Есхн расходы на строительство

Организация — плательщик единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) провела подрядным способом реконструкцию здания склада, перестроив его в цех по переработке сельскохозяйственной продукции. Затраты на выполнение строительных работ по реконструкции здания составили 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Первоначальная стоимость здания — 5 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 2 000 000 руб. Оставшийся срок полезного использования здания после проведения его реконструкции не изменился и составляет 15 лет, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, здание относится к восьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно). Как учитываются данные операции в бухгалтерском учете и в целях исчисления ЕСХН?
Пунктом 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

В соответствии с п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Стоимость выполненных подрядчиком и оформленных в установленном порядке строительных работ по реконструкции здания отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. п. 2.3, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Поскольку организация, уплачивающая ЕСХН, не является налогоплательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ), в бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная подрядчиком и не подлежащая вычету, является частью фактических затрат на проведение реконструкции и, следовательно, также относится в дебет счета 08 (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
По завершении работ по реконструкции объекта основных средств учтенные на счете 08 затраты либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Учет расходов при ЕСХН

В рассматриваемой ситуации проведенная реконструкция изменяет характер использования здания, следовательно, затраты на ее проведение, учтенные на счете 08, организация имеет право отнести на увеличение первоначальной стоимости реконструированного здания.
Приемка законченных работ по реконструкции оформляется соответствующим актом (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждена форма N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Кроме того, соответствующие изменения вносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме N ОС-6.
После проведения реконструкции здания на основании п. 20 ПБУ 6/01 пересматривается срок полезного использования этого здания. В данном случае срок полезного использования здания не изменился и составляет 15 лет.
Подлежащая списанию посредством начисления амортизации стоимость здания после проведения реконструкции равна 3 590 000 руб. (5 000 000 руб. — 2 000 000 руб. + 590 000 руб.).
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений по данному зданию после проведения его реконструкции будет равна 239 333 руб. (3 590 000 руб. / 15 лет), соответственно, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 19 944 руб.
В целях исчисления ЕСХН стоимость здания, введенного в эксплуатацию до перехода организации на уплату ЕСХН (определенная по данным налогового учета на дату перехода организации на уплату ЕСХН), будет списываться равными долями в течение 10 лет с даты перехода организации на уплату ЕСХН (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость выполненных подрядной организацией работ по проведению реконструкции не может быть учтена в составе расходов в целях исчисления ЕСХН, поскольку закрытый перечень расходов, принимаемых для целей исчисления ЕСХН, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, расходов на выполнение указанных работ не предусматривает. Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в Письме от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/117 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Что касается суммы НДС, уплаченного подрядной организации за выполненные работы по реконструкции, то согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).
В то же время согласно разъяснениям Минфина России относительно порядка учета НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым организациями, применяющими УСН, изложенным в п. 2 Письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами, включаются в стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов и в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
На наш взгляд, в аналогичном порядке учитываются и суммы НДС, связанные с приобретением (созданием) основных средств и организациями, уплачивающими ЕСХН.
Следовательно, в данном случае сумма НДС, предъявленная подрядчиком при выполнении работ по реконструкции здания, в целях исчисления ЕСХН включается в стоимость выполненных работ по реконструкции, которая, как указывалось выше, не учитывается в составе расходов, поскольку это не предусмотрено п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненных подрядной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организацией работ по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке ¦
¦реконструкции здания ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(590 000 — 90 000) ¦ 08 ¦ 60 ¦500 000¦ работ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная подрядчиком¦ 19 ¦ 60 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Сумма НДС включена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты на проведение ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реконструкции ¦ 08 ¦ 19 ¦ 90 000¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Увеличена первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость здания на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость выполненных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ по его ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦реконструкции (с учетом ¦ ¦ ¦ ¦ сдаче объектов ¦
¦НДС) ¦ 01 ¦ 08 ¦590 000¦основных средств¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ С месяца, следующего за месяцем проведения реконструкции ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реконструированному ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦зданию ¦ 20 ¦ 02 ¦ 19 944¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
———————————
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению.
Аналогичное мнение о порядке расчета сумм амортизации по основным средствам, подвергшимся модернизации и реконструкции, изложено в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.10.2005

Источник: www.zonazakona.ru

Можно ли в базе по ЕСХН учитывать расходы присоединенной компании на ОС

Минфин уточнил, может ли организация на ЕСХН учесть в налоговой базе расходы на приобретение основных средств, полученных при присоединении другой организации, применявшей ранее общий режим.

В своем письме от 06.12.2021 № 03-11-09/98966 ведомство напоминает, что статья 346.5 НК РФ разрешает учитывать в базе по ЕСХН расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В отношении ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

• в течение первого календарного года применения ЕСХН, если срок полезного использования ОС до трех лет включительно;
• в течение первого календарного года применения ЕСХН – 50% стоимости, второго года – 30% и в течение третьего календарного года – 20%, если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет;

• в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС, если срок их полезного использования свыше 15 лет.

При этом при переходе организации на ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на уплату единого налога. Остаточная стоимость определяется, как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации.

По мнению Минфина такой порядок учета расходов в базе по ЕСХН можно применить, в том числе для учета расходов на приобретение ОС, полученных компанией в результате присоединения к ней другого юридического лица, применявшего до реорганизации общий режим.

Источник: buh.ru

Что такое ЕСХН, сколько стоит и как работает

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стоит особняком среди льготных режимов российской налоговой системы. Он наиболее выгодный из всех, но в то же время и самый специфический. В статье подробно расскажем об особенностях этого налога, его возможностях и ограничениях.

Бесплатно подготовьте, проверьте и сдайте декларацию по ЕСХН через интернет

Чем отличается ЕСХН

На уплате ЕСХН базируется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Этот льготный режим описан в Главе 26.1 НК РФ. Он заменяет ряд налогов организациям и ИП:

Плательщики Организации ИП

Платят ЕСХН вместо	налога на прибыль (кроме дохода от дивидендов и некоторых других)	налога на доходы физических лиц (кроме отдельных видов доходов)
	налога на имущество организаций*	налога на имущество физических лиц*

*c объектов, которые используются в сельхоздеятельности или в сельскохозяйственной и другой деятельности одновременно.

До 2019 плательщики на этом режиме не уплачивали НДС. Теперь же в общем случае они обязаны платить этот налог, но могут оформить освобождение от него по статье 145 НК РФ. Причем для них установлены особые условия освобождения от НДС.

Право на это есть в двух случаях:

1. Если ЕСХН применяется первый год.
2. Если режим применялся в прошлом периоде, но доход от попадающей под него деятельности не превысил определенную сумму. Получить освобождение от НДС в 2022 могут субъекты, доход которых по сельхозналогу за 2021 составил не более 70 млн рублей. В последующие годы этот лимит снижается до 60 млн рублей.

Базовая ставка сельскохозяйственного налога — 6 % от разницы между доходами и расходами. Особенности определения налоговой базы описаны в статьях 346.5 и 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются нарастающим итогом с 1 января. При расчете налога за год можно учесть прошлогодние убытки.

Региональные власти своими законами могут снижать ставку ЕСХН вплоть до 0 %.

Для кого предназначен ЕСХН

Применять спецрежим могут только сельхозпроизводители, включая рыбохозяйственные предприятия. В частности, это компании и ИП, которые:

• Производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Причем доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70 % от всего дохода.
• Оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства или растениеводства. Доля дохода от реализации таких услуг также должна составлять 70 % или больше.
• Являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (перерабатывающими, торговыми, растениеводческими, животноводческими) с долей доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от работ и услуг, выполненных кооперативом для своих членов, также не менее 70 %.

Для рыбохозяйственных организаций и предпринимателей установлено дополнительное ограничение — численность работников за каждый из двух календарных лет перед годом перехода на ЕСХН не должна превышать 300 человек.

Под переработкой сельскохозяйственной продукции подразумевается первичная и дальнейшая промышленная переработка собственного сырья. Перерабатывающие предприятия, которые сырье закупают, права на уплату сельхозналога не имеют.

Нельзя применять этот режим при производстве подакцизных товаров, кроме винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, которые производятся из собственного винограда. Запрещен он для казенных, бюджетных и автономных учреждений, а также организаторов азартных игр.

Чтобы точно определиться с тем, вправе ли конкретный бизнес перейти на ЕСХН, следует изучить статью 346.2 НК РФ.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

Особенности, плюсы и минусы

Основной особенностью сельхозналога является его узкая специализация — он предназначен для сельхозпроизводителей, которые получают от этой деятельности не менее 70 % от дохода. Также его отличает выгодный механизм расчета налога — низкая ставка, которая применяется к прибыли, а не к доходу:

Параметр / Режим Ставка налога База

Общая система	20 %	Доходы минус расходы
УСН доходы	6 % (8 %)*	Доходы
УСН доходы-расходы	15 % (20 %)*	Доходы минус расходы
Патент	6 %	Потенциальный доход, установленный органами власти
ЕСХН	6 %	Доходы минус расходы

* повышенные ставки УСН, действующие при превышении определенных лимитов по доходу и/или численности работников.

Плюсы сельскохозяйственного налога можно сформулировать так:

• Самый выгодный механизм расчета налога. Низкая ставка 6 % применяется не к доходу, а к разнице между доходами и расходами. Прочие льготные режимы — УСН «Доходы», ПСН — также предполагают расчет налога по ставке 6 %. Но она применяется к доходу без вычета расходов.
• Если нет прибыли, платить ничего не нужно. На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — он равен 1 % от базы. А на ПСН необходимо уплатить стоимость патента, даже если дохода нет.
• Уплата НДС является преимуществом для контрагентов — они могут принимать к вычету «входной» налог. Это расширяет рынок сбыта.
• Получить освобождение от НДС можно на льготных условиях по сравнению с основной налоговой системой.
• Необходимость платить налог всего 2 раза в год, отчитываться — 1 раз. Правда, на практике это имеет значение в основном для тех, кто получил освобождение от НДС. Ведь производить платежи по этому налогу и подавать декларации нужно ежеквартально.

Минусы у ЕСХН следующие:

• Ограниченное применение — режим предназначен строго для определенной деятельности.
• Необходимость постоянно следить, чтобы доходы от сельскохозяйственной деятельности не падали ниже 70 %, иначе сразу произойдет автоматический переход на ОСНО.
• Необходимость платить НДС, что усиливает налоговую нагрузку.

НДС, ставший обязательным для плательщиков сельхозналога, можно считать одновременно и минусом, и плюсом. Все зависит от конкретных условий бизнеса и его масштаба. Поэтому при выборе режима налогообложения всегда следует делать индивидуальный расчет налоговой нагрузки.

Бесплатно заполните, проверьте и сдайте декларацию по НДС через интернет

Как перейти на ЕСХН

Применение ЕСХН — добровольный выбор организации или предпринимателя. Режим доступен как для новых, так и для действующих субъектов. Главное — удовлетворять всем условиям и вовремя подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1. Оно представляет собой форму из одной страницы. Заполнить ее не составит труда, хотя есть особенности. В частности, нужно указать:

• Признак заявителя
  1 — Уведомление подается с документами на регистрацию.
  2 — В течение 30 дней после постановки юрлица или ИП на учет.
  3 — Действующий субъект бизнеса переходит на ЕСХН с другого режима.

• Код в зависимости от даты перехода
  1 — С 1 января следующего года. В этом случае нужно указать год начала применения ЕСХН, а также доход за предыдущий налоговый период суммой и в процентах от общего дохода.
  2 — С момента создания нового бизнеса.

Уведомление нужно направить в определенные сроки:

• если бизнес новый — вместе с документами на регистрацию либо в течение 30 дней после постановки на учет; если бизнес действующий — до конца текущего года, чтобы перейти на ЕСХН со следующего.

Если нарушить сроки, право на применение ЕСХН будет утрачено до следующего календарного года.

Уплата налога

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают двумя частями:

• авансовый платеж по окончании отчетного периода (6 месяцев) — не позднее 25 июля текущего года;
• доплату налога по окончании налогового периода (календарного года) — не позднее 31 марта следующего года.

В 2022 ЕСХН уплачивается так: доплата налога за 2021 — не позднее 31 марта, аванс за 6 месяцев 2022 — до 25 июля включительно. Доплата налога за 2022 будет производиться в следующем году — не позднее 31 марта 2023. Если конец срока уплаты приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день.

Пример расчета

ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.

По итогам налогового периода ООО получило дохода 4 500 000 рублей, а его расходы составили 3 000 000 рублей. Доплата налога считается таким образом:

• (4 500 000 — 3 000 000) * 6% = 90 000 рублей — всего ЕСХН к уплате за год;
• 90 000 — 42 000 = 48 000 рублей — к доплате не позднее 31 марта следующего года с учетом перечисленного ранее аванса.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Отчетность

Плательщики ЕСХН подают налоговую декларацию по окончании года. Срок такой же, как и для уплаты налога, то есть не позднее 31 марта.

Данные на титульном листе отражаются по общим правилам, действующим для любой декларации. Раздел 1 содержит итоговую информацию, поэтому начать заполнение формы следует с Раздела 2. В нем нужно заполнить следующие строки.

Строка Что отражается

010	Сумма доходов за год, учитываемых для определения базы
020	Сумма расходов за год, участвующих в расчете налоговой базы
030	Налоговая база (010 — 020). Если разница отрицательная, указывают 0
040	Сумма учтенного убытка прошлых лет
045	Налоговая ставка (если не снижена в регионе, то 6 %)
046	Код обоснования применения налоговой ставки, если она снижена региональным законом (формируется в соответствии с пунктом 5.6 Порядка)
050	Сумма ЕСХН за год (030 — 040) х 045 / 100

Раздел 2.1 заполняется в случае, когда на текущий год переносятся убытки прошлых периодов:

• В строках 020-110 указывается сумма убытков по итогам предыдущих лет, которые не были перенесены на начало отчетного периода. Их нужно разбить по годам.
• В строке 010 указывается общая сумма таких убытков.
• В строке 120 отражается убыток текущего года, если он получен.
• В строке 130 указывается сумма убытков на начало следующего года, которые можно перенести на будущие налоговые периоды.
• В строках 140-230 эти убытки разбиваются по годам.

Раздел 3 заполняется только плательщиками единого сельхозналога, которые в отчетном году получали средства целевого финансирования или целевые поступления.

В последнюю очередь заполняется Раздел 1. Здесь всего 5 строк, в которых нужно указать:

• 001, 003 — код ОКТМО (можно не дублировать, если он не менялся);
• 002 — сумму аванса, которая должна была быть уплачена до 25 июля;
• 004 — сумму налога к доплате до 31 марта;
• 005 — сумму ЕСХН к уменьшению, если образовалась переплата.

Готовую декларацию нужно подписать на первой и второй страницах, а также указать дату составления. Подают отчет в бумажном или электронном виде в свою ИФНС, то есть по месту жительства ИП или месту регистрации юридического лица. Чтобы не пропускать сроки и не допускать в отчете ошибки, удобно заполнить и направить декларацию через Контур.Экстерн.

Источник: www.kontur-extern.ru

Есхн расходы на строительство

Сегодня в нашем журнале мы решили опубликовать вопросы, пришедшие в редакцию нашего журнала, и, соответственно, ответы на них. Надеюсь, это будет Вам интересно, так как все вопросы связаны с практическими, жизненными ситуациями, возникающими в бухгалтерском учете и налогообложении.

1. Добрый день, замечательный журнал «Помощник сельскому бухгалтеру». Проконсультируйте нас по такому вопросу: в конце декабря 2014 г. были выданы авансом отпускные работникам предприятия, уходящим в отпуск с 01.01.2015 г. Правомерно ли включать данную сумму в расходы при исчислении ЕСХН за 2014 г.?

Спасибо. С уважением, бухгалтер по налогам

ОАО «Степное» Валентей Л.Д.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются, в частности, расходы на оплату труда (в данном случае — сумма отпускных) (пп. 6 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, п. 7 ст. 255 Налогового НК РФ РФ).

Расходами организации, уплачивающей ЕСХН, признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В результате сумма отпускных, выплаченных авансом, будет учитываться в расходах по ЕСХН, начиная с 01.01.2015 г.

2. Здравствуйте, уважаемые аудиторы! Спасибо вам за журнал. Подскажите, пожалуйста, при исчислении ЕСХН 2014 г. не учтены в расходах приобретенные за наличный расчет горюче – смазочные материалы на сумму 614 524 рубля. Возможно ли включение данной суммы в расходы при исчислении ЕСХН за 2015 г., не подавая уточненную декларацию за 2014 год?

С уважением, главный бухгалтер

ССПК «Родная земля» Антоненко И.Ю.

Да, возможно, благодаря абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Налогоплательщик вправе корректировать налоговую базу и сумму налога за текущий период в двух случаях:

— если невозможно определить период, когда была допущена ошибка;

— когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же момент совершения ошибки известен, то при корректировке базы за предыдущий период вы вправе представить «уточненку» (п.1 ст. 81 НК РФ).

В любом случае право выбора остается за налогоплательщиком: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно — Сибирского округа от 20.03.2012 г. № А58-6572/2010, ФАС Московского округа от 23.03.2012 г. № А40-66305/11-90-288).

На наш взгляд, вы можете включить в расходы неучтенные раннее расходы по ГСМ в периоде обнаружения ошибки, так как все требования абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ выполнены: данное нарушение привело к излишне переплате налога по ЕСХН за 2014 г.

3. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». В 2015 году в зернохранилище, принадлежащее на праве собственности и прошедшее государственную регистрацию, были проведены работы сторонней организацией по асфальтированию зерносклада. К какой статье затрат можно отнести этот вид работ? И можно ли сумму понесенных затрат по данному виду работ отнести на расходы при исчислении ЕСХН?

Благодарю за ответ. С уважением,

заместитель директора по финансам

ЗАО «Стрелинка» Романенко В.Г.

Если организация строит объект, то затраты на строительство учитываются в целях налогообложения ЕСХН с момента ввода объекта в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию на основании пп.1 п. 2, пп.1 и пп.2 п.4 ст. 346.5 НК РФ

В частности, это касается и расходов на строительство производственной площадки с асфальтовым покрытием, по разъяснению МФ РФ затраты на строительство такой площадки являются расходами на сооружение основных средств, которые могут быть учтены при определении налоговой базы (Письмо МФ РФ от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108). Несмотря на то, что разъяснения были даны в отношении расходов по УСН, данную позицию можно применить и для целей исчисления ЕСХН.

Исходя из вышесказанного, расходы на строительство асфальтовой площадки для ЕСХН будут учтены как строительство основного средства с момента ввода в эксплуатацию и факта подачи документов на государственную регистрацию.

4. Добрый день, редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными ваши читателями, выражаем благодарность за такой журнал – это наша настольная книга. Помогите, пожалуйста, разобраться с таким вопросом.

Недавно была налоговая проверка по ЕСХН и из затрат были исключены страховые взносы, начисленные на непроизводственные выплаты (премии к праздникам, юбилеям, материальная помощь и пр.). Правомерно ли это? Мы ведь добросовестно начисляли и уплачивали страховые взносы на все начисления по сотрудникам, почему мы не имеем права их включать в базу по ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Лукъяновский» Одт А.Ф.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются те из них, которые начисляются плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Для целей налогообложения прибыли суммы страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке согласно Закону о страховых взносах № 212 – ФЗ , относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в полной сумме, независимо от выплат производственного или непроизводственного характера (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вышеуказанные нормы применяются не только в отношении налога на прибыль, но и для организаций, уплачивающих ЕСХН. В общем случае при применении ЕСХН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Из Писем Минфина России можно сделать вывод о том, что страховые взносы, начисленные на сумму, не являющейся расходом для ЕСХН (например, выплата материальной помощи, премий к юбилеям, прочих непроизводственных премий), учитываются при определении объекта налогообложения в качестве расходов в полной сумме.

Данная позиция подтверждается мнением Минфина РФ (письма от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40, от 7 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/224, от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/138).

5. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Организация является плательщиком ЕСХН. В июле 2012 г. приобретает автомобиль, его стоимость полностью включена в расходы по итогам 2012 г. В августе 2015 г. автомобиль продан.

Надо ли пересчитать базу по ЕСХН за все периоды, ведь с момента покупки до продажи прошло чуть более трех лет?

Заранее благодарю. Главный бухгалтер

АО «Золотые нивы» Мелещенко М.И.

Пунктом 4 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Согласно ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

В соответствии с абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

Исходя из этого, приобретенный и оплаченный трактор в июле 2012 г. учтен в расходах для ЕСХН, начиная с 31.12.2012 г. С указанной даты начинается и течение трехлетнего срока в целях применения вышеуказанной нормы, предусмотренной п. 4 ст. 346.5 НК РФ. То есть, в вашем случае только при реализации трактора после 31.12.2015 г. необходимость пересчета налогооблагаемой базы отсутствовала. Вы продали трактор в августе 2015 г., трехлетний срок учета в расходах на дату реализации еще не истек.

В связи с этим в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных в период применения ЕСХН, до истечения трехлетнего срока следует пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими основными средствами, начиная со второго полугодия 2012 г. по второе полугодие 2015 г. Исключив из расходов сумму расходов на приобретение данных основных средств (трактора), и включив в расходы сумму начисленной по ним амортизации за период со 2-го полугодия 2012 г. по август 2015 г.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, организации в вышеуказанном случае следовало внести изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (2012 — 2014 г.), пересчитать авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 г.

6. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала. Подскажите пожалуйста, можем ли мы принять в расходы по ЕСХН затраты по строительству домов для проживания собственных работников? Работники уплачивают только коммунальные платежи, дома состоят на балансе организации, зарегистрированы.

Заранее благодарю, главный экономист

СХПК «Молочные реки» Яковенко М.С.

К сожалению, на сегодняшний день в отношении строительства домов для сотрудников в налоговом законодательстве все осталось по-прежнему: принять в расходы для целей исчисления ЕСХН мы не имеем права.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в составе расходов учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, закрытый перечень которых установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В данной статье расходы на строительство (приобретение) домов для работников не перечислены. Следовательно, перечень расходов, которые организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН, вправе учесть в целях налогообложения, является исчерпывающим.

Другое дело, если бы строили дома для дальнейшей продажи работникам, то в этом случае вы могли бы их принять в расходы в качестве товаров для перепродажи (готовой продукции), а не в качестве основных средств. Тогда бы расходы на строительство домов, оформленных соответствующим образом в соответствии со ст. 252 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ, можно было бы принять для ЕСХН.

7. Добрый день, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными вашими подписчиками, спасибо вам за журнал. Ответьте, пожалуйста, на волнующий нас вопрос: является ли организация, уплачивающая ЕСХН, плательщиком налога на имущество?

С уважением, заместитель директора по учету

и финансам ООО «Леоновское» Гайдаш О.П.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

С 1 января 2015 г. только организации на УСН платят налог на имущество (ФЗ от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ) в отношении недвижимости, которая включена в региональный перечень недвижимости, по которой база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, в частности, речь идет об офисной и торговой недвижимости в торговых и бизнес-центрах. Для применения данного порядка расчета налога требуется, чтобы в регионе были приняты соответствующие законы и подзаконные акты.

В отношении организаций, уплачивающих ЕСХН, изменения не вносились. Как и прежде, они освобождены от уплаты налога на имущество, и, следовательно, от подачи декларации по данному налогу.

8. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Подскажите, пожалуйста, при переходе с УСН на уплату ЕСХН (подано соответствующее заявление на переход ЕСХН) возникает ли обязанность подачи заявления о прекращении применения УСН? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности за непредставление нулевой декларации по УСН?

С уважением, главный бухгалтер

АО «Сибирские зори» Корнеева Л.Д.

Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном соответственно гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

То есть, в вашем случае все процедуры перехода на ЕСХН соблюдены, от налоговых органов не поступало сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН.

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему месту нахождения заявление.

Из приведенной нормы следует, что заявление о переходе на уплату ЕСХН носит уведомительный, добровольный характер и гл. 26.1 НК РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения. Следовательно, то обстоятельство, что налогоплательщик не представил сообщение о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, в рассматриваемом случае не может служить основанием для отказа в признании права общества на переход на уплату ЕСХН, предусмотренного гл. 26.1 НК РФ.

9. Добрый день, уважаемые аудиторы. У нас возникла следующая ситуация: мы являемся плательщиками ЕСХН, в результате засухи погибла часть урожая, о чем составлен соответствующий акт, согласованный и утвержденный районным управлением сельского хозяйства. На основании акта о засухе мы отнесли убытки к прочим расходам (так как с этих площадей не будет получено доходов). Учитываются ли понесенные убытки в расходах при ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Хлебороб» Харипова Е.Н.

К сожалению, ранее учтенные для исчисления ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с засухой и гибелью посевов повторно не могут учитываться в расходах на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.2011 № 03-11-11/130).

В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 г. по делу № А09-9058/2011, в частности, указано, что по смыслу положений п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 265 НК РФ к расходам, предусмотренным подп. 44 п. 2 ст.

346.5 НК РФ, относятся только прямые убытки (фактически понесенные затраты) от стихийных бедствий, пожаров, аварий. При этом не могут признаваться убытками от стихийных бедствий те расходы, которые уже были учтены при налогообложении.

Соответственно, учтенные для целей налогообложения ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с гибелью посевов повторно не могут учитываться на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

То обстоятельство, что вследствие гибели посевов доход не будет получен, на правомерность признания ранее осуществленных расходов не влияет.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 по делу № А57-26130/2009 указано, что гибель посевов в результате вымерзания не влияет на обоснованность расходов независимо от конечного результата деятельности налогоплательщика. При этом суд принял в качестве достаточных доказательств, подтверждающих гибель посевов в результате вымерзания, справку Гидрометеоцентра, а также акт о гибели посевов и справку администрации муниципального района.

10. Уважаемая редакция журнала, у нас сложилась следующая проблема: у нашей организации есть два земельных участка, которые используются при выращивании пшеницы (в растениеводстве). Первый был приобретен в период применения УСН (объект налогообложения – «доходы минус расходы») в 2009 году, а второй — сразу после перехода на уплату ЕСХН в 2012 году. В середине 2012 года участки решили продать. Вправе ли организация учесть их стоимость при расчете ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ЗАО «Северное» Авдеева С.П.

При переходе с УСН на ЕСХН стоимость участка, купленного в период применения УСН, в расходах для ЕСХН не учитывается, поскольку данную возможность НК РФ не предусматривает (участок был приобретен при иной системе налогообложения). Стоимость участка, который был приобретен в период уплаты ЕСХН для производственных целей, в расходы возможно принять по правилам п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды (налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие, ст. 346.7 НК РФ).

При этом расходы принимаются после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Напомним, что право собственности и другие вещные (имущественные) права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

При продаже участков, купленных в период применения УСН и ЕСХН, их стоимость не может учитываться в расходах, так как перечень расходов, принимаемых к учету при расчете налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и ЕСХН, является закрытым и подобных расходов не содержит (п. 2 ст. 346.5, ст. 346.16 НК РФ).

Да, и самое главное — нужно понимать, что в расходы стоимость участка, приобретенного при ЕСХН, и так будет включена, так как независимо от того, что он будет продан через полгода, его стоимость в течение семи лет будет перенесена на расходы.

11. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. У нашей организации, применяющей ЕСХН, во время участия в сельскохозяйственной ярмарке в 2015 г. произошла кража денежных средств из кассы. Торговля на ярмарке осуществлялась с использованием ККТ. По данному факту лица, совершившие преступление, обнаружены не были.

Должна ли организация учитывать в составе доходов для ЕСХН сумму похищенных денежных средств из кассы в данной ситуации? И вправе ли будет организация учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ООО «Загорское» Купцова В.С.

В соответствии с п. 5 ст. 346.2 НК РФ в целях применения ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 НК РФ, а доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов. В силу п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что фактически полученные доходы в размере суммы похищенных из кассы неустановленными лицами денежных средств отсутствуют, организации следует учесть приход данных сумм в 2015 г. в составе доходов.

Перечень расходов, принимаемых к учету при расчете ЕСХН, поименованный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является закрытым, и в нем расход в виде хищения денежных средств из кассы не предусмотрен.

Таким образом, сумма похищенных денежных средств неустановленными лицами из кассы организации при исчислении налоговой базы по ЕСХН учитывается в составе доходов. Даже если факт отсутствия виновных лиц будет подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, организация будет не вправе учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

12. Наша организация, применяющая ЕСХН, получила 20 лошадей в аренду от соседней организации. В период действия договора родились жеребята. В договоре аренды о рождении жеребят и праве собственности на них ничего не сказано. Будут ли являться жеребята собственностью арендатора?

Включается ли в состав доходов, облагаемых ЕСХН, образовавшийся приплод?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Просторы нивы» Артемьева Н.Д.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Причем плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что объектами аренды могут являться вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

На основании ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Объектами аренды могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании его срока действия.

В соответствии с нормами гражданского законодательства суть аренды заключается в пользовании арендованным имуществом. Эти правила должны соблюдаться и при аренде лошадей. При этом каждый объект аренды должен быть индивидуально определен, поименован в документах и по окончании срока аренды именно это животное, а не какое-либо другое должно быть возвращено арендодателю.

Родившиеся в период действия договора аренды жеребята изначально не были поименованы в договоре аренды. Таким образом, руководствуясь ст. 606 ГК РФ, приплод арендованного имущества является плодом, продукцией и доходом арендатора и принадлежит ему в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Что касается обложения ЕСХН хозяйственной операции, при получении приплода в целях исчисления ЕСХН в соответствии с нормами гл. 26.1 НК РФ ни доходов, ни расходов не возникает.

В последующем затраты, связанные с выращиванием молодняка (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и на обязательное пенсионное страхование), отражаются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

13. Наша организация, уплачивающая ЕСХН, продала дебиторскую задолженность (долги от реализации сельскохозяйственной продукции) по договору цессии. Можно ли учесть такую выручку при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя? И является ли полученная сумма доходом для ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Согласие» Воронова А.Е.

В соответствии с подп. 2.1, 2.2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки составляет не менее 70 процентов ().

К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, приведен в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

Отметим, что при расчете доли принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и не принимаются внереализационные доходы и доходы от продажи имущественных прав, поскольку это не указано в ст. 346.2 НК РФ.

Поскольку уступка права требования долга — это продажа имущественных прав, выручка от такой сделки при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки при определении статуса сельскохозяйственного производителя не учитывается (Подтверждает это и МФ РФ в своем Письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/777).

Что касается признания данных сумм в составе доходов для ЕСХН, то, так как согласно гл. 26 НК РФ доходы для ЕСХН признаются кассовым методом, то полученные средства от продажи дебиторской задолженности являются доходом.

14. Наша организация является сельхозтоваропроизводителем и применяет ЕСХН. Не так давно мы приобрели посевы озимых, далее осуществляли их выращивание. Может ли учитываться выручка от реализации собранного урожая озимой пшеницы и ячменя из приобретенных посевов в качестве дохода от реализации сельхозпродукции в целях определения права на применение ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Наша Родина» Иванова Е.Д.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 № 380-О-О круг плательщиков ЕСХН определен в п. 1 ст. 346.2 НК РФ: ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

Понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей раскрывается в п. 2 ст. 346.2 НК РФ — это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

При этом к сельскохозяйственной продукции п. 3 ст. 346.2 НК РФ в целях его гл. 26.1 относит продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукцию животноводства (в том числе полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 зерновые озимые культуры (код 97 1100) отнесены к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства.

При этом действующее законодательство не предусматривает для получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя обязанности участия организации во всех циклах технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур для признания его сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 28.12.2010 № 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения гл. 26.1 НК РФ не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в случае если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.

Противоположный подход, согласно которому доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией с участием иных лиц, исключается из расчета установленной п. 2 ст. 346.2 НК РФ доли дохода, дающей право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, влечет неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение указанного специального налогового режима. Подобная дифференциация в зависимости от способа ведения деятельности по производству сельскохозяйственной продукции носит произвольный характер и не основана на положениях НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2014 по делу № А25-1360/2013 судьи отклонили доводы инспекции о том, что налогоплательщик перестал отвечать критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя ввиду участия его не во всех циклах технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур после приобретения незавершенного производства (посевов озимой пшеницы) у сторонней организации.

Как указал суд, факт приобретения налогоплательщиком посевов озимой пшеницы и ячменя, находящихся на ранее арендованных им земельных участках, по договору купли-продажи незавершенного сельскохозяйственного производства не лишает налогоплательщика статуса сельскохозяйственного производителя.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» не содержат ограничений при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной налогоплательщиком с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями, а также не определяют способ осуществления налогоплательщиком соответствующих сельхозработ (собственной техникой, производственными мощностями или с привлечением сторонних организаций).

При этом судом было учтено, что после приобретения незавершенного сельскохозяйственного производства (посевов) налогоплательщик занимался выращиванием приобретенных посевов (осуществлял агротехнические мероприятия в виде внесения удобрений, обработки посевов средствами защиты растений, пестицидами и фунгицидами для борьбы с сорняками и предотвращения корневых гниений, вел наблюдение и мониторинг роста растений, производил отбор проб для определения качества и биологической урожайности, реализовывал противопожарные мероприятия на полях и т.д.). В процессе указанной деятельности посевы озимой пшеницы и ячменя изменяли свои характеристики, в том числе налив, вес, качество и другие. Налогоплательщик самостоятельно собрал урожай озимой пшеницы и ячменя на приобретенных площадях, осуществлял транспортировку собранного урожая до мест хранения и т.д.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что налогоплательщик отвечал признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, и доходы, полученные им от реализации озимых, могут быть отнесены к числу доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

Источник: xn—-7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai