Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
В связи с тем, что оплата СМР производится заказчиком только после окончания строительства объекта в целом или отдельной его части (этапа работ), в строительной организации к концу каждого квартала скапливается незаконченная строительная продукция, которая не оплачивается заказчиком до полного ее завершения.
Стоимость выполненных работ по незаконченным в данном квартале (году) объектам или этапам носит название незавершенного производства.
Расчет проведем в табличной форме.
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
Проверка правильности расчетов
Проверкой правильности расчетов каждой таблицы служит равенство итогов по вертикали и горизонтали последних столбцов и строк соответственно. Кроме того, полученные три показателя взаимосвязаны, поэтому правильность составления планов можно проверить по следующим формулам:
Оп = Ог — НСПнп + НСПкп
Что такое НЗП
или Ог = Оп + НСПнп — НСПкп (3)
где Оп — объем произведенной строительной продукции;
Ог — объем готовой строительной продукции;
НСПнп — незавершенное строительное производство на начало периода;
НСПкп — незавершенное строительное производство на конец периода.
Для первого квартала Ог I = 3670+1560-1580=3650 тыс.руб.
Для второго квартала Ог II=3770+1580-2770=2580 тыс.руб.
Для третьего квартала Ог III=3150+2770-3090=2830 тыс.руб.
Для четвертого квартала Ог IV=2550+3090-810=4830 тыс.руб.
Проверка годовая Ог =13140+1560-690=810 тыс.руб.
2. Расчет сметной и плановой себестоимости строительно-монтажных работ :
2.1. Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции на планируемый год.
2.2. Расчет сметной и плановой себестоимости незавершенного строительного производства на начало и конец и планируемого года.
2.3. Расчет плановой себестоимости готовой продукции по объектам на планируемый год.
Сметная себестоимость — это затраты строительной организации на производство строительно-монтажных работ (СМР), определенные на основе действующих сметных норм и цен в сметах.
Сметная себестоимость (Ссм) меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли. Она определяется по формуле:
где О — сметная стоимость СМР (или сметная стоимость НСП);
СП — сумма сметной прибыли, определяемая по формуле:
ПН = (О * Нсн) ( 100% + Нсн ) ( 5 )
где Нсн — норма сметной прибыли в % от сметной себестоимости.
Плановая себестоимость — это себестоимость, установленная на основе плановых норм расхода ресурсов и планово-расчетных цен на ресурсы.
Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии от снижения себестоимости, которая рассчитывается на основе плана организационно-технических мероприятий и планируется в процентах от сметной стоимости.
Плановая себестоимость (Спл ) определяется по формуле:
Учет НЗП в 1С Бухгалтерия 8
Спл = Ссм — Зс ( 6 )
где Зс — задание по снижению себестоимости работ, либо экономия по
снижению себестоимости работ (в зависимости от расчетного периода).
Расчет выполним по следующим исходным данным в табличной форме.
* Норма сметной прибыли — 13.3% от сметной себестоимости
* Задание по снижению себестоимости на планируемый год — 5,1% от сметной стоимости
* Экономия по снижению себестоимости СМР в базисном году — 4,5% от сметной стоимости.
Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции по объектам на планируемый год
Сметная стоимость произвед. продукции
Сумма планируемой экономии от снижения себестоимости,
Расчет сметной и плановой себестоимости НСП на начало и конец и планируемого года
Сметная стоимость НСП
Сумма факт. экономии в базисном году,
Сумма планируемой экономии в расчетном году, тыс.руб
НСП на нач года
Расчет плановой себестоимости объема готовой продукции по объектам на планируемый год
себестоимость произведенной продукции, тыс. руб
Себестоимость НСП на начало года, тыс. руб
себестоимость НСП на конец года, тыс. руб
себестоимость готовой продукции,
3. Расчеты плановой прибыли от реализации строительной продукции и рентабельности :
3.1. плановую прибыль от реализации готовой строительной продукции за год;
3.2. плановую рентабельность продаж и затрат;
3.3. аналитическим путем точку безубыточности и минимальный оборот от реализации готовой продукции;
3.4. построить график прибыли (рентабельности);
3.5. рассчитать размер увеличения прибыли при изменении каждого из факторов, влияющих на прибыль, на 10%;
3.6. сделать анализ влияния на прибыль изменения фактора “постоянные затраты на период”.
3.1. Расчет плановой прибыли от реализации готовой строительной продукции на планируемый год
Прибыль является абсолютным показателем, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций.
Плановая прибыль от реализации строительной продукции определяется по формуле:
Ппл = Впл — Спл ( 7 )
где Вп — плановая выручка от реализации готовой строительной продукции за год (сметная стоимость готовой строительной продукции на планируемый год).
Плановая прибыль от реализации строительной продукции также может быть определена по формуле:
Ппл = (ПЦпл ед — Перпл Зед ) * Опл — Пзпл ( 8 )
где ПЦпл ед — плановая продажная цена единицы продукции;
Перпл Зед — плановые переменные затраты на производство единицы продукции;
Опл — плановый объем производства продукции;
ПЗпл — плановые постоянные затраты за период.
Рассчитаем плановую прибыль, имея следующие данные:
1. Плановая выручка от реализации готовой строительной продукции за год (Вп) — 13890 тыс.руб.;
2. Плановая себестоимость готовой строительной продукции на планируемый год (Сп) — 11576 тыс.руб.;
3. Объем готовой продукции (Опл) — 100%
4. Постоянные затраты за год (ПЗпл) — 14,5% от сметной стоимости (13440 тыс.руб.) или 2014,05 тыс.руб.;
5. Переменные затраты за год 11576-2014,05=9561,95 тыс.руб.
6. Переменные затраты на единицу продукции (ПерЗед) — 95,62 тыс.руб;
7. Продажная цена единицы продукции (ПЦед) — 138,9 тыс.руб.
Плановая прибыль от реализации готовой строительной продукции определена по формуле:
Ппл = Вп — Спл 13890 — 11576 = 2314 тыс.руб.
Ппл = (ПЦ пл ед — Пер плЗед ) *Опл — ПЗпл = ( 138,9-95,62) * 100 -2014,05= 2313,95 тыс.руб.
3.2. Расчет плановой рентабельности продаж и затрат
Показатель рентабельности продаж позволяет оценить какую прибыль имеет строительная организация с каждого рубля выручки от реализации готовой строительной продукции. Это относительный показатель эффективности производственно-хозяйственной деятельности строительной организации.
Плановая рентабельность продаж определяется по формуле:
Рпл п = (Ппл Впл) х 100 ( 9 )
Рпл п = (Ппл Впл) * 100 = (2313,95 / 13890) * 100 %= 16,66%.
Показатель рентабельности затрат позволяет оценить размер прибыли приходящийся на рубль затрат и характеризует эффективность использования ресурсов.
Плановая рентабельность затрат определяется по формуле:
Рпл з = (Ппл / Спл ) *100 ( 10 )
где Спл — плановая себестоимость готовой строительной продукции за период.
Рпл з = (Ппл / Спл ) х 100 = (2313,95/ 11576 ) * 100 = 19,99%
3.3. Расчет аналитическим путем точки безубыточности и минимального оборота от реализации готовой продукции
Точка безубыточности показывает такой объем производства продукции, при котором общая сумма затрат на производство продукции равна сумме выручки от реализации этой продукции.
При объеме реализации ниже точки безубыточности строительная организация несет убытки, при большем объеме — получает прибыль.
Точка безубыточности определяется по формуле:
ТБ = ПЗ / МП , % ( 11 )
где ПЗ — постоянные затраты за период;
МП— маржинальная прибыль, которая представляет собой разность между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции.
ТБпл = ПЗпл / ( ПЦед — ПерЗед ) =
= 2014,05/ (138,9- 92,62) = 2014,05/ 43,28= 46,5 %
Минимальный оборот (МО) показывает величину выручки от реализации готовой продукции, при которой прибыль строительной организации равна нулю. Минимальный оборот определяется по формуле:
МО = 2014,05/ (1 — 95,62/138,9) = 6496,9 тыс.руб.
3.4. График прибыли (рентабельности)
График прибыли (рентабельности) показывает ожидаемую взаимосвязь между общей суммой затрат на производство продукции и выручкой от реализации готовой продукции, а также величину прибылей или убытков при различных объемах производства продукции.
График строится по исходным данным, полученным в ходе всех предварительных расчетов.
По оси абсцисс откладывается обычно объем выполненных работ, по оси ординат — затраты по выполнению этих работ (рис. 2).
Полученная графическим методом точка безубыточности должна быть равна аналитической (пункт 3.3, формула 11).
Зона Точка безубыточности
Рис. 2. График безубыточности
3.5. Расчет размера увеличения прибыли при изменении каждого из факторов, влияющих на прибыль, на 10%
На основе анализа графика прибыли (рентабельности) можно выделить четыре основных способа повышения рентабельности:
1. Повышение продажной цены единицы продукции (ПЦед);
2. Увеличение объема производства (О);
3. Снижение постоянных затрат (ПЗ);
4. Снижение переменных затрат на единицу продукции (ПерЗед).
Для расчета их взаимовлияния необходимо выполнить факторный анализ. Для удобства сначала рассчитывается 10%-ное влияние указанных факторов на прибыль. Расчета приведен в таблице 8.
Расчет увеличения прибыли при изменении каждого из факторов на 10%
Влияние в тыс.руб./%:
Сумма увеличения прибыли, тыс. руб
1) увеличение продажной цены на 10% единицы продукции
2) увеличение объема производства на 10%
(432,8* 100)/ /2313,95 = 18,7
3) сокращение постоянных затрат на 10%
4) сокращение переменных затрат на 10% единицы продукции
3.6. Анализ влияния на прибыль изменения фактора “постоянные затраты на период”
Как видно из пункта 3.5, при снижении постоянных затрат на 10% прибыль возрастает на 8,7%. Влияние данного фактора на изменение прибыли меньше чем:
а) влияние фактора “увеличение продажной цены на единицу продукции” в (60,03/ 8,7 ) = 6,9 раза;
б) влияние фактора “увеличение объема производства продукции” в ( 18,7 / 8,7 ) = 2,15 раза;
в) влияние фактора “уменьшение переменных затрат на единицу продукции” в ( 41,32 / 8,7) = 4,75 раза.
4. Расчет способа компенсации увеличения постоянных затрат :
4.1. расчет способа компенсации увеличения постоянных затрат;
4.2. проверку правильности расчетов.
Увеличение постоянных затрат строительной организации за период без изменения размера прибыли за тот же период может произойти за счет одного из следующих факторов:
а) увеличения продажной цены на единицу продукции;
б) увеличения объема производства продукции;
в) снижения переменных затрат на единицу продукции.
4.1. Расчет способа компенсации увеличения постоянных затрат на 25%
1. Плановая прибыль (Ппл) = 2313,95 тыс.руб.;
2. Плановый размер постоянных затрат (ПЗ) = 2014,05 тыс.руб.;
3. Новый размер постоянных затрат 2014,05* 1,25 = 2517,56 тыс.руб.
Расчет компенсационных мероприятий при увеличении постоянных затрат на 22%
Плановая величина фактора, тыс. руб /%
Во сколько раз влияние данного фактора больше, чем влияние постоянных затрат
Источник: studbooks.net
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
В связи с тем, что оплата СМР производится заказчиком только после окончания строительства объекта в целом или отдельной его части (этапа работ), в строительной организации к концу каждого квартала скапливается незаконченная строительная продукция, которая не оплачивается заказчиком до полного ее завершения.
Стоимость выполненных работ по незаконченным в данном квартале (году) объектам или этапам носит название незавершенного проuзводства.
Для примера рассмотрим расчет незавершенного строительного производства на конец первого квартала. В первом квартале производятся работы по объектам А, Б, В, Г и Ж. Вводится объект А и сдается первый этап объекта В и Ж. Темпы работ по объектам приняты прежние.
Продолжительность незавершенного строительства в первом квартале согласно календарному плану составляет для объектов:А-1 мес Б- 1 мес, Г — 3 мес, Е- 3 мес, З- 3мес
По объекту Г имеется незавершенное производство, переходящее с прошлого года в сумме 300 тыс. руб. и Е в сумме 430тыс.руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по каждому объекту будет равен:
А – 1*240=240 тыс. руб
Б – 2 * 230 = 460 тыс. руб;
Г — 3* 260 +300= 1080 тыс. руб;
Е — 3 * 250+430 = 1180 тыс. руб.
З – 3* 290 = 870 тыс. руб
Размер незавершенного производства на конец первого квартала по всем объектам составит 3830 тыс. руб.
Таблица 4
Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала
| НСП на нач. пе- рио-да | Сред-неме- сячн. тем- пы работ | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | ||
| срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб | срок стро- итель- ства, мес. | Vсмр тыс. руб |
| А | — | — | — | — | |||
| Б | — | — | — | — | |||
| В | — | — | |||||
| Г | — | — | — | — | |||
| Д | — | — | — | — | — | — | |
| Е | — | — | — | — | |||
| Ж | — | — | — | — | |||
| З | — | — | — | ||||
| Итог |
Проверка правильности расчетов
Проверкой правильности расчетов каждой таблицы служит равенство итогов по вертикали и горизонтали последних столбцов и строк соответственно. Кроме того, полученные три показателя взаимосвязаны, поэтому правильность составления планов можно проверить по следующим формулам: или
где: — объем произведенной строительной продукции;
-объем готовой строительной продукции;
— незавершенное строительное производство на начало периода;
— незавершенное строительное производство на конец периода;
Для первого квартала = 3330+1380-3600= 1110 тыс.руб
Для второго квартала = 4980+3600-4930=3650 тыс.руб
Для третьего квартала = 4180+4930-2200=6910 тыс.руб
Для четвертого квартала = 2760+2200-2350= 2610 тыс.руб
Проверка годовая = 15250+1380-2350=14280 тыс.руб
2. Расчет сметной и плановой себестоимости
Строительно-монтажных работ
Сметная себестоимость — это затраты строительной организации на производство строительно-монтажных работ (СМР), определенные на основе действующих сметных норм и цен в сметах.
Сметная себестоимость ( ) меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли. Она определяется по формуле:
где: — сметная стоимость СМР (или сметная стоимость НСП);
— сумма сметной прибыли, определяемая по формуле:
где: — норма сметной прибыли в % от сметной себестоимости (12,5%).
Плановая себестоимость — это себестоимость, установленная на основе плановых норм расхода ресурсов и планово-расчетных цен на ресурсы.
Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии от снижения себестоимости, которая рассчитывается на основе плана организационно-технических мероприятий и планируется в процентах от сметной стоимости.
Плановая себестоимость ( ) определяется по формуле:
где: — задание по снижению себестоимости работ, либо экономия по снижению себестоимости работ (в зависимости расчетного периода)
· Норма сметной прибыли – 12% от сметной себестоимости
· Задание по снижению себестоимости на планируемый год – 6% от сметной стоимости.
· Экономия по снижению себестоимости СМР в базисном году – 5,4 % от сметной стоимости
Таблица 5
Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции по объектам на планируемый год
| Объ- екты | Сметная стоимость произвед. продукции тыс.руб | Сумма сметной прибыли, тыс.руб | Сметная себестоимость, тыс.руб | Сумма планируемой экономии от снижения себестоимости, тыс.руб | Плановая себестои- мость, тыс.руб |
| А | |||||
| Б | |||||
| В | |||||
| Г | |||||
| Д | |||||
| Е | |||||
| Ж | |||||
| З | |||||
| Итого |
Таблица 6
Расчет сметной и плановой себестоимости НСП
на начало и конец планируемого года
| Объекты | Сметная стоимость НСП тыс.руб | Сумма плановых накоплений тыс.руб | Сметная себестои- мость, тыс.руб | Сумма факт. эко- номии в базисном году, тыс.руб | Сумма плани- руемой экономии в расч. году, тыс.руб | Планов. себестои- мость, тыс.руб |
| НСП На нач года Б Г Е | — — — | |||||
| Итого | — | |||||
| НСП На кон года В Ж | — | |||||
| Итого | — |
Таблица 7
Расчет плановой себестоимости объема готовой продукции
по объектам на планируемый год
| Объекты | Плановая себестоимость произведенной продукции, тыс.руб | Себестоимость НСП на начало года, тыс.руб | Плановая себестоимость НСП на конец года, тыс.руб | Плановая себестоимость готовой продукции, тыс.руб |
| А | — | — | ||
| Б | — | |||
| В | — | |||
| Г | — | |||
| Д | — | — | ||
| Е | — | |||
| Ж | — | |||
| З | — | — | ||
| Итого |
2.4. Расчет размера условно-постоянной части в составе плановой себестоимости
Постоянные затраты — затраты, не зависящие от объема производства и реализации. Например, амортизационные отчисления, некоторые виды налогов и другие.
Переменные затраты — затраты, непосредственно зависящие от объема производства. Например, заработная плата рабочих сдельщиков, стоимость материалов.
Каждая строительная организация разделение затрат на постоянную и переменную части осуществляет по-своему. Это зависит от специфики организации, структуры и видов работ и других факторов. В основном производят деление себестоимости по данным бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого можно использовать математические методы.
В учебных целях принимается, что доля условно-постоянных расходов одинакова для всех вариантов и равна 14.5% от сметной стоимости СМР.
Источник: infopedia.su
Как определить стоимость незавершенного производства
Об этом сказано в пункте 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Не относятся к незавершенному производству:
- переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
- не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.
Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.
Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Бухучет
В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции (выполненных работ) формируется проводками:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69. )
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
- в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
- в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.
По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)). Подробнее об этом см.:
- Как отразить в учете расходы вспомогательных производств;
- Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство можно оценивать:
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов ;
- по прямым статьям затрат ;
- по фактической или нормативной себестоимости .
Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Об оценке незавершенного производства при расчете налога на прибыль см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .
Оценка по стоимости сырья
Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:
Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме .
Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
ОАО «Производственная фирма «Мастер»» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.
В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб. м.
Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.
Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.
Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).
В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70. )
– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги;
Дебет 40 Кредит 20
– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. – 330 906 руб. = 11 000 руб.
Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.
Оценка по прямым затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .
Оценка по фактическим, нормативным затратам
При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.
Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:
Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях)
Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях)
Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам
ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.
Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:
- обработка и выделка шкурок – 20 процентов;
- лекальная раскройка и пошив шубы – 80 процентов;
- лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия – 100 процентов.
В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.
Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:
- стоимость израсходованного сырья и материалов – 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 154 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов – 56 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 900 000 руб. – списаны материалы на производство шуб;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 154 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
Дебет 20 Кредит 25
– 42 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 56 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 50 штук;
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 100 штук.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
- на стадии обработки и выделки шкурок – 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
- на стадии лекальной раскройки и пошива – 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).
Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.
Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.
Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
– 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. – 1 011 892 руб. = 140 108 руб.
Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг ?
Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).
Если по договору услуга оказывается в течение одного отчетного периода и до окончания этого периода акт об оказании услуг подписан, то незавершенного производства по данной услуге быть не может. Это объясняется тем, что затраты исполнителя в полном объеме относятся на финансовый результат в момент признания в бухучете выручки от реализации услуги. Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг .
Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:
- поэтапно по мере оказания услуг;
- единовременно по исполнению договора в целом.
В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета :
- с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .
Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц .
В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство . Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.
Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?
В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).
Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена продажа остатков незавершенного производства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога).
На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 20
– списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.
Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).
При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст.
268 НК РФ).
Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п.
1 ст. 167 НК РФ).
Источник: nalogobzor.info