Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Акашева В.В., Исайкина О.А.
В статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета строительных объектов, создаваемых хозяйственным способом и особенности начисления налога на добавленную стоимость . Рассматриваются ситуации возведения объекта для собственных нужд и для продажи, что и обусловливает различия в учете строительных объектов.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Акашева В.В., Исайкина О.А.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете права требования уступки при строительстве объектов недвижимости
Подготовка территории строительства для дальнейшей застройки: тонкости бухгалтерского и налогового учета для застройщиков
Налог на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд: проблемы расчета и уплаты
Текст научной работы на тему «Особенности бухгалтерского учета и начисления НДС на строительные объекты, создаваемые хозяйственным способом»
Акашева В.В. , Исайкина О.А.
НДС простыми словами | Суть НДС + бухгалтерские проводки | НДС что это такое | НДС просто о сложном
1Кандидат экономических наук, доцент; 2студент,
ФГБОУ ВПО «Национальный исследовательский мордовский государственный университет
им. Н.П.ОГАРЕВА» (г.Саранск)
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ НДС НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ ОБЪЕКТЫ, СОЗДАВАЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
В статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета строительных объектов, создаваемых хозяйственным способом и особенности начисления налога на добавленную стоимость. Рассматриваются ситуации возведения объекта для собственных нужд и для продажи, что и обусловливает различия в учете строительных объектов.
Ключевые слова: строительство, хозяйственный способ, бухгалтерский учет, налог на добавленную стоимость, затраты.
Keywords: construction, own-account construction, accounting, value added tax, costs.
Выполнение строительных работ хозяйственным способом осуществляют экономические субъекты, которые своими силами, без привлечения подрядчиков, занимаются строительством для собственных нужд.
Хозяйственный способ отличается от подрядного способа, главным образом, тем, что: во-первых, строительные работы ведутся без привлечения подрядной организации; во-вторых, инвестор является одновременно и заказчиком, и подрядчиком; в-третьих, предприятие (или инвестор) может создавать специальные структурные подразделения, занимающиеся строительством.
Чаще всего предприятие использует хозяйственный способ для создания небольших объектов, где не требуется больших затрат. Но некоторые экономические субъекты все же обладают финансовой и производственной мощностью, достаточной для создания крупных объектов, такие как жилые дома, торговые центры и другие помещения. И создают их, как правило, для продажи. Рассмотрим особенности осуществления данных операций.
Но для начала отметим, что предприятие должно сначала получить лицензию на осуществление СМР, что регламентировано законодательством. Также организация перед началом работ должна получить разрешение на строительство в администрации населенного пункта, оформив несколько документов, в первую очередь, документ, подтверждающий право собственности на землю.
НДС С НУЛЯ- ПОНЯТЬ КАК УЧИТЫВАТЬ ЗА 5 МИНУТ!
В рассматриваемом нами случае, бухгалтерский учет затрат по строительству будет зависеть от того, планировалось ли изначально продать объект, или же решение о продаже было принято после строительства.
Если реализация объекта не была запланирована, то затраты на его возведение учитываются, как долгосрочные инвестиции, что подтверждается пунктом 1.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет долгосрочных инвестиций», утвержденным Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160. В данном случае, синтетический учет затрат ведется на счете 08-затраты на капитальное строительство. После завершения строительства затраты списываются в дебет счета 01(основные средства) и составляется бухгалтерская запись: Д 01 К 08 — принято к учету основное средство [1].
Организация может вести учет затрат на строительство по нескольким методам, среди которых позаказный метод и метод накопления затрат наиболее часто встречающиеся. При первом варианте затраты группируются отдельно по проектам. Если организация строит ряд однотипных помещений, то целесообразнее вести учет затрат по второму варианту. Выбранный
метод обязательно фиксируется в учетной политике. Каждый месяц в организации составляется акт о приемке выполненных работ, где указывается их физический объем. Акт подписывает руководитель организации и руководитель отдела капитального строительства. При составлении бухгалтерской отчетности используют такие первичные документы, как акт на списание строительных материалов, рапорт о работе строительных машин, акты за использованные энергетические ресурсы, табели учета рабочего времени строительных рабочих [2].
Все затраты, накопленные на счете 08 составляют незавершенное строительство до тех пор, пока не завершится строительство (затраты на покупку, оборудования, машин, транспорта, инвентаря, затраты на проведение буровых и геолого-разведочных работ ). Также, что примечательно, объекты, которые не прошли государственную регистрацию тоже трактуются как незавершенное строительство. Это справедливо для особых случаев, прописанных в законодательстве, например при совершении сделки купли-продажи объекта незавершенного строительства. Так, продавец обязан показать покупателю свидетельство о государственной регистрации.
В противном случае, когда строительство ведется для продажи, то вложения в объект не являются долгосрочными инвестициями, и объект нельзя признать вложениями во внеоборотные активы, а значит, организация не может использовать для учета затрат счет 08.
В таком случае организация использует счет 20 «Основное производство». Это объясняется тем, что создаваемый объект— это не что иное, как готовая продукция. А готовая продукция, в свою очередь— это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. В этом можно убедиться из пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов. Согласно пункту 5 ПБУ 5/01, МПЗ учитываются по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на возведение объекта, что справедливо, если организация самостоятельно осуществляет строительство (пункт 7 ПБУ 5/01) [3].
По завершении строительных работ организации получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, которое выдается бесплатно в соответствующем органе в течение 10 дней со дня подачи всех необходимых документов и регистрирует построенный объект. Организация принимает его на учет в качестве готовой продукции, используя одноименный счет 43.
И составляется бухгалтерская запись Д 43 К 20 , что означает принятие к учету готовой продукции основного производства по фактической себестоимости. Выручка отражается на счете 90 субсчет 90/1 «Выручка», что подразумевает, что доход получен от обычного вида деятельности. Выручка отражается в бухгалтерском учете тогда, когда наступает дата перехода права собственности на помещения. И сразу же списывается фактическая себестоимость реализованной продукции ( в данном случае, помещений) проводкой Д 90/2 К 43.
Теперь рассмотрим вопросы, касающиеся налогообложения, в частности, НДС. Согласно статье 146.1.3. НК РФ, строительно-монтажные работы для собственного потребления являются объектом налогообложения НДС. В налоговую базу включаются фактические затраты организации на выполнение строительных работ, в том числе и затраты на подготовку проектно-сметной документации.
Ставка налога составляет 18%. Но в НК нет точного определения, что следует считать СМР, выполненными для собственного потребления. Ведь, в рассматриваемом нами случае, организация строит объект своими силами, и по окончании строительства он становится ее собственностью. То есть, получается, что строительство осуществлялось для собственных нужд. Но что делать, если объект строился изначально на продажу? [4].
Этот вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, вследствие чего вышло постановление от 23.11.10 №3309/10. В данном постановлении указано, что, действительно, при осуществлении строительства с целью продажи объекта строительные работы не могут быть квалифицированы как работы для собственного потребления. Следовательно, строительные работы не являются объектом обложения НДС. Объект обложения возникает при реализации строительного объекта. После выхода постановления Федеральная Налоговая Служба опубликовала письмо от 12.08.11 № СА-4-7/13193, в котором
рекомендовала нижестоящим налоговым органам придерживаться позиции Президиума ВАС РФ.
Предположим, объект построен и принят в эксплуатацию. Далее обязательно оформляется договор купли-продажи имущества, который подлежит государственной регистрации. Итак, организация продает объект. Как начислить НДС? Определяющее значение имеет то, какой объект построен, жилой или нежилой.
Так, в соответствии с Налоговым Кодексом, реализация недвижимости является объектом обложения НДС. Если построен объект, включающий в себя только нежилые помещения, то при реализации этого объекта налогообложение осуществляется в общем порядке. То есть в бухгалтерии делаются следующие бухгалтерские записи:
Д19 К60 -выделен НДС по работам и услугам, приобретенным для строительства.
Д19 К68- начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости выполненных работ
Д 68 К19- отнесена на возмещение из бюджета разница между суммой налога, начисленной на выполнение строительных работ и суммой налога, уплаченной поставщикам за приобретенные материалы, услуги.
То есть, напомним, что организация во время строительства приобретала инструменты, материалы, оборудование, транспорт и т.д. Следовательно, уплачивала НДС, в соответствии со счетами-фактурами, полученными от продавцов. Эти документы хранятся в журнале учета счетов-фактур. Далее происходит регистрация счетов-фактур в книге покупок, опираясь на которую, налогоплательщик определяет сумму налога, предъявляемую к вычету.
Однако, что касается жилых помещений, то операции по их реализации не облагаются налогом. Это указано в статье 149.3.22 НК РФ. Счет фактура оформляется без обозначения суммы НДС, с проставлением надписи «Без налога». Поэтому суммы НДС со стоимости строительных материалов, инструментов и других товаров, приобретенных для строительства, не могут быть приняты к вычету и должны учитываться в стоимости квартир или домов [4].
Часто бывает так, что построенный объект включает в себя и жилые, и нежилые помещения. И если компания продает эти объекты, то она осуществляет операции как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие. В таком случае, организация должна вести раздельный учет операций подлежащих и неподлежащих налогообложению.
1. Строительство хозяйственным способом [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.audh-it.ru/articles/account/assets/a8/42570.html
2. Бухгалтерский учет в строительстве [Электронный ресурс].- Режим доступа: http:// www.finanalis.ru/litra/318/2358.html
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ( ПБУ 5/01) Приказ Минфина РФ от 9.06.2001 г. N 44н
Источник: cyberleninka.ru
Особенности налогового учета налога на добавленную стоимость при производстве строительно-монтажных работ
Строительно-монтажные работы (СМР) — это работы по строительству производственных и непроизводственных объектов и монтажу (установке) в них оборудования.
CMP могут производиться тремя способами: хозяйственный, подрядный, смешанный.
Хозяйственный способ — организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами застройщика для собственного потребления. Объемы работ, выполненных данным способом, включают такие элементы затрат, как материалы, заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и др.
Подрядный способ — организационная форма строительства, при которой СМР выполняются специализированными строительными организациями (подрядчиками). Строительство подрядным способом может осуществляться с использованием материалов подрядчика или заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.
Обратите внимание: передача давальческих строительных материалов подрядчику не означает ведение СМР хозяйственным способом.
Выполнение СМР для собственного потребления (хозяйственным способом) является объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ), как если бы эти работы выполнялись для третьих лиц.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Начисление НДС производится в каждом налоговом периоде.
НК РФ установил право применения налоговых вычетов при производстве СМР хозяйственным способом. Вычетам подлежат следующие суммы НДС:
- — первый вычет — суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР;
- — второй вычет — сумма НДС, начисленная на объем СМР, принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР (п. 5 ст. 172 НК РФ) на основании составленного счета-фактуры при начислении НДС, который включается в книгу покупок.
Итоговая сумма НДС для СМР, выполненных хозяйственным способом, можно рассчитать следующим образом:
т.е. второй налоговый вычет всегда равен НДС, начисленному с налоговой базы, а общая сумма НДС всегда будет к уменьшению платежей в бюджет.
Компания «А» строит производственный цех хозяйственным способом. 12 февраля 2015 г. были приобретены строительные материалы в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. В I квартале 2015 г. был выполнен объем СМР в сумме 148 750 руб., в том числе материалы 100 000 руб., заработная плата строительных рабочих 37 500 руб., страховые взносы 11 250 руб.
В налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г. следует отразить следующие данные: НДСВЫХ = 148 750 х 18% = 26 775 руб., НДСвх(1) = 36 000 руб., НДСвх(2)= = 26 775 руб., т.е. к уменьшению платежей в бюджет 36 000 руб. (сумма первого вычета).
При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие документы:
- • на сумму НДС, начисленного с объема СМР, составляется счет-фактура в одном экземпляре; счет-фактура составляется на последний день налогового периода и включается в книгу продаж; во всех реквизитах счета-фактуры указываются данные организации;
- • для отражения налогового вычета по СМР используется тот же счет- фактура, который включается в книгу покупок;
- • для отражения объемов СМР используются требование-накладная на отпуск материалов, расчетно-платежная ведомость но учету заработной платы и справка-расчет объема СМР;
- • для отражения налогового вычета по приобретенным материалам используется счет-фактура поставщика материалов, который включается в книгу покупок.
При подрядном способе СМР вычеты производятся в общем порядке: при соблюдении трех условий — наличие счета-фактуры подрядчика, принятие на учет СМР, предполагаемое использование объекта строительства в операциях, облагаемых НДС.
Источник: studme.org