: dis.ru