Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухучета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.
Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:
Списание материалов на строительство объектов основных средств
· бухучет капитальных затрат и источников инвестирования,
· учет затрат на строительные работы,
· учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,
· учет расходов по оплате труда,
· учет брака в строительном производстве
· и другие важные пункты.
Строительные компании при ведении бухгалтерского учета руководствуются не только действующим порядком, но также некоторыми отраслевыми особенностями строительства. Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
В законодательных и нормативных документах определяется различный порядок ведения учета строительных работ и прочих видов деятельности. Основным источником об отнесении работ к определенному виду деятельности является Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК029-2001, который введен в действие в 2003 году.
Конкретные виды работ, которые относятся к строительным работам, указаны в п.45 раздела F. Сюда включаются новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, в том числе индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.
Учет капитальных вложений
Капитальные вложения— инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. В составе капитальных вложений в основные средства выделяется стоимость следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в смете на строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в смету на строительство; прочих капитальных работ и затрат.
Учет материалов в строительстве. Вебинар для бухгалтеров
Предприятие могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальное вложение, выступает в роле заказчика, а строительная организация — в роле подрядчика. В зависимости от характера взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительной организации подразделяют на генподрядные и субподрядные.
Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объём строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации- субподрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организации регулируется договором подряда.
Договор подряда отличается от других договоров тем, что при подряде создаётся объект или другой материальный результат, который передаётся от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строитель — монтажные работы. Заключение договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно- сметной документации, на основе которой определяют объём, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.
При подрядном способе — строительство ведется силами привлеченных по договору подряда строительных организаций и отражается в бухгалтерском учете застройщика следующими проводками:
1. Получены согласования и разрешения на строительство от уполномоченных организаций;
2. Оплачена задолженность уполномоченным организациям;
3. Приняты у подрядчиков по акту изыскательские работы и счет-фактура по выполненным работам;
4. Оплачены услуги изыскательских организаций;
5. Приняты по акту выполненные проектные работы и счет-фактура по выполненным работам;
6. Оплачены проектные работы;
7. Получено оборудование, требующее монтажа, и счет-фактура поставщика;
8. Оплачена задолженность поставщику за оборудование;
9. Сдано подрядчику в монтаж оборудование;
10. Перечислен подрядчику аванс;
11. Приняты у подрядчика строительно-монтажные работы и счет-фактура по выполненным работам;
12. Оплачена задолженность по подрядным работам (за вычетом аванса) в счет долгосрочного кредита;
13. Начислены проценты за кредит;
14. Введен в эксплуатацию законченный строительством и зарегистрированный в установленном порядке объект;
15. Предъявлены к вычету, уплаченные подрядчикам и поставщикам, суммы НДС.
Учет незавершенного строительства может вестись на балансе инвестора, заказчика или застройщика, в случае исполнения этих обязанностей разными лицами, в меру выполнения ими своих обязанностей по строительству объекта.
Например, заказчик, не являющийся инвестором, ведет учет капитальных вложений в строительство объекта в вышеприведенном порядке в течение времени и в пределах полномочий, установленных соответствующим договором между ним и инвестором.
Указанные полномочия могут включать в себя все этапы реализации инвестиционного проекта от получения разрешения на строительство объекта, выполнения предпроектных изысканий, проектирования и строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Полученные им от инвестора на финансирование капитальных вложений средства целесообразно учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». Собственные услуги заказчика по договору по мере подтверждения их объема инвестором следует отражать по дебету счета 08-3 на сумму оказанной услуги и 19-1 на сумму начисленного при этом и предъявленного инвестору НДС в корреспонденции со счетом 90-1 «Продажи», как выручку от обычных видов деятельности.
В тех случаях, когда функции застройщика (организатора собственно строительного процесса) выполняет по договору с заказчиком другая организация, она в период и в объеме выполнения своих функций по договору ведет учет незаконченного капитального строительства в приведенном выше порядке на своем балансе. Собственные услуги застройщика подлежат учету аналогично услугам заказчика, приведенным выше. По выполнении застройщиком своих обязательств незавершенное строительство передается им на баланс заказчика, который в свою очередь по факту приемки объекта соответствующей комиссией передает объект капитальных вложений инвестору или иному пользователю в соответствии с условиями договора между ними.
Передача незавершенного или завершенного строительства в данном случае в бухгалтерском учете передающей стороны отражается по кредиту счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а в неоплаченной части с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как задолженность по договору на строительство принимающей стороны.
Принимающая сторона отражает капитальные вложения в незавершенное или завершенное строительство по дебету счета 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 76 или 60, что предполагает погашение ранее выданных авансов или образование соответствующей задолженности по договору.
Проводку по вводу объекта в эксплуатацию во всех случаях выполняет пользователь объектом капитальных вложений, на имя которого произведена регистрация законченного строительством и введенного в эксплуатацию объекта недвижимости.
Право предъявить оплаченный в течение всего срока строительства поставщикам и подрядчикам НДС организация, принимающая к учету при вводе в эксплуатацию объект, получает лишь в том случае, если оплаченные за счет ее инвестиций счета-фактуры будут выписаны на ее имя. Для того чтобы не возникало проблем с правом предъявления НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам заказчиками и застройщиками, осуществлявшими организацию строительного процесса по договору с инвестором или между собой, целесообразно оформлять эти отношения в форме договора поручения. В этом случае каждый последующий участник процесса организации строительства действует от имени и по поручению предшественника доверителя и получает от исполнителя счет-фактуру на его имя. НДС, предъявленный при осуществлении строительства поставщиками и подрядчиками по условиям договоров застройщику или заказчику, и оплаченный последними за счет средств инвестора, тем не менее не может быть предъявлен к возмещению инвестором или иным пользователем, на имя которого зарегистрирован введенный объект. В этом случае накопленный на счете 19-1 за весь период строительства НДС в части, не подлежащей вычету, должен быть отнесен на увеличение инвентарной стоимости вводимого объекта по дебету счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 19-1.
При хозяйственном способе строительства большая часть работ по строительству осуществляется собственными силами инвестора-застройщика и в этой части отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками:
· Получены от поставщика материалы
и счет-фактура на поставку материалов
· Оплачена задолженность поставщику за материалы
Отражены затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом:
· списаны на материалы на строительство
· начислена амортизация основных средств, используемых при производстве строительных работ
· начислена заработная плата строительным рабочим
· начислен единый социальный налог
· списаны общехозяйственные расходы
Начислен НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ:
· в части подлежащей вычету
· в части не подлежащей вычету
Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщикам, и начисленный на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления Д68 — К19-1.
Все проводки, связанные с получением оборудования и услуг по договорам от других организаций и вводом объекта в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском учете застройщика, выполняющего строительно-монтажные работы собственными силами хозяйственным способом, отражаются аналогично приведенным ранее.
Приобретение объектов основных средств для строительного производства осуществляется в общеустановленном порядке, который установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. Особенности учета объектов основных средств у организаций, осуществляющих реализацию крупных инвестиционных проектов, связаны с учетом временных титульных сооружений.
Временные титульные здания и сооружения возводятся застройщиком за счет сметы на строительство основного объекта и представляют собой вспомогательные сооружения или производства, технологически необходимые для производства строительных материалов, создания или укрупнения строительных конструкций или выполнения других аналогичных работ промышленным методом в зоне осуществления строительных или монтажных работ.
В соответствии с п.3.1.8. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» затраты на возведение таких объектов учитываются отдельно от затрат на возведение основного объекта строительства. По вводу их в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Износ временных титульных зданий и сооружений рассчитывается, исходя из их проектной мощности либо срока эксплуатации в пределах срока строительства основного объекта, и списывается застройщиком на стоимость основного объекта через себестоимость продукции или услуг, для производства которых предназначены эти здания и сооружения.
В тех случаях, когда застройщик не осуществляет эксплуатацию этих объектов, а передает их в пользование подрядчикам, начисленный износ отражается как прочие операционные расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов, по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Соответственно плата подрядчиков за использование этих объектов отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» как поступления, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов.
Ликвидация временных титульных зданий и сооружений отражается также на соответствующих субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.
Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный субсчет к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для учета затрат, не увеличивающих стоимости объектов строительства. Одновременно, согласно п.8 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объекта основных средств должны включаться все затраты, непосредственно связанные с его сооружением. Поэтому можно считать, что п.3.1.7. Положения по учету долгосрочных инвестиций, определяющий порядок учета и перечень затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, в основном утратил силу и затраты, поименованные в нем, должны быть отнесены в учете на другие статьи по принадлежности.
— расходы, связанные с освобождением площадей под строительство объекта на счет 08-3, как прочие затраты по капитальным вложениям;
— затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности — на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением в установленном порядке на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
— геологоразведочные, изыскательские и другие аналогичные работы, в случае невозможности их включения в стоимость строящегося объекта — на счет 91-2 «Прочие расходы»;
— средства, передаваемые на строительство других объектов, или переданные другим организациям по условиям инвестиционных договоров безвозмездно завершенные или незавершенные строительством объекты — на счет 86 «Целевое финансирование» или на счета собственных источников, предусмотренных на финансирование капитальных вложений;
— затраты на консервацию строительства, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством — на счет 91-2 «Прочие расходы».
Перечисленные затраты и расходы могут быть отнесены на указанные и другие счета по принадлежности как по мере возникновения, в тех случаях, когда их назначение очевидно. В тех же случаях, когда невозможность включения затрат в стоимость объекта заведомо не очевидна, они могут первоначально отражаться на счете 08 в составе затрат на строительство и списываться по принадлежности по мере выявления невозможности их включения в стоимость строящегося объекта. Действующий порядок ведения бухгалтерского учета не предусматривает обособления собственных источников финансирования капитальных вложений в строительство объектов основных средств.
Источник: poisk-ru.ru
Списаны затраты на строительство
Информационно-правовое обеспечение Смоленской области
Звоните нам:
8 (4812) 244-259
клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91
отдел продаж Зыкова Ольга 8 920-668-88-36
Расходы, не принесшие результата: как быть с налогами?
Расходы, не принесшие результата: как быть с налогами?
Если компания приостановила строительство объекта, материалы для которого уже куплены и использованы, то НДС по ним ей восстанавливать не надо. Суммы затрат на материалы фирма может учесть в расходах по налогу на прибыль.
Компания, которая открывает и развивает новое направление деятельности, может оказаться в ситуации, когда первоначальные вложения в развитие бизнес-процесса не принесут положительного эффекта.
Расходы, понесенные фирмой в ходе такой деятельности, налоговики могут не признать обоснованными несмотря на то, что они направлены на получение дохода. К сожалению, на практике инспекторы трактуют эту норму иначе — расходы должны привести к доходам. И если их нет, нельзя и базу по налогу на прибыль уменьшить на такие расходы.
Для целей НДС у налоговиков может возникнуть претензия в отношении восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретенным и использованным в таком производственном процессе товарам, работам, услугам.
Смоделируем ситуацию и подготовим аргументацию для налоговиков.
Допустим, существует компания «Альфа», которая занимается строительством прогулочных судов. В 2008 году фирма «Альфа» начала строительство судна нового проекта на собственные средства, планируя впоследствии найти заказчика. В связи с финансовым кризисом строительство указанного судна было приостановлено.
К этому моменту силами подрядной фирмы из материала компании «Альфа» уже была изготовлена часть корпуса судна в виде стальных металлических конструкций на сумму 350 000 рублей (в т.ч. НДС — 53 390 руб.). Кроме того, компания понесла расходы, связанные со строительством указанного судна: выплата зарплаты работникам, включая страховые взносы, — 70 000 рублей, расходы на материалы — 100 000 рублей (в т.ч. НДС — 15 254 руб.), а также иные расходы, относящиеся в соответствии с учетной политикой организации к прямым расходам на производство продукции, на сумму 20 000 рублей.
Заказчик так и не был найден, несмотря на его активные поиски (публикации в специализированных журналах, в Интернете, участие в специализированных выставках), в связи с чем в декабре 2011 года компания приняла решение о прекращении строительства судна данного проекта.
Естественно, возникают вопросы:
1) можно ли учесть затраты на прекращенное строительство в составе расходов по налогу на прибыль?
2) подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции?
Налог на прибыль
Начнем с налога на прибыль. В Налоговом кодексе есть норма*(1), в которой говорится, что затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, являются внереализационными расходами.
Документами для признания таких расходов являются внутренние локальные акты (в частности, это может быть приказ). Они могут быть основаны, например, на заключении специалистов компании, работающих по данному проекту, докладной маркетологов и департамента продаж, сообщающих о невозможности найти заказчика (покупателя), сметной и фактической стоимости проекта.
Данный акт должен содержать все требующиеся для правильного оформления первичного документа реквизиты. Сумма акта будет в размере прямых затрат.
Утвердить его должен руководитель или уполномоченное им лицо. В нашем случае к ним относятся расходы на изготовление корпуса лодки, зарплата и страховые взносы работников, задействованных в проекте, использованные материалы, иные расходы, отнесенные в соответствии с учетной политикой компании «Альфа» к прямым расходам на производство продукции.
Таким образом, расходы на прекращенное строительство под ключ в качестве затрат на производство, не давшее продукции, учитывают, если имеется экономическая обоснованность в таких расходах, есть оправдательные документы, а также связь с деятельностью фирмы, направленной на получение доходов. При этом бремя доказывания необоснованности понесенных и учтенных в прибыли расходов по данному проекту возлагается на налоговиков*(2).
В нашем случае сумма учитываемых расходов составит:
350 000 — 53 390 + 70 000 + 100 000 — 15 254 + 20 000 = 471 356 руб.
Экономия на налоге на прибыль:
471 356 х 20% = 94 271 руб.
Эта позиция вполне оправдана и подтверждена Минфином России*(3).
НДС
Теперь поговорим об НДС. Сумма риска в данном случае составляет:
53 390 + 15 254 = 68 644 руб.
В Налоговом кодексе есть перечень случаев, в которых компания обязана восстановить НДС*(4). При этом данная норма не разъясняет, нужно ли его восстанавливать по материалам, затраты на покупку которых были списаны в производство, не давшее положительных результатов.
Аргументация налоговиков сводится к тому, что вычет НДС возможен при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС*(5). Налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров, облагаемых налогом*(6). В рассматриваемом случае производство закрыто и запланированный результат не достигнут. По сути, это операция, не облагаемая НДС на «выходе».
Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, приобретенным для производства, не давшего продукции, а также для операций, освобождаемых от налогообложения, подлежат восстановлению*(7).
То, что приостановленное производство не дало положительного результата, не означает, что товары, работы, услуги, приобретаемые в рамках данного бизнес-проекта, использовались для осуществления операций, не облагаемых НДС. Опять же в Налоговом кодексе нет каких-либо ограничений вычета НДС в зависимости от того, привел производственный процесс к положительному результату или нет. Следовательно, восстанавливать суммы «входного» НДС по материалам, использованным в ходе выполнения заказа, не нужно.
Судебная практика по большей степени в пользу компаний*(8).
Придерживаясь приведенных выше позиций, компания сэкономит 94 271 рубль налога на прибыль и 68 644 рубля НДС.
И. Милакова,
директор департамента налогового консультирования
и разрешения налоговых споров компании
«2К Аудит — Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»
*(1) подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ
*(2) определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П
*(3) письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163
*(4) п. 3 ст. 170 НК РФ
*(5) подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
*(6) пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ
*(7) письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86
*(8) пост. ФАС МО от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10, ФАС СКО от 29.06.2010 N А32-13728/2009-19/133
Источник: garant-smolensk.ru
Учет затрат на строительство на примере Строительно монтажного поез
Введение
1. Теоретические аспекты исследуемой темы
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.1 Организационная характеристика СМП №334
2.2 Экономическая характеристика СМП №334
3. Учет затрат на строительство
3.1 Нормативные документы, применяемые в строительстве
3.2 Виды себестоимости, применяемые в строительстве
3.3 Классификация затрат. Методы учета затрат на производство строительных работ
3.4 Учет затрат при различных способах производства строительных работ
3.5 Определение состава и структуры себестоимости СМР
Заключение
Список литературы
2. Организационно-экономическая характеристика
2.1 Организационная характеристика Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО «Кавтрансстрой»
Строительно-монтажный поезд № 334 ОАО «Кавтрансстрой» организован в декабре 1967 года в соответствии с приказом Минтрансстроя» № 230 с местом дислокации в г. Ставрополе по ул. Завокзальная, 25, где находится в настоящее время. СМП-334 имеет федеральную лицензию на осуществление строительной деятельности на территории Российской Федерации, в странах СНГ и за рубежом. В соответствии с лицензией поезд выполняет все виды работ по строительству зданий производственного, социально-гражданского назначения, сооружению объектов транспортного строительства, строительству железных дорог, производству строительных материалов, конструкций и изделий.
Сметная стоимость СМР в ценах 1991 года – 1320 тысяч рублей, компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметной стоимостью 23754 тысячи рублей. Итого сметная стоимость работ составила 25073 тысячи рублей. Теперь по данным бухгалтерского учета (ж/о № 10) проведем анализ фактической себестоимости и сметной стоимостью.
Приведенные в таблице 13 данные свидетельствуют об изменении структуры себестоимости СМР по сравнению с запланированной. При монтаже рельсошпальной решетки и балластировки по этому объекту были использованы ж/б шпалы взамен деревянных, что привело к снижению затрат заработной платы на 3036 рублей. Также балластировка пути производилась щебеночным балластом взамен гравийного в результате чего произошла экономия по статье.
Таблица 13 — Структура себестоимости СМР по объекту 2014
| Статья затрат | По сметной стоимости, тыс.руб. | Уд. вес в сметной стоимости, % | По фактической себестоимости, тыс.руб. | Уд. вес в себестоимости, % | Отклонение от сметной стоимости, тыс. руб. | Влияние статьи затрат на снижение себестоимости, % |
| Материалы | 17188,0 | 68,55 | 15445,0 | 66,53 | -1743,0 | -6,95 |
| Заработная плата рабочих | 1521,0 | 6,06 | 1518,0 | 6,54 | -3,0 | -0,01 |
| Расходы по эксплуатации машин и механизмов | 1283,0 | 5,12 | 1222,0 | 5,26 | -61,0 | -0,24 |
| Итого прямые затраты | 19992,0 | 79,73 | 18185,0 | 78,33 | -1807,0 | -7,21 |
| Накладные расходы | 5081,0 | 20,27 | 5031,0 | 21,67 | -50,0 | -0,20 |
| ВСЕГО | 25073,0 | 100,0 | 23216,0 | 100,0 | -1857,0 | -7,41 |
«Материалы» на 1742851 рублей. Фактический удельный вес этой статьи в общей структуре себестоимости составил 66,53 %
Общая экономия СМР составила 1857283 рубля или 7,41%. Образовалась она за счет экономии по всем статьям затрат: материалы – на 6,95%; заработная плата – 0,01%; расходы на эксплуатацию механизмов – 0,24%; накладные расходы – 0,20%.
Фактический уровень затрат на 1 рубль СМР составил 92, 59 руб. в том числе:
материалы – 61,60 руб.;
заработная плата рабочих – 6,05 руб.;
расходы по эксплуатации машин и механизмов – 4,88 руб.;
накладные расходы – 20,06 руб.
Расчеты с заказчиком ООО «Мир» за выполненные работы ведется в
СМП-334 на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале-ордере № 11. По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненные работы являются справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, подписанные заказчиками (генподрядчиками).
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»- 25073426 рублей — отражена задолженность заказчика ООО «Мир» за выполненные СМР (приложение 6);
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС» — 4178904,33 рубля, выделен НДС;
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 20 «Основное производство»- 23216143,42 рубля, списаны фактические затраты на выполнение СМР по объекту «Лихая-Ростов»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 25073426 рублей заказчик ООО «Мир» перечислил за выполненные работы;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет Н.1 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «, субсчет 2 «НДС»- 4178904,33 рубля выделен НДС к уплате в бюджет при поступлении выручки от ООО «Мир»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»-4178904,33 рубля — перечислен НДС с выручки в бюджет;
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 1857282,58 рубля — отражена прибыль от выполненных СМР по объекту «Лихая-Ростов».
[1] Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтерский учет в строительстве(8-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003,-736с.
Источник: baza-referat.ru
Проводки при закрытии счёта 26 в 1С:Бухгалтерия 8 с 2021 года
С 1 января 2021 года изменился алгоритм закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в программе 1С:Бухгалтерия 8. Изменение обусловлено вступлением в силу с 1 января 2021 года федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но сначала немного предыстории.
Согласно Инструкции 94н счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления и для нужд не связанных непосредственно, то есть напрямую, с производством. Другими словами на этом счёте можно было накапливать, как административно-управленческие расходы, так и косвенные расходы на производство. Этой же инструкцией производственным организациям рекомендовалось на выбор два способа закрытия на счёта 26 «Общехозяйственные расходы».
- Распределить. Распределить в дебет затратных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
- Списать. Списать в качестве условно-постоянных расходов списывать их на финансовый результат в дебет счёта 90 «Продажи». В качестве условно-постоянных затрат могут выступать затраты на аренду, зарплата администрации, амортизация и др.
В производственных организаций выбор любого способа закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» приводил к заметному искажению фактической себестоимости готовой продукции (ГП).
- Увеличение себестоимости ГП. При распределении общехозяйственные расходов по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» происходит увеличение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 20 «Основное производство» распределяются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и административно-управленческие, не имеющие отношения к производству.
- Уменьшение себестоимости ГП. При списании общехозяйственных расходов на финансовый результат происходит напротив уменьшение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 90 «Продажи» списываются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и расходы, косвенно имеющие отношение к производству.
Документ ФСБУ 5/2019, вступивший в силу с 1 января 2021 года, позволяет более точно формировать фактическую себестоимость готовой продукции. Действительно, в п. 26 ФСБУ 5/2019 установлен список затрат, которые прямо запрещено включать в фактическую себестоимость ГП и НЗП. Вот некоторые из них.
- Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- Расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- Расходы на рекламу и продвижение продукции.
Ранее эти расходы учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и в производственных организациях искажали фактическую себестоимость готовой продукции. Приведённый список является открытым. Он может расширяться иными затратами, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. То есть теперь чисто управленческие расходы и расходы, которые никаким боком не связаны с производством, нельзя списывать на затратные счета.
Чтобы удовлетворить этому требованию разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 изменили алгоритм распределения и закрытия счётов 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы».
Рассмотрим новую технологию закрытия этих счетов на примере производственной и непроизводственной организации. Для торговых организаций эта технология не применяется. Дело в том, что торговые организации вместо счёта 26 «Общехозяйственные расходы» должны использовать счёт 44 «Расходы на продажу»: Инструкция 94н.
1.1 Производственная организация
В регистре сведений «Учётная политика» для любой производственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» должен быть установлен хотя бы один флаг. Для определённости и простоты моделирования установим флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам». Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».
Оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер А». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев. Он будет использоваться в административных целях, например, использование программы 1С:Бухгалтерия 8. То есть напрямую этот сервер никак не используется при выполнении работ и оказании услуг клиентам. В силу этого ежемесячно амортизацию в размере 2 000 рублей будем списывать в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».
Организация для бухгалтерии арендует офис. Затраты на его аренду также списываем на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС за месяц.
Так как организация применяет общую систему налогообложения (является плательщиком налога на прибыль), то обязательно надо настроить регистр сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Сделаем простейшие настройки.
Согласно этим настройкам амортизация любого основного средства на любой счёт будет воспринята программой прямым расходом. Очевидно, что амортизация сервера А по этому правилу тоже является прямым расходом. Любые прочие расходы, списанные в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита любого счёта и любой статьи затрат, будут восприняты программой прямыми расходами.
Прочие расходы, не соответствующие этому правилу, в том числе расходы на аренду будут косвенными. В нашем примере расходы на аренду списываются в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Значить затраты на аренду – это косвенный расход.
Такая настройка сделана для того, чтобы понять, как программа учитывает настройки в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» при закрытии счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Закроем февраль и проанализируем проводки, созданные регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
По умолчанию, с 1 января 2021 года в производственных организациях (у таких организаций в учётной политике установлен хотя бы один флаг «Выпуск продукции» или флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам») расходы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и бухгалтерском и в налоговом учёте списываются в дебет счёта 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения». Также замечаем, что по общехозяйственным расходам между бухгалтерским и налоговым учётом не возникают разницы.
Это означает, что те косвенные расходы, которые должны распределяться по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» не надо учитывать на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Их теперь следует учитывать на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». С этой целью разработчики несколько изменили алгоритм закрытия и этого счёта. Поясним на примере.
Пусть у производственной организации есть следующие подразделения: Администрация, Цех-1, Цех-2 и Инструментальный цех. В течение месяца затраты списываются в следующем порядке.
- Счёт 26, Администрация. Административно-управленческие расходы и иные расходы, не учитываемые при формировании фактической себестоимости продукции списываем в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в подразделение «Администрация».
- Счёт 25, Администрация. Косвенные расходы, которые раньше учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Администрация». Сюда же можно списывать и управленческие расходы. Например, зарплату замдиректора по производственным вопросам.
- Счёт 20, Цех. Прямые расходы списываем в дебет счёта 20 «Основное производство» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2» в соответствующие номенклатурные группы.
- Счёт 25, Цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2».
- Счёт 25, Инструментальный цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Инструментальный цех».
Продукция выпускается в подразделениях «Цех-1» и «Цех-2». В остальных подразделениях продукция не производится. В конце месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» с 1 января 2019 года закрывается в два этапа.
- Как и ранее, общепроизводственные расходы, которые в течение месяца списывались в «Цех-1» и/или «Цех-2» распределяются на счёте 20 «Основное производство» внутри этих подразделений по их номенклатурным группам.
- На втором этапе подсчитывается общая сумма общепроизводственных расходов, накопленных в подразделениях «Администрация» и «Инструментальный цех». Затем эта сумма в обычном порядке распределяется на счёте 20 «Основное производство» внутри подразделений Цех-1» и/или «Цех-2» по их номенклатурным группам.
На обоих этапах используется одна и та же база распределения. С подробным расчётом результатов распределения можно ознакомиться в следующих справках-расчетах.
- Распределение косвенных расходов;
- Себестоимость выпущенной продукции и услуг.
Как определить, надо ли использовать счёт 25 «Общепроизводственные расходы» или можно обойтись и без него. Счёт 25 является собирательно-распределительным счётом.
Это означает, что в течение месяца на нём накапливаются (собираются) какие-то расходы, а в конце месяца они распределяются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по видам продукции (в программе 1С:Бухгалтерия 8 по номенклатурным группам). Если на предприятии вся продукция включена в одну НГ, то распределять общепроизводственные затраты незачем. Они все равно все упадут на эту единственную номенклатурную группу. Другими словами в подобной ситуации счёт 25 «Общепроизводственные расходы» не нужен.
1.1 Непроизводственная организация
В регистре сведений «Учётная политика» для непроизводственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» необходимо снять все флаги. Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».
Наверное, сразу возникает вопрос: что такое непроизводственная организация. Не будем углубляться в экономическую сущность этого понятия. Мы работаем с программой 1С:Бухгалтерия 8. Поэтому постараемся понять, что под этим понимается в 1С программе. Обратим внимание на то, что указанные флаги принадлежат подразделу с наименованием «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”». На этом счёте в конечном итоге формируется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).
Следовательно, организации, которые не применяют счёт 20 «Основное производство» и не рассчитывают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) считаются непроизводственными. На самом деле никто не запрещает вести производственный учёт не на счёте 20 «Основное производство», а на каком-то ином счёте. Но в программе 1С:Бухгалтерия 8 такой вариант не предусмотрен, поэтому он нас не интересует.
Как и в предыдущем случае, оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер Б». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев. Ежемесячно амортизация в размере 2 000 рублей списывается в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».
Оформлена также полученная услуга в виде аренды. Затраты на неё также списаны на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС.
В регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» сделаем такие же настройки, как и для производственной организации. В силу этого в НУ затраты на аренду должны будут учитываться, как косвенные расходы, а затраты на амортизацию, как прямые расходы. Закроем февраль и проанализируем проводки, которые создала регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Получилась несколько иная картина.
Бухгалтерский учёт
К бухгалтерскому учёту (БУ) записи в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» никакого отношения не имеют. Поэтому все расходы в БУ с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счёта 90.02.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; на предыдущем рисунке это 1-я и 3-я проводки.
Налоговый учёт
В налоговом учёте (НУ) проводки формируются с учётом правил установленных в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».
Источник: btr-k.ru
Счет 20 «Основное производство» Проводки и Примеры
Для обобщения информации о затратах, непосредственно связанных с основными видам деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Счет 20 в бухгалтерском учете — это один из основных счетов для отражения информации, которая связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Все применяемые способы отражения таких расходов следует предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Какие затраты учитываются на счете 20
На счете 20 учитываются затраты в зависимости от специфики деятельности организации. Это, например, затраты по выпуску промышленной или сельхозпродукции, по выполнению СМР или оказанию транспортных услуг (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Дебетуется счет 20:
- на прямые расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг:
Дебет счета 20 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
- на расходы вспомогательных производств:
Дебет счета 20 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
- на косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:
Дебет счета 20 – Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
- на потери от брака:
Дебет счета 20 – Кредит счета 28 «Брак в производстве»
Кредитуется счет 20 на сумму фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг:
Дебетовое сальдо счета 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства (НЗП).
Аналитический учет на счете 20
Аналитический учет расходов основного производства обычно ведется по видам затрат, видам выпускаемой продукции, а также подразделениям организации.
Списание затрат со счета 20 при производстве продукции
Чтобы списать расходы в производстве, налогоплательщик должен сначала выбрать способ, с помощью которого надо будет учитывать готовую продукцию (ГП). Выбранный способ затем следует утвердить в тексте учетной политики (УП). Опишем возможные способы, из которых может выбирать предприятие.
В соответствии с ФСБУ 5/2019 (до 2021 года ПБУ 5/01), готовая продукция отнесена к той части МПЗ, которая предназначается для реализации.
Согласно стандарту следует использовать один из следующих способов оценки ГП:
- По фактической себестоимости.
- По сумме прямых затрат.
- По сумме плановых (нормативных) затрат.
При этом первый способ рекомендуется использовать, если речь идет о производстве товаров мелкими сериями, второй и третий — в массовом и серийном производстве.
Списание затрат по фактической стоимости
Организовав учет ГП по фактической себестоимости, бухгалтер, ведущий производство, должен сделать проводку: Дт 43 Кт 20.
Суть записи в том, что себестоимость прямо и в реально сформировавшейся сумме списана со счета, учитывающего расходы, на счет, на котором ведется учет ГП.
При всей простоте и привлекательности, в использовании этого способа есть ограничения. Речь идет о том, что фактическую себестоимость удается рассчитать только в конце отчетного периода. В обстоятельствах, когда продукция отгружается постоянно, лучше взять за основу плановую себестоимость.
Здесь есть два варианта организации учета:
- списывать расходы, применяя 40-й счет («Выпуск готовой продукции»);
- или обойтись без него.
Списание затрат по плановой себестоимости через счет 40
Если используется 40-й счет, то здесь проявляется вся разница между суммами фактической и плановой себестоимости.
По дебету 40-го счета отражается фактически сформированная себестоимость ГП: Дт 40 Кт 20.
По кредиту данного счета списывается себестоимость, рассчитанная по нормативам: Дт 43 Кт 40.
По окончании месяца на 40-м счете может образоваться остаток, являющийся ничем иным, как разницей между фактической и плановой себестоимостью. С помощью образовавшейся суммы производится коррекция себестоимости продаж на 90-м счете:
- если фактический показатель будет больше планового, делается запись: Дт 90.2 Кт 40;
- если плановый показатель окажется больше фактического — сторно Дт 90.2 Кт 40 .
Списание затрат по плановой себестоимости без применения счета 40
Такой способ учета подразумевает, что плановую себестоимость следует отражать на 43-м счете сразу после внесения ГП в приходные документы: Дт 43 Кт 20.
Когда произведена отгрузка ГП, эта же сумма отражается на 90-м счете: Дт 90.2 Кт 43.
Как только отчетный период закончится, на 20-м счете появятся фактическая стоимость ГП и разница в показателях фактической и плановой себестоимости. На полученную сумму надо будет произвести коррективы на счете 43:
- в большую сторону, если фактический показатель будет больше планового, со следующей записью: Дт 43 Кт 20.
- в меньшую сторону, если плановый показатель окажется больше фактического: сторно Дт 43 Кт 20.
Прочие операции по кредиту 20-го счета
Приведем еще несколько ситуаций, когда используется запись по кредиту 20-го счета.
1. Компания, занимающаяся реализацией услуг или производством работ, списывает расходы, собранные на 20-м счете, на счет учета продаж сразу, как только заказчик принял результаты. Чтобы отразить выручку и списать затраты, делаются следующие записи:
- Дт 62 Кт 90.1;
- Дт 90.3 «НДС с продаж» Кт 68;
- Дт 90.2 Кт 20.
2. Если компания использует произведенную ею же продукцию в собственных целях, запись будет выглядеть так:
3. Крупные производства, имеющие большие объемы выпуска продукции, предпочитают учитывать полуфабрикаты, изготовленные ими самими, на отдельном счете. Оприходование таких материалов должно сопровождаться следующей записью:
- Дт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кт 20.
4. При фиксации бракованной продукции соответствующие суммы отражаются так:
- Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20.
5. При недостаче, выявленной в процессе инвентаризации основного производства, делается запись следующего содержания:
- Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 20.
6. При расторжении договора, по которому уже была произведена продукция, образуются расходы, отражаемые так:
Сальдо счета 20 «Основное производство»
По окончании отчетного периода организация выявляет и списывает себестоимость ГП на счете 20 «Основное производство».
В результате этих мероприятий может сформироваться дебетовое сальдо. Этот показатель отражает, насколько велика стоимость незавершенного производства. Образовавшуюся сумму на 20-м счете следует перенести на следующий месяц.
Пример 1.
Строительной организации при выполнении работ согласно смете расходов потребовалось 32 кв. м сэндвич-панелей по цене 1 290 руб. за 1 кв. м без НДС.
Заработная плата строителей (включая страховые взносы), производящих монтаж панелей, составила 25 000 руб.
Автомобиль «Газель», собственником которого является организация, осуществлял доставку панелей. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по такому автомобилю составляет 870 руб.
Арендован подъемник на сумму 1 500 руб.
Проводки, которые необходимо оформить:
- Дт 20 Кт 10 — 41 280 руб. — списаны 32 кв. м сэндвич-панелей (материалы);
- Дт 20 Кт 70, 69 — 25 000 руб. — начислены заработная плата строителей, производящих монтаж панелей, и страховые взносы;
- Дт 20 Кт 02 — 870 руб. — начислена амортизация по автомобилю;
- Дт 20 Кт 60 — 1 500 руб. — списаны расходы по аренде подъемника;
- Дт 90 Кт 20 — 68 650 руб. — расходы списаны на себестоимость выполненных строительных работ.
Пример 2.
Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?
Источник: nicolbuh.ru