Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.
Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.
Бухгалтерский учет объекта
Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:
- оплата услуг подрядчика за минусом НДС;
- оплата госпошлины за регистрацию прав на построенную недвижимость.
НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.
Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.
Оформление документов
Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 048 Хозяйственный и подрядный способы строительства
Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.
Таблица с проводками
Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражен учет затрат на оплату труда подрядных организаций | 08 | 60 |
| Учтен входной НДС по оплате услуг подрядчиков | 19 | 60 |
| Построенный (созданный, изготовленный) объект принят к учету по первоначальной стоимости в качестве основного средства | 01 | 08 |
Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.
После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.
- взноса в уставный капитал;
- безвозмездное получение;
- приобретение за плату.
Пример
Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2021 году.
Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).
По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.
Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.
Бухгалтерские проводки для данного примера:
В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости.
Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 – по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст.
172 НК РФ).
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.
Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков
ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.
В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.
Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.
Дебет 10-8 Кредит 60 – 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – отражен входной НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 70 (69) – 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;
Дебет 08-3 Кредит 10-8 – 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69) – 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;
Дебет 08-3 Кредит 10-8 – 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69) – 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;
Дебет 08-3 Кредит 10-8 – 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3 – 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.
В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. + 500 000 руб.) × 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.
Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.
Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?
В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.
Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.
Бухучет
В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76 – поступление инвестиций от концедента.
Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76) – отражены расходы на строительство объекта.
Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:
Дебет 04 Кредит 08 – собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;
Дебет 76 Кредит 08 – расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.
С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05 – начислена амортизация по нематериальному активу.
Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения.
Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».
В учете сделайте проводки:
Дебет 012 – отражен построенный концессионный объект;
Дебет 013 – начислен износ.
Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2021 г. № 03-05-05-01/6120.
Налог на прибыль
В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования.
В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).
Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой. Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.
По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.
Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.
Учет НДС
Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.
Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.
Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.
Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.
Т е м а 5. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (сооружения, передаточные устройства), третьи создают необходимые условия для организации производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственным фондам относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, и предназначены для целей непроизводственного потребления, т.е. жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации).
С точки зрения участия в производственном процессе и воздействия на предметы труда основные производственные фонды подразделяются на две части: активную, включающую рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь; пассивную к которой относятся строения, занятые подсобными и вспомогательными производствами, строения, в которых размещены административные помещения, склады, лаборатории, а также эстакады, дороги и т.д.
Структура основных фондов
Для анализа качественного состояния основных средств необходимо знать их структуру. Она представляет собой соотношение различных групп основных фондов в общей их стоимости. По отраслям АПК, отдельным его предприятиям различают производственную (видовую), технологическую, возрастную, отраслевую.
Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем данного вида структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем произведенной продукции, производственная мощность предприятия и другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ агропромышленных предприятий.
Технологическая структура основных производственных фондов характеризует их распределение по структурным подразделениям сельскохозяйственного предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. Например, как доля гусеничных тракторов в общем количестве тракторов сельскохозяйственного предприятия.
Возрастная структура основных производственных факторов представляет собой распределение их по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лег; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст машин и оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам активной части основных фондов.
Основная задача на каждом предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ, так как от этого зависят их уровень физического и морального износа и, следовательно, результаты его работы.
Структура основных производственных фондов в отраслях неодинакова и зависит от технико-экономических и природных особенностей. Так, наибольший удельный вес в основных фондах пищевой промышленности занимают рабочие машины и оборудование; в строительстве — рабочие машины и оборудование; в сельском хозяйстве — здания и сооружения.
Структура основных фондов отраслей АПК в значительной мере обусловлена уровнем концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования, технологической структурой капитальных вложений на строительство новых и реконструирование действующих предприятий. На структуру основных фондов предприятий сельского хозяйства оказывают влияние многие факторы: специализация хозяйств, уровень интенсификации производства, природные условия, местоположение, и др. В животноводческих хозяйствах выше удельный вес зданий, сооружений и продуктивного скота, в садоводческих — многолетних насаждений, а в хозяйствах, выращивающих зерновые культуры, овощи, картофель, — рабочих и силовых машин, оборудования. Различной спецификой структуры основных производственных фондов располагают и другие отрасли агропромышленного комплекса республики.
Оценка основных средств
Для планирования воспроизводства основных средств, определения размеров амортизационных отчислений, анализа эффективности использования большое значение имеет правильный учет и достоверная оценка стоимости основных средств.
Основные средства могут поступать в организации:
— в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;
— в качестве вклада в уставный фонд;
— безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);
— в обмен на другое имущество;
— в иных случаях, установленных законодательством.
Поступление основных средств на предприятие происходит в результате действия факторов, которые представлены на рис. 5.1.
| Капитальные вложения (инвестиции) |
| Приобретение |
| Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации |
| Основные средства |
| Безвозмездное получение |
| Субсидии правительственных органов |
| Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия |
Рисунок 5.1. – Поступление основных средств в организации
Каждому поступившему объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путём прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.
Учет в натуральных показателях необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики. Наиболее часто встречающимися натуральными показателями являются: общая и полезная площадь зданий и сооружений; количество и общая мощность рабочих машин и оборудования, их единичная мощность, а также показатели производительности машин. Эти показатели дают представление о количественном составе основных средств, технико-экономических показателях их работы, но при этом отсутствует возможность сопоставления объектов учета.
Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их стоимостной оценки. В бухгалтерии основные средства учитываются по первоначальной, переоцененной (рыночной) и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость
– стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, доставку и монтаж, включая:
— стоимость приобретения основных средств;
— таможенные сборы и пошлины;
— проценты по кредитам и займам;
— затраты по страхованию при доставке;
— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
В общем виде порядок определения первоначальной стоимости основных средств можно представить в следующей формуле:
– первоначальная стоимость основных средств, руб.;
– затраты на приобретение основных средств, руб.;
– затраты на доставку основных средств, руб.;
– затраты на монтаж основных средств, руб.;
– иные затраты, связанные с приобретением основных средств, руб.
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученная от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в каталогах).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:
— реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;
— переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
— частичной ликвидации соответствующих объектов.
При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а стоимость ремонта относится на издержки производства.
Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).
При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счёт производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость.
Модернизация комплекса средств труда проводится за счёт собственных средств на капитальные вложения, кредитов банков. При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки.
В технический паспорт соответствующего объекта основных средств, его характеристику должны быть внесены необходимые изменения, связанные с его капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Первоначальная стоимость используется для расчета показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов, для определения амортизации. Недостатком учета по первоначальной стоимости является тот факт, что основные фонды, приобретенные в различные годы, числятся в ценах разных лет. Этот недостаток устраняется использованием в учете величины переоцененной стоимости.
Переоцененная стоимость
– стоимость основного средства после его переоценки. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Переоцененная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.
Целью переоценкиосновных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.
Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, — здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, прочие основные средства. Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа.
Не подлежат переоценке:
— находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования;
— объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
— объекты лизинга в период действия договора лизинга.
Остаточная стоимость
– разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения.
Она является показателем реальной стоимости основных фондов на отчетную дату и характеризует их изношенность.
– остаточная стоимость основных средств, руб.;
Износ – износ основных средств, руб.
Кроме того, на практике используются следующие виды стоимости основных средств:
Амортизируемая стоимость – это стоимость основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Балансовая стоимость – это стоимость это стоимость основных средств, которая представлена в балансе организации.
Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по каждой организации исходя из динамики движения основных средств. В течение года одни фонды выбывают, другие поступают. Для целей более корректного определения показателей фондооснащенности, их планирования и учета рассчитывается величина среднегодовой стоимости основных средств.
– среднегодовая стоимость основных средств, руб.;
– стоимость основных средств на начало года, руб;
– стоимость поступивших (принятых на баланс) в течение года основных средств, руб;
– стоимость выбывших (снятых с баланса) в течение года основных средств, руб;
– число месяцев работы поступивших основных средств (от месяца, следующего за поступления до конца года);
– число месяцев, в которых выбывшие основные средства не работали (от месяца, следующего за месяцем списания до конца года).
Ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств, которую организация ожидает получить за объект в конце срока его полезного использования. Ликвидационная стоимость определяется как разница между стоимостью металлолома, доходов от утилизации основных средств и расходов на демонтаж, разборку, транспортировку, платы за переработку.
Источник: automall58.ru
2.6. Строительство объектов основных средств
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
- если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
- в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения
В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).
Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2019-2020 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.
О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.
В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. С начала 2020 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом «Основные средства», утв. приказом Минфина от 31.12.2016 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а такжео логику составления проводок.
Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:
- Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне завситмости от срока полезного использования.
- Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
- Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.
Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.
Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.
Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).
| Номер разряда счета | ||||
| 18 | 19-21 | 22 | 23 | 24-26 |
| Финансовое обеспечение | Объект учета | Группа объекта учета | Вид объекта учета | Вид поступлений, выбытий объекта учета |
| Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения» | ||||
| 1 | 101 | 1 | 8 | 310 |
| 1 — за счет средств бюджета | 101 —основные средства | 1 —недвижимое имущество | 8 — прочие основные средства | 310 — увеличение стоимости ОС |
О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте здесь.
Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).
Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.
ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит (п. 15 Стандарта):
- стоимость, уплачиваемая поставщику;
- стоимость строительных работ при создании объекта;
- стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
- транспортные расходы;
- суммы за сопутствующие услуги;
- таможенные пошлины;
- а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.
Предлагаем ознакомиться Подведомственность и подсудность трудовых дел
Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:
- 0010611000 — для недвижимого имущества;
- 0010631000 — для движимого;
- 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.
В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.
Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)
Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»
Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»
Кт 040110180 «Прочие доходы»
Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)
Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»
О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».
Проводки по вводу в эксплуатацию основных средств
Объекты основных средств обычно поступают в организацию двумя способами — возмездным и безвозмездным:
- К безвозмездным способам относится дарение.
- Возмездные способы — покупка; строительство; вклад в уставный капитал; мена.
Поступившие объекты ОС приходуются на счет 07 Оборудование к установке или 08 Внеоборотные активы. Включение объекта в список основных средств происходит в момент, когда создается проводка Дт 01 — Кт 08.
Поступление основного средства
10.03.2016 – Оприходовано основное средство стоимостью 123 900 рублей с учетом НДС.
В 1С 8.3 данное событие отражено документом Поступление оборудования (меню ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования):
Документом были сформированы следующие проводки по оприходованию ОС:
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составила 105 000 рублей. При необходимости возможно начисление доп. затрат (доставка, установка и т.д.) с помощью документа 1С Поступление доп. расходов.
Ввод ОС в эксплуатацию
11.03.2016 – Основное средство принято к учету.
Ввод в эксплуатацию оформляется в системе документом Принятие к учету ОС (меню ОС и НМА – Поступление основного средства – Принятие к учету ОС):
- Вид операции – в нашем случае Оборудование. Также документ применяется для принятия к учету Объектов строительства и отражения принятия к учету по результатам инвентаризации;
- Способ поступления — в нашем случае оборудование было приобретено за плату;
- Событие ОС — указываем событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию;
- Оборудование — указывается приобретенное основное средство;
- Счет – счет, на который основное средство было оприходовано.
Далее переходим на закладку Основные средства.
Здесь нужно указать основное средство, которое будет числиться на счете 01 (справочник Основные средства):
Порядок принятия основного средства в бухгалтерском учете описывается на закладке Бухгалтерский учет:
Здесь нужно указать:
- Счет учета основного средства – у нас 01.01;
- Порядок учета – в данном случае мы указываем Начислять амортизацию;
- Счет начисления амортизации – на счете 02.01 будет накапливаться амортизация. Важно не забыть установить флажок Начислять амортизацию!;
- Способ начисления амортизации – в нашем случае Линейный способ. Возможные варианты:
- Срокполезного использования оборудования – срок полезного использования оборудования в месяцах;
- Способ отражения расходов по амортизации. Заполняется следующим образом:
Указываем счет затрат, на который будут относиться амортизационные расходы и аналитики к счету затрат.
Порядок принятия основного средства к налоговому учету описывается на закладке Налоговый учет:
Заполняем следующим образом:
- Порядок включения стоимости в состав расходов — в нашем случае Начисление амортизации. Важно также не забыть поставить флажок Начислять амортизацию, чтобы в налоговом учете начислялись расходы по амортизации;
- Срок полезного использования — срок полезного использования для целей налогового учета в месяцах;
- Специальный коэффициент – понижающий или повышающий коэффициент амортизации для НУ. В нашем случае специальный коэффициент не применяется.
Документом Принятие к учету ОС были сформированы следующие проводки:
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и в налоговом учете была полностью перенесена на счет учета основного средства организации.
Смотрите наше видео по оприходованию и вводу в эксплуатацию ОС в 1С 8.3:
Амортизационная премия в 1С
Закладка Амортизационная премия:
В том случае, если организацией принято решение часть суммы капитальных вложений в основное средство единовременно включить в расходы в налоговом учете, заполняются данные об амортизационной премии.
В нашем примере амортизационная премия составила 30% от первоначальной стоимости. Аналитики учета амортизационной премии заполняются автоматически при установке флажка Включить амортизационную премию в состав расходов.
В качестве статьи затрат применяется статья с видом расхода Амортизационная премия:
При проведении документа принятия к учету с включенной амортизационной премией будут сформированы несколько иные проводки, нежели в предыдущем примере:
Таким образом, сумма амортизационной премии была отнесена на забалансовый счет КВ и составила 13 500 рублей.
Что такое ввод в эксплуатацию основных средств
Далеко не каждый актив можно и нужно признавать основным средством компании. Ключевые характеристики объектов и иным материальных ценностей, которые могут рассматриваться в качестве основного средства, регламентированы в Правилах бухучета ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ:
- целевое назначение актива должно заключаться в его использовании для собственных производственных или управленческих функций, а также для передачи его третьим лицам на платной основе во временное пользование;
- предполагаемый срок эксплуатации должен составлять не менее одного года;
- активы не приобретались с целью последующей перепродажи третьим лицам;
- материальные ценности будут приносить компании прямой или опосредованный доход в процессе текущей деятельности.
Помимо этого, на необходимость постановки активов на учет влияют их стоимостные показатели. ПБУ 6/01 определяют, что для бухучета основное средство должно обладать ценовой характеристикой свыше 40 000 рублей (при меньшей стоимости актива его включение в основные средства для целей бухучета должно сопровождаться изменением в учетной политике).
Для признания актива основным средством не имеет значения способ его приобретения. Компания может получать материальные ценности в виде взноса в уставный капитал, по итогам совершения гражданских сделок, в результате создания нового объекта (например, возведение нового здания) и т.д.
После постановки на учет, для дальнейшего использования активов, их необходимо официально ввести в эксплуатацию. Эта процедура оформляется внутренними документами фирмы – распорядительным актом руководителя и актом приема-передачи.
Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов — тема видео ниже:
Акт ввода в эксплуатацию
Для целей бухучета, издания приказа о вводе основного средства в эксплуатацию недостаточно, необходимо оформить акт приема-передачи. Указанные акты будут различаться по форме для недвижимых объектов (строения, здания и т.д.), для остальных видов активов, а также для ввода в эксплуатацию одновременно группы объектов.
Что это такое
Правила составления актов приема-передачи для целей бухучета регламентированы в ПБУ 6/01.
Указанный документ будет являться основанием для передачи материальных ценностей и активов структурным подразделения компании для дальнейшего использования.
Если принятый на учет объект не планируется использовать, компания не обязана составлять указанные акты, активы могут неограниченное время оставаться вне эксплуатации при условии своевременного расчета амортизационных показателей.
Основной перечень требований к форме и содержанию актов можно найти в ПБУ 6/01, либо скачать на нашем сайте типовой образец указанных документов. Составлять акт должна внутренняя Комиссией по вводе в эксплуатацию, состав которой утверждается руководством компании.
Правила составления
При составлении акта нужно соблюдать определенный алгоритм действий и правила заполнения документа.
- Юридическим основанием для ввода основных средств в эксплуатацию будет являться приказ начальника фирмы, после чего соответствующая отметка проставляется в акте ОС-1.
- Еще одним вариантом действий будет составление самостоятельного акта ввода основных средств или приказа аналогичного содержания, в этих документах должны поставить подписи все члены Комиссии.
В содержании акта указываются основные параметры передаваемого объекта, дата его постановки на учет, а также перечень лиц, ответственных за сохранность объекта в процессе эксплуатации.
До момента передачи объекта в эксплуатацию он отражается в сведениях бухучета по счету 08 (внеоборотные активы), а после составления акта – по счету 01 (Основные средства).
Одновременно с составлением акта определяется первоначальная стоимостная характеристика передаваемого объекта, которая необходима для последующих амортизационных расчетов.
Образец
Типовой образец акта, предложенный на нашем сайте, необходимо заполнять с учетом характеристик объекта, водимого в эксплуатацию. Хотя указанный документ составляется в произвольной форме, целесообразно детально ознакомиться с требованиями ПБУ 6/01, чтобы избежать неблагоприятных последствий.
Пример акта ввода в эксплуатацию
Процедура ввода
Непосредственно с момента постановки имущественных активов на учет в качестве основных средств, предприятие может приступать к процедуре ввода его в эксплуатацию. Это процесс начинается с издания распорядительного документа руководителя компании.
Приказ
Во многих случаях издание приказа по предприятию позволит избежать составления отдельного самостоятельного акта для ввода активов в эксплуатацию.
Дело в том, что положения ПБУ 6/01 позволяют дополнить форму ОС-1 сведениями о начале эксплуатации объекта. Для этого в приказе необходимо указать точную дату, с которой материальные ценности будут использоваться в текущей деятельности.
Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | ||
| Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| Оплачены счета за оказанные услуги | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет — суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 — Кт66, 67).
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 08.4 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 08.4 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
| Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 91.2 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 91.2 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
Амортизация ОС
Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».
Срок полезного использования определяется исходя из:
- ожидаемого срока получения экономических выгод;
- рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
- гарантийного срока использования объекта;
- др. методов, описанных в п. 35 Стандарта
Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».
Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).
Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410).
В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.
Проводки по ОС
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Предлагаем ознакомиться Как и где оформить гараж в собственность? Перечень документов
где: Ск — остаточная стоимость ОС;
Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);
∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).
Проводки по продаже основных средств будут следующими:
- Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
- Дт 91 Кт 68 — НДС;
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.
30.05.2018 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2020 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2020 год 82 591,89 руб. за 2020 год 34 413,29 руб. за 2020 год).
- Дт 62 Кт 91 — 770 000 руб. (отражена выручка от продажи станка);
- Дт 91 Кт 68 — 117 457,63 руб. (начислен НДС);
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 — 743 327 руб. (списана первоначальная стоимость ОС);
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) — 199 597,07 руб. (списана амортизация);
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) — 543 729,93 руб. (остаточная стоимость включена в расходы).
С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться здесь.
Объекты ОС учитываются на счете 01 «Основные средства». На этом счете обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Дебет счета 01 — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Вопрос о том, какая будет на остаточную стоимость проводка, — некорректный. Ведь остаточная стоимость – величина расчетная, определяемая по данным счетов учета 01 и 02 «Амортизация основных средств». Разница между суммой, отраженной по дебету счету 01, и суммой, показанной по кредиту счета 02, и будет остаточной стоимостью ОС на отчетную дату.
Отражение поступления в учете
Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.
Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.
- 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
- 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.
Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено — 08 -98, внесено как часть уставного капитала — 08 -75. Оно может быть построено — 08 -60.
Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.
Учет выбытия ОС
Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.
Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)
Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)
Критерии выделения основных средств
Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.
- Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
- Срок службы объекта составляет год и более.
- Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
- Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.
В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.
Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.
Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно — начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.
Итоги
Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.
Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров.
Движение основных средств
Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название «движение основных средств».
Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.
Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.
ОС в бухгалтерском учете
Актив принимается к бухучету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Предлагаем ознакомиться Порядок оформления согласия супруга на продажу недвижимости (часть вторая)
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления объекта в организацию (за плату, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договору мены).
Источник: bos-time.ru
Включение в состав основных средств законченных строительством объектов подрядным способом в учете отражается записью
Как быстро выучить стихотворение наизусть? Запоминание стихов является стандартным заданием во многих школах.
Как научится читать по диагонали? Скорость чтения зависит от скорости восприятия каждого отдельного слова в тексте.
Как быстро и эффективно исправить почерк? Люди часто предполагают, что каллиграфия и почерк являются синонимами, но это не так.
Как научится говорить грамотно и правильно? Общение на хорошем, уверенном и естественном русском языке является достижимой целью.
Источник: www.soloby.ru
Возведение основных средств: подрядный и хозяйственный способ. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств
В современных условиях многие организации, не относящиеся к строительной сфере, выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления: самостоятельно либо с привлечением подрядчика осуществляют строительство новых объектов основного и вспомогательного назначения, занимаются реконструкцией или расширением цехов, складских и офисных помещений и т.д. На семинаре будут освещены актуальные вопросы, связанные с учетом капитального строительства, проведением ремонта и реконструкции объектов недвижимости. Будет сделан акцент на изменениях с 01.01.2015 в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке расчетов, связанных с возведением основных средств.
Для кого: бухгалтеры нестроительных организаций, осуществляющих строительно-монтажные работы для собственных нужд.
1. Особенности бухгалтерского учета объектов недвижимости.
2. Сложные вопросы учета капитального строительства хозяйственным способом:
4. Порядок определения нормативного срока строительства. Сверхнормативное строительство: в каких случаях возникает объект для исчисления налога на недвижимость и земельного налога.
Источник: www.urspectr.info