Капитальное строительство это в бухгалтерии

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

ь на строительные работы;

ь на работы по монтажу оборудования;

ь на приобретение оборудования, требующего монтажа;

ь на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

ь на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При хозяйственном способе строительства заказчик выполняет работы собственными силами и средствами. В этом случае он выполняет обязанности заказчика и подрядчика.

При этом обязанности заказчика-застройщика могут выполняться его структурным подразделением либо одним (несколькими) работником(ами) в пределах прав, предоставленных приказом, распоряжением руководителя либо иным локальным правовым актом. На них возлагаются функции по осуществлению работ и контроля за их выполнением, по техническому надзору за строительством объекта, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов. Для выполнения строительно-монтажных работ привлекаются работники учреждения, формируется собственная производственная база, приобретаются необходимые строительные материалы и механизмы. Необходимым условием выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом является наличие соответствующих лицензий. Фактические затраты на строительство объектов отражаются в учете по каждому объекту в отдельности по следующим статьям: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы. Их учет ведется нарастающим итогом с начала строительства и до полного его окончания и ввода объекта в эксплуатацию. [4]

Семинар «Капитальное строительство в 2017 году (бухгалтерский учет и налогообложение)»

При подрядном способе строительства бюджетная организация (заказчик) заключает договор строительного подряда со строительной организацией (подрядчиком) на весь период строительства. Подрядчики, в свою очередь, для выполнения отдельных видов специальных работ могут привлекать субподрядные организации и заключать с ними договоры.

При подрядном способе строительства на стоимость выполненных строительно-монтажных работ подрядчик оформляет акт выполненных работ формы 2 и представляет его заказчику на утверждение. Кроме указанного акта, подрядчик должен оформить справку о стоимости выполненных работ формы 3. Акт выполненных работ и справка подписываются представителями подрядчика и заказчика и скрепляются печатями. Данные документы являются основанием для отражения стоимости выполненных строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете и проведения расчетов с подрядчиком. При подрядном способе строительства у заказчика отпадает необходимость ведения учета расходов по статьям затрат и экономическим элементам, так как такой учет ведет подрядная организация. Заказчик в этом случае отражает в учете стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ подрядчиком в разрезе каждого строящегося объекта.

Принятие на учет объекта капитального строительства

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). [4]

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств.

К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Учет прочих затрат у подрядчика

У подрядчика инвентарная стоимость объекта складывается за счет затрат, приходящихся на строительные работы, и прочих капитальных затрат.

К прочим капитальным затратам относятся следующие расходы:

ь по оплате проектных работ;

ь по отводу земельных участков под строительство;

ь на прокладку инженерных сетей и устройство объектов благоустройства;

ь по отводу земельных участков и переселению и т.д., предусмотренные в сводной смете.

В составе прочих капитальных затрат учитываются и проценты по заемным средствам на капитальные вложения.

Если одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта строительства вводятся отдельно стоящие здания, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные и т.п.), то прочие затраты распределяются пропорционально между всеми объектами строительства.

При вводе объекта в эксплуатацию частями инвентарная стоимость складывается за счет затрат на строительство введенной части и прочих затрат, приходящихся на нее. В этом случае прочие затраты включаются в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из ассигнований на эти цели в смете на строительство.

К этим затратам относятся:

ь затраты, предусмотренные сводными сметными расчетами или планами капитальных вложений;

ь на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий, геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов;

ь в порядке долевого участия, в случае если после окончания строительства произойдет их передача в собственность другим организациям;

ь возмещение стоимости строений и посадок, сносимых при строительстве.

Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию. [4]

Инвентарная стоимость вводимых в действие объектов определяется в следующем порядке:

1. инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;

2. инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков;

3. инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Источник: studbooks.net

Учет капитального строительства

Капитальное строительство включает в себя строительство новых объектов, а также расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основных средств. Можно сказать, что под капитальным строительством понимается деятельность, имеющая целью процесс строительства, ввода мощностей и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основном производстве организации.

Под объектами понимаются действующие объекты основных средств, под их реконструкцией — перестройка существующих цехов и объектов основного, вспомогательного производства и непромышленных производств и хозяйств, связанная с совершенствованием производства. Расширением объектов считается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадок. Расширением является и строительство филиалов производств, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе. Перевооружение объектов — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации оборудования. К поддержанию мощностей относятся работы по возобновлению выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов, необходимых для поддержания достигнутого уровня производства.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений.

Инвесторы — лица, осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных или привлеченных средств. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Заказчики — это уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов.

Застройщики — это физические и юридические лица, которым выделены земельные участки под строительство.

Как правило, заказчик одновременно является и застройщиком. Заказчики (застройщики) — это физические и юридические лица, осуществляющие на выделенном им земельном участке организацию строительства объекта, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Заказчиками (застройщиками) могут быть инвесторы. Заказчики (застройщики) осуществляют свою деятельность на основании лицензии.

Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда или государственному контракту, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное строительство.

При традиционной схеме инвестиционно-строительного процесса его участниками являются инвестор, заказчик и подрядчик. Между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный контракт (договор на выполнение функций заказчика), который устанавливает порядок их взаимоотношений.

Главной функцией инвестора является финансирование строительства. Основной инвестор может привлекать для финансирования строительства других инвесторов (соинвесторов, дольщиков), заключая с ними договоры долевого участия. Привлеченные средства других инвесторов основной инвестор учитывает на счете 86 «Целевое финансирование».

Инвестор перечисляет заказчику собственные и привлеченные средства. Перечисленные средства инвестор до окончания строительства отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным целевым средствам». Заказчик (застройщик) учитывает поступившие от инвестора целевые средства на счете 86 «Целевое финансирование».

Заказчик (застройщик) может выполнять функции инвестора, привлекая для финансирования строительства других инвесторов (дольщиков). В этом случае, как и основной инвестор, он заключает договора долевого участия в строительстве объекта. Поступающие при этом средства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

В процессе строительства инвесторами могут выступать также другие его участники:

• • поставщики материалов, оборудования, энергоресурсов и др.;
• • подрядные проектно-изыскательские и строительно-монтажные организации;
• • организации, предоставляющие услуги автотранспорта, строительных машин и механизмов, и др.

Перечисление долевых взносов этими организациями может производиться как денежными средствами, так и путем взаимозачетов с заказчиком за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Переданные заказчику долевые взносы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным целевым средствам» в корреспонденции со счетами:

• 51 «Расчетные счета» — на суммы перечисленных денежных средств;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на суммы произведенных взаимозачетов.

По окончании строительства заказчик определяет инвентарную стоимость объекта, списывает фактические капитальные затраты за счет полученного финансирования и передает каждому инвестору его доли инвентарной стоимости объекта пропорционально внесенным долевым взносам.

Функции заказчика могут выполняться генподрядной организацией. В этом случае учет капитальных вложений совмещается с учетом результатов деятельности, установленным для подрядных строительных организаций.

Заказчик, специализирующийся на выполнении работ по капитальному строительству как основному виду деятельности, ведет учет затрат по капитальному строительству на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам с группировкой по следующей структуре расходов (статьям затрат):

• • работы по монтажу оборудования;
• • приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• • приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
• • приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• • прочие капитальные затраты.

При выполнении функций заказчика организацией, специализирующейся на выполнении других видов деятельности, в части работ, выполняемых по капитальному строительству для собственных нужд, она выступает в качестве застройщика и ведет учет затрат по капитальному строительству в порядке, установленном для подрядных строительных организаций.

Заказчики (застройщики) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают стоимость принятых от подрядчика строительномонтажных работ (СМР). Застройщик может поручить выполнение СМР подрядчику либо выполнить их самостоятельно — силами своего строительного подразделения, т.е. хозяйственным способом.

При выполнении строительных и монтажных работ специализированными подрядными организациями в процессе участвуют две стороны — заказчик и строительная организация-подрядчик, отношения которых определяются договором строительного подряда.

Сумма НДС, уплаченная заказчиком в составе счета за принятые от подрядчика СМР, отражается по дебету счета 08.

Перечисленные заказчиком авансы отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на субсчете «Расчеты по авансам выданным») и кредиту счетов учета денежных средств. Подрядчик в этом случае учитывает затраты по выполненным работам на счете 20 «Основное производство» как незавершенное производство, а полученные денежные средства — как полученные авансы на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на субсчете «Расчеты по авансам полученным»).

При выполнении строительными подрядными организациями капитальных работ на объекте (сдаче «под ключ») учет затрат в бухгалтерии подрядчика ведется в порядке, установленном для учета СМР, выполненных подрядчиком. До сдачи подрядчиком объекта инвестору учет затрат по выполненным СМР, стоимости оборудования и прочих капитальных затрат ведется подрядчиком на счете 20 «Основное производство» как затраты по незавершенному производству, но с их разбивкой на стоимость СМР, стоимость оборудования и прочие затраты.

При выполнении строительными подрядными организациями СМР для собственных нужд учет затрат на производство до полного завер-

шения работ ведется в общем порядке на счете 20 «Основное производство». По окончании данных работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи», и одновременно их стоимость отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08.

Оборудование к установке (требующее монтажа) отражается заказчиком (застройщиком) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе капитальных вложений по каждому их виду, начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или укрупненной сборке.

Оборудование, требующее монтажа, приобретается, как правило, заказчиком (застройщиком). Однако оборудование может приобретаться и подрядчиком.

При приобретении заказчиком (застройщиком) оборудования учет ведется заказчиком на счете 07 «Оборудование к установке» в размере затрат по приобретению, а НДС — на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь отражаются заказчиком (застройщиком) на счете 08 по стоимости приобретения в составе затрат по капитальному строительству. При этом у заказчика стоимость оборудования и предметов отражается на счете 08, а сумма НДС — на счете 19. Застройщик указанные суммы НДС учитывает в порядке, установленном для учета НДС, уплаченного по получаемым товарно-материальным ценностям.

Заказчики или застройщики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учет прочих капитальных затрат в составе капитальных вложений по их видам.

Заказчиком (застройщиком) учет отдельных видов указанных затрат осуществляется следующим образом.

Стоимость проектно-изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по содержанию аппарата заказчика и застройщика предварительно учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. По окончании месяца затраты, учтенные на счете 26, списываются:

• 1) заказчиком — в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно сметная стоимость его услуг, приходящихся на месяц, отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08 по статье «Прочие капитальные затраты». При этом НДС уплачивается заказчиком с выручки в общем порядке;
• 2) застройщиком — в дебет счета 08.

Отдельные объекты основных средств — земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки и др. — могут приобретаться организациями отдельно от строительства и приобретений аналогичных объектов в процессе капитального строительства.

Стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, а также оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» соответственно на субсчетах 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 4 «Приобретение объектов основных средств» и 5 «Приобретение нематериальных активов» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам (счетам-фактурам) продавцов после их оприходования и принятия к учету.

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» в размере затрат по их покупке.

Совместное строительство может быть оформлено договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). Участникам такого договора (товарищами), заключаемого в целях реализации инвестиционного проекта, могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Основными условиями договора простого товарищества являются соединение товарищами своих вкладов и совместные действия для целей извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Ведение общих дел от имени всех товарищей может осуществляться каждым товарищем, отдельными участниками договора либо совместно всеми его участниками. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участвующих в договоре юридических лиц.

Для учета хозяйственных операций по данному договору предусмотрены следующие счета:

• 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»;
• 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 80 «Вклады товарищей».

По дебету счета 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» организация-товарищ учитывает внесенные вклады в

корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета имущества отражается его возврат с баланса простого товарищества при прекращении договора.

Внесенное товарищами имущество в счет их вкладов учитывается на балансе простого товарищества по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

На счете 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» отражаются расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Начисление доходов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов продукцией (работами, услугами), ценными бумагами записи по дебету счета 75, субсчет 2 производятся в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На счете 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией (товарищем), приходуются по дебету соответствующих счетов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Источник: studref.com

Порядок учёта ФСБУ 26 /2020 «Капитальные вложения»

Бухгалтерскую отчётность за 2022 год нужно будет представить с учётом применения нового ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это требование коснётся всех организаций, кроме бюджетников.

Новый стандарт серьеёзно изменяет порядок бухучёта капитальных вложений, поэтому требует к себе значительного внимания. Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассматривает внесённые изменения, а также рассказывает о тех, кому повезло больше в плане послаблений в учёте.

Что признаётся капитальными вложениями

Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020 капвложения в бухучёте ‒ это расходы предприятия на покупку, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств.

Как правило, расходы собираются на счёте 08 . Но не только. Стоимость ещё не использованных материалов, предназначенных для улучшений и восстановлений ОС, могут учитываться и на других счетах, но они также относятся к капвложениям. Это принципиальное нововведение: под действие стандарта попадает имущество, которое используется для создания, улучшения и (или) восстановление объектов ОС. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе МПЗ до момента его использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС.

В качестве примеров можно назвать следующие капвложения:

− покупка имущества для использования в качестве ОС;

− достройка, дооборудование, модернизация, ремонт, реконструкция, замена запчастей, техосмотры;

− доставка ОС до места использования, монтаж и установка;

− проведение пусконаладочных работ, испытаний;

− разработка документации (проектной, архитектурной, технологической, рабочей, организационной, разрешений на строительство);

− работы по улучшению и восстановлению ОС;

− коренное улучшение земель;

− организация строительной площадки;

− осуществление авторского надзора.

Однако следует учитывать, что ФСБУ ФСБУ 26/2020 не применяется к работам и услугам по созданию, улучшению, восстановлению ОС для других лиц, а также к затратам на покупку и создание активов, предназначенных для продажи. Это следует из п. 3 ФСБУ 26/2020. Например, к затратам на строительство здания для последующей перепродажи данный стандарт не применяется. Ранее застройщики учитывали затраты на свои услуги в качестве капвложений, теперь так делать нельзя.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Что не включается в капитальные вложения

Состав расходов, не включаемых в состав капвложений, закреплён в п. 16 ФСБУ 26/2020.

В их числе, в частности, поименованы:

− расходы, которые были произведены до момента принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов ОС;

− расходы на поддержание работоспособности ОС, их текущий ремонт и неплановый ремонт (из-за аварий, поломок и т. д.). Это объясняется тем, что такой ремонт только восстанавливает нормативные показатели ОС, но не улучшает их и не продлевает срок использования;

− расходы, которые возникли из-за ненадлежащего процесса осуществления капитальных вложений. Например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

− расходы, которые возникли из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

− управленческие расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

− расходы на рекламу и продвижение продукции;

− расходы на ликвидацию ранее использовавшихся ОС;

− расходы на обучение персонала;

− иные затраты, которые не являются необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС.

Такие расходы признаются расходами текущего периода, то есть отражаются на счетах 20, 26, 25, 91 и т. д.

Кто обязан перейти на стандарт

Все организации за исключением бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 26/2020).

Для кого есть послабления

Для субъектов малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт. «Малыши» могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020 . Об этом поговорим немного позже. А остальным придётся разобраться с учётом по новому стандарту.

Когда признаются капвложения

В п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» впервые приведены условия, при которых капвложения признаются в бухучёте. А именно требуется одновременное выполнение следующих условий:

1) понесённые расходы обеспечивают получение в будущем экономических выгод для предприятия в течение более 12 месяцев или операционного цикла (если длительность производственного цикла предприятия больше 12 месяцев). Для НКО затраты должны обеспечивать достижение целей, ради которых она создана;

2) имеется возможность точно определить сумму понесённых затрат или приравненную к ней величину (например, при безвозмездном получении). При этом неважно, затраты понесены при первоначальном приобретении или создании ОС или же возникли при последующем восстановлении, модернизации.
То есть, как только выполняются эти два условия, капвложения признаются. Ранее капвложения признавались, как правило, при первоначальной покупке или создании объектов ОС.

Капвложения признаются по мере осуществления фактических затрат.
Единица учёта капвложений ‒ это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект.

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов ОС, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Как производится оценка капвложений

На счёте 08 сумма капвложений складывается на основе фактически понесённых затрат на покупку (создание) ОС и его подготовки для применения в запланированных целях (согласно п. 9 ФСБУ 26/2020).

Затраты ‒ это выбытие (уменьшение) активов организации или появление (увеличение) её обязательств, связанных с капвложениями.
В сумму фактических расходов, осуществляемых для покупки (создания) и подготовки к использованию ОС, в том числе включают (пп. 10, 11 ФСБУ 26/2020):

− суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу, подрядчику), за минусом возмещаемого НДС, но с учётом всех бонусов, скидок, премий;

− стоимость матценностей, списываемых в связи с их использованием при создании ОС;

− амортизация ОС и НМА, используемых при создании ОС;

− расходы на доставку, монтаж, установку ОС;

− затраты на поддержание работоспособности (исправности) активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

− зарплата и другие вознаграждения работникам организации, которые заняты созданием ОС, а также отчисления по страховым взносам;

− проценты по займам, привлечённым для покупки (создания) ОС, которое признаётся инвестиционным активом;

− суммы возникших в связи с приобретением (созданием) ОС оценочных обязательств: ликвидационных обязательств, оценочных обязательств по оплате отпусков работникам, занятым созданием ОС, и т. п.

Обратите внимание, не признаётся расходами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до того момента, как он не выполнит свои договорные обязательства по передаче имущества, имущественных прав, выполнению работ, оказанию услуг (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Отдельно прописан порядок определения стоимости для некоторых случаев.

Случай 1. Если организация получила отсрочку (рассрочку) по оплате поставщику (подрядчику) на период более 12 месяцев или установленный организацией меньший срок (организация может в учётной политике установить меньший период), то в затратах по капвложениям учитывается та сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Данная сумма рассчитывается путём дисконтирования. А разница между указанной суммой и номинальной величиной денег, которая подлежит уплате в будущем, учитывается равномерно как проценты по ПБУ15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 60 ‒ признана стоимость капвложений без учёта рассрочки

Дт 91 — Кт 60 ‒ оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно

Случай 2. Если организация получает имущество безвозмездно, то в затратах по капвложениям учитывается справедливая стоимость этого полученного имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость определяется по нормам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введённым в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Случай 3. Если оплата происходит полностью или частично неденежными средствами, то в затратах по капвложениям (в части указанной оплаты) по умолчанию учитывается справедливая стоимость переданного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Справедливая стоимость определяется также по нормам МСФО (IFRS) 13.

Если определить справедливую стоимость передаваемого имущества (прав, работ, услуг) невозможно, то учитывается справедливая стоимость приобретаемого имущества (прав, работ, услуг).

Если же невозможно определить справедливую стоимость как передаваемого, так и приобретаемого имущества (прав, работ, услуг), то учитывается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические расходы, понесённые на выполнение работ, оказание услуг.

Компании, которые используют упрощённый способ бухучёта, могут принять решение отражать затраты сразу в размере балансовой стоимости передаваемых активов, независимо от возможности определения справедливой стоимости (Информационное сообщение № ИС-учет-28).

Если в процессе капвложений (например, при проведении испытаний) компания получает какую-то продукцию, вторичное сырье или другие материальные ценности, которые планирует продать или использовать иным образом, то величина капвложений уменьшается на расчётную стоимость таких полученных ценностей. При этом расчётная стоимость полученных ценностей рассчитывается исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может превышать сумму расходов, из которой вычитается эта стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В стоимость капвложений также нужно включать оценочные обязательства (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Например, это могут быть расходы по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 96 ‒ сформировали оценочное обязательство при осуществлении капвложений

Дт 91 — Кт 96 ‒ провели корректировку обязательства перед каждым годовым отчётом

Дт 96 — Кт 60 (69, 70, 71. ) ‒ списано оценочное обязательство после проведения фактических расходов.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Проверка капвложений на обесценение

Капвложения обязательно нужно проверять на обесценение. Изменение их балансовой стоимости в результате обесценения учитывается по нормам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

К признакам обесценения в том числе относят:

− снижение рыночной стоимости актива;

− увеличение ставки дисконтирования в результате увеличения рыночных процентных ставок;

− физические повреждения актива или моральное устаревание;

− выявили, что экономический эффект ниже, чем предполагали ранее, и т. д.

Оценить капвложения нужно по самой большой из двух величин:

1) справедливая стоимость за минусом расходов на выбытие;

2) ценность использования, то есть сумма будущих денежных выгод от объекта с учётом дисконтирования.

Отметим, что в бухучёте специального счёта для обесценения нет. В данном случае можно применять отдельный субсчёт к счёту 02 аналогично обесценению ОС.

Тогда проводка будет такой:

Дт 91 — Кт 02 ‒ отражён убыток от обесценения капвложений.

Когда списываются капвложения

После того как объект капвложений приводится в то состояние и в то месторасположение, когда он пригоден к использованию в запланированных целях, он признаётся основным средством.

В учёте это отражается проводкой Дт 01 — Кт 08 на всю сумму фактических затрат на капвложения.

Если компания стала использовать какую-то часть объекта капвложения до окончания капвложений в целом, то такая часть уже признаётся самостоятельным объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учёта. Например, списание может быть связано с:

— передачей имущества другому лицу (продажа, вклад в капитал другой организации, передача в НКО и т. д.);

— физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

— прекращением осуществления капвложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершённых объектов.

Если капвложения выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, то их надо списать в периоде выбытия. То есть когда становится понятно, что нет перспектив возобновления использования или продажи.

Расходы на демонтаж и утилизацию объектов и на восстановление окружающей среды учитываются в расходах текущего периода, если только в отношении этих затрат не признавалось оценочное обязательство (п. 21 ФСБУ 26/2020).

При этом разница между суммой балансовой стоимости списываемых вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признаётся расходом или доходом периода (дебет или кредит счёта 91).

Проводки при этом такие:

Дт 91 — Кт 08 ‒ списана стоимость капвложения

Дт 91 — Кт 60 (70, 71. ) ‒ отражены расходы на демонтаж
Дт 10 — Кт 91 ‒ отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений

Что предусмотрено для «малышей»

Данный ФСБУ не стал исключением в плане послаблений для малых предприятий.

Итак, те, кто имеет право на упрощённый бухучёт, могут:

− учитывать в расходах только те суммы, которые непосредственно перечислили поставщикам и подрядчикам согласно подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020. А все остальные виды расходов из п. 10 можно списать на расходы текущего периода;

− при расчёте капвложений не брать во внимание скидки, бонусы, уступки от продавцов;

− при длительной рассрочке (отсрочке) учитывать в капвложениях всю сумму расходов без пересчётов с дисконтированием;

− оценивать капвложения по балансовой стоимости при передаче активов в счёт оплаты неденежными средствами;

− не проводить проверку обесценения;

− раскрывать в бухотчётности информацию по капвложениям в ограниченном объёме.

Какая информация о капвложениях подлежит раскрытию в бухотчётности

Новый ФСБУ скорректировал требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь нужно раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

1) отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и отдельно в другие объекты на начало и конец отчётного периода;

2) результат от выбытия капитальных вложений за отчётный период;

3) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включённый в расходы или доходы отчётного периода;

4) информацию об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями;

5) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленных организации другими лицами;

6) информацию об обесценении капитальных вложений.
Предприятия с правом ведения упрощённого учёта могут не раскрывать в отчётности информацию по обесценению и авансовым платежам любого вида.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как нужно перейти на новый стандарт

Переход на стандарт обязателен с 1 января 2022 года. Но можно не дожидаться и перейти на него досрочно.

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020 , отражаются в отчётности ретроспективно. То есть с пересчётом всех показателей так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020).

Но полагаем, как было и с другими ФСБУ, большинство предпочтёт перспективный способ. То есть скорректировать учёт только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Разобраться с требованиями нового стандарта и перейти на учёт поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

Источник: www.4dk.ru