Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- — сумма расхода может быть определена;
- — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Для признания в бухгалтерском учете расходов в обязательном порядке должны выполняться все указанные выше требования. Если в отношении каких-либо расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из данных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, что учитывается по дебету счета 60 или 76.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией начисления амортизации. В учёте принятие амортизации в состав расходов отражается проводкой :
Строительно монтажные работы в условиях пониженных температур 12.02.21
Дебет сч. 20 (25 , 26) Кредит сч. 02 — включена в состав расходов сумма начисленной амортизации.
Расходы признаются в том отчетном периоде , в ктором имели место , независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления . Это соответствует положению допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Например. Строительная организация получила в августе в аренду транспортное средство. Акт об оказании услуг по аренде подписан 30 августа. Оплата произведена в сентябре. Расходами услуги по аренде будут признаны в августе.
Дебет сч. 20 Кредит сч. 60 — отнесена на затраты сумма арендный платы;
Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 произведена оплата за аренду машины.
Все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Для строительных организаций расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные со строительством. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете расходы группируются по следующим элементам:
- — материальные затраты;
- — затраты на оплату труда;
- — отчисления на социальные нужды;
- — амортизация;
- — прочие затраты.
Расходы, напрямую не связанные с выполнением строительных работ, относятся в состав прочих расходов.
В состав прочих расходов включаются следующие затраты организации:
- — расходы, связанные с предоставлением имущества организации в аренду;
- — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
- — проценты, уплачиваемые организацией за представление ей в пользование денежных средств;
- — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- — прочие операционные расходы;
- — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- — возмещение причиненных организацией убытков;
- — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- -суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- — курсовые разницы;
- — суммы уценки активов;
- — прочие расходы.
Кроме этого, в организации могут возникнуть чрезвычайные расходы. Возникают они как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и учитываются в составе прочих расходов.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухучете: проводки, примеры
Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров на капитальное строительство (ПБУ 2/ 94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.
В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с использованием в процессе строительства: материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.п.
Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство, т.е. в большинстве случаев учет затрат по каждой стройке и по каждому договору на строительство должен вестись отдельно. Если предприятие осуществляет однотипные строительные работы по разным договорам, то запрещается объединять такие затраты.
Организовать раздельный учет затрат можно с помощью регистров бухгалтерского учета. Порядок организации раздельного учета необходимо определить внутренними организационно-распорядительными документами, например учетной политикой организации.
Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из них может быть установлен отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по отдельному договору.
Таким образом, если строительное предприятие выполняет работу на разных объектах, например ремонт швов на одном здании и покраска наружных стен на другом здании, то необходимо открывать отдельные субсчета по данным работам. Если эти работы выполняются для одного и того же заказчика по единому проекту, эти затраты можно объединить. Несмотря на то что при образовании финансового результата из общего счета 20 расчетным путем можно сформировать себестоимость работ по отдельному договору. Отсутствие раздельного учета является нарушением. Исходя из этого, если затраты и финансовый результат по каждому договору или проекту могут быть установлены отдельно, то следует вести раздельный учет затрат.
В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты можно разделить на прямые и косвенные.
Рис. 1 Затраты строительной организации
В строительстве косвенные затраты принято называть накладными расходами.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
К таким затратам относятся:
- — стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств;
- — расходы на оплату труда рабочих;
- — расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Рис. 2 Затраты строительной организации
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при значительном увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться. Относятся к переменным расходам. Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Применение выбранного метода должно быть определено в подрядном договоре.
Рис. 3 Учет затрат на производство строительных работ
В настоящее время основным методам учёта затрат на производство строительных работ является позаказный метод применяя данный метод, объектом учёта будет является отдельный заказ , открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором на производство работ по которым ведётся нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу .
Такой способ организации учёта затрат интересен в связи с возможностью оптимизации налогообложения, в частности на прибыль. Организуя учёт по данному способу, определение реализации и объекта обложения налога на прибыль будет происходить только окончании всего строительства.
При учёте по методу накопления финансовый результат выявляется по отдельным завершённым работам на конструктивных элементах или этапах. Финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. При данном способе учёта прибыль и налог на прибыль определяются, как правило, ежемесячно.
ИсточникУчет затрат по строительству объектов
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
· на строительные работы;
· на работы по монтажу оборудования;
· на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
· на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
· на прочие капитальные затраты;
· на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядномспособе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственномспособе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ
При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
· «Расходы на оплату труда рабочих»;
· «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.
По статье «Материалы»отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих»указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»включают:
· затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
· стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
· амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
· арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
· затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
· затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;
· прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
По статье«Накладные расходы»отражают:
· расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала,
· почтово-телеграфные расходы и др.
Расходы на обслуживание работников строительства:
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов;
· расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;
· расходы на охрану труда и технику безопасности и др.
Расходы на организацию работ на строительных площадках:
· расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным средствам;
· расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.
Прочие накладные расходы:
· платежи по обязательному страхованию;
· амортизация по нематериальным активам;
· платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством;
· расходы, связанные с рекламой, в пределах утвержденных норм
Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:
· пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
· отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства;
· расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика.
Указанные расходы списывают:
Дт счета 08 Кт счета 10 – на стоимость использованных в строительстве материалов,
Дт счета 08 Кт счета 70 – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве,
Дт счета 08 Кт счета 69 – на суммы, начисленные во внебюджетные фонды и других счетов.
Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения:
Дт счета 07 Кт счета 60 и других счетов.
К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:
07-1 «Оборудование к установке отечественное»;
07-2 «Оборудование к установке импортное».
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают:
Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 60 и других счетов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования.
При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».
В строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика:
Дт счета 08 Кт счета 07.
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 по фактическим расходам начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода.
В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком.
Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита это счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способомоборудование, переданное в монтаж, списывают:
Источник