Минфин объяснил, как быть с налогами, если удалось сэкономить на процентах по кредиту. Например, при рефинансировании ипотеки или во время льготного периода, когда банк ничего не начисляет заемщику.
При экономии на процентах возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ. Но есть условия, когда заемщику не грозят дополнительные начисления, даже если кто-то их требует.
Вот что нужно знать о налогах, если берете любой кредит.
Почему вообще экономия на процентах облагается НДФЛ
Когда заемщик экономит на процентах по кредиту от организаций и ИП, он как будто получает доход — материальную выгоду, которая выражается в сумме, не уплаченной банку. То есть заемщик мог бы заплатить ее, но не заплатил — значит, эти деньги остались у него, а с точки зрения государства это доход. С доходов в России нужно платить НДФЛ.
При расчете материальной выгоды по рублевым кредитам учитывают ставку ЦБ. Выгодой считается экономия, если ставка по кредиту меньше ⅔ ключевой. В ноябре 2020 года ключевая ставка составляет 4,25%, а ⅔ от нее — 2,83%. Например, работодатель может выдать сотруднику заем под 2%, а банк — дать клиенту льготный период, когда проценты вообще не начисляются. Все это приводит к появлению материальной выгоды.
Рост процентов по кредиту. Как получить вычет при рефинансировании ипотеки?
Для кредитов в валюте материальная выгода возникает, если процент ниже 9%. Доходом считается разница между процентами, начисленными по ставке 9%, и реальными по договору.
Причем материальная выгода у резидентов облагается налогом по ставке 35%. А вот нерезиденты заплатят 30%.
Когда не нужно платить НДФЛ с экономии на процентах
Даже если материальная выгода есть, она не всегда облагается налогом. Вот случаи необлагаемой экономии, о которых напомнил Минфин:
- Заемщик сэкономил на процентах во время беспроцентного периода. Если у заемщика карта с грейс-периодом , когда деньгами можно пользоваться вообще без процентов, налога не будет.
- Заемщик сэкономил на процентах по целевому кредиту на строительство или покупку жилья. При условии, что у него есть право на имущественный вычет по этому объекту.
- Заемщик сэкономил на процентах при рефинансировании кредита на строительство или покупку жилья в банке. Здесь тоже должно соблюдаться условие о вычете, а из договора рефинансирования должно быть понятно, что он заключался для погашения именно ипотечного кредита.
- Заемщик сэкономил на процентах в течение кредитных каникул.
Допустим, заемщик оформил карту с беспроцентным периодом в 100 дней. Потратил с нее 300 тысяч рублей, три месяца не платил проценты и погасил весь долг. Он реально сэкономил, но налог платить не должен: такая выгода не облагается НДФЛ.
В других случаях начиная с 2018 года налог нужно платить, только если соблюдается одно из условий:
- Кредитор — взаимозависимое лицо или работодатель.
- Экономия — это материальная помощь или форма встречного исполнения обязательства. Например, если в обмен на поставленные товары или выполненные работы организация или ИП предоставляет физлицу заем по низкой ставке или вообще без процентов. Или в договоре с подрядчиками указано, что заказчик может предоставлять им беспроцентные займы в качестве материальной помощи.
Если работодатель выдал беспроцентный заем или дал в долг под символический процент, у работника появится экономия на процентах, с которой нужно отдать 35% в бюджет. То есть реального дохода в виде денежных поступлений в бюджет заемщика нет, а налоги заплатить нужно.
Бухгалтерский и налоговый учёт кредитов и займов в 2022 году
Например, компания выдала руководителю отдела продаж заем в размере 1 500 000 Р под 2% на год. Эти деньги он потратил на машину. У сотрудника возникла материальная выгода: по ставке, равной ⅔ ключевой, он заплатил бы 23 тысячи рублей в виде процентов, а реально заплатит только 16 тысяч. НДФЛ с экономии составит около 2450 Р . Вернуть этот налог помощью вычетов не получится.
Но если такой заем был выдан на покупку жилья и заемщик имеет право на вычет, то выгода тоже есть, а налога не будет. Право на вычет нужно подтвердить уведомлением — тем же, что оформляется для вычета через работодателя.
С 2020 года НДФЛ не нужно платить и при экономии из-за полного списания безнадежного долга по кредиту. Налог удержат только с взаимозависимых или работающих у кредитора заемщиков, а также при встречном исполнении обязательств. Например, если какая-то организация спишет долг своему директору, он заплатит налог. А если его жене — налога не будет.
Источник: journal.tinkoff.ru
Департамент общего аудита по вопросам учета процентов по кредиту и реализации строящихся квартир при УСН
Общество (Участник долевого строительства) – ООО (ОСН до 2014г., с 2015г. – УСН, «доходы минус расходы») заключило в 2014г. договор долевого участия в строительстве c Застройщиком (с правом обратного выкупа квартир).
Для финансирования данного договора ООО привлекло Кредит.
1. Каким образом учитывать начисленные проценты по Кредиту: включать в прочие расходы (нормируя в налоговом учете) или капитализировать? В 2014г. и с 2015г. (после перехода на УСН, «доходы минус расходы»)? Можно ли будет после перехода на УСН продолжать капитализировать проценты?
2. При продаже квартир (выбытии строящихся или построенных квартир) можно ли будет накопленные проценты включить в уменьшение себестоимости квартир?
3. Каким образом ООО учитывать данные квартиры: как товар? И каким образом учитываются доходы и расходы от продажи данных квартир?
Налог на прибыль, 2014 год.
В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Вместе с этим, в отношении учета процентов по долговым обязательствам НК РФ содержит особый порядок, установленный статьей 265 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Таким образом, проценты по полученным кредитам и займам включаются в состав внереализационных расходов. При этом НК РФ не содержит исключений в отношении процентов по тем долговым обязательствам, которые связаны с приобретением товаров.
Данное мнение подтверждают многочисленные разъяснения Минфина РФ (несмотря на то, что разъяснения касаются возможности включения процентов в первоначальную стоимость основных средств, по нашему мнению, содержащийся в них подход применим и в рассматриваемом случае).
Письмо Минфина РФ от 28.06.13 № 03-03-06/1/24671:
«Вместе с тем расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в целях налогообложения прибыли организаций подлежат учету в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Таким образом, расходы на приобретение амортизируемого имущества, произведенные коммерческими организациями за счет средств предоставленных субсидий, учитываются в первоначальной стоимости указанного имущества в порядке, установленном ст. 257 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам в целях налога на прибыль организаций в первоначальной стоимости амортизируемого имущества не учитываются».
Письмо ФНС РФ от 29.09.14 № ГД-4-3/19855:
«Однако главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса предусмотрены особенности учета при налогообложении расходов по отдельным операциям, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам.
Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, пунктом 6 статьи 271 Кодекса и пунктом 8 статьи 272 Кодекса.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Принимая во внимание изложенное, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества».
Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 11.06.13 № 03-03-06/1/21757, от 26.04.13 № 03-03-06/1/14650, Постановления ФАС СЗО от 14.11.13 по делу № А26-7196/2011, ФАС УО от 28.06.10 № Ф09-4668/10-С3, ФАС МО от 20.08.09 № КА-А40/6713-09.
Таким образом, учитывая вышесказанное, у Организации в рассматриваемом случае, отсутствуют основания для капитализации процентов в целях налога на прибыль.
Как было указано выше, особенности учета процентов по долговым обязательствам установлено статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.
Таким образом, из указанной нормы можно сделать вывод о том, что для организации, у которой есть сопоставимые долговые обязательства, статья 269 НК РФ устанавливает два возможных способа расчета процентов для целей налогообложения:
— исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;
— исходя из ставки рефинансирования Банка РФ.
Выбранный метод расчета подлежит закреплению в учетной политике.
Для организации, у которой таких долговых обязательств нет, предусмотрен только один вариант определения суммы процентов, включаемой в расходы, исходя из ставки рефинансирования Банка РФ.
УСН, 2015 год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются:
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Иными словами при определении суммы дохода в случае применения УСН используется тот же порядок их определения, что и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом порядок определения расходов при УСН регламентирован номами статьи 346.16 НК РФ и содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога. Расходы, не поименованные в указанном перечне, не учитываются при исчислении единого налога.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде процентов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов, учитываются при определении налоговой базы по УСН в том же размере, что и при исчислении налога на прибыль.
С 01.01.15 вступают в силу изменения, внесенные в статью 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.13 № 420-ФЗ.
Так, согласно новой редакции статьи 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, кроме долговых обязательств, возникших из сделок, признаваемых контролируемыми согласно статье 105.14 НК РФ, признаются в расходах исходя из фактической ставки.
Проценты по контролируемым сделкам, учитываются исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.
Как следует из вопроса, Организация привлекла кредит. Соответственно, можно предположить, что кредит был получен Организацией в банке.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
-признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи[1];
-признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.
При несоблюдении условий, установленных абзацами первым — третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса.
Таким образом, проценты по сделке, не признаваемой контролируемой, учитываются в расходах исходя из фактической ставки.
Проценты по контролируемой сделке, учитываются в порядке установленном статьей 269 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, начисленные проценты, независимо от применяемой системы налогообложения не капитализируются, а учитываются в составе текущих расходов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
Таким образом, Организация сможет учесть затраты по оплате процентов по заемным обязательствам при исчислении единого налога по мере погашения обязательств по их уплате.
Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина РФ от 11.06.13 № 03-11-11/21720:
«…расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), в том числе направленными на приобретение складского помещения, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и ст. 269 Кодекса, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены».
Реализация квартиры.
Поскольку 2014 год уже заканчивается и в оставшееся время, скорее всего, квартира не будет реализована, при ответе мы будем исходить из того, что реализация будет происходить в 2015 году (или позднее), т.е. когда Организация уже будет применять УСН.
Как следует из вопроса, на текущий момент многоквартирный дом ещё не построен, соответственно, в случае, принятия решения о продаже квартиры, по нашему мнению, речь будет идти об уступке прав требования на квартиру.
В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (пункт 2 статьи 385 ГК РФ).
В результате такой уступки право требовать оплату переходит от исполнителя (цедента) к новому кредитору (цессионарию) (в объеме и на условиях заключенного договора), если иное не предусмотрено договором цессии) (статья 384 ГК РФ).
Перечисление оплаты должником организации является надлежащим исполнением и прекращает обязательство (пункт 1 статьи 408 ГК РФ).
Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом, а новый кредитор, получивший такое право, — цессионарием.
Денежные средства, внесенные Организацией при заключении договора долевого строительства, являются, по сути, расходами на приобретение права требования квартиры в строящемся многоквартирном доме. Соответственно, указанные расходы формируют стоимость имущественного права, реализуемого позднее Организацией.
Как было указано выше, статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСН. Данный перечень расходов является закрытым и такой вид расхода как стоимость имущественного права в нем прямо не поименован.
Из чего официальными органами делаются выводы о том, что такие расходы не учитываются при исчислении единого налога.
Так, например, в Письме Минфина РФ от 04.12.08 № 03-11-04/2/187 было отмечено следующее:
«Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы на приобретение права требования по долговому обязательству, принадлежащего кредитору, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, по приобретению права требования у физического лица (дольщика), являющегося кредитором по договору долевого участия в строительстве жилого дома, к организации-застройщику по передаче нежилых офисных помещений в этом жилом доме при определении налоговой базы учитываться не должны».
Аналогичная точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 31.07.07 № 03-11-04/2/191.
Подтверждением данного подхода, по нашему мнению, является также письмо Минфина РФ от 09.12.13 № 03-11-06/2/53599, в котором рассмотрена реализация права требования. Несмотря на то, что в данном письме речь не идет о праве требования квартиры в строящемся объекте, по нашему мнению, оно применимо и в рассматриваемом случае:
«Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Данный перечень расходов является закрытым.
Поскольку затраты на приобретение имущественных прав в виде прав требования в обязательстве в нем не поименованы, расходы на их приобретение в целях налогообложения не учитываются».
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если Организацией после 01.01.15 будет принято решение о продаже квартиры до окончания строительства, то при определении налоговой базы по УСН, Организация не сможет учесть расходы на ее приобретение. При этом доходы от продажи квартиры будут учитываться в полном объеме.
Следует отметить, что по данному вопросу, существует и иная точка зрения, основанная на следующем.
В связи с тем, что имущественное право в строящемся объекте приобретается Организацией в целях последующей его реализации, существует возможность применения нормы подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которой при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Поскольку квартира в строящемся многоквартирном доме в данном случае в целях применения норм НК РФ будет являться товаром, соответственно, расходы, связанные с приобретением имущественных прав на объект строительства, могут учитываться при исчислении налоговой базы по УСН в качестве расходов, связанных с оплатой стоимости будущего товара.
При этом в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
Соответственно, расходы Организации, связанные с приобретением права на квартиру, подлежат включению в налоговую базу по УСН по мере его реализации.
Правомерность данного подхода к рассматриваемой проблеме подтверждена мнением ФАС Восточно-Сибирского округа, высказанным в Постановлении от 31.03.09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09 по делу № А74-2378/08:
«…суд правильно указал, что приобретенное им имущественное право следует расценивать как товар, приобретенный для дальнейшей реализации, и при оценке его действий по формированию налоговой базы за 2005 год необходимо применять правила пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, суд обоснованно признал несостоятельным довод налоговой инспекции об отсутствии у предпринимателя права учитывать в составе расходов затраты на приобретение имущественного права».
Вместе с этим, следует отметить, что по нашему мнению, подход к имущественным правам, как к товару, спорен.
Действительно, согласно статье 38 НК РФ под товаром понимается любое имущество, предназначенное для продажи.
Однако статья 38 НК РФ содержит также определение самого имущества, согласно которому под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
То есть исходя из положений статьи 38 НК РФ, имущественное право не является имуществом, а, следовательно, не может рассматриваться как товар.
В приведенном выше постановлении суда, вопрос правомерности признания имущественного права в качестве товара в контексте статьи 38 НК РФ, не рассматривался
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, наличие арбитражной практики, а также официальные разъяснения Минфина РФ, свидетельствуют о вероятности возникновения споров с налоговыми органами в случае признания в составе расходов затрат, связанных с приобретением имущественных прав на квартиру в строящемся многоквартирном доме.
Подводя итог изложенному, отмечаем, по нашему мнению, начисленные проценты не капитализируются, а учитываются в составе текущих расходов в порядке установленном статьей 269 НК РФ.
В свою очередь, включение в состав расходов стоимости имущественного права на квартиру при ее реализации (уступке прав), с большой долей вероятности, повлечет споры с налоговым органом.
Следует отметить, что указанных рисков не возникнет, в случае, если квартира будет реализована после окончания строительства и получения Организацией права собственности на нее.
В таком случае, речь будет идти об имуществе, а не имущественном праве. При этом, поскольку приобретение квартиры производилось с целью ее дальнейшей реализации, она будет признаваться товаром в соответствии со статьей 38 НК РФ.
При этом в расходах организация сможет учесть стоимость квартиры, сформированную из суммы платежей по договору участия в долевом строительстве.
[1] Согласно пункту 1.2 статьи 269 НК РФ в целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:
1) по долговому обязательству, оформленному в рублях, — от 75 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Источник: www.mosnalogi.ru