Капитальное строительство и бухгалтерский учет

В связи со вступлением в силу СГС «Основные средства» появилась необходимость отражать проведение капитального ремонта с последующим изменением стоимости. Рассмотрим подробно новые положения по отражению такого ремонта и научимся отражать его в программе «1С».

Условия изменения стоимости ОС

Под капитальным ремонтом понимается комплекс организационных, строительных и технических мероприятий, целью которых является устранение физического и морального износа.

Принять решение об изменении балансовой стоимости инвентарного объекта можно при соблюдении двух обязательных условий:

• основное средство относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости (согласно положениям учетной политики учреждения);
• составные части, которые заменяют в ходе ремонта, можно признать активом (в соответствии с критериями признания объекта основных средств).

Напомним, что до вступления в силу СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее СГС «Основные средства») проведение работ по ремонту не являлось основанием для изменения стоимости основных средств.

Согласно п. 19 СГС «Основные средства» замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части является одним из оснований для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.

Положения п. 19 применяются в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.

В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 (т.е. прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета).

Порядок изменения стоимости ОС

Из изложенного выше следует, что для применения новых положений учреждению необходимо выполнить несколько действий:

Шаг 1: определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости.

Шаг 2: закрепить перечень в своей учетной политике.

Шаг 3: при проведении ремонта объекта, входящего в перечень следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.

Кто в учреждении имеет право принимать необходимые решения? Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.

Если все условия соблюдены, то стоимость инвентарного объекта следует уменьшить на стоимость заменяемой (выбывшей) части. Определять ее надо руководствуясь положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытия из бухгалтерского учета) объектов ОС с последующим отнесением на финансовый результат текущего года, вне зависимости от того амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обратите внимание на еще одно обязательное условие – наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Письма Минфина РФ от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).

Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).

Порядок отражения операций в учете

В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)

Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».

Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:

Таблица 1. Пример оформления корреспонденции

Дт Кт Операция

1.106.31.310	1.302.25.730	Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке
1.101.34.310	1.106.31.310	Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива
1.104.34.410	1.101.34.410	Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей

Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?

Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.

Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).

Информация о проведенном ремонте должна быть отражена в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Требование об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта объекта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н и Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н не установлено.

Примеры отражения операций в программе «1С:БГУ 8», ред. 2.0

На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся.

Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.

При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).

В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» («Учет и отчетность» – «Операция (бухгалтерская)»).

Отразим в документе следующие бухгалтерские записи:

Дт Кт Сумма Операция

1.401.20.172	1.101.ХХ.410	58 125 руб.	Отражено списание инвентарного объекта
1.104.ХХ.410	1.101.ХХ.410	16 875 руб.	Отражено списание суммы амортизации, которая была начислена на объект

В рассматриваемой редакции программы документ «Операция (бухгалтерская)» делает записи по всем необходимым регистрам для корректного учета амортизации основного средства.

Далее нам необходимо отразить расходы на приобретение оборудования, за счет которого стоимость рассматриваемого инвентарного объекта увеличится. Воспользуемся для этого типовым документом «Поступление ОС, НМА, НПА» («ОС, НМА, НПА» – «Поступление ОС, НМА, НПА»)

Отразим в документе следующие бухгалтерские записи:

Дт Кт Сумма Операция

1.106.ХХ.310	1.302.31.310	85 000 руб.	Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования

Следующим шагом будет формирование документа, с помощью которого мы покажем увеличение стоимости инвентарного объекта за счет приобретенного элемента. Для отражения указанной операции воспользуемся типовым документом «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА» («ОС, НМА, НПА» – «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА»).

Создаем документ и выбираем вид операции «Модернизация, реконструкция, достройка ОС». На вкладке «Стоимость вложений» добавляем в документ наш объект капитальных вложений, который был приобретен для проведения капитального ремонта. При подборе объекта капитальных вложений во вкладке «Стоимость вложений» программа автоматически заполнит всю необходимую информацию.

Обратите внимание: у объекта капитальных вложений, который был создан в справочнике «Список основных средств, НМА, НПА» – «Вид НФА» должен быть установлен вид «Капитальные вложения». Если будет установлен иной вид, программа при выборе объекта капитальных вложений не обнаружит необходимый объект.

После переходим на вкладку «Основное средство, НМА, НПА» и в строке Объект ОС, НМА, НПА подбираем наш инвентарный объект, стоимость которого будем увеличивать за счет проведенного капитального ремонта. После подбора в документ объекта ОС программа автоматически заполняет всю необходимую информацию об инвентарном объекте.

Как видно из расчета остаточной стоимости, программа правильно рассчитала ее сумму, а значит все записи по регистрам прошли корректно и документы были сформированы правильно.

В результате проведения документа программа сформирует следующие бухгалтерские записи:

Дт 1.101.ХХ.310 Кт 1.106.ХХ.310, сумма 85 000 руб. – увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений

В инвентарной карточке инвентарного объекта сформируются следующие записи:

Причина изменения стоимости будет отражена как «Модернизация инвентарного объекта», так как иного заполнения записи, сформированной рассматриваемым документом в текущей версии программы пока не предусмотрено.

В связи с тем что на сегодняшний день вопрос отражения капитального ремонта основного средства с увеличением его балансовой стоимости приобретает все большую популярность и большое количество пользователей продолжают вести бухгалтерский учет в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, практические примеры отражения этих операций будут рассмотрены в следующем номере.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: gendalf.ru

Влияние новых стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» на налогообложение: риски и возможности

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, станут обязательными к применению Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее – Стандарты). Стандарты существенным образом изменят порядок учета основных средств. Одновременно утратят силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Стандарт «Основные средства» вносит существенные изменения в критерии признания актива основным средством, а также изменяет порядок учета и амортизации основных средств. Стандарт «Капитальные вложения» серьезно детализирует требования к формированию информации о капитальных вложениях.

Для налогоплательщиков, имеющих на балансе большой объем основных средств, в особенности для крупных производственных, добывающих, генерирующих компаний и компаний, оказывающих услуги хранения, Стандарты могут оказать существенное влияние на размер уплачиваемого налога на имущество организаций (далее – НИМО). Влияние Стандартов на налоговую нагрузку по НИМО обусловлено спецификой исчисления данного налога.

Причины влияния Стандартов на налогообложение

Начиная с 2019 года, к объектам налогообложения по НИМО относится только недвижимое имущество[1][1]. Налоговая база по НИМО устанавливается как:

• кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр, или
• среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.[2][2]

Согласно НК РФ, налоговая база как кадастровая стоимость устанавливается в отношении таких видов имущества как: административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов и объектов общественного питания и бытового обслуживания, жилые помещения, гаражи, объекты незавершенного строительства и.т.д. При этом на уровне регионального законодательства перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, по сравнению с федеральным перечнем, обычно сильно сокращен, что автоматически расширяет перечень имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.[3][3]

Таким образом, существует масштабная категория дорогостоящего недвижимого имущества, налогообложение которой осуществляется по среднегодовой стоимости.

К имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости, можно отнести следующие категории основных средств.

(1) Облагаемые по среднегодовой стоимости в силу положений НК РФ:

• здания, используемые для размещения производства (здания цехов, складов, мастерских и.т.д.);
• объекты основных средств, классифицируемые Общероссийским классификатором основных средств (далее – ОКОФ) в качестве сооружений, а также оборудования, являющегося неотъемлемой частью зданий;
• гипотетически, объекты основных средств, классифицируемые ОКОФ как машины и оборудование. Хотя вопрос классификации таких объектов в качестве недвижимости, т.е. объекта налогообложения НИМО, до сих пор остается открытым и судебной практикой не разрешен.

(2) Недвижимое имущество в виде зданий, которое не относится к облагаемому по кадастровой стоимости, в силу регионального регулирования.

Налоговая база по объектам основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости, подлежит расчету на основании остаточной стоимости[4][4], отраженной в данных бухгалтерского учета налогоплательщика.[5][5]

Таким образом, порядок бухгалтерского учета основных средств, а также порядок погашения стоимости основных средств посредством амортизации, напрямую влияет на размер уплачиваемого налога на имущество организаций в отношении обширной категории финансово значимых объектов.

Кроме того, в конце 2020 года Минфин в Основных направлениях налоговой политики на 2021-2023 годы заявил, что приступает к проработке возможности включения движимого имущества в объект налогообложения.[6][6] Таким образом, объем объектов основных средств, облагаемых НИМО по среднегодовой стоимости, может существенным образом расшириться.

Положения стандартов, влияющие на налогообложение

Непосредственное влияние на порядок расчета НИМО в отношении основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости, в первую очередь будут оказывать следующие элементы бухгалтерского учета, устанавливаемые Стандартами:

• ликвидационная стоимость;
• лимит стоимости основных средств;
• переоцененная стоимость;
• обесценение.

Причем данные элементы учета можно разделить на две непропорциональные категории: увеличивающие и снижающие налоговую нагрузку (естественно, категория увеличивающая нагрузку имеет больший вес). К категории, увеличивающей нагрузку, относятся положения, устанавливающие обязательное определение ликвидационной стоимости. Ко второй категории, условно снижающей налоговую нагрузку, относятся: лимит стоимости основных средств, учет объектов по переоцененной стоимости, а также имплементация механизма обесценения активов.

Такие элементы как обесценение и переоцененная стоимость способны снизить нагрузку по НИМО только в том случае, если налогоплательщик будет готов принять на себя определенные фискальные риски, связанные с методикой их реализации. Предположительно, они будут использоваться небольшим количеством налогоплательщиков по причине риска оспаривания со стороны налоговых органов, трудоемкости и высокой стоимости их реализации.[7][7] В свою очередь элемент ликвидационной стоимости, увеличивающий нагрузку, в силу положений Стандарта, должен будет применяться всеми налогоплательщиками.

При этом и первая, и вторая категория рассматриваемых элементов учета, в силу принципиального различия в подходах к регулированию бухгалтерского и налогового учета, уже содержат в себе заложенные законодателем риски.

Дискреция как проблема применения Стандартов

Стандарты являются нормативно-правовым актом, непосредственно регулирующим бухгалтерский учет, однако, косвенным образом влияющие на порядок налогообложения. Первоочередной целью Стандартов является предоставление пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности наиболее полной информации об организации для принятия экономических решений.[8][8]

Стандарты, являясь сокращенным изложением некоторых международных стандартов ФО, содержат большое количество оценочных, а значит (с точки зрения российского правоприменения) оспоримых категорий, основанных на профессиональном суждении специалистов, ведущих учет, и различных допущениях.

Оценочно-субъективный подход, реализованный в Стандартах и МСФО, хорошо подходит для гибкого ведения бухгалтерского учета, однако, не отвечает одному из основных принципов налогообложения — четкого и однозначного определения всех элементов налога: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить»[9][9].

Как показывает опыт, при регулировании налогообложения, дискреционный подход практически всегда ставит налогоплательщика в максимально уязвимое положение, так как любая оценочная категория может быть подвергнута критике со стороны налогового органа, что мы можем наблюдать в категории споров в отношении квалификации имущества в качестве движимого/недвижимого.

Таким образом, сам по себе подход к регулированию бухгалтерского учета, реализованный в Стандартах, изначально закладывает целый набор налоговых рисков.

Ликвидационная стоимость — основной риск

Стандартом «Основные средства», помимо ранее существовавших элементов амортизации (способа амортизации и срока полезного использования), вводится дополнительный элемент – ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств представляет собой величину, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. Начисление амортизации прекращается в том случае, если остаточная стоимость объекта основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) становится равной ликвидационной стоимости. [10][10]

Ликвидационная стоимость, наряду с иными элементами амортизации, определяется при признании объекта в бухгалтерском учете.[11][11] Все элементы амортизации подлежат проверке в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

При применении линейного способа амортизации, сумма амортизации за отчетный период будет определяться как отношение разности между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине срока полезного использования.

Следовательно, введение в учет такого элемента как ликвидационная стоимость, устанавливает для финансово значимых объектов основных средств барьер, ниже которого остаточная стоимость объекта учета опускаться не может. Если до 2022 года организация имеет возможность амортизировать имущество в бухгалтерском учете до состояния нулевой стоимости (и, зачастую, продолжить его использование дальше), то есть до той стоимости, которая уже не может давать нагрузку по НИМО, то после указанной даты в учете налогоплательщика должны появиться объекты, постоянно генерирующие налогооблагаемую базу по НИМО вплоть до их списания. Причем увеличение налоговой нагрузки будет распределено на весь срок использования основного средства за счет уменьшения суммы начисляемой в каждом конкретном отчетном периоде амортизации.

Таким образом, введение ликвидационной стоимости будет а) формировать в учете пул основных средств, постоянно генерирующих налоговую нагрузку б) уменьшать сумму периодических амортизационных начислений.

Тем не менее, основной проблемой является не само по себе введение понятия ликвидационной стоимости, а то, каким образом данное понятие имплементировано в Стандарт.

Самим Стандартом, порядок расчета ликвидационной стоимости, в отличии, например, от порядка расчета обесценения или учета объектов по переоцененной стоимости, не раскрывается. Опереться на опыт расчета ликвидационной стоимости в целях МСФО также не получится, так как международные стандарты придают данному элементу учета крайне невысокую значимость. Так, пункт 53 МСФО 16 «Основные средства» гласит: «На практике ликвидационная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой величины».[12][12] Не существует также какого-либо специфического стандарта МСФО, посвященного порядку расчета ликвидационной стоимости.

Следовательно, законодатель вводит абсолютно неурегулированный механизм, который оказывает прямое влияние на порядок расчета налога. Как было сказано ранее, такое отсутствие четкого регулирования является приемлемым и даже желательным для бухгалтерского учета, обеспечивая его гибкость, однако, крайне негативным для учета налогового.

Да, Стандартом предусмотрены основания, при которых ликвидационная стоимость может признаваться равной нулю:

• не ожидается поступления от выбытия ОС в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.

Однако и положения, позволяющие устанавливать ликвидационную стоимость в нулевом размере, также носят сугубо оценочный характер. Так, например, не существует какой-либо стандартизированной методологии расчета существенности в целях учета. Позиция Совета по МСФО по данному вопросу следующая:

«Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Иными словами, существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. Как следствие, Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить,
что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации».[13][13]

Исходя из отсутствия стандартизированного подхода к расчету существенности, легко спрогнозировать появление претензий налогового органа к установлению нулевой ликвидационной стоимости налогоплательщиком. Так, на любое профессиональное оценочное суждение налогоплательщика мы всегда будем иметь иное, не менее профессиональное суждение налогового органа, проводящего проверку. По нашим прогнозам, оспариванию со стороны налоговых органов будет подвергаться не только установление нулевой ликвидационной стоимости, но и конкретная стоимость рассчитанная налогоплательщиком, в том случае, если она не будет соответствовать ожиданиям проверяющих.

Возможности снижения налоговой нагрузки, предоставляемые Стандартами

Обесценение

В соответствии с п.25 Стандарта «Основные средства» в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Пунктом 38 Стандарта тестирование объектов на обесценение устанавливается в качестве обязательной к применению процедуры. При этом в отличие от ликвидационной стоимости, порядок тестирования объекта на обесценения является понятным и осуществляется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Международный стандарт (IAS) 36 определяет обесценение актива как превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость – использование или продажа) от использования такого актива. Так как установление балансовой стоимости актива осуществляется с учетом его обесценения, тестирование на обесценение становится выгодным для налогоплательщика: обесценение позволяет снизить базу по НИМО.

Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения, например таких, как:

• уменьшение рыночной стоимости актива;
• ухудшение внешних экономических условий;
• рост процентных ставок;
• моральное устаревание;
• отклонение от ожидаемого уровня эффективности.

Поскольку процедура проведения тестирования актива на обесценение урегулирована и по ней накоплен достаточный опыт применения, представляется, что тест на обесценение может стать одним из действенных инструментов снижения нагрузки по НИМО. Естественно при условии наличия реальных оснований для обесценения и подготовки серьезного защитного файла, объясняющего причины обесценения.

Учет по переоцененной стоимости

В соответствии с п.13 Стандарта «Основные средства» после признания объект основных средств может оцениваться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости.

При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости.[14][14] При этом в целях определения справедливой стоимости Стандарт отсылает к МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS)13), и представляет собой цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.[15][15]

Переоценка основных средств проводится с определенной периодичностью, установленной организацией исходя из того, в какой степени стоимость актива подвержена изменениям. Если переоценка осуществляется с периодичностью не чаще одного раза в год, то переоценка производится на конец отчетного периода. При этом для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ переоценки.

Частота переоценки не может быть реже одного раза в год именно в целях избежания манипулирования данными, переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу (группе) основных средств, выполняется одновременно во избежание избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешанную комбинацию затрат и стоимостей, определенных по состоянию на различные даты.

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» является достаточно сложным стандартом, требующим высокой квалификации от применяющего его лица, так как:

• предусматривает различные методы оценки актива: стоимость при первоначальном признании; рыночный подход; затратный и доходный подходы;
• организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в конкретных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости
• преимущество должно отдаваться открытым рыночным данным, таким как котировки, аналитические обзоры рынка и т. д. (правило иерархии источников информации).

При должном подходе и наличии объективных оснований для переоценки актива в сторону уменьшения, учет объектов основных средств также может позволить снизить налоговую нагрузку по НИМО. Однако при этом необходимо учитывать, что стоимость актива может переоцениваться и в сторону повышения, что приведет к противоположному эффекту.

Прогноз

На наш взгляд, введение Стандартов в существующем на данный момент виде способно породить новую отрасль налоговых споров по НИМО, связанных с порядком учета основных средств. Основной проблемой, порождаемой стандартами, является фактическое принуждение налогоплательщика к применению оценочных суждений, которые в любом случае могут быть подвергнуты критике со стороны проверяющих.

Несомненно, риск заложен именно во введении ликвидационной стоимости как обязательного элемента амортизации. При отсутствии внятной методологии расчета ликвидационной стоимости, налоговый орган может использовать распространенный прием в виде привлечения экспертов с заранее установленными выводами, опровергнуть которые в ходе судебного разбирательства крайне сложно.

Отсутствие четких формулировок при определении элементов налога уже привело к появлению миллиардных, до сих пор не разрешенных, споров по категории движимое/недвижимое имущество. Ближайшие несколько лет покажут, станет ли неопределенность, вольно или невольно заложенная законодателем в Стандарты, новым источником пополнения бюджета.

[3][3] См. например: Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций», Закон Калужской области от 10.11.2003 №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

[4][4] В настоящее время остаточная стоимость рассчитывается как первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации. Начиная с 2022 года, остаточная стоимость уступит место балансовой стоимости, которая будет рассчитывать как первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации, а также обесценения.

[7][7] Обесценение является обязательным к применению элементом бухгалтерского учета, однако, в целях избежания претензий в связи занижением налогооблагаемой базы, налогоплательщик может придерживаться стратегии отказа от признания наличия объективных факторов обесценения основных средств.

[8][8] Пункт 4 общих положений Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

[10][10] Пункт 30 ФСБУ 26/2020 «Основные средства»

[11][11] Пункт 37 ФСБУ 26/2020 «Основные средства»

[12][12] Статья 7 Положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107

[13][13] Пункт QC11 Концептуальных основ финансовой отчетности

[14][14] Пункт 15 ФСБУ 6/2020

[15][15] Пункт 2 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)

Источник: zakon.ru

Статьи — Учет в строительстве

Такие сделки, как купля-продажа недвижимости, довольно редко можно провернуть одним днем — то один документ нужен, то другой. Чтобы не терять время даром, на практике компании заключают предварительный договор, который позволяет покупателю актива, «пока суд да дело», не гулять смело, а готовить объект к использованию в предпринимательской деятельности. Другое дело, что при этом неплохо бы разобраться, каким образом (и, главное, — когда!) следует учитывать расходы на проведенные строительные, отделочные и иные работы.

МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда»

Суть расчетов признаваемой выручки, расходов и финансового результата по договорам подряда заключается в оценке стадии завершенности работ по договору подряда и в рамках завершенности проекта признать процент от выручки, и пропорционально выручке признать соответствующие ей расходы и прибыль.

Реконструкция или ремонт для нужд строительных компаний: налоговый и бухгалтерский учет

Основные средства есть у каждой строительной компании, и со временем они также нуждаются в ремонте или реконструкции, как и у всех остальных организаций. Отличить эти два понятия, связанные с восстановлением объектов, на практике бывает совсем непросто даже самим строительным компаниям.

Передача подрядчику материалов и оборудования: бухгалтерский учет и документальное оформление

В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.

Временные здания и сооружения: учет и амортизация

При приобретении партии модулей организация не может окончательно и однозначно знать, как она будет их использовать — поштучно или смонтирует из них общежитие, контору либо столовую. Таким образом, каждый модуль оптимально принимать к учету как отдельный инвентарный объект (самостоятельный объект основных средств).

Возврат некачественного оборудования: бухгалтерский учет

Оборудование может быть возвращено поставщику в случае обнаружения существенных недостатков. Порядок отражения возврата оборудования на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от момента (при приемке, монтаже либо в процессе эксплуатации) установления того факта, что оборудование не отвечает необходимым требованиям.

Строительство завершено: учет и налогообложение

Инвестор и инвестор-заказчик (он же застройщик) заключили инвестиционный контракт на строительство торгового центра и склада, которые будут находиться на одном земельном участке. Инвестирование строительства осуществляют обе стороны. При этом по условиям контракта инвестору передается все построенное имущество, связанное с торговым центром, застройщику — созданные объекты, относящиеся к складу. Застройщик не выполняет СМР собственными силами.

Амортизация и амортизационная премия при создании основных средств путем строительства

Создание объектов основных средств путем строительства является одним из способов их поступления в организацию. Построенные объекты, как правило, зачисляются в состав основных средств организации, и стоимость их погашается посредством начисления амортизации. Как учитываются суммы амортизации и амортизационной премии в целях налогового и бухгалтерского учета, мы расскажем в этой статье.

Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

Ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта осуществляется при условии, что объект отвечает санитарно-эпидемиологическим, экологическим, пожарным, строительным нормам и правилам и государственным стандартам. Приемка объекта производится заказчиком и членами приемочной комиссии. В статье мы рассмотрим документ, которым оформляется приемка законченного строительством объекта приемочной комиссией.

Акт приемки законченного строительством объекта в строительстве

Каждая организация, руководствуясь нормами бухгалтерского законодательства, в частности ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все осуществляемые ею хозяйственные операции обязана подтверждать первичными учетными документами. Это требование является обязательным для всех российских организаций. Документального оформления требует и приемка законченного строительством объекта в строительстве. О документе, которым оформляется такая приемка, мы и расскажем в этой статье.

Источник: www.mosbuhuslugi.ru