Начисление заработной платы работникам отдела капитального строительства

Содержание

Подборка наиболее важных документов по вопросу Оплата труда в строительстве нормативно-правовые акты формы статьи консультации экспертов и многое другое.

Оплата труда работников отдела капитального строительства

В нашей компании есть отдел капитального строительства. Его сотрудники занимаются строительством и модернизацией объектов основных средств, их ремонтом, а также выполняют иные функции. Зарплату сотрудников отдела мы учитываем в расходах на оплату труда. Сейчас к нам пришли налоговики с проверкой. Они говорят, что мы должны были включать зарплату сотрудников отдела капитального строительства в первоначальную стоимость создаваемых (модернизируемых) основных средств. Правы ли налоговики?

Налоговики неправы. Из текста вопроса следует, что сотрудники отдела капитального строительства занимаются не только строительством и модернизацией основных средств. Поэтому компания вправе учитывать их зарплату в расходах на оплату труда. Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Расскажем подробнее.

Зарплата увеличивает первоначальную стоимость ОС

Однако затраты компании, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой основного средства и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, должны включаться в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные затраты, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль отдельно в составе расходов не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Исходя из этого, налоговики считают, что зарплата сотрудников отдела капитального строительства должна включаться в первоначальную стоимость создаваемых (модернизируемых) основных средств и учитываться в расходах через начисление амортизации. Такой подход налоговых органов подтверждается судебной практикой.

Арбитры поддерживают эту позицию, но только когда сотрудники отдела занимаются исключительно строительством и модернизацией основных средств. Пример — постановление АС Центрального округа от 15.11.2018 № Ф10-4694/2018.

В этом деле налоговики в ходе проверки исключили из состава текущих расходов зарплату работников отдела капитального строительства компании и начисленные на нее страховые взносы. По мнению контролеров, данные затраты компания должна была включить в состав капитальных вложений, учитываемых при формировании стоимости основных средств.

Суд первой инстанции согласился с налоговиками. При этом он исходил из должностных инструкций сотрудников отдела, из которых следует, что они занимаются исключительно задачами по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов основных средств.

Апелляционный суд поддержал компанию. Он указал, что из функций и задач отдела и должностных обязанностей его работников следует, что сотрудники отдела занимаются планированием капитального строительства, реконструкции и технического перевооружения, обеспечением соответствующих подрядных и субподрядных строительных организаций проектно-сметной документацией, контролем за соответствием объемов, стоимости и качества строительно-монтажных работ СНиПам и техническим условиям на производство и приемку строительно-монтажных работ, а также вводом в эксплуатацию строящихся объектов в установленные сроки. По мнению апелляции, выполнение данных функций не равнозначно выполнению работ по реконструкции и техническому перевооружению конкретных объектов основных средств. Поэтому компания правомерно учитывала зарплату работников отдела в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.

Но кассационный суд поддержал вывод суда первой инстанции, подчеркнув, что в функции сотрудников отдела входит выполнение обязанностей, связанных исключительно с задачами по строительству, реконструкции и техническому перевооружению основных средств, и доказательства иного в материалах дела отсутствуют.

Спишем зарплату на текущие расходы

В деле, рассмотренном АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 25.12.2015 № Ф08-9649/2015, налоговики тоже исключили зарплату работников отдела капитального строительства компании из состава текущих расходов. Но суды трех инстанций встали на защиту компании.

Арбитры указали, что, исходя из п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Инструкции по применению плана счетов в составе капитальных вложений, впоследствии формирующих стоимость объектов основных средств, отражаются затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного основного средства, которые могут быть до начала строительства определены, исчислены и учтены при составлении сметной документации.

Проанализировав функции и задачи положения о строительном отделе компании, суды установили, что работники подразделения капитального строительства выполняют функции, связанные не только со строительством, но и с текущей эксплуатацией и управлением (занимаются проведением капитальных и текущих ремонтов, логистикой и снабжением для основного производства, выполняют управленческие функции в части составления планов, проектов, мониторинга их выполнения, формирования отчетности).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Поэтому компания правомерно учла расходы на выплату заработной платы работникам отдела капитального строительства в составе расходов на оплату труда.

К аналогичному выводу пришли суды и в деле, рассмотренном в постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/368-10 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-7103/10 было отказано в передаче дела на пересмотр). Арбитры указали, что сотрудники отдела капитального строительства занимались не только созданием основных средств, но и их текущим и капитальным ремонтом, управленческими функциями. Поэтому компания правомерно учла их зарплату в составе текущих расходов по налогу на прибыль. При этом суды отметили, что это подтверждается сложившейся арбитражной практикой по данному вопросу (постановления ФАС Московского округа от 24.12.2009 № КА-А40/13953-09, от 10.12.2009 № КА-А40/13242-09, Волго-Вятского округа от 17.11.2006 № А82-7208/2005-37, ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2003 № Ф03-А73/03-2/2847).

Итак, из приведенной судебной практики следует, что компания вправе учесть зарплату сотрудников отдела капитального строительства в расходах на оплату труда, если их должностные обязанности не ограничиваются строительством и модернизацией основных средств и включают в себя функции, не связанные со строительством.

Начисление зарплаты в строительстве таким работникам отражается на счете 26, и вся сумма ежемесячно закрывается в составе условно-постоянных расходов. Инженеры, прорабы и другие. … Остается определиться с зарплатой инженеров, прорабов, специалистов производственно-технического отдела (ПТО) и подобных им категорий работников . Если их трудозатраты возможно отнести к конкретному объекту, то вся начисленная таким сотрудникам за отчетный период заработная плата должна быть включена в стоимость этого объекта. Однако чаще всего один и тот же инженер (прораб и т. д.) одновременно принимает участие в строительстве нескольких объектов.

Оплата труда в строительстве

Подборка наиболее важных документов по запросу Оплата труда в строительстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Оплата труда в строительстве

Судебная практика: Оплата труда в строительстве

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 254 «Материальные расходы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налогоплательщик осуществлял деятельность по строительству домов и оказывал услуги заказчика-застройщика по организации строительства домов. При этом он признавал доход от оказания услуг заказчика-застройщика в размере произведенных расходов заказчика-застройщика по организации строительства домов (оплата труда, аренда, маркетинговые услуги и др.), одновременно учитывая такую же сумму в составе прямых расходов соответствующего периода, также налогоплательщик учитывал стоимость услуг заказчика-застройщика в себестоимости строящихся объектов при реализации жилых помещений и определении финансового результата по договорам долевого участия. Налоговый орган полагал, что налогоплательщик неправомерно учитывал расходы на оказание услуг заказчика-застройщика в качестве прямых расходов, указывая, что они могут быть учтены только при определении финансового результата долевого строительства. Суд признал применяемый налогоплательщиком способ учета расходов не противоречащим НК РФ.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 2 «Основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений» Трудового кодекса РФ «Доводы ответчика о том, что средства на оплату труда не являются прямым действительным ущербом для истца применительно к ст. ст. 2, 22, 135, 136 ТК РФ и не могут быть включены в сметную стоимость, являются необоснованными, поскольку сметная заработная плата включает: основную заработную плату рабочих, занятых непосредственно на строительных и монтажных работах; заработную плату рабочих, занятых на управлении и обслуживании строительных машин; заработную плату рабочих, учтенную в накладных расходах, в стоимости временных зданий и сооружений, в составе зимних удорожаний и других начислениях.»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Оплата труда в строительстве

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе текущих расходов в целях налога на прибыль расходы на оплату труда работников (подсобных рабочих), которые временно переведены в другой отдел для выполнения работ по строительству цеха?
(Консультация эксперта, УФНС России по Тульской обл., 2021) Вопрос: Вправе ли организация учесть в составе текущих расходов в целях налога на прибыль расходы на оплату труда работников (подсобных рабочих), которые временно переведены в другой отдел для выполнения работ по строительству цеха?

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Бухгалтерский учет расходов на оплату отпусков и больничных листов в строительной компании
(Давыдова О.В.)
(«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 7) Организация (основной вид деятельности — подрядные работы в сфере строительства) ведет учет доходов и расходов в разрезе каждого договора (объекта) строительства. Заработная плата основного персонала — основных рабочих (оклад и премия) распределяется по каждому договору и отражается в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Каким образом организовать учет расходов на оплату отпусков и больничных листов (в части пособия, выплачиваемого за счет работодателя) основному персоналу: на счете 20 или 25? Если такие расходы необходимо отражать на счете 20, то как быть в ситуации, когда на момент начисления отпускных и пособия по временной нетрудоспособности расчеты по договору, в рамках исполнения которого работал сотрудник, закончены?

При этом отдел капитального строительства организации (далее – ОКС ) осуществляет контроль за ходом строительно-монтажных работ, производимых подрядными организациями. … стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства , а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное).