Строительство основных средств налоговый учет

Законодательным актом, регламентирующим учет основных средств для целей налогообложения, является Налоговый Кодекс РФ. Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимости которых погашается путем начисления амортизации. С 1 января 2011 года в целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Статья 257 НК РФ определяет такие понятия как первоначальная, восстановительная и остаточные стоимости, и порядок их определения в целях налогообложения.

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Основные средства, бывшие в употреблении. Налоговый учет I Цветкова Евгения Гарриевна. РУНО

Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухгалтерскому учету, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Существуют особенности определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета, зависящие от того, каким способом приобретено имущество.

В случае приобретения основного средства за плату, расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы)».

Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае сооружения объекта основных средств собственными силами организации, первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

Учет основных средств, требующих монтажа. РУНО I Цветкова Елена Гарриевна

В статье 277 НК РФ закреплено, что у налогоплательщика получающего имущество в качестве вклада в уставный капитал, должен быть документ, подтверждающий стоимость переданного имущества по данным налогового учета. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества, то стоимость этого имущества признается равной нулю.

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств являются случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным обстоятельствам.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. В целях налогообложения прибыли данная переоценка принимается в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Если налогоплательщик будет проводить переоценку объектов основных средств после 1 января 2002 года, положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная расходом, учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10 % или 30 %) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим организацию бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». В данном документе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. В статье 11 закона закреплено, что начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

К числу нормативных документов, которые вступают в качестве национальных стандартов и регулируют учет основных средств относятся:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, устанавливающие основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, определяет основные средства как часть имущества, предназначенную для использования в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или указания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. В ПБУ 6/01 предусмотрено начисление амортизации одним из следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Отдельные вопросы бухгалтерского учета основных средств регламентированы так же в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2008), Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», (ПБУ 18/02) и другие.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом от 13 октября 2003 г. № 91н, дополняют общие нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. В документе подробно сформулированы цели учета основных средств. Дана расширенная классификация объектов основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них. В Методических указаниях приводится определение инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета основных средств. При этом в тексте указаний приведены актуальные проблемы инвентарных объектов основных средств, учитывающие специфику разных отраслей народного хозяйства.

Кроме того в документе установлены: порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, изменения стоимости объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, проведения работ капитального характера, начисления амортизации, содержания и восстановления, а так же выбытия объектов основных средств.

Инвентаризация основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1999 № 359.

Существует ряд типичных ошибок и нарушений в организации учета основных средств, ведущие к искажению налоговой отчетности, и, как следствие неправильного расчета налоговой базы для следующих налогов: налога на имущество организации, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость. К таким ошибкам можно отнести:

• ошибки и нарушения при формировании учетной политики и приложений к ней;
• ошибки и нарушения при оформлении первичной учетной документации.
• ошибки и нарушения при оценке основных средств.
• ошибки и нарушения при начислении амортизации основных средств. Способ начисления амортизации должен быть установлен в учетной политике организации. Сумма амортизационных отчислений должна быть определена, исходя из принятого способа начисления амортизации по первоначальной стоимости и срока полезного использования.
• ошибки и нарушения при отражении незавершенного строительства;
• ошибки и нарушения при совершении операций по аренде и другие.
• ошибки и нарушения отражения поступления выбытия основных средств. Поступление новых основных средств и списание изношенной части основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. Недостаточный контроль операций по поступлению основных средств ведет к возникновению ошибок и неточностей в учете.

К таким ошибкам можно отнести: отсутствие в организации основных средств, отраженных в учете; не включение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе; включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования; несоответствие данных учетных регистров данным, содержащимся в системных документах; не включение в первоначальную стоимость основного средства; фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением. Характеристика основных ошибок при учете основных средств представлена в Таблице 1. Согласно данным таблицы можно увидеть, что неправильная оценка и учет основных средств в первую очередь влияет на сумму налога на прибыль организации и налога на имущество организации, в случае, если организация продает основное средство, происходит влияние на суммы НДС.

Ошибки в учете основных средств, приводящие к искажению налоговой базы[7]

Источник: top-technologies.ru

Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (землю, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которое используется компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, либо для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного периода.

Основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского и налогового учета.

Это объясняется тем, что они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Учет основных средств — один из сложнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Помимо бухгалтерского, также выделяется и налоговый учет основных средств, что требует от бухгалтера большой работы. Поэтому работник, ведущий, учет основных средств, должен обладать очень высокой квалификацией, и в совершенстве должен знать данный объект учета.

В данной курсовой работе будут рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств. Также будет рассмотрено основное отличие в ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Объектом изучения курсовой работы является организация ООО «Титан».

Цель данной курсовой работы — изучить теоретические основы учета основных средств, рассмотреть действующую практику учета основных средств на ООО «Титан», а также наметить пути ее совершенствования. Изучить классификацию основных средств, особенности аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регламентирующие их учет; дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования ООО «Титан»; изучить документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств, также дать оценку налоговому учету основных средств на предприятии.

ГЛАВА 1. БУХГЛАРТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств.

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:

– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В целях налогообложения прибыли, правила бухгалтерского учета основных средств не применяются, поскольку в гл. 25 НК РФ содержатся специальные правила налогового учета операций с основными средствами. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

С 1 января 2016 года вступают в силу изменения, внесенные в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее — Закон N 150-ФЗ). Новая редакция указанных норм устанавливает, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, а под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. В Бухгалтерском учете лимит стоимости основных средств остается 40 000 рублей.

В соответствии с Планом счетов активы, являющиеся основными средствами, отражались на счете 01 «Основные средства».

Принятие к учету в качестве основных средств означает, что формирование стоимости основного средства закончено, и производится перевод фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета учета основных средств.

Изменения редакции п. 4 ПБУ 6/01 позволяют делать бухгалтерскую запись Д-т 01 К-т 08 не в момент ввода в эксплуатацию (так поступают многие). Такая запись производится в момент, когда объект готов к эксплуатации, и никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи, с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве. Поэтому нет смысла называть незавершенными капитальными вложениями то, что фактически является основным средством.

Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. Следовательно, такие основные средства числятся в запасе на счете 01 «Основные средства», что предусмотрено Планом счетов.

В бухгалтерском учете объекты основных средств подлежат оценки по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления. С учетом указанных принципов осуществляется формирование первоначальной стоимости основных средств.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их получения. С 2006 года в первоначальную стоимость не включаются регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Проценты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если указанные основные средства являются инвестиционными активами. В противном случае они являются текущими (операционными) расходами организации. [1]

К затратам, включаемым в первоначальную стоимость, относятся общехозяйственные и иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом затраты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости допускается только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

При переоценки определяется восстановительная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. После отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки в аналитическом и синтетическом учете движение объектов основных средств, подвергшихся переоценке, отражается по восстановительной стоимости. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете также исчисляются исходя из восстановительной стоимости.

Переоценка объекта основных средств, производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Результаты проведённой на первое число отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации с отражением в бухгалтерском учете по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 – на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный.

Из п. 6 ПБУ 6/01. следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Наверное, каждая организация столкнулась с проблемой выбора, к примеру, при учете компьютеров, как же учитывать его составные части (монитор, клавиатуру, мышь, принтер), каждый в отдельности или вместе. Проблема обострялась возможностью списания на затраты малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию, а налоговые органы были против учета компьютеров по частям, поскольку это вело к недоплате налога на прибыль и имущество.

На этом основании, на практике, налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя.

Согласно ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

— имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

— имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств по ОКОФ

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и состоит из десяти амортизационных групп. Классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1999 г. N 359. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель;
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки и объекты природопользования.

Согласно Постановлению N 1, все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп:

– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капи­тал, получения по договору дарения и иных случаях безвоз­мездного получения и других поступлений.

Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, формируется на счете 01 «Основные средства», а аналитический учет ведется по объектам основных средств. Если принадлежащие организации объекты недвижимости предназначены для предоставления другим лицам за плату во временное пользование (владение и пользование) в целях получения дохода, то их следует рассматривать как доходные вложения в материальные ценности с отражением на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». [2]

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов основных средств (форма № ОС-1б) можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации и оформляются также актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и в других случаях.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По Дебету счета 08 отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По Кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по принятым к учету объектам основных средств. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

При покупке объекта основных средств, первоначальная стоимость является фактическими затратами по его приобретению. При этом делаются следующие записи: Дебет 01 Кредит 08 в размере фактических затрат по приобретению. [3]

При получении объектов в обмен на другое имущество — по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость полученных объектов; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств.

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом первоначальная стоимость определяется исходя из суммы фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство. Объекты законченного капитального строительства, выполненного подрядным или хозяйственным способами, принимаются в эксплуатацию и зачисляются в состав собственных основных средств в оценки по первоначальной стоимости следующим образом: Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты или стоимость работ, предъявленных подрядчиками к оплате.

Если объекты основных средств поступили по договору дарения либо безвозмездно, то их первоначальная стоимость формируется на счете 08, на основе их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» отражается принятие объекта к учету; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств; Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон.

При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» отражается договорная стоимость объекта. В случае превышения оценочной стоимости полученных основных средств над величиной вклада, отраженной в учредительных документах, на сумму превышения делается запись: Дебет 75 Кредит 83 «Добавочный капитал».

1.3 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов:

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.

При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости. При этом способе годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны. Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента не выше 3, установленного организацией. Коэффициенты должны устанавливать организации в учетной политике по группам основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления суммы годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до конца отчетного года.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет. При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта. При применении этого метода начисления амортизации для каждой группы основных средств используется соответствующий показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Амортизация в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом затрат на улучшения) и нового срока использования.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по Кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

1.4 Выводы по главе 1

Таким образом, можно вывести основные понятие из первой главы курсовой работы:

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основным документом, регулирующим основные средства в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерском учету 6/01 «Учет основных средств».

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из 4х способов в бухгалтерском учете:

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Поступление основных средств может осуществляться с помощью: приобретения, в счет вклада в уставный капитал, при строительстве, при дарении (безвозмездное получение), в обмен на другое имущество.

Таким образом, подчеркнем основное из главы 2:

При организации налогового учета поступления основных средств необходимо учитывать следующее. Как правило, у хозяйствующих субъектов состав основных средств и порядок формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Поэтому при интегрированной системе налогового учета в учетной политике для целей налогообложения организации могут предусмотреть применение в качестве регистров налогового учета поступления основных средств соответствующих регистров бухгалтерского учета (ведомостей по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»). В тех случаях, когда оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, следует использовать специальный регистр налогового учета для корректировки бухгалтерских данных. Форма регистра разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается приложением к учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет поступления основных средств должен нести за собой: правильное определение первоначальной стоимости принимаемых к учету объектов; группировку имущества по амортизационным группам и определение срока полезного использования.

Для целей налогообложения важный момент имеет вид признания доходов и расходов. Это может быть кассовый метод или метод начисления.

Амортизация в налоговом учете в отличии от бухгалтерского учета начисляется двумя методами: линейный и не линейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Основные средства как объект налогового учета

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода. Таким образом, определение основных средств в налоговом учете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете. В качестве основного условия отнесения основных средств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средств налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Исключение составляет имущество, являющееся предметом лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Указанное имущество признается амортизируемым для целей налогообложения у лизингополучателя, несмотря на то, что является собственностью лизингодателя. [4]

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрации. [5]

Исходя из требований статьи 323 Налогового кодекса РФ, единицей налогового учета основных средств является отдельный объект основных средств. В большинстве случаев в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты имущества.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете. Это акты о приеме-передаче основных средств (формы №ОС-1,ОС-1а,ОС-1б), инвентарные карточки и инвентарная книга учета основных средств (формы № ОС-6б,ОС-6а,ОС-6) и другие документы.

В тех случаях, когда оценка основных средств или способ начисления амортизации по данному объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, в унифицированные формы первичной документации следует вводить дополнительные реквизиты для целей налогового учета.

В налоговом (как и в бухгалтерском) учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная. К налоговому учету амортизируемое имущество принимается по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. Как и в бухгалтерском учете, порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

— проценты по долговым обязательствам, полученным для их приобретения (создания). Они относятся на внереализационные расходы;

— платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества и тому подобное. Указанные расходы включаются для целей налогообложения в прочие расходы;

— расходы по страхованию основных средств. Они включаются в прочие расходы;

— суммовые разницы. Они включаются во внереализационные доходы и расходы. [6]

Если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства, то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются также расходы по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности. Также в стоимость полученного имущества для целей налогообложения включаются дополнительные расходы, которые осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Изменения первоначальной стоимости в результате переоценок основных средств, проводимых после введение в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и отражаемых в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.

Остаточная стоимость в налоговом учете определяется в следующем порядке:

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, – как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ, – как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В зависимости от содержания операций, совершаемых с основными средствами, используются разные способы их оценки.

2.2 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств

Порядок ведения налогового учета поступления и выбытия основных средств устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Возможны два варианта ведения налогового учета:

— создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция одновременно фиксируется в соответствующем регистре налогового учета и в бухгалтерском учете. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета не используются в налоговом учете, а данные налогового учета применяются в части ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль для отражения постоянных и отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов. Этот вариант приемлем в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета. При этом должны быть использованы специальные бухгалтерские программы, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно;

— создание интегрированной системы налогового учета (на основе данных бухгалтерского учета). В этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета путем максимального их сближения. Инструментами такого сближения являются учетная политика, организация рационального документооборота, выбор регистров налогового учета.

В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества организации получают доходы и несут расходы, порядок признания которых для целей налогообложения прибыли установлен в статье 268 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю. Выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).

Остаточная стоимость исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ:

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Сумма убытка от реализации основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Для целей налогообложения доходы и расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода начисления.

При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), который в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определяется на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества.

На дату реализации амортизируемого имущества сумма полученного дохода или расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

При списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку). Внереализационными расходами также считаются суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Для целей налогообложения прибыли не принимается стоимость безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с его передачей.

Списание убытков от реализации (выбытия) амортизируемого имущества, признаваемых для целей налогообложения, на прочие расходы производится в течение длительного времени. Для контроля своевременности и правильности их списания в течение отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту.

2.3 Налоговый учет амортизации основных средств

Амортизация для целей налогообложения начисляется по основным средствам, признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете для целей начисления амортизации основные средства объединяются в десять групп в зависимости от срока полезного использования (таблица 3).

Источник: www.evkova.org

Основные средства и расходы на ЕСХН (Казаков Е.С.)

Специальные налоговые режимы предназначены скорее для предприятий не самого большого масштаба деятельности, по задумке законодателей. В определенной части это касается и ЕСХН. С другой стороны, данный спецрежим не содержит ограничений, касающихся, например, величины получаемой выручки. И с высокой долей вероятности плательщик ЕСХН может обладать активами большой стоимости — основными средствами. Важно помнить все нюансы учета основных средств, в том числе установленные для этого спецрежима.

Организация учета основных средств

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, опираясь на данные бухгалтерского учета. Это правило распространяется и на основные средства.

Если сельскохозяйственное предприятие имеет статус субъекта малого предпринимательства (таких немало), то в соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» оно может использовать упрощенные способы ведения бухучета, отразив этот порядок в учетной политике.

В частности, согласно п. 22 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1. А для учета основных средств тогда можно использовать ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (форма В-1), приведенную в приложении 2 к указанным рекомендациям.

Утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

В Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 подчеркиваются следующие особенности упрощенного бухгалтерского учета основных средств:

— первоначальная стоимость при приобретении за плату определяется по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

— при их сооружении (изготовлении) она определяется в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) ОС;

— можно начислять годовую сумму амортизации ОС единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные самой организацией;

— можно начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету;

— можно не проводить переоценку ОС для целей бухгалтерского учета.

Об этих особенностях говорится в п. 8.1, 15 и 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако оно применяется только до 01.01.2022. С указанной даты вместо него при учете основных средств необходимо пользоваться ФСБУ 6/2020 «Основные средства» . Он предоставляет меньше возможностей для упрощения учета.

Утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

Согласно п. 3 ФСБУ 6/2020 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, может не применять п. 23, 38, пп. «б», «в», «ж» — «о» п. 45, п. 46, 47 ФСБУ 6/2020. А эти нормы предусматривают следующее:

— если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации данного объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта;

— организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» .

Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.

Организация, ведущая упрощенный учет, вправе не раскрывать значительную часть информации об ОС.

Также с 01.01.2022 будет применяться ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» . Под капитальными вложениями в нем (п. 5) понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Утвержден Приказом Минфина России N 204н.

Согласно п. 4 данного стандарта организация, которая вправе использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может не применять пп. «б» — «з» п. 10, пп. «б» п. 11, п. 12, 1 — 3 абз. п. 13, п. 17, пп. «в» — «д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020.

Может не вести бухгалтерский учет индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату ЕСХН (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ). В соответствии с п. 8 ст.

346.5 НК РФ он ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее — книга учета доходов и расходов). Учет расходов на основные средства предприниматели ведут в разд. II книги учета доходов и расходов.

Форма и порядок ее заполнения утв. Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Если основные средства приобретены или созданы до перехода на ЕСХН

Порядок отнесения на расходы стоимости основных средств, которые появились у налогоплательщика в период применения иного режима налогообложения, до перехода на уплату ЕСХН, зависит от того, как долго они находились в собственности у этого налогоплательщика. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если срок полезного использования данного ОС составляет 3 года или меньше, стоимость его переносится на расходы в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН. То есть в течение первого отчетного периода можно учесть половину стоимости основного средства, а всю его стоимость — за налоговый период.

Если срок полезного использования ОС свыше 3 и до 15 лет включительно, то в первый год применения спецрежима переносится на расходы 50% остаточной стоимости средства (по 25% за отчетный период), в течение второго года — 30% (по 15% за отчетный период), в течение третьего года — оставшиеся 20% (по 10% за отчетный период). Стоимость ОС с более длительным сроком полезного использования списывается на расходы в течение первых 10 лет применения спецрежима каждый год равными долями, то есть по 10%.

Указанные доли определяются от остаточной стоимости (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ). Она фиксируется в налоговом учете на дату перехода в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Если налогоплательщик перешел на ЕСХН с УСНО, на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, определяемая согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ. То есть, если за период применения УСНО была учтена не вся стоимость ОС в расходах, остаточная его стоимость определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСНО, на сумму ее части, отнесенной в расходы за период применения УСНО.

Пример 1. Организация с 01.01.2021 перешла с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН. Она имеет следующие основные средства:

Срок полезного использования, мес.

Период в эксплуатации на момент перехода, мес.

Остаточная стоимость на момент перехода, руб.

После перехода на уплату ЕСХН в расходах ежемесячно учитываются:

— по первому ОС — 4 000 руб. (48 000 руб. / 12 мес.) в течение одного года;

— по второму ОС — 4 800 руб. ((115 200 руб. x 50%) / 12 мес.) в первый год после перехода на уплату ЕСХН, 2 880 руб. ((115 200 руб. x 30%) / 12 мес.) — во второй, 1 920 руб. ((115 200 руб. x 20%) / 12 мес.) — в третий;

— по третьему ОС — 5 000 руб. (600 000 руб. / 120 мес.).

Перечисленные правила при переходе на уплату ЕСХН касаются и индивидуальных предпринимателей, в том числе глав КФХ (см. п. 9 ст. 346.6 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-06/1/42969). Но они учитывают данные расходы только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст.

346.5 НК РФ).

Сроки полезного использования ОС определяются на основании Классификации основных средств . Если в ней не отражен срок использования ОС, его устанавливает налогоплательщик, исходя из технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В любом случае в состав основных средств в целях уплаты ЕСХН включаются те из них, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

К сведению. На основании п. 2 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что не подлежит амортизации, в частности, земля. Поэтому п. 4 ст. 346.5 НК РФ в отношении земельных участков не применяется (см.

Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-11-06/1/15).

Специальные правила для учета расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки установлены п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ.

Если актив не признается амортизируемым имуществом, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в отчетном периоде их осуществления в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/16).

Приобретение (создание) ОС в период применения ЕСХН

Во время применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента их ввода в эксплуатацию и признаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 4 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). С 01.01.2019 плательщики ЕСХН уплачивают НДС и поэтому вправе принять сумму предъявленного налога к вычету.

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В пункте 11 ФСБУ 26/2020 также установлено, что суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость последних за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов.

Если на основании ст. 145 НК РФ плательщик ЕСХН получил освобождение от обязанностей плательщика НДС, то суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых ОС и в расходы в силу пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Это согласуется с пп.

3 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы НДС учитываются в стоимости ОС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате данного налога.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода — при условии, что они уже были понесены.

Кроме того, стоимость ОС, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, учитывается в расходах в соответствии с той же статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пп. 2 п. 4 ст. 346.5).

Данные расходы в течение налогового периода принимаются равными долями.

Пример 2. Организация построила два животноводческих комплекса. Расходы на их сооружение произведены в IV квартале 2020 года. В этом же квартале комплексы введены в эксплуатацию и поданы документы на регистрацию права на комплекс 1. Документы на регистрацию прав на комплекс 2 не были подготовлены своевременно, они сданы на регистрацию в I квартале 2021 года.

Расходы на сооружение комплекса 1 полностью учитываются в IV квартале 2020 года. Стоимость сооружения комплекса 2 надо учесть в расходах в течение 2021 года: 50% в первом отчетном периоде и 50% по итогам налогового периода.

Реализация основных средств

Согласно абз. 11 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ налогообложение основных средств, реализуемых плательщиком ЕСХН, зависит от того, как долго они у него находились. Он должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание собственными силами) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени:

— если реализуется ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, создание собственными силами) в целях ЕСХН;

— если реализуется иное ОС — до истечения 3 лет с того же момента.

Таким образом, налогоплательщик вместо специального порядка учета расходов на ОС, предусмотренного ст. 346.5 НК РФ, включит в расходы в периоды, за которые произведен пересчет, сумму амортизации по реализуемым ОС, а обязательства по ЕСХН за эти периоды нужно переопределить. Так как сумма амортизации, очевидно, будет меньше рассчитанных первоначально расходов, неизбежно придется доплатить ЕСХН и произвести расчет пени.

Имеются разные трактовки того, что считать моментом учета расходов на ОС. Приведем пример.

Пример 3. Основное средство приобретено в 2019 году — в период, когда налогоплательщик находился на общем режиме налогообложения. С 01.01.2020 он перешел на уплату ЕСХН. Срок полезного использования данного ОС — 2 года. Его стоимость была полностью списана на расходы в 2020 году: 50% — в первом отчетном периоде, еще 50% — по итогам налогового периода.

Казалось бы, 3 года, в которые учитывались расходы на это ОС, определяются так: 2020-й — первый год (с 01.01.2020 по 31.12.2020), 2021-й — второй, 2022-й — третий. То есть срок истекает 31.12.2022. При реализации ОС после этой даты пересчитывать налоги не надо.

Но у Минфина другое мнение (Письмо от 05.05.2012 N 03-11-06/1/10). Из его разъяснения видно, что ведомство буквально применяет требование об учете расходов на приобретение ОС в последний день отчетного (налогового) периода.

Тогда по условиям данного примера моментом учета расходов будет 30.06.2020 и только с этого момента отсчитываются 3 года. Значит, в срок, когда при реализации указанного ОС придется пересчитывать налоги, войдет период с 01.07.2020 по 30.06.2023. Налогоплательщикам надо иметь в виду позицию чиновников, если они не захотят с ними спорить.

При реализации основного средства выручку от этой операции необходимо уменьшить на его остаточную стоимость — такой порядок предусмотрен в гл. 25 НК РФ (Постановление АС ВСО от 25.03.2015 N Ф02-189/2015 по делу N А19-8460/2014).

В итоге налогоплательщик обязан внести изменения в декларации по ЕСХН за предыдущие налоговые периоды. К ним целесообразно приложить бухгалтерскую справку-расчет, объясняющую причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.

В книге учета доходов и расходов сведения о расходах за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация ОС, не корректируются. В разделе I уменьшается величина расходов в текущем налоговом периоде. При необходимости корректируются и сведения разд. II за текущий налоговый период. К книге учета доходов и расходов за текущий период надо также приложить бухгалтерскую справку-расчет.

Ремонт основных средств

Расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных) учитываются на ЕСХН согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При этом не имеет значения, к какому виду ремонта (текущему или капитальному) относятся произведенные расходы (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/1/23). В их число можно включить и затраты на приобретение запчастей (Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/1/43546).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: lexandbusiness.ru