В соответствии с порядком, установленным 171 статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке. Принять НДС к вычету при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
Производство строительно-монтажных работ и порядок вычета НДС
Строительство может осуществляться тремя возможными способами:
Подрядным способом;
Собственными силами или хозяйственным способом;
Смешанным способом.
Строительство осуществляет подрядчик
В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда.
Строительство осуществляется собственными силами
НДС к вычету при незавершенном строительстве.
Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом 166 статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления.
Строительство смешанным способом
Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС:
Предъявленные подрядчиком;
По приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом;
Исчисленные при осуществлении работ собственными силами.
НДС со стоимости строительных материалов
Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами:
Материалы предоставляет подрядная организация
В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ.
Заказчик передает материалы подрядчику
При таком способе, инвестор принимает НДС к вычету по стоимости работ подрядчика и по использованным подрядной организацией материалам.
Материалы поставляет заказчик за счет средств подрядной организации
Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.
Материалы приобретаются заказчиком и передаются за плату подрядчику, т.е. реализует их
В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.
1С:Бухгалтерия 8. НДС у застройщиков
Раньше, при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, можно было принять к вычету суммы налога, после уплаты начисленных сумм. То есть в следующем налоговом периоде.
С вступлением в силу Федерального закона №224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, порядок исчисления НДС изменился.
Теперь, организация, осуществляющая строительные работы хозспособом может предъявить к вычету НДС в том же периоде, в котором определяет налоговую базу. То есть переносить налоговый вычет на следующий период больше не приходится.
Суммы налога по строительно-монтажным работам не принятые к вычету до 1 января 2009 года, т.е. до вступления в силу Закона 224-ФЗ, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса в прежней редакции, т.е. в том порядке, который действовал до вступления в силу вышеуказанного закона.
инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур
Если заказчик и инвестор являются разными организациями, вычет по налогу осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком.
Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычитаются суммы налога, которые предъявлены подрядными организациями, заказчиками-застройщиками при осуществлении работ по капитальному строительству.
Вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету.
вычет НДС возможен только после принятия объекта к учету
Таким образом, подрядная организация выставляет по своим работам счета-фактуры заказчику. Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.
Завершение капитального строительства и порядок оформления счетов-фактур
И так, завершив капитальное строительство объекта, организация – заказчик, передает инвестору объект завершенного строительства, допустим, здание.
Заказчик, после передачи инвестору здания или иного объекта, по которому завершены строительные работы, в общеустановленном порядке выставляет счет-фактуру.
Счет фактуру заказчик составляет на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по выполненным ими строительно-монтажным работам, и на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков при закупке строительных материалов.
в счетах-фактурах следует выделить в отдельную позицию стоимость работ по каждому подрядчику, стоимость материалов и товаров по каждому поставщику
Специалисты Минфина рекомендуют заказчикам при составлении счетов фактур отдельно выделять в документе стоимость строительно-монтажных работ по каждому подрядчику и стоимость строительных материалов и товаров отдельно по каждому поставщику.
При этом, заказчик к счету-фактуре передаваемому инвестору прикладывает копии счетов-фактур, на основании которых он составлялся, а также копии всех первичных документов, подтверждающих суммы, указанные в счетах-фактурах и копии документов, подтверждающих оплату сумм налога таможенным органам, если осуществлялся ввоз материалов или товаров на территорию России.
к счету-фактуре прикладываются копии счетов-фактур подрядчика и первичные документы
Заказчик передает счет-фактуру инвестору один раз либо в момент, либо в течение пяти дней после передачи здания или иного объекта по которому завершено капитальное строительство, на баланс инвестора.
Между тем, Минфин в более раннем письме №03-07-10/06 от 19 февраля 2007 года, давал разъяснения, согласно которым заказчик может принять НДС к вычету не дожидаясь окончания капитального строительства, в случаях, когда работы разбиты на отдельные этапы. То есть, если в договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, НДС принимается к вычету после завершения каждого этапа.
Счета-фактуры в этом случае составляются в том же порядке, как и после завершения всех работ. Вычет по НДС, как и в вышеописанном случае, принимает как заказчик, так и инвестор.
Вычет НДС при поэтапной сдаче строительных работ
Рассмотрим порядок исчисления НДС при подписании актов, выставляемых ежемесячно подрядчиками.
И так, подрядная организация на основании форм №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» и №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», ежемесячно представляемых заказчику, выставляет на указанные в актах суммы счета-фактуры.
Первый вопрос, который возникает при этом: может ли инвестор включать стоимость работ подрядчика на 08 счет на основании форм №КС-2 и №КС-3?
Второй закономерный вопрос: подрядчик на суммы, указанные в актах, обязан начислять к уплате НДС по недостроенному объекту?
Гражданский кодекс в 37 главе рассматривает особенности взаимоотношений сторон при заключении договора на подрядные работы. Так, в третьем параграфе «Строительный подряд» в первом пункте 741 статьи сказано, что риск случайной гибели или повреждения строительного объекта несет подрядчик до момента передачи объекта заказчику.
Далее, в 753 статье «Сдача и приемка работ» говорится о том, что приемка работ начинается заказчиком с момента получения от подрядной организации сообщения о готовности к передаче объекта.
В случае, когда заказчик принимает отдельные этапы работ, риск случайной гибели переходит к нему, если повреждения и гибель произошли не по вине подрядной организации.
Статья 746 Кодекса устанавливает порядок расчетов между сторонами, когда оплата подрядных работ производится в предусмотренном сметой размере и в установленном договором подряда порядке, либо, если это не предусмотрено в договоре, в соответствии с законодательно закрепленным порядком.
Анализируя нормы гражданского законодательства, приходим к выводу, что по акту могут передаваться либо этапы законченных работ, либо готовое здание после окончательного завершения капитального строительства.
Следовательно, счета-фактуры, по которым можно принять суммы налога к вычету, подрядчик составляет в таком же порядке: после сдачи этапа, либо после окончательной сдачи объекта.
На основании подписанных Актов по форме №КС-2 и №КС-3 формируется стоимость объекта на счете 08, которая после завершения строительства переносится на 01 счет.
Вычеты по НДС, согласно многочисленным разъяснениям финансового ведомства, принимаются либо после завершения этапов, в случаях, когда это целесообразно, либо после полного завершения капитального строительства, после того, как объект будет принят к учету.
вычет по НДС возможен после завершения этапов строительства (в отдельных случаях)или после принятия к учету готового объекта
Как исчислять НДС если застройщик применяет УСН
Как быть в ситуации, когда застройщик применяет упрощенную систему? Ведь по общим правилам, при применении УСН, счета-фактуры не выставляются. Если же организация, применяющая упрощенку выставила счета-фактуры, она обязана выделенную в документах сумму налога перечислить в бюджет.
Рассмотрим случай из судебной практики.
Застройщик, применяющий УСН, по общим правилам, на основании полученных от подрядчика счетов-фактур, от своего имени выставил сводный счет-фактуру инвестору.
При проверке, контролеры из ИФНС застройщику, применяющему упрощенную систему, начислили НДС по выставленным на имя инвестора счетам-фактурам.
Основанием для начисления налога, явились нормы 173 статьи Налогового кодекса, согласно которым, налогоплательщики, применяющие специальные режимы, в случае выставления ими счетов-фактур, уплачивают в бюджет суммы налога, отраженные в счетах-фактурах.
Застройщик обратился в арбитражный суд. Суды трех инстанций отклонили требования застройщика и вынесли решение в пользу налогового органа.
Однако Высший арбитражный суд РФ признал действия организации застройщика правомерными (постановление Президиума ВАС РФ №1784/12 от 26 июня 2012 года по делу №А38-1216/2011).
При этом, судьи свое решение аргументировали следующим образом.
Сводные счета-фактуры были выставлены на имя инвестора застройщиком, применяющим УСН, в целях реализации права инвестора на налоговые вычеты в отношении сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных налогоплательщиком за материалы, товары, выполненные работы, приобретенные для проведения капитального строительства.
Заказчик, не являющийся плательщиком НДС, не выставлял счета-фактуры в отношении своих работ, а только перевыставил инвестору суммы фактически уплаченные поставщикам суммы, для реализации прав инвестора на вычет НДС, поскольку последний является плательщиком НДС и имеет полное право на вычеты.
Суд отмечает, что действия застройщика не противоречат разъяснениям Минфина, приведенным в письме №03-07-10/15 от 18 октября 2011 года.
застройщик на УСН вправе выставить на имя инвестора счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика
Хотим отметить, что бюджет при этом не страдает. Поскольку застройщик налоговые вычеты, по понятной причине, не применял.
Начисление НДС на суммы возмещений и компенсаций
В ходе строительства, возникают расходы, стоимость которых не учтена договором, но которые имеют прямое отношение к выполнению договорных обязательств. Это могут быть транспортные, командировочные и другие расходы. Заказчик возмещает эти расходы подрядчику.
Возникает закономерный вопрос – подрядчик включает полученные суммы возмещения в налоговую базу по НДС?
Финансисты высказывают однозначное мнение на этот счет, подрядчик, на суммы, полученные в качестве возмещения расходов, начисляет к уплате НДС (см. письмо №03-07-11/300 от 15 августа 2012 года).
По сути, выставляя счета на возмещение дополнительных расходов, подрядчик выступает в качестве продавца, полученные суммы возмещения должен включить в доходы, и начислить НДС по ставке 18/118, в соответствии с пунктом 4 ст. 164 НК РФ.
При этом суммы входного НДС по дополнительным расходам организация в обычном порядке принимает к вычету. Смотрите письма Минфина №03-07-11/37 от 2 марта 2010 года, №03-07-11/37 от 26 февраля 2010 года и другие.
И так, поступления в виде возмещения и других дополнительных расходов, также подлежат включениюв налоговую базу по НДС.
Так, финансисты в письме №03-07-11/288 от 26 октября 2011 года, на поступивший вопрос о начислении НДС на суммы возмещения, которые в рамках соглашения получает собственник участка линии электропередачи за перенос участка линии, ответили следующим образом: на полученные суммы возмещения собственник участка начисляет НДС, поскольку по существу, поступившие средства являются оплатой за произведенные собственником работы по переносу линии и освобождению территории для строительных работ.
Минфин рекомендует на всю сумму возмещения начислить НДС по ставке 18/118
В то же время, судьи не всегда согласны с позицией финансистов. Так, в решениях, вынесенных в пользу налогоплательщика, арбитры отмечают, что при возмещении расходов, не происходит передачи права собственности одним участником договора другому, ввиду отсутствия объекта реализации, также возмещение расходов не является платой за полученные работы или оказанные услуги.
ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело №А42-7064/007 по исковому заявлению налогоплательщика против налогового органа, в котором истец, осуществляющий по договору подряда строительно-монтажные работы, просит суд признать неправомерными начисление сумм НДС налоговым органом на суммы, полученные в качестве возмещения затрат подрядчика на выплату заработной платы работникам, начисление страховых взносов на суммы заработной платы, командировочные расходы, выплата суточных и т.д.
То есть, налоговая инспекция при проверке начислила суммы налога на добавленную стоимость на суммы, которые фактически являлись выплатами в пользу работников и страховых взносов, начисленных на эти выплаты.
По данному делу ФАС СЗО 25 августа 2008 года вынес постановление, в котором действия налогового органа признал неправомерными в силу того, что они прямо противоречат пп.1 п. 1 ст.146 Налогового кодекса, возмещение указанных расходов не может являться налоговой базой для НДС, поскольку при этом не создается добавочная стоимость, и реализацией услуг либо работ, тоже не является.
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении по делу №А17-1843/5-2006 от 19 февраля 2007 года, ВАСРФ в определении №6950/07 от 14 июня 2007 года, аналогичным образом аргументировали вынесение решения в пользу налогоплательщика.
Как видим, суды в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Однако стоит отметить, что в случае, если на полученные суммы возмещения не начисляется налог на добавленную стоимость, налогоплательщик не вправе применить по таким расходам вычет по НДС.
если на сумму возмещения не начисляется НДС, то и к вычету по этим расходам НДС не ставится
НДС при реализации недостроенного объекта
В соответствии с пп.22 п.3 ст.149 Налогового кодекса, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации объектов, относящихся к жилым помещениям и долей в них.
При этом в Кодексе не говорится о том, применима ли данная норма в отношении недостроенных объектов.
Специалисты финансового ведомства высказывают мнение, что реализация недостроенных жилых объектов не освобождается от НДС.
Поскольку недостроенное здание не подходит под определение, которое применяется в отношении жилых помещений в Жилищном кодексе РФ.
Таким образом, отмечает Минфин, правовых оснований для применения льготы по НДС, при реализации объектов незавершенного строительства, не имеется (см. письма №03-07-10/11 от 12 мая 2012 года, №03-07-11/186 от 30 июля 2009 года).
Минфин разъясняет, что операции по реализации недостроенных объектов жилых помещений облагаются НДС
Обратимся к арбитражной практике. Так, ФАС МО в постановлении №КА-А40/221-10 от 10 февраля 2010 года указывает, что при классификации объекта строительства, следует исходить не из факта завершенности, а только из его назначения.
То есть, для каких целей строится конкретный объект.
Таким образом, подчеркивают арбитры, реализация недостроенного объекта, предназначенного для использования в качестве жилого дома, не облагается налогом на добавленную стоимость.
Смотрите аналогичные выводы в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа №А39-909-2010 от 24 января 2011 года, ФАС Уральского округа №Ф09-9691/08-С2 от 22 декабря 2008 года.
Судьи против финансистов — реализация недостроенных жилых объектов не облагается НДС
Однако следует отметить, что в случае, если организация решит воспользоваться льготой в отношении операций по реализации недостроенного здания, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Источник: www.pravcons.ru
Бухгалтерский учет НДС (налог на добавленную стоимость) в строительстве
Построение взаимоотношений между субъектами организаций инвестиционно-строительной деятельности. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении функций инвестора, заказчика-застройщика. Порядок исчисления НДС при жилищном строительстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.04.2015 |
| Размер файла | 27,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
-
Введение
- 1. Построение взаимоотношений между субъектами организаций инвестиционно-строительной деятельности
- 2. Учет налога на добавленную стоимость при осуществлении функций инвестора
- 3. Учет налога на добавленную стоимость при осуществлении функций заказчика-застройщика
- 3. Особенности учета и налогообложения ндс операций при строительстве хозяйственным способом
- 4. Порядок исчисления ндс при жилищном строительстве
- Заключение
Введение
Особенности строительной сферы вызывают специфические проявления налогового законодательства в отношении всех ее участников. К числу таких особенностей можно отнести:
— особый состав участников инвестиционно-строительной сферы;
— многообразие договоров в инвестиционно-строительной сфере;
— многообразие производственных связей в ходе строительства объекта;
— особые формы расчетов за строительную продукцию;
— различные виды строительства.
Вместе с тем, участники инвестиционно-строительной деятельности, как и любые юридические и физические лица, в соответствии с Российским налоговым законодательством выступают в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (НДС).
В современной российской налоговой системе НДС относится к одним из самых сложных и проблемных налогов в силу небезупречного законодательства (данный аспект рассматривается и со стороны государства, и со стороны налогоплательщика). Необходимо отметить высокие издержки, связанные с администрированием налога, что является сдерживающим фактором для инвестиционной привлекательности отраслей с высоким удельным весом добавленной стоимости (одной из которых является инвестиционно-строительная отрасль).
налог стоимость инвестор жилищный
1. Построение взаимоотношений между субъектами организаций инвестиционно-строительной деятельности
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (далее — субъекты инвестиционной деятельности), являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (далее — иностранные инвесторы).
Заказчики — уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.
Пользователи объектов капитальных вложений — физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.
Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
Правильное отражение в бухгалтерском финансовом и налоговом учете обуславливается системой взаимоотношений между субъектами инвестиционной деятельности, по которой реализуется инвестиционный проект. Следовательно, для фиксирования информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта инвестиционной деятельности предварительно необходимо проанализировать правовые аспекты взаимосвязей, а именно заключенные договоры (контракты).
2. Учет налога на добавленную стоимость при осуществлении функций инвестора
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В качестве инвестиций в строительство инвестором может быть передано имущество, числящееся у него как в составе материалов на счете 10 «Материалы», так и в составе товаров, предназначенных для продажи, на счете 41 «Товары». Балансовая стоимость имущества, переданного в качестве инвестиций, в состав расходов инвестора не включается.
Передача материалов, если она носит инвестиционный характер, не признается объектом обложения НДС в соответствии со ст 39. «Реализация товаров, работ и услуг» и ст. 146 «Объект налогообложения» НК РФ.
Если переданные в качестве инвестиций товарно-материальные ценности инвестор приобретал ранее для использования в качестве материалов или товаров для перепродажи, НДС по этому имуществу был им принят к вычету на основании ст. 171 «Налоговые вычеты» и ст. 172 «Порядок применения налоговых вычетов» НК РФ.
Но поскольку приобретенное имущество не используется для осуществления операций, являющихся объектами обложения НДС, значит, сумма налога по этому имуществу, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Такое правило установлено ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ.
В учете инвестора восстановление суммы НДС должно быть отражено по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
Восстановленная сумма НДС при передаче имущества в качестве инвестиций в соответствии со ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» (41 «Товары») и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По окончании капитального строительства и подписании всех необходимых первичных учетных документов заказчик передает инвестору построенный объект со всей документацией по его приемке. Чтобы инвестор мог использовать свое право на налоговый вычет по НДС, заказчик выставляет ему счет-фактуру.
3. Учет налога на добавленную стоимость при осуществлении функций заказчика-застройщика
Согласно ст. 146 «Объект налогообложения» НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом в соответствии со ст 39. «Реализация товаров, работ и услуг» и ст. 146 «Объект налогообложения» НК РФ операции по инвестированию не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Поэтому поступившие от инвестора денежные средства не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, а по окончании строительства передача инвестору имущественного права в строящемся объекте носит инвестиционный характер и не является операцией по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей налогообложения.
Выполнение строительно-монтажных работ и оказание услуг заказчика по договору инвестирования является реализацией работ и услуг, которая не освобождена от уплаты НДС (ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ).
В соответствии с ст. 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Согласно ст. 167 «Момент определения налоговой базы» НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, НДС следует начислить и уплатить в бюджет на дату реализации товаров (работ, услуг) и на дату получения предварительной оплаты (аванса), при условии, что этот момент наступил ранее реализации товаров (работ, услуг).
Если заказчик-застройщик не выполняет функции подрядчика, то денежные средства, полученные им от инвестора, увеличат налоговую базу по НДС как авансовые платежи только в части, приходящейся на оплату услуг заказчика-застройщика (которую необходимо определить в договоре).
Кроме того, средства, полученные от инвестора сверх затрат на строительство (экономия заказчика-застройщика), по окончании строительства при передаче объекта инвесторам увеличат налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)» НК РФ. На сумму превышения целевого финансирования над фактической стоимостью объекта, возникающую на момент оформления акта приема-передачи объекта и остающуюся в распоряжении заказчика-застройщика, он составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует в книге продаж.
Согласно ст. 171 «Налоговые вычеты» НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
— товары (работы, услуги) приняты к учету;
— товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
— имеется в наличии счет-фактура.
Таким образом, суммы НДС, предъявляемые организации поставщиками и подрядчиками в ходе строительства объекта, подлежат вычетам при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются в наличии счета-фактуры.
Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику в стоимости материалов, а также в стоимости строительно-монтажных работ подрядчиков, к вычету не принимаются, а покрываются за счет средств инвесторов, т.е. передаются по окончании строительства вместе со стоимостью объекта строительства инвесторам. В данном случае заказчик-застройщик представляет инвестору сводный счет-фактуру по объекту в течение пяти дней после передачи объекта, введенного в эксплуатацию, на баланс инвестора. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам. По мнению Минфина России, стоимость строительно-монтажных работ и товаров (работ, услуг) целесообразно выделить в самостоятельные позиции.
Сумму НДС, подлежащую указанию в сводном счете-фактуре, застройщик определяет расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных ему подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15). Минфин считает необходимым делить НДС между соинвесторами пропорционально внесенным ими суммам инвестиций (взносов) в строительство объекта. Но на практике применяются различные методики определения доли НДС, главное, чтобы механизм расчета был закреплен в учетной политике застройщика.
К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
Заказчик-застройщик выписывает отдельный счет-фактуру на услуги по организации строительства, оказанные инвестору, в двух экземплярах. Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж. Заказчик-застройщик не включает стоимость своих услуг в сводный счет-фактуру.
Таким образом, передача в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом обложения НДС не признается. При этом услуги по организации строительства объекта, оказываемые застройщиком инвесторам, облагаются налогом в общеустановленном порядке. Застройщик, привлекающий средства инвестора, не может предъявлять к вычету «входной» НДС, поскольку право на вычет части НДС, относящегося к доле здания, которая после окончания строительства будет принадлежать инвестору, возникает у последнего. Основанием для применения инвестором налоговых вычетов по части строящегося объекта является выставленный застройщиком счет-фактура, который составляется не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15).
4. Особенности учета и налогообложения ндс операций при строительстве хозяйственным способом
Объединение в одном лице функции инвестора, заказчика и подрядчика означает, что строительство ведется хозяйственным способом.
В соответствии со ст. 159 «Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления» НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Согласно ст. 167 «Момент определения налоговой базы» НК РФ в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Таким образом, налоговая база по НДС по строительно-монтажным работам, осуществляемым строительной организацией для собственного потребления, исчисляется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из фактически произведенных расходов налогоплательщика на их выполнение, определяемых на день передачи указанных работ, вне независимости от принятой организацией в целях налогообложения учетной политики.
После постановки объекта на учет и проведения процедуры государственной регистрации (если это недвижимое имущество) организация может применить вычет по уплаченному поставщикам товарам, работам и услугам налогу.
5. Порядок исчисления ндс при жилищном строительстве
Порядок исчисления налогооблагаемой базы по НДС для организаций, осуществляющих строительство и реализацию жилых домов, также во многом определяется характером договоров, заключенных с заказчиками строительства и порядком реализации жилых домов и помещений.
В соответствии с п. 1 ст. 740 «Договор строительного подряда» ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Ранее, по мнению Минфина России (Письмо Минфина от 23.09.2008 № 03-07-10/09), в случае если налогоплательщики, выполняющие работы по строительству жилых домов, не заключают договоры строительного подряда и, соответственно, заказчики на выполнение этих работ у них отсутствуют, то при выполнении таких работ НДС следует применять в порядке, установленном НК РФ в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Следует отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 указанной статьи НК РФ, в том числе по реализации квартир, вправе отказаться от освобождения этих операций от налогообложения в установленном порядке. В этом случае НДС, исчисленный налогоплательщиком при выполнении работ по строительству жилых домов, подлежит возмещению.
Необходимо обратить внимание, что такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст.149 НК РФ, т.е. нельзя отказаться от освобождения операций, например, в зависимости от того, кто является покупателем. Кроме того, отказ или приостановление освобождения от налогообложения операций может быть осуществлен на срок не менее одного года.
В соответствии со ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Передача права собственности на жилые дома независимо от того, осуществляется она за плату или на безвозмездной основе налогом на добавленную стоимость не облагается (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/259).
При реализации жилых домов и помещений счет-фактура должен быть оформлен в обычном порядке, без выделения НДС и с проставлением надписи «Без налога (НДС)».
При применении вышеуказанной льготы объектом реализации должно быть именно жилой дом или жилое помещение, т.е. если застройщиком осуществляется реализация нежилых помещений в жилом доме, то применение льготы по НДС будет признано налоговыми органами неправомерным.
При определении налогооблагаемой базы по НДС также необходимо в обязательном порядке учитывать состояние продаваемого объекта недвижимости, поскольку порядок налогообложения операций по продаже жилого дома (помещения) зависит от того, введен объект в эксплуатацию или нет, по следующим основаниям.
Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Таким образом, если строительный объект не закончен строительством и не введен в эксплуатацию, он не может быть признан пригодным для постоянного проживания, следовательно, любые объекты незавершенного строительства не могут быть отнесены к жилым помещениям.
Обратимся к арбитражной практике. Так, ФАС МО в постановлении №КА-А40/221-10 от 10 февраля 2010 года указывает, что при классификации объекта строительства, следует исходить не из факта завершенности, а только из его назначения. То есть, для каких целей строится конкретный объект. Таким образом, подчеркивают арбитры, реализация недостроенного объекта, предназначенного для использования в качестве жилого дома, не облагается налогом на добавленную стоимость.
Вместе с тем Минфин отмечает что, правовых оснований для применения льготы по НДС, при реализации объектов незавершенного строительства, не имеется (Письма №03-07-10/11 от 12 мая 2012 года, №03-07-11/186 от 30 июля 2009 года).
Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в порядок налогообложения долевого строительства в части увеличения перечня операций, освобождаемых от уплаты НДС, которые могут применяться налогоплательщиками начиная с IV квартала 2010 года.
В частности, п.3 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ дополнен пп.23.1. предусматривающим, что услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ (за исключением оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), освобождаются от уплаты НДС.
С 2010 года необходимым условием для применения строительной организацией освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ является членство строительной организации в саморегулируемой организации строителей.
В целях правомерности применения освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 22 п. 3 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ, налогоплательщику необходимо иметь в наличии следующие документы:
— договор купли-продажи недвижимого имущества, зарегистрированный в установленном порядке;
— свидетельство о государственной регистрации перехода права на недвижимое имущество;
— первичные учетные документы по приемке-передаче недвижимого имущества;
— счет-фактуру без выделения суммы НДС.
Одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком результата этих работ на учет в объеме, определенном в договоре.
Если осуществляется строительство жилого дома с нежилыми помещениями, то бухгалтеру строительной организации придется столкнуться с определенными трудностями при исчислении налогооблагаемой базы по НДС, которые связаны с необходимостью ведения раздельного учета входного НДС на облагаемые операции (реализация нежилых помещений) и необлагаемые операции (реализация жилых помещений).
В данном случае возможны следующие варианты ведения учета:
— отказаться от применения льготы по НДС, облагать налогом все операции и, соответственно, предъявлять НДС к вычету в обычном порядке;
— организовать раздельный учет операций облагаемых и необлагаемых НДС, что является достаточно проблематичным, поскольку большинство строительно-монтажных работ на одном объекте невозможно отнести только к жилым или только к нежилым помещениям;
Финансисты в письме от 28.04.2010 № 03-07-07/20 предложили еще один вариант — распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями, относящихся к стоимости жилых и нежилых помещений, следует производить после принятия налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого дома.
В случае если указанные суммы налога принимались налогоплательщиком к вычету в полном объеме до принятия на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого комплекса, в налоговые органы следует представить уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость.
Позиция Минфина РФ, хоть и предполагает упрощение учета (сначала все возмещаем, а затем определяем доли и уточняем налоговые декларации), однако чревата финансовыми последствиями, поскольку уточнение суммы вычета в части его уменьшения (на долю, относящуюся к жилым помещениям) влечет за собой необходимость доплаты НДС и уплаты пени.
Заключение
Особенности организации и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве.
Ошибки, связанные с исчислением НДС, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи — приемки работ (товаров, услуг). которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, составления налоговых деклараций, уплаты НДС в бюджет.
Во избежание ошибок необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость:
— проверить расчет налога в суммах, поступивших от заказчиков;
— убедиться в своевременном и правильном исчислении и отражении в учете НДС с поступивших авансов;
— проконтролировать произведенные расчеты по зачету НДС;
— убедиться в наличии и обоснованности применения льгот по исчислению и срокам уплаты НДС , предусмотренных законодательством;
— проверить составление расчетов ( налоговых деклараций ) по платежам в бюджет;
— убедиться в своевременности и полноте уплаты НДС в городской и федеральный бюджет, внесения авансовых платежей по НДС.
Кроме того, необходимо проверить правильность составления и оформления счетов — фактур и своевременность выставления их заказчикам а также порядок ведения книги продаж. Необходимо также проконтролировать наличие счетов — фактур от поставщиков и подрядчиков и соблюдение правил ведения книги покупок.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Основные элементы налога на добавленную стоимость, принципы, формы и этапы его учета. Пример исчисления налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете. Исследование и анализ современной арбитражной практики в данной сфере, оценка ее результатов.
курсовая работа [43,1 K], добавлен 05.12.2013
Значение налога на добавленную стоимость (НДС) в формировании бюджетов России. Характеристика и оценка деятельности ОАО «Сибирский хлеб». Учет начисления НДС, порядок заполнения декларации. Планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по НДС.
дипломная работа [372,5 K], добавлен 19.06.2011
контрольная работа [31,2 K], добавлен 27.02.2009
Характеристика и методы расчета налога на добавленную стоимость. Определение налогоплательщика и объекта налогообложения, анализ налоговой базы, налоговый период, налоговой ставки. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «Гофротара».
дипломная работа [221,3 K], добавлен 02.03.2010
Косвенное налогообложение в Украине, направления его совершенствования. Общее описание налога на добавленную стоимость. Характеристика предприятия, его экономических показателей. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, его улучшение.
Источник: revolution.allbest.ru