Налог на имущество в отношении объектов незавершенного строительства граждане должны платить только при условии оформленного права собственности на такие объекты. При этом граждане обязаны уплачивать налог только в случае, если в субъекте РФ законодательно установлена оплата налога на имущество исходя из его (имущества) кадастровой стоимости. Если же для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость имущества, то налог уплачивается только в случаях, когда определена эта инвентаризационная стоимость объектов незавершенного строительства.
Особенности налогообложения объектов незавершенного строительства
Объект незавершенного строительства становится объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц сразу после оформления права собственности на него. Это означает, что только после регистрации прав собственности у гражданина появляется обязанность по уплате налога.
При этом важно понимать, что само по себе оформленное право собственности еще не приводит к обязанности платить налог на имущество при незавершенном строительстве. Дело в том, что, во-первых, обязанность по уплате налога возникает только в том случае, если в субъекте РФ (где находится незавершенное строительство), законодательно введен порядок уплаты налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Во-вторых, если в регионе в целях налогообложения объекта незавершенного строительства применяется его инвентаризационная стоимость, то налог уплачивается только в отношении тех объектов незавершенного строительства, инвентаризационная стоимость которых определена.
13052022 Налоговая новость о льготах по объекту незавершенного строительства / property tax benefits
Из сказанного выше следует, что гражданин, оформивший право собственности на незавершенное строительство, должен уплачивать налог:
- если по правилам региона налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости объекта, либо
- если в регионе налог уплачивается исходя из инвентаризационной стоимости, и такая стоимость незавершенного объекта определена.
Ниже мы рассмотрим особенности налогообложения объекта незавершенного строительства исходя из его кадастровой стоимости.
Налоговые ставки, льготы и порядок уплаты
Основными условиями, связанными с налогообложением незавершенного строительства, являются налоговые ставки, налоговые льготы и порядок уплаты налогов. Рассмотрим эти условия подробнее.
В соответствии с российским законодательством размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Но эти региональные налоговые ставки привязаны к ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ.
С соответствии с Налоговым кодексом РФ при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1 процента.
Региональные налоговые ставки могут быть увеличены, но при этом должны соответствовать пределам увеличения, установленным Налоговым кодексом.
Так, например, в Москве ставка в отношении незавершенных объектов жилищного строительства установлена в размере 0,3% кадастровой стоимости.
Налог на имущество физических лиц. Подводные камни, о которых важно знать.
Что касается льгот и налоговых вычетов, то здесь картина следующая. В отношении объектов незавершенного строительства вычет по налогу на имущество не предоставляется. Льготы на федеральном уровне также не предусмотрены. Однако на региональном уровне такие льготы по налогу могут быть установлены нормативными правовыми актами муниципальных образований или законодательными актами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Для уплаты налога налоговая инспекция направляет собственнику объекта, строительство которого не завершено, уведомление об уплате налога, которое является основанием для уплаты. Если объект строительства находится в общей долевой собственности, уведомление получает каждый участник доли. Налог должен уплачиваться по месту нахождения незавершенного объекта.
Правила исчисления налога
Расчет налога делает налоговая инспекция после завершения календарного года на основании сведений, представленных органами Росреестра.
В случае нескольких участников долевой собственности на незавершенный объект уплату налога производит каждый из ее участников пропорционально своей доле.
Если объект незавершенного строительства находится в общей совместной собственности супругов, они уплачивают налог поровну.
Если объект находился в собственности неполный год, то налог исчисляется пропорционально времени владения незавершенным строительным объектом.
Есть важная особенность, связанная с расчетом налога в течение первых трех лет владения объектом. Эти три года являются переходными, в течение которых налог платится в уменьшенной сумме. Для переходного периода установлен особый порядок расчета и применение временных понижающих коэффициентов, которые позволяют снизить налоговую нагрузку на граждан (в первый год — 0,2; во второй — 0,4; в третий — 0,6).
Формула для расчета суммы налога на объект незавершенного строительства на переходный период (первые три года) установлена Налоговым кодексом РФ. По этой формуле сумма налога равна:
Н = (Н1 — Н2) x К + Н2,
- Н1 — сумма налога – результат произведения налоговой базы на налоговую ставку;
- Н2 — сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости, либо сумма налога за 2014 год в случае перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2015;
- К — коэффициент, равный:
- 0,2 — применительно к первому налоговому периоду;
- 0,4 — применительно ко второму налоговому периоду;
- 0,6 — применительно к третьему налоговому периоду.
Если инвентаризационная стоимость объекта незавершенного строительства не определялась, показатель Н2 будет равен 0. Таким образом, сумма налога к уплате равна произведению суммы налога за год (Н1) без учета переходных правил и соответствующего понижающего коэффициента.
При расчете налога начиная с третьего года действует особое правило. В этом случае сумма налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта за предыдущий год с учетом коэффициента 1,1. Полученная величина сравнивается с суммой налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости объекта за текущий год без применения указанного коэффициента. Если первая сумма оказывается меньше второй, то уплачивается первая сумма. При этом учитываются положения об исчислении налога в отношении объектов в общей собственности и времени нахождения объекта в собственности в текущем году.
Начиная с четвертого года налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.
Источник: lawrecom.ru
Незавершенное строительство и налог на имущество: обоснованы ли страхи упрощенца?
Незавершенное строительство и налог на имущество: обоснованы ли страхи упрощенца?
Компания, применяющая УСН, имеет объект незавершенного строительства. Потенциально он подлежит обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости. Но эта стоимость до завершения строительства не определена. Нужно ли упрощенцу беспокоиться об уплате налога? Страхи упрощенца отчасти развеивает письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-05-05-01/8256.
УСН – специальный налоговый режим, предусматривающий особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (п. 1 ст. 18 НК РФ).
Налоговая льгота для УСН
Применение УСН предусматривает, в частности, освобождение компаний от обязанности уплаты налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но эта льгота действует только в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если же налоговая база по объекту определяется исходя из кадастровой стоимости (п.
2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ), такой объект подлежит обложению налогом на имущество.
Налогообложение объектов по кадастровой стоимости
Речь идет о кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года налогового периода.
Исходя из кадастровой стоимости налогом на имущество, например, облагается следующая недвижимость (подп. 1–4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Это же правило касается объектов, которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные постройки на участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Для целей определения объекта налогообложения недвижимость должна отвечать, в частности, следующим критериям:
- объект должен находиться на территории РФ;
- принадлежать компании на праве собственности.
Региональные тонкости
Сам по себе факт того, что недвижимость не достроена, никак от обложения налогом на имущество упрощенцев не спасает. Другое дело, когда подобный недострой не указан в законе субъекта РФ и региональном перечне объектов недвижимости с кадастровой стоимостью. Такой перечень определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Поэтому объект незавершенного строительства, находящийся в собственности компании на УСН, в отношении которого кадастровая стоимость не определена, обложению налогом на имущество не подлежит. Такой вывод следует из разъяснения финансового ведомства в рассматриваемом письме № 03-05-05-01/8256.
Новшества-2021
Обратим внимание на один нюанс, связанный с новациями этого года. Региональные власти обязаны не позднее 1 января нового года установить перечень объектов недвижимости, которые будут облагаться налогом по кадастровой стоимости. Раньше могло быть так, что объект в перечне есть, а кадастровой стоимости у него нет или она установлена только в течение года. Раньше чиновники признавали, что в такой ситуации платить налог на имущество вообще не нужно (письмо Минфина России от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999). Однако этот пробел законодатели закрыли, приняв поправки в статью 378.2 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ.
Этот закон изложил в новой редакции подпункт 2.2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. Согласно ей в случае, если кадастровая стоимость административных и торговых центров, объектов, используемых под офисы, и других объектов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не установлена, определять налоговую базу и исчислять налог (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества следует в обычном порядке – по среднегодовой стоимости.
Впрочем, даже в такой ситуации упрощенец платить налог на имущество не будет. Аргументы: объект не достроен, он не является основным средством и у него нет среднегодовой стоимости.
Таким образом, компания на УСН по недостроенной недвижимости налог на имущество может платить только при совпадении двух условий:
- актив поименован в региональном перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
- кадастровая стоимость такого объекта определена на начало года.
Планы на будущее
Коль уж мы обсуждали налогообложение объектов с кадастровой стоимостью, упомянем еще о планируемых изменениях. Мы имеем в виду подготовленные Минфином России поправки в НК РФ, направленные на реализацию отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2021 и последующие годы.
Законопроект (ID 02/04/01-21/00112412) размещен на сайте Федерального портала проектов нормативных правовых актов. Одним из изменений планируется дополнить статью 386 НК РФ пунктом 6. Это дополнение разрешит не включать в налоговую декларацию сведения об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости. Если же у налогоплательщика за истекший налоговый период будут только такие объекты, он вправе будет не представлять налоговую декларацию. Другими словами, для указанных объектов планируют ввести тот же порядок, что уже действует по транспортному и земельному налогам: ИФНС будут исчислять налог на имущество сами. А чтобы обеспечить полноту уплаты налога, налогоплательщики смогут представлять налоговикам пояснения и (или) документы:
- подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога;
- обосновывающие применение пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или
- наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных НК РФ.
Законопроектом (п. 9 ст. 4) планируется введение новых правил с декларации за 2022 год.
Источник: www.vdgb.ru