Ключевые слова: строительный бизнес в России, организация выплат зарплат сотрудникам строительных фирм, варианты оплаты труда сотрудникам, сдельная оплата труда, аккордная система оплаты труда, сдельно-прогрессивная оплата труда, недостатки сдельной системы оплаты труда, коэффициент трудового участия
В строительном бизнесе используется две основные формы оплаты труда сотрудников, выполняющих основные рабочие процессы на производстве: сдельно-прогрессивная и аккордная. Основные принципы организации выплат: информация о платежах распространяется на бригаду, которая получает специальные наряды; итоговая оценка производится на основе информации от бригадиров.
В результате затраты организации на оплату труда проводятся по счетам № 20, 23, 25, 28. Совсем иная ситуация по оплате труда для административно-технического персонала. Она учитывается самостоятельно в каждом конкретном случае, применяются повременные тарифы. Это означает, что начисление зарплаты производится по счету 26 или 90. Вся выплаченная сумма каждый месяц закрывается на основе условно-постоянных расходов.
Учет материалов в строительстве. Способы управления материально-производственными запасами.
Строительная отрасль всегда являлась одной из самых прибыльных и активно развивающихся сфер в России.
Для строительной деятельности характерны основные признаки:
• максимальная территориальная обособленность объектов;
• выполнение большинства работ на основе проектно-сметной документации;
• длительность производственного цикла;
• коллективный характер работ;
• индивидуальный характер осуществляемого строительного производства.
Все это означает, что именно в строительстве работают априори большее количество субъектов, имеющих специальную квалификацию; для привлекаемых лиц создаются особые условия труда, предлагаются наиболее выгодные контракты.
Для привлекаемых работников строительные организации в большинстве своем применяют сдельную и повременную формы оплаты труда.
В постоянном штате любой строительной компании преимущественно числятся основные административные сотрудники: директор, технический директор, бухгалтер. Для них используется повременные тарифы. Это предполагает, что начисление зарплаты обозначается на счете 26 («Общехозяйственные расходы») и на счете 90 (если подобные стандарты учетной политики установлены в организации), вся эта сумма каждый месяц закрывается, ссылаясь на условно-постоянные расходы.
Инженеры, прорабы и другие производственные специалисты, прикрепленные к своим объектам, получают заработную плату в комбинированном формате: часть ее выдается на основе повременной деятельности, другая часть — на основе выполненных субъектами заказов. Деньги, полученные этими специалистами, вносятся в счет 25, списываются по ходу сдачи основных работ по объектам.
При этом, отметим, что основные затраты строительной организации приходятся на счета 20 («Основное производство»), 23 («Вспомогательное производство»), 26 («Общехозяйственные расходы») и 25 («Общепроизводственные расходы»). При особой необходимости руководители фирмы могут еще использовать счет № 28 «Брак в производстве».
Финансовое планирование в строительстве. Google Sheets
Михаил Семенович Горбунов, Особенности учета заработной платы в строительной организации России. Нормирование и оплата труда в строительстве. 2020;6.
Источник: panor.ru
Учет оплаты в строительстве
Раздел бухгалтерского учета по организации учета труда и его оплаты в строительной отрасли играет особую роль, поскольку оплата труда работников занимает значительный удельный вес себестоимости строительной продукции.
Учет работников в строительстве осуществляется в соответствии с существующим законодательством и нормативными актами, действующими в РФ в области труда и заработной платы. Порядок приема работников и оформления, аналогичен порядку, действующему в других отраслях экономики.
По статье «Расходы на оплату труда» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и линейного персонала при включении его в состав работников участков, занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по приятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам, в частности, включаются:
— выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
— выплаты стимулирующего характера следующих видов: премии за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокое достижение в труде и т.д.;
— выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, доплата за подвижной и разъездной характер работ и т.д., осуществляемый в соответствии с действующим законодательством РФ;
— выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности;
Также по данной статье отражаются расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, т.е. от приобъектного склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.
В строительстве организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда. Бригады сформированы по принципу профессиональной спецификации и комплексная бригада. Отдельной категорией рабочих является электрики, сварщики, работающие на строительных площадках индивидуально. Основной формой оплаты труда выбрана сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная, аккордная).
Рабочие, не включаемые в состав бригад, работают, как правило, на повременной форме оплаты труда.
При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления заплаты является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе Строительных норм и правил, норм и расценок, привязанных к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении расчетов с рабочими, входящими в состав бригады, распределяются между всеми ними.
Основным объектом учета является отработанное время и его квалификационный разряд.
Тарифный разряд — величина, показывающая уровень квалификации работника.
Для учета выработки и начисления заплаты в строительстве является наряд. Наряд выписывается для конкретной бригады или работника. Указывается объект строительства, вид работ, перечень операций входящих в этот вид работ, объем работ в натуральных единицах измерения, зарплата, входящая в стоимость указанного объема работ. Все показатели в наряде, по сути, представляют собой фрагменты из смет на производство работ.
Объем выполненных работ бригады зафиксирован в наряде, к наряду прикладываются состав бригады с указанием фамилии, профессии, квалификационных разрядов; табель учета отработанного каждым членом бригады времени.
На основе этих данных определяется выработка одного рабочего в натуральных и денежных единицах измерения.
Наиболее объективно отражает выработку рабочих показатели в натуральных единицах измерения, но сравнить эти показатели можно только по однородным работам. Денежные единицы измерения позволяют осуществлять сравнение этих показателей по более широкому перечню работ, по комплексным показателям, но по временным отрезкам такое сравнение необходимо делать с учетом инфляционных влияний.
Начисление заплаты конкретным рабочим производится на основании следующей первичной информации: наряд персональный или бригадный; табель по учету использования рабочего времени (форма №Т-13); профессиональный квалификационный разряд; приказы администрации строительной организации об оплате труда в особых условиях работы.
Согласно Трудовому Кодексу РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Оплата такого времени производится на основании трудового (коллективного) договора или положения об оплате труда.
Все сведения для начисления зарплаты, кроме профессиональной характеристики, формируются непосредственно на участке производства работ бригадирами, мастерами, производителями работ.
Вся первичная документация передается в бухгалтерию в соответствии с установленными сроками (как правило, 1-2 дни месяца). На основании этих данных в бухгалтерии осуществляется начисление зарплаты и удержания по каждому работнику.
При бригадной форме организации труда распределение зарплаты между членами бригад может осуществляется двумя способами:
— пропорционально заработной платы по тарифу;
— распределение сдельного приработка с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). При данном способе распределения в бухгалтерию должен быть представлен протокол Совета трудового коллектива, где указывается КТУ. За основу КТУ берется единица, он может быть уменьшен или увеличен по решению бригады в зависимости от работы отдельного рабочего. При этом рабочий не может получить заработную плату меньше, чем его заработная плата по тарифу.
В учете формируется два потока информации при начислении заплаты:
1. Расчетно-платежная ведомость для начисления зарплаты работникам, где указывается по фамилии все работники предприятия, в этой ведомости указаны суммы зарплаты по всем направлениям. И удержания из заплаты.
2. Представляет зарплату как составную часть себестоимости СМР. В связи с этим по каждому строящемуся объекту, в соответствии с первичным документами сгруппированная заплата отражается по статье зарплата производственных рабочих.
Произведем распределение заработной платы между каменщиками ООО «Исток». Согласно наряду бригада каменщиков выполнила 80 кв.метров каменной кладки на сумму 118600 руб. Протоком собрания бригады утверждены КТУ. Расчет представлен в таблице 2.2.1 «Распределение заработной платы между каменщиками бригады каменщиков.
Таблица 2.3.1. Распределение заработной платы между каменщиками бригады каменщиков (ноябрь 2005).
Коэффициент распределения сдельного приработка определяется путем деления общего сдельного приработка на базу распределения с учетом КТУ, определенную в целом по бригаде.
Сдельный приработок определяется как разница между заработной платой, согласно наряда, и заработной платой, определенной согласно тарифа и отработанного времени.
Сдельный приработок = 118600-53470=65130 руб.
Коэф-т распределения сдельного приработка= 65130: 58796=1,10773
Дт 20 Кт70 -118600 — Начислена зарплата каменщикам.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления (страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. Эти платежи объединены под общим названием единого социального налога. Ставка ЕСН с 2005 года составляет 26%, в том числе в Федеральный бюджет 20%, в Фонд социального страхования — 3,2%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8%, территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2%. С 2006 года согласно ФЗ «О внесения изменения в статью 241 части второй налогового кодекса РФ» от 06.12.2005 г . № 158-ФЗ была изменена ставка ЕСН перераспределение 0,3 процента ставки ЕСН из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации [50].
Д-т 20 К-т 69 — 30836 (118600*26%) — Начислен ЕСН с заработной платы каменщиков.
Согласно п.1 ст. 5 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (с изм. и доп.) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, т.е. работодателем. Страховые взносы уплачиваются исходя из установленных страховых тарифов. Страховые тарифы в свою очередь устанавливаются исходя из класса профессионального риска, устанавливаемого для отдельных видов экономической деятельности.
Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а именно Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска» от 31.08.1999 г. № 975 (с изм. и доп.) в соответствии с которыми строительство относиться к 12 классу профессионального риска, которому определен страховой тариф 1,2 % к фонду оплаты труда. Однако в соответствии с ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.05 № 179-ФЗ утверждены новые страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В 2006 году они установлены для 32 классов профессионального риска, а не для 22 (как раньше). Однако не ясно, к какому классу в этом году относить тот или иной вид деятельности страхователей. Поэтому пока страховые взносы нужно платить по прошлогоднему тарифу [42].
Если организацией применяется позаказный метод учета затрат на производство СМР, то в аналитических регистрах бухгалтерского учета (разработочная таблица №2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» в приложении к письму Минфина СССР от 08.03.60) необходимо будет распределить начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства.
Таким образом, при учете труда и его оплаты в строительстве следует руководствоваться нормативными актами, действующих и в других отраслях.
Источник: studbooks.net
Учет оплаты в строительстве
«Театр начинается с вешалки», а проектные, строительные, изыскательские и другие подобные организации начинаются со вступления в саморегулируемые организации (СРО). Особенно бухгалтера ставит в тупик тот факт, что оплата в эти фонды происходит регулярно, а вот закрывающих бухгалтерских документов от них не дождешься. Почему так происходит и как это отразить в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 для предприятий на ОСН и УСН, чтобы исключить вопросы со стороны проверяющих органов, поговорим в данной публикации.
Пробежимся быстро по теоретической части.
Согласно ч. 1, 3 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон № 315-ФЗ) саморегулируемая организация (СРО) – это такая некоммерческая организация, которая:
— объединяет субъектов предпринимательской (профессиональной) деятельности по отраслевому признаку или по определенной профессии;
— предназначена для регулирования предпринимательской и профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований, единых стандартов и правил;
-обеспечивает дополнительную имущественную ответственность каждого члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами.
Членство в СРО может быть, как обязательным в силу закона, так и добровольным (ч. 1, 2 ст. 5 Закона № 315-ФЗ).
Привычных нам закрывающих бухгалтерских документов СРО действительно не выдают в силу специфики своей деятельности. Они не продают товары, не оказывают услуги, не выполняют работы. Организации вступают в СРО для того чтобы иметь право выполнения тех или иных строительных, проектных, изыскательских работ.
Поэтому закрывающими документами, которые будут подтверждать расходы при вступлении в СРО и оплате членских взносов, будут являться:
• оригинал свидетельства о допуске СРО,
• выписка из реестра членов СРО;
• копии протоколов общего собрания членов НП СРО об утверждении размера вступительного и членского взносов;
• счета, выставленные СРО на оплату вышеуказанных взносов;
• документы, подтверждающие оплату взносов (выписки банка, платежные поручения с отметкой банка об оплате);
Взносы членов СРО подразделяются на вступительные, членские и целевые (п. 1 ст. 12 Закона N 315-ФЗ). Членские взносы носят регулярный характер. Соответственно, вступительный и целевые взносы являются единовременными.
Регулярность уплаты членских взносов устанавливает соответствующая СРО — ежемесячно, ежеквартально, каждые полгода, каждый год.
Вступительные, целевые, компенсационные взносы для организаций на ОСН в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Обычно такие взносы существенны по своей сумме и поэтому платятся единожды.
Расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд являются обязательными условиями для получения права на выполнение определенных работ. Поэтому они подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности и, следовательно, отражаются организацией — членом СРО на счетах учета затрат.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 нам необходимо провести списание с расчетного счета организации.
Вид операции выбираем «Оплата поставщику», указываем нужного нам контрагента. Платежи в саморегулируемые организации методологи и разработчики 1С рекомендуют проводить через счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вероятно, это связано с тем, что данные организации не совсем уж прямые наши поставщики, да и актов от них нет, поэтому целесообразнее отнести такие операции на прочие расчеты.
Погашение задолженности «Автоматически» меньше всего способствует появлению проблем с закрытием документов, поэтому всегда советуем выбирать именно этот способ.
В результате формируется проводка Дт 76.09 Кт 51.
Теперь нам необходимо закрыть эту сумму.
Напоминаем, что бухгалтерские документы СРО не выдает, поэтому в качестве обоснования создания бухгалтерской операции подложите копию официальных документов от СРО, перечисленных нами выше.
Вероятнее всего вы будете использовать Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ. А так как оно является бессрочным, методологи 1С считают, что датой признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.
Проектные/строительные/изыскательские организации в целях детализации расходов собирают затраты на 20 счете с разбивкой по номенклатурным группам, которые обозначают конкретные сделки (проекты) с контрагентами.
Будем честными: вряд ли организация будет вступать в СРО просто так. Во-первых, это удовольствие не из дешевых. Во-вторых, для членства в СРО у вас должен быть набран штат специалистов, соответствующих условиям СРО (по образованию, опыту и стажу работы, по повышению квалификации и т.д.). А это тоже затраты и не маленькие.
Поэтому обычно вступление в СРО планируют те организации, которые предварительно договорились с заказчиком на выполнение тех или иных работ, требующих допуска СРО. Более того в стоимость договора с заказчиком и закладываются затраты на вступление в СРО.
Соответственно, если на момент получения свидетельства у вас есть планируемый реальный объект работ, то затраты можно отнести на него.
Например, наша организация планирует заключить договор на проектирование детского сада в г. Краснодаре по ул. Северной.
В разделе «Операции» выбираем пункт «Операции, введенные вручную» и создаем новую операцию.
Отнесем затраты в дебет 20 счета, номенклатурную группу назовем «Проектирование детского сада г. Краснодар ул. Северная», статью затрат можете выбрать из предлагаемого программой списка, а можете создать новую.
По кредиту укажем счет 76.09. Очень важно заполнить все субконто: контрагента, договор и документ расчетов. Без указания этих данных 76 счет закроется некорректно.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.09 в разделе «Отчеты».
Для получения максимальной детализации данных в настройках ОСВ на вкладке «Группировка» отметим галочкой все три поля: «Контрагенты», «Договоры» и «Документ расчетов с контрагентом».
Видим, что всё закрылось корректно.
Сразу приведем пример, что будет, если заполнить не все поля операции, введенной вручную.
Например, оставим пустым документ расчетов с контрагентом:
С вышеуказанными настройками сформируем снова ОСВ по 76 счету.
Видим, что в целом расчеты закрылись, но появился документ , который однозначно повлечет за собой проблемы с попаданием данной суммы в отчетность.
Поэтому лучше таких недочетов не допускать.
Еще больше информации по ошибкам, связанным с отсутствием указания того или иного субконто, можно посмотреть в этом видеоуроке.
Если на момент получения свидетельства о вступлении в СРО у вас нет планируемого объекта работ, то затраты можно отнести на счет 26.
Членские взносы в СРО для организаций на ОСН в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Организация — член СРО учитывает расходы по уплате регулярных членских взносов в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Расходы на уплату членских взносов в СРО признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы в виде уплаты членских взносов в СРО признаются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
При этом необходимо, чтобы их уплата являлась условием для осуществления деятельности организации — члена СРО (Письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797).
Следует иметь в виду, что в иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой СРО, расходы на уплату членских взносов нельзя учесть при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина России от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4991).
Алгоритм действий бухгалтера по учету членских взносов в программе 1С аналогичен.
Сначала вводим списание с расчетного счета:
Затем закрываем эту сумму операцией, введенной вручную.
Так как членские взносы платятся на постоянной основе, а количество объектов у вас будет несомненно расти, то можно распределять эти суммы между всеми имеющимися на тот момент времени объектами:
Обратите внимание! Если членские взносы перечисляются раз в год (полугодие), то их необходимо распределить между отчетными периодами либо равными долями, либо пропорционально выручке, либо иным способом, закрепленным учетной политикой организации (п. 2, 19 ПБУ 10/99, п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Отражение операций с платежами в СРО для организаций на УСН в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеют право учитывать в расходах вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В других случаях членские взносы учесть в расходах при УСН нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Например, вы не сможете учесть членские взносы в СРО, если:
— заплатили их не за себя, а за своих работников (Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-06/2/8437);
— внесли их в СРО, на которые не распространяется действие Закона о саморегулируемых организациях. Например, это СРО, объединяющие кредитные потребительские кооперативы (Письмо Минфина России от 01.12.2016 N 03-11-06/2/71327).
В 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 нам необходимо выполнить аналогичные операции, что и для организаций на ОСН, только добавив запись в КУДИР.
Приведем пример отражения членских взносов.
Для целей УСН это услуги, а для попадания услуг в КУДИР необходимо выполнение двух условий: оплата и оприходование в 1С.
Сначала проведем документ оплаты членских взносов:
Провалившись в проводки документа видно, что в КУДИР затраты пока не попали, т.к. нет оприходования услуг.
Теперь введем операцию, введенную вручную:
К сожалению, Операция формирует только проводки в бухгалтерском учете, а для попадания данных в КУДИР необходима запись по регистрам налогового учета.
Поэтому зайдем в раздел «Операции», выберем пункт «Записи книги доходов и расходов УСН» и создадим новую запись.
На вкладке «Доходы и расходы (1)» введем необходимые данные.
Провалившись в проводки этого документа увидим, что появился нужный нам регистр «КУДИР (раздел I)» с суммой членских взносов.
В отчете «Книга учета доходов и расходов» раздела «Отчеты» эта запись также присутствует.
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Оплата труда в подрядных организациях
Учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета любой строительной организации. С одной стороны, затраты на оплату труда – это один из основных элементов расходов, с другой – главный источник дохода работников организации. Как лучше организовать учет? Какие особенности следует учитывать при выборе системы оплаты труда? Ответы – в нашей статье. .
Учитываем особенности
Деятельность организаций, выполняющих функции подрядчика, имеет ряд организационно-технических особенностей. К ним, в частности, относятся:
- территориальная обособленность объектов строительства;
- индивидуальный характер строительного производства (учет доходов и расходов осуществляется по договорам на строительство);
- выполнение работ на основании проектно-сметной документации;
- длительность производственного цикла;
- коллективный характер ведения работ.
Указанные особенности оказывают влияние на характер организации работ по строительству, порядок протекания производственного процесса и бухгалтерский учет затрат, в том числе на оплату труда.
Формы оплаты труда
Как правило, у подрядчиков организация производства работ осуществляется на основании бригадных форм организации труда. При этом бригады формируются по принципу профессиональной спецификации, либо комплексности. Кроме того, рабочие отдельных специальностей могут осуществлять работу на строительных площадках индивидуально и не входить в состав каких-либо бригад.
Бригадный способ выполнения работ, в свою очередь обуславливает применение сдельной, либо сдельно-премиальной системы оплаты труда по аккордным нарядам.
В случае применения сдельной системы оплаты труда размер заработка работника (звена, бригады) определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ и сдельной расценкой на единицу строительной продукции. Сдельная и сдельно-премиальная системы оплаты труда в подрядных организациях чаще всего применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на месяц. Задание (наряд) на выполнение этих работ так же выписывается на один расчетный период.
Наряды на сдельную работу заполняются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период времени.
Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда применяется при выполнении более крупных объемов работ вплоть до объекта строительства в целом. Аккордные наряды расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.
В некоторых строительных организациях используется повременная (тарифная), либо повременно-премиальная система оплаты труда. При этом заработок работника определятся исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. При выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда, либо при наличии особых неблагоприятных условий сумма оплаты труда исчисляется исходя из повышенных часовых тарифных ставок.
Строительные работы могут проводиться в различных регионах, в том числе в районе Крайнего Севера. В этом случае при учете расходов на оплату труда следует учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в письме от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329. Так, по мнению финансистов, в случае если коллективным договором, принятым в организации, предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства в другую местность, то такие затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом НДС.
Особенности выплаты зарплаты иностранным работникам
Строительные организации нередко привлекают для работы иностранцев из стран СНГ и дальнего зарубежья. Однако расчеты по зарплате с такими работниками могут иметь нежелательные для организации последствия. Дело в том, что иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, — резидентами. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
Таким образом, выдача организацией заработной платы иностранному гражданину в валюте Российской Федерации является валютной операцией.
В случае если организация выдаст деньги иностранцу как обычно через кассу, ее могут привлечь к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, и в частности, за проведение незаконной валютной операции (ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Примеры таких случаев приведены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 29 мая 2008 г. по делу № А06-7080/2007-13 и ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2008 г. по делу № А56-53277/2007.
Однако, по мнению судей, в валютном законодательстве России не содержится запрета на выдачу российским юридическим лицом заработной платы иностранным гражданам в валюте Российской Федерации. Исходя из статьи 6 Федерального закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений за исключением отдельных валютных операций, предусмотренных этим Законом, к которым названная операция не относится, в связи с чем, она является операцией, разрешенной валютным законодательством.
Поэтому, поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 15693/07.
Первичная документация
Формы первичной документации, применяемые организациями для учета труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Однако указанным постановлением не предусмотрены формы таких документов как наряды на сдельные (аккордные) работы, ведомости учета выполненных работ, наряды-книжки и др. Поэтому подрядные организации, должны разработать и утвердить формы применяемых документов самостоятельно и закрепить их в учетной политике.
Для учета рабочего времени при сдельной системе оплаты труда применяется табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13. Табель ведется либо по организации в целом, либо по отдельным ее структурным подразделениям.
Порядок учета затрат
Строительные компании, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат в разрезе каждого объекта строительства с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи заказчику-застройщику. До момента сдачи заказчику всего объема работ по объекту указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. У подрядных организаций учет таких затрат должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты подрядчика, непосредственно связанные с выполнением договора. В частности, в составе прямых затрат отражаются расходы, связанные с использованием труда сотрудников рабочих специальностей, непосредственно занятых выполнением строительно-монтажных работ и их обслуживанием. В бухгалтерском учете начисление оплаты труда таких сотрудников отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– начислена сумма оплаты труда работнику строительной специальности.
Учет затрат на оплату труда сотрудников вспомогательных (подсобных) производств и хозяйств ведется с использованием счета 23 «Вспомогательные производства» и отражается бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
– начислена сумма оплаты труда работнику вспомогательных производств и хозяйств.
Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением строительными машинами и механизмами отражается с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» и учитываются в бухгалтерском учете записью:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70
– начислена сумма оплаты труда работникам-машинистам.
Для обобщения информации о расходах на оплату труда сотрудников, не связанных непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ, выполняющих в организации управленческие функции, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких сотрудников отражается с использованием следующей проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– начислена оплата труда сотрудникам административных и прочих общехозяйственных подразделений.
Распределение расходов
Прямые расходы на оплату труда рабочих в подрядных организациях распределяются в бухгалтерском учете по отдельным объектам строительства на основании соответствующих первичных учетных документов, определяющих затраты труда: нарядов на сдельную работу, табелей учета использования рабочего времени. Распределение сумм оплаты труда, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат, осуществляется между всеми объектами строительства в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.
Необходимо отметить, что в подрядных организациях строительно-монтажные работы могут осуществляться одновременно по нескольким объектам. При этом отдельные работники в течение расчетного периода могут выполнять работы на разных объектах. В соответствии с этим возникает необходимость организации оперативного учета количества отработанного времени каждого из задействованных работников по каждому из объектов.
Однако если сдельный наряд составляется отдельно по каждому объекту строительства и в нем приводится количество времени, отработанного каждым работником, то табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13 не содержит реквизитов, необходимых для правильного распределения времени работников по строящимся объектам.
В этом случае в форму табеля учета рабочего времени могут быть внесены дополнительные реквизиты, позволяющие вести учет рабочего времени всех специалистов в разрезе каждого объекта строительства.
Все самостоятельно разработанные организацией первичные документы, а так же все изменения, вносимые в типовые формы, должны быть утверждены соответствующим приказом по учетной политике.
Источник: www.ippnou.ru