Учет в период строительства

Временные титульные и не титульные здания и сооружения, их бухгалтерский учет и аудит. Методы учета затрат в строительном бизнесе: нормативный, попередельный метод, метод накопления затрат. Расчет сальдо по счетам синтетического учета в отчетный период.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	контрольная работа
Язык	русский
Дата добавления	07.09.2014
Размер файла	56,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

контрольная работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

факультета заочного обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учет, налоги. Новое в регулировании и контроле валютных операций в 2023 году

1. Учет временных титульных и не титульных зданий и сооружений

2. Методы учета затрат в строительстве

3. Практическая часть: 2 вариант

Список используемых источников

1. Учет временных титульных и не титульных зданий и сооружений

Согласно п. 4.83 гл. 8 «Временные здания и сооружения» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004,), утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. № 15/1, в редакции Приказа Минрегиона России от 01.06.2012 № 220 (далее по — Методика определения стоимости строительной продукции), к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. В соответствии с п. 4.83, 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции, Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденных Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 г. № 45 (ГСН 81-05-01-2001) (далее — Сборник сметных норм затрат), к титульным временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Согласно п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений отражаются в гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета. Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в приложении № 1 Сборника сметных норм затрат и в Приложении № 7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. бухгалтерский учет строительный сальдо

Видеоинструкция по заполнению статистической формы 2-МП

К нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов. Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 Сборника сметных норм затрат. Кроме того, на строительство временных зданий и сооружений при соответствующих обоснованиях, предусмотренных проектом организации строительства, в гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета дополнительно включаются средства, перечисленные в п. 1.5 Сборника сметных норм затрат. Согласно гл.8 СНиП, утвержденных Приказом Минстроя России от 04.06.1992 N 135(в редакции от 02.06.2003 года), к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

Затраты на строительство временных зданий и сооружений закладываются в смету на строительство основного объекта.

Застройщик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков.

В соответствии с п.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.12.2007 N 108, объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение.

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) — застройщиком или подрядчиком и как оно построено — подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленно от затрат по основному строящемуся объекту (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на застройщика на основании ст.3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в редакции № 427 ФЗ от 12.12.2011г ) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и застройщику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства.

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, начисление выплат на оплату труда и другие затраты, связанные со строительством временного объекта (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

В случае же привлечения застройщиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (застройщиком и подрядчиком) в договоре (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются застройщиком к учету в составе основных средств (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 01, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию.

Поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, то застройщику следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию. В связи с тем что титульные временные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства, то есть амортизация по временным титульным зданиям и сооружениям в бухгалтерском учете застройщика должна быть отражена следующей проводкой: Д-т 08 К-т 02;

Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются застройщиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству.

По окончании строительства временные здания (сооружения) могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении застройщика. Результат от списания временного объекта строительства с учетом расходов на ликвидацию подлежит зачислению в состав фактических затрат по основному строительству.

В практике строительства встречаются случаи, когда в инвестиционном договоре предусмотрено, что возведенные в процессе строительства временные здания и сооружения остаются по окончании строительства в распоряжении застройщика. Это условие может содержаться в договоре, если изначально установлено, что в ходе строительства будут созданы временные здания и сооружения или передвижного типа, или сборно-разборного, то есть те временные здания и сооружения, которые можно использовать и на других объектах строительства.

В таком случае эти временные объекты будут продолжать учитываться после завершения строительства на балансе застройщика по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость временных зданий и сооружений, остающихся в распоряжении застройщика, отлична от нулевой стоимости, это означает, что не все расходы на их возведение перенесены в состав фактических затрат по строительству основного объекта.

При этом возможны два варианта: либо заказчик возвращает инвестору не использованную часть целевых поступлений, либо оставшаяся часть целевых средств будет признана дополнительной выгодой застройщика с зачислением на финансовый результат от строительства. Застройщик вправе в течение строительства предоставлять бытовки подрядчикам на условиях аренды. В связи с тем, что финансирование инвестором расходов по строительству изначально не предусматривает возведение застройщиком объектов с целью извлечения им прибыли, амортизационные отчисления по сданным в аренду временным зданиям (сооружениям) не должны оплачиваться инвестором и, следовательно, не должны включаться в состав фактических затрат по основному строительству. Амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, сданным в аренду, являются расходом застройщика по деятельности, связанной со сдачей в аренду объектов временного строительства (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Таким образом, если застройщик использует объекты временного строительства, построенные за счет средств инвестора, с целью получения дохода, он не может перенести на инвестора расходы по их возведению в части амортизационных отчислений и расходы по их содержанию за весь срок аренды несмотря на то, что они заложены в смету.

Расходы по возведению объектов временного строительства не будут включены в состав фактических затрат основного строительства, и, как было указано выше, оставшаяся часть неиспользованных средств целевого финансирования будет представлять собой дополнительную выгоду застройщика по окончании строительства, если инвестиционным договором не предусмотрено иное. НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается застройщиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства.

Застройщик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в процессе строительства, дальнейшего содержания и ликвидации временного здания (сооружения), если он строит объект для собственного потребления (для его использования на разных стройках), а не для строительства, финансируемого инвестором. В случае возникновения у застройщика дополнительной выгоды в виде не подлежащих возврату средств целевого финансирования при неполном перенесении расходов на возведение объектов временного строительства в состав фактических затрат по основному строительству появляется обязанность исчисления НДС с суммы образовавшегося дохода. При возведении застройщиком объектов временного строительства для собственного потребления, а не для строительства конкретного объекта, заказанного и оплаченного инвестором, у застройщика появляется обязанность исчисления НДС со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Уплаченный НДС подлежит вычету при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). Налогом на прибыль организаций облагается дополнительная выгода от неполного переноса расходов на возведение объектов временных зданий и сооружений в состав фактических затрат основного строительства.

По аналогии с бухгалтерским учетом амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям не включаются в состав текущих расходов застройщика.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации, которые учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости (Закон РФ от 11.11.2003 N 139 «О налоге на имущество предприятий»). После оприходования титульных временных зданий и сооружений в составе основных средств они становятся объектом обложения налогом на имущество предприятий несмотря на то, что срок основного строительства не истек. Включение в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходов на строительство после истечения срока строительства предусмотрено Приказом САЭ-3-21/343 от 01.06.2004г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» только для расходов, учитываемых на счете 08.

Нетитульные временные здания и сооружения могут стать объектом обложения налогом на имущество предприятий лишь в случае несписания их стоимости со счета 10 на счет 08 основного производства на какую-либо границу отчетного периода.

Учет подрядчиком расходов на возведение временных зданий и сооружений, необходимых для обслуживания строительного процесса, зависит от цели их создания. Если объекты временного строительства создаются подрядчиком для их использования на различных стройках за счет своих средств (собственных или привлеченных с возвратом), то они являются собственными основными средствами подрядчика. Возводя временные здания и сооружения для застройщика или для генерального подрядчика, подрядчик создает их не для себя, а для целей основного строительства, то есть подрядчик выполняет подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы — это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство. На этом основании можно сделать вывод, что подрядчик реализует строительно-монтажные работы застройщику либо генеральному подрядчику.

Подрядным организациям разрешено создавать резерв на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику (генеральному подрядчику) ( ПБУ 2/2008). Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в случае, если связанные с этим расходы могут быть достоверно оценены. Порядок формирования резерва на создание временных зданий и сооружений не регламентирован, поэтому подрядной организации следует закрепить избранный метод в учетной политике. Отчисления в резерв могут производиться ежемесячно в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР) согласно Справке, составляемой по форме N КС-3, посредством включения в состав накладных расходов.

После завершения строительства временного здания или сооружения величина фактических расходов может оказаться либо большей, либо меньшей по сравнению с заложенной в смете.

В случае превышения размера созданного резерва над фактическими затратами на возведение временных объектов излишняя величина сторнируется Д-т20,К-т96.

В случае же недостатка резервных средств оставшиеся расходы включаются в состав расходов на производство. В некоторых публикациях встречаются рекомендации по включению недостающих средств в состав расходов будущих периодов с постепенным списанием в течение всего срока строительства, что, по нашему мнению, не отвечает принципам бухгалтерского учета по формированию расходов будущих периодов. Отличительным признаком расхода будущих периодов от текущего расхода является потребление его результата в течение продолжительного срока для производственных нужд без привязки к какому-то одному конкретному заказу (договору подрядчик может строить временные объекты самостоятельно для их использования на различных стройках.

Необходимость включения расходов на строительство нетитульных зданий и сооружений в расходы будущих периодов объясняется тем, что результат строительства в виде временных объектов будет использован в течение определенного срока (срока эксплуатации) на разных строительных площадках. Стоимость выполненных подрядных работ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

НДС, уплаченный поставщикам при строительстве временных зданий и сооружений, принимается подрядной организацией к зачету на общих основаниях. Подрядным организациям также следует иметь в виду, что при возведении временных зданий и сооружений для собственных нужд они обязаны исчислить НДС, который они смогут предъявить к возмещению из бюджета по мере его перечисления. Подрядные организации определяют налог на прибыль согласно правилам гл.25 НК РФ, которая не содержит разрешительных норм по уменьшению налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с формированием резерва на возведение временных зданий и сооружений. Временные здания и сооружения, созданные для собственного потребления, включаются подрядной организацией в состав амортизируемого имущества при выполнении условий ст.256 НК РФ Расходы на незавершенное строительство, отражаемые на счете 20, увеличивают налоговую базу по налогу на имущество предприятий. В этой связи нерационально создавать резерв расходов на возведение временных зданий и сооружений, поскольку в этом случае налог на имущество необоснованно возрастает.

2. Методы учета затрат в строительстве

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, в рамках которого объектом учета становится отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Учет затрат ведется нарастающим итогом в соответствии с заказчиком до окончания работ. Учет затрат на производство осуществляется на основании первичной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация в строительных организациях составляется с обязательным кодированием по объектам строительства, по бригадам, по видам строительных работ.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу вида изделия, работы, услуги. Это, как правило, производство неодинаковых или редко повторяющихся экземпляров продукции. В связи с этим одной из сфер применения позаказного метода учета затрат является строительство.

Это обусловлено особенностями технологии изготовления строительной продукции. Сущность позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции заключается в том, что все прямые основные затраты производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида; остальные же затраты учитываются по местам их возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов. Таким образом, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относимые к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Обязательным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, открываемых соответствующими службами строительной организации, которые заполняют бланк заказа (открывают заказ). Форму данного документа строительная организация разрабатывает самостоятельно. Каждому заказу присваивается регистрационный номер.

Вся первичная документация по учету затрат, связанных с этим заказом, должна содержать номер заказа. Калькулирование себестоимости позаказным методом предполагает обязательное использование в учете вспомогательного учетного регистра, который открывается в бухгалтерии строительной организации после получения извещения об открытии заказа. При этом заводится карточка (ведомость), т. е. документ аналитического учета затрат производства по данному заказу. Это основной учетный регистр в условиях позаказного метода калькулирования, который закрывается по окончании производства конкретного заказа, т. е. по данной карточке определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции, вида работ или услуги.

При позаказном методе калькулирования производственный заказ играет роль планово-учетной единицы, включающей в себя весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата выполнения конкретного заказа. Главным условием позаказного метода калькулирования является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции.

Одной из разновидностей способов использования позаказного метода является калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. При этом контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Суммы платежей определяются стоимостью сданных работ, подтвержденных актом, подписанным заказчиком. По мере акцептования счетов заказчиком определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Одновременно определяется величина неистекших затрат, т. е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

Нормативный метод. Основной задачей учета нормативного метода является своевременное предупреждение нерационального использования ресурсов строительно-монтажного предприятия и оперативный анализ расходов по выполнению строительных и строительно-монтажных работ. Проведение оперативного анализа расходов предприятия является очень важным при строительстве, так как он позволяет раскрыть неучтенные при планировании и в практической работе резервы.

Документация по калькуляции себестоимости строительно-монтажных работ при нормативном методе составляется до начала строительства. В дальнейшей своей работе предприятие при помощи этого документа может систематически контролировать смету расходов по управлению и обслуживанию строительно-монтажных работ. То есть контроль отклонения расходов, определенных нормативной калькуляцией от фактических расходов, возникших в процессе строительства, может осуществляться на строительной площадке мастером или другим ответственным лицом строительного участка. По окончании месяца строительных работ бухгалтер составляет аналитические расчеты произведенных расходов. Данные аналитических расчетов служат для составления сводного учета фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

Особенностью учета затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательного производства является избирательность включения тех или иных расходов в себестоимость строительных работ, которая зависит как от характера производства, так и от дальнейшего использования продукции.

3. Практическая часть: 2 вариант

2. Исходные данные к решению задачи

2.1 Сальдо по счетам синтетического учета на начало отчетного периода

Таблица 1. — Остаток по счетам синтетического учета на начало отчетного периода, руб.

Источник: revolution.allbest.ru

Учет временных зданий и сооружений

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства:

временные материально-технические склады на строительной площадке (закрытые (отапливаемые и не отапливаемые) и открытые) для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;

временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;

учет основное средство аренда

временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);

временное наружное электроснабжение;

временные высоковольтные линии;

временные трансформаторные подстанции и др.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

К нетитульным сооружениям относятся, в частности, леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д., то есть те сооружения, которые предназначены для использования только на каких-то отдельных участках строительства.

Временные здания и сооружения могут возводиться как застройщиками (заказчиками), так и подрядчиками.

Принадлежность временных зданий и сооружений определяется в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства и на основании договоров, заключенных между участниками строительства.

Бухгалтерский учет. Затраты на строительство временных зданий и сооружений обычно закладываются в смету на строительство основного объекта.

Заказчик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков.

В соответствии с п.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123 (далее — Инструкция №123), объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение.

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) — застройщиком (заказчиком) или подрядчиком и как оно построено — подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость согласно п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленного от затрат по основному строящемуся объекту. Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на заказчика на основании ст.4 Закона об инвестиционной деятельности и заказчику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства.

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные заказчиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, единый социальный налог и другие затраты, связанные со строительством временного объекта.

В случае же привлечения заказчиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (заказчиком и подрядчиком) в договоре.

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений в соответствии с п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются заказчиком (застройщиком) к учету в составе основных средств.

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию.

Пунктом п.3.6 Инструкции №123 определено, что, поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, заказчику (застройщику) следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию.

В связи с тем, что временные титульные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства (Д-т 08 К-т 02).

Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются заказчиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству.

Амортизацию целесообразно начислять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, ориентируясь при этом на срок строительства.

По окончании строительства временные титульные здания и сооружения могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении заказчика.

Результат от списания временного объекта строительства с учетом расходов на ликвидацию подлежит зачислению в состав фактических затрат по основному строительству.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка не передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. В процессе строительства в течение 5 лет величина амортизационных отчислений по бытовке составила 10 000 руб. (по 166,67 руб. ежемесячно). Расходы на ликвидацию бытовки составляют 1000 руб. Ликвидация осуществляется застройщиком своими силами.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — 12 000 руб. — отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 — 12 000 руб. — отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т 08 К-т 02 — 166,67 руб. — отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений;

Д-т 01-2 К-т 01-1 — 12 000 руб. — отражено списание бытовки в составе основных средств;

Д-т 02 К-т 01-2 — 10 000 руб. — отражено списание накопленной амортизации;

Д-т 08 К-т 01-2 — 2000 руб. — отражено списание остаточной стоимости бытовки;

Д-т 08 К-т 70, 69 — 1000 руб. — отражено включение расходов на ликвидацию бытовки в состав фактических затрат на строительство офисного центра.

В практике строительства встречаются случаи, когда в инвестиционном договоре предусмотрено, что возведенные в процессе строительства временные здания и сооружения остаются по окончании строительства в распоряжении заказчика. Это условие может содержаться в договоре, если изначально установлено, что в ходе строительства будут созданы временные здания и сооружения или передвижного типа, или сборно-разборочнго, то есть такие временные здания и сооружения, которые можно использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты могут использовать и на других объектах строительства. В подобном случае временные объекты будут продолжать учитываться после завершения строительства на балансе заказчика по остаточной стоимости.

Если остаточная стоимость временных зданий и сооружений, остающихся в распоряжении заказчика, отлична от нулевой стоимости, это означает, что не все расходы на их возведение принесены в состав фактических затрат на строительство основного объекта. При этом возможны два варианта: либо заказчик возвращает инвестору неиспользованную часть целевых поступлений, либо оставшаяся часть целевых средств признается дополнительной выгодой заказчика с зачислением на финансовый результат от строительства.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. В процессе строительства в течение 5 лет величина амортизационных отчислений по бытовке составила 10 000 руб. (по 166,67 руб. ежемесячно). В инвестиционном договоре предусмотрено, что по окончании строительства временные здания и сооружения передвижного типа остаются в распоряжении застройщика. Возврат средств целевого финансирования инвестору договором не определен.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — 12 000 руб. — отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 — 12 000 руб. — отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т08 К-т 02 — 166,67 руб. — отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

По окончании строительства офисного центра целевые средства в размере остаточной стоимости бытовки зачисляются на финансовый результат застройщика:

Д-т 86 К-т 99 — 2000 руб. — отражено признание дополнительного дохода в размере остаточной стоимости оставшейся в распоряжении застройщика бытовки.

Заказчик вправе в течение строительства предоставлять бытовки подрядчикам на условиях аренды.

В связи с тем, что финансирование инвестором расходов по строительству изначально не предусматривает возведение заказчиком объектов с целью извлечения им прибыли, амортизационные отчисления по сданным в аренду временным зданиям (сооружениям) не должны оплачиваться инвестором и, следовательно, не должны включаться в состав фактических затрат по основному строительству.

В соответствии с п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, сданным в аренду, являются расходом заказчика по деятельности, связанной со сдачей в аренду объектов временного строительства.

Таким образом, если заказчик использует объекты временного строительства, построенные за счет средств инвестора, с целью получения дохода, он не может перенести на инвестора расходы по их возведению в части амортизационных отчислений и расходы по их содержанию за весь срок аренды, несмотря на то что они заложены в смету.

Иными словами, расходы по возведению объектов временного строительства не будут включены в состав фактических затрат основного строительства и оставшаяся часть неиспользованных средств целевого финансирования будет представлять собой дополнительную выгоду заказчика по окончании строительства, если инвестиционным договором не предусмотрено иное.

В случае ликвидации временного здания (сооружения), которое сдавалось в аренду заказчиком для получения дополнительной прибыли, расходы на ликвидацию после завершения основного строительства должны быть перенесены, по нашему мнению, на заказчика в части, равной доле поступлений от аренды в объеме целевых поступлений на создание временного объекта, и покрыты за счет средств целевого финансирования (включены в состав фактических затрат основного строительства) только в оставшейся части.

Таким же образом, по нашему мнению, должны быть закрыты затраты на возведение временного объекта, сдаваемого в аренду в течение основного строительства, в части величины его остаточной стоимости.

Пример. Для строительства офисного центра застройщику необходима бытовка передвижного типа, затраты на которую в размере 12 000 руб. предусмотрены в смете на строительство. Ежемесячная величина амортизационных отчислений по содержанию бытовки составляет 166,67 руб. в течение 5 лет.

Застройщик привлекает подрядчиков для строительства офисного центра и предоставляет им бытовку на условиях аренды. Арендная плата за месяц установлена в размере 1000 руб. без НДС. Застройщик несет дополнительные расходы по содержанию бытовки в размере 200 руб. без НДС. Сдача в аренду не отнесена застройщиком к основному виду деятельности. Срок действия договора аренды — 2 месяца.

Расходы на ликвидацию бытовки после завершения строительства офисного центра — 3000 руб. Ликвидация производится застройщиком своими силами.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — 12 000 руб. — отражена первоначальная стоимость бытовки, построенной хозяйственным способом;

Д-т 01-1 К-т 08 — 12 000 руб. — отражено принятие к учету бытовки в составе основных средств;

Д-т 08 К-т 02 — 166,67 руб. — отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений;

Д-т 91-2 К-т 02 — 166,67 руб. — отражена сумма ежемесячной амортизации;

Д-т 62-1 К-т 91-1 — 1000 руб. — отражена сумма начисленной арендной платы;

Д-т 91-2 К-т 60 — 200 руб. — отражены дополнительные затраты по содержанию бытовки;

Д-т 91-9 К-т 99 — 633,3 руб. — отражен финансовый результат после сдачи бытовки в аренду;

Д-т 01-2 К-т 01-1 — 12 000 руб. — отражено списание бытовки;

Д-т 02 К-т 01-2 — 10 000 руб. — отражено списание начисленной амортизации бытовки;

Д-т 91-2 К-т 01-2 — 333,33 руб. (2000 руб. x 2 мес.): 12 000 руб.) — отражены расходы по возведению бытовки в части ее остаточной стоимости в доле, приходящейся на застройщика, в составе операционных расходов;

Д-т 08 К-т 01-2 — 1666,67 руб. (2000 руб. — 333,33 руб.) — отражены расходы по возведению бытовки в части ее остаточной стоимости в доле, приходящейся на инвестора, в составе фактических затрат по основному строительству;

Д-т 91-2 К-т 70, 69 — 500 руб. (3000 руб. x (1000 руб. x 2 мес.): 12 000 руб.) — отражены расходы по ликвидации бытовки в доле, приходящейся на застройщика, в составе операционных расходов;

Д-т 08 К-т 70, 69 — 2500 руб. (3000 руб. — 500 руб.) — отражены расходы по ликвидации бытовки в части, приходящейся на инвестора, в составе фактических затрат по основному строительству.

Налог на добавленную стоимость. НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается заказчиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства.

Заказчик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается заказчиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства.

Заказчик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в процессе строительства, дальнейшего содержания и ликвидации временного здания (сооружения), если он строит объект для собственного потребления (для его использования на разных стройках), а не для строительства, финансируемого инвестором.

В случае возникновения у заказчика дополнительной выгоды в виде не подлежащих возврату средств целевого финансирования при неполном перенесении расходов на возведение объектов временного строительства в состав фактических затрат по основному строительству, у заказчика появляется обязанность исчисления НДС с суммы образовавшегося дохода.

При возведении заказчиком объектов временного строительства для собственного потребления, а не для строительства конкретного объекта, заказанного и оплаченного инвестором, у заказчика появляется обязанность исчисления НДС согласно п.2 ст.159 НК РФ со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Уплаченный НДС подлежит вычету на основании п.5 ст.172 НК РФ по мере его уплаты при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). Заказчик примет к вычету НДС, предъявленный сторонними организациями по расходам на возведение временных сооружений после их постановки на учет и начала амортизации, в соответствии с п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ.

Налог на прибыль организаций. Налогом на прибыль организации облагается дополнительная выгода от неполного переноса расходов на возведение объектов временных зданий и сооружений в состав фактических затрат основного строительства.

Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

Обзор практики разрешения споров по договору комиссии (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 №85)

Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.01.2001 №58)

Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 №56)

Источник: vuzlit.com

Особенности бухгалтерского учета у субъектов строительной деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Зырянова Т.В., Манакова Е.В.

В статье рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета у каждого субъекта строительства.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Зырянова Т.В., Манакова Е.В.

Моделирование учета доходов и расходов по договору строительного подряда в соответствии со стандартами бухгалтерского учета

Проблемы организации бухгалтерского учета доходов и расходов участников строительства и порядок формирования показателей динамической отчетности

Текст научной работы на тему «Особенности бухгалтерского учета у субъектов строительной деятельности»

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА У СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В статье рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета у каждого субъекта строительства.

Ключевые слова: инвестор, заказчик, застройщик, подрядчик, актив, объект строительства, расходы.

В период строительства происходят учет капитальных вложений и формирование стоимости нового строительства, работ по реконструкции, модернизации объектов капитального строительства. Одной из особенностей данного вида экономической деятельности является наличие нескольких субъектов, одновременно участвующих в строительстве одного объекта: инвестор, заказчик, застройщик, подрядчик (см. рисунок).

По нашему мнению, при участии в строительстве одного объекта четырех субъектов целесообразна интеграция информации всех субъектов, которая позволит увидеть фактически сформированные затраты в любой момент строительства объекта.

В настоящей статье рассматривается каждый субъект строительства как отдельное юридическое лицо без пересекающихся функций. Ниже субъекты строительства будут рассмотрены с точки зрения формирования необходимой информации в процессе строительства.

Наиболее заинтересованным по сравнению с остальными участниками строительства в получении информации о планируемой стоимости строительного объекта, производимых затратах в

период строительства, окончательной стоимости законченного строительством объекта, сроках ввода в эксплуатацию, сроках окупаемости объекта является инвестор. Строительство объекта инвестор финансирует собственными либо заемными средствами.

Анализ действующего законодательства по бухгалтерскому учету показал, что нормативные документы, регулирующие порядок учета у инвестора, отсутствуют.

На основании письма Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02 расчеты между застройщиком и инвестором по перечисленным на строительство средствам, а также по передаче законченных строительством объектов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такой системы учета придерживаются и некоторые ученые, специалисты в области бухгалтерского учета [1].

Инвестор в течение всего срока строительства будет оплачивать затраты по строительству, при этом его затраты будут учитываться на счете 76 и формировать дебиторскую задолженность заказчика по капитальному строительству. При этом дебиторская задолженность заказчика закрывается после приемки-передачи построенного объекта.

Передаваемые в качестве инвестиций в капитальное строительство средства в бухгалтерском учете на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами не признаются [6].

По окончании строительства после получения от заказчика документов, подтверждающих

произведенные в процессе строительства затраты и суммы уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС), затраты на строительство учитываются инвесторами по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а суммы НДС — по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Созданный в рамках инвестиционного договора объект капитального строительства принимается инвестором к учету по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 76 по стоимости, установленной инвестиционным договором.

Сумма причитающегося вознаграждения заказчику у инвестора включается в стоимость объекта капитального строительства в соответствии с п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 №160 (далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций), и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001№ 26н [4, 8].

В случае если фактические затраты на строительство в части доли, передаваемой заказчиком инвестору, отличаются от суммы инвестиционного взноса, стороны должны определить, за чей счет будет покрываться разница. Если затраты по строительству меньше суммы инвестиционного взноса, то заказчик покрывает разницу за счет собственных средств, и полученная разница либо подлежит возврату инвестору, либо остается в распоряжении инвестора как его доход [1].

После того как строительство завершено и объект принят государственной комиссией, инвестор регистрирует право собственности на объект строительства. Осуществляя государственную регистрацию, инвестор несет дополнительные расходы, например оплачивает государственную пошлину. Соответствующая корреспонденция счетов у инвестора представлена в табл. 1.

По данным бухгалтерского учета инвестор имеет следующую информацию в период строительства:

— о суммах предоставленных заказчику средств на строительство каждого объекта;

Корреспонденция счетов у инвестора

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

1 Перечислены заказчику денежные средства на строительство объекта недвижимости 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком» 51 «Расчетные счета»

2 Переданы материалы заказчику 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчетыс заказчиком» 10 «Материалы»

3 Перечислено заказчику вознаграждение за услуги 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком» 51 «Расчетные счета»

4 Отражены капитальные вложения в объект недвижимости 08-3 «Строительство объектов основных средств» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком»

5 Учтен НДС по капитальным вложениям 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком»

6 Оплачена государственная пошлина за регистрацию объекта недвижимости 08-3 «Строительство объектов основных средств» 51 «Расчетные счета»

7 Объект недвижимости введен в эксплуатацию 01 «Основные средства» 08-3 «Строительство объектов основных средств»

8 НДСпо капитальным вложениям принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— о сумме процентов по заемным средствам, перечисляемым на строительство, при условии, что заемные средства получены для строительства объекта;

—о стоимости вознаграждения заказчика за оказываемые услуги в период строительства объекта.

Следующий субъект строительства, который будет рассмотрен с точки зрения формирования затрат по одному строящемуся объекту, — застройщик. Застройщиком является лицо, владеющее земельным участком на правах аренды либо на праве собственности и предоставляющее земельный участок под строительство. Застройщик заинтересован в возмещении затрат, связанных с владением земельного участка, и получении прибыли за оказанные услуги по предоставлению участка.

Стоимость земельного участка, в случае если застройщик является собственником, учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», и стоимость земельного участка согласно действующему законодательству не амортизируется. Земельные участки как объекты основных средств,

потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В случае если в период строительства затраты собираются в учете заказчика, застройщик передает стоимость арендной платы заказчику. Застройщик вправе ежемесячно выставлять плату за аренду земельного участка инвестору (заказчику). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в учете застройщика будет учтен доход от сдачи земельного участка в аренду [5].

Для застройщика в период эксплуатации построенного объекта расходы по уплате земельного налога и арендной платы за земельный участок (в случае долгосрочной аренды) учитываются по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по основной деятельности организации. При этом для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ) [3].

Корреспонденция счетов у застройщика

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Получены денежные средства от инвестора (заказчика) за аренду земельного участка 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчетыс заказчиком»

Отражена выручка застройщика от предоставления в аренду (субаренду) земельного участка 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90-1 «Выручка»

Списана на расходы стоимость арендной платы, в случае если участок арендуемый 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Начислен земельный налог, в случае если участок в собственности 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на землю»

В затратах на строительство в учете заказчика (инвестора), как было отмечено, затраты по аренде земельного участка будут включены в состав расходов по строительству объекта и будут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода в эксплуатацию объекта. Корреспонденция счетов у застройщика представлена в табл. 2.

Застройщик в период строительства объекта имеет информацию о стоимости земельного участка, на котором ведется строительство, сумме затрат, связанной с исчислением арендной платы за землю либо с начислением земельного налога.

При завершении строительства инвестор в момент передачи ему объекта застройщиком получает информацию о фактических затратах, понесенных при строительстве.

Организацией строительного процесса занимается заказчик, обязанностями которого являются эффективное использование предоставленных инвестором средств на строительство объекта, получение прибыли за оказанные услуги по организации строительства, своевременная либо досрочная сдача объекта инвестору.

Учет у заказчика ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [4]. Данным Положением определен порядок учета затрат, осуществляемых заказчиком в целом по строительству объекта. В соответствии с п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций заказчик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства. Необходимо отметить, что в указанном Положении не рассматривается порядок учета средств, предо-

ставляемых заказчику для строительства объекта инвесторами, при этом ряд норм Положения не соответствует некоторым нормам нормативных актов, принятых позже.

Выше рассмотрена система бухгалтерского учета у заказчика в случае, когда в соответствии с условиями договора учет затрат по строительству ведет заказчик.

Средства инвесторов, которые заказчик получает на строительство, относятся к целевому финансированию. Поступившие от инвестора средства заказчик учитывает на счете 86 «Целевое финансирование». Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций на счете 86 обобщается информация о движении средств, которые будут направлены по целевому назначению, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства, имеющие инвестиционных характер, в характеристике к счету 86 не упоминаются.

При этом специалисты в области бухгалтерского учета сходятся во мнении, что организация учета полученных сумм по счету 86 влечет за собой некорректное восприятие баланса организации [9, 10].

В качестве альтернативного варианта предлагается использовать субсчет «Расчеты с инвестором по полученным на финансирование строительства средствам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [10].

Имеется расхождение между законодательством по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством в части использования понятия

«целевое финансирование» в условиях капитального строительства [9]. В соответствии с НК РФ к средствам целевого финансирования относятся, в частности, средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) [3].

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами [2].

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ также не содержит понятия «целевое финансирование». В соответствии со ст. 39 НК РФ передача имущества, экономически (а не юридически) не принадлежащего налогоплательщику в связи с участием в инвестиционной деятельности, не облагаетсяНДС, если такая передача носит инвестиционный характер.

Если принять во внимание, что бухгалтерский учет является основой для ведения налогового учета, то средства целевого финансирования на счетах бухгалтерского учета в целях налогообложения не отражаются [9].

Для обобщения информации о затратах организации, произведенных в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом, если по одному проекту или договору на строительство возводится несколько объектов, то затраты по строительству каждого объекта выделяются в отдельную группу затрат по строительству данного объекта. Для ведения учета рекомендуется следующая структура расходов, включающая расходы на [1]:

— работы по монтажу оборудования;

— приобретение оборудования, сданного в монтаж;

— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;

— оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса;

— прочие капитальные затраты.

У заказчика эти средства учитываются в качестве капитальных вложений, хотя по окончании

строительства объект не будет учтен у него в балансе. В результате бухгалтерская отчетность у субъектов строительства формируется некорректно [1]. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» может применяться только в организациях, которые финансируют строительство в рамках своей доли, т. е. строят только для внутренних потребностей.

Расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством) — это незавершенное строительство, т. е. сумма незавершенных капитальных вложений, которые осуществляются самой организацией [11].

Заказчик учитывает стоимость принятых у подрядчика работ в составе расходов, связанных со строительством. Здесь же учитываются другие расходы, предусмотренные сметной документацией на строительство. Расходы группируются по технологической структуре капитальных вложений, установленной статистическими органами для целей заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству.

Заказчик осуществляет свою деятельность за вознаграждение, его сумма и порядок уплаты предусмотрены условиями заключенного с инвестором договора. В табл. 3 представлена корреспонденция счетов у заказчика.

По данным бухгалтерского учета можно определить, какую информацию имеет заказчик в период строительства:

— о суммах, перечисленных инвестором для финансирования строительства объекта;

— о суммах процентов по заемным средствам, перечисляемым на строительство, при условии, что заемные средства получены для строительства объекта;

— о затратах, связанных с согласованием строительства;

— о затратах, связанных со строительством объекта, предъявленных подрядчиками;

— о суммах вознаграждения заказчика за оказанные услуги в период строительства объекта.

Строительно-монтажные работы на объектах строительства выполняет подрядчик, который

Корреспонденция счетов у заказчика

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Получены денежные средства от инвестора на финансирование объекта строительства 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с инвестором», или 86 «Целевое финансирование»

Отражено вознаграждение заказчика за оказанные услуги 08 «Вложения во внеоборотные активы» 90-1 «Выручка»

Затраты, связанные со строительством объекта 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство»

заинтересован в эффективном использовании направленных целевых средств по каждому строящемуся объекту либо объему выполняемых строительно-монтажных работ на каждом объекте строительства, получении прибыли за выполненные работы.

Подрядчики при ведении бухгалтерского учета руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н [7].

Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 распространяется на подрядные (субподрядные) организации при выполнении ими работ по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более 1 отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Оно определяет объекты бухгалтерского учета по договорам строительного подряда, устанавливает порядок признания доходов, расходов и финансовых результатов, а также раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Объектом бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов согласно п. 3ПБУ 2/2008 является каждый исполняемый договор.

Если строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту предусмотрено одним договором, то строительство каждого объекта для целей бухгалтерского учета должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Доходы по договорам признаются доходами от обычных видов деятельности (выручка по договору) в соответствии с ПБУ 9/99.

Затраты подрядчика по договорам, длительность выполнения которых составляет более 1 отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, формируются на основании ПБУ 2/2008. Согласно п. 10 ПБУ 2/2008 расходы по договору признаются подрядчиком расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99. Расходы подрядчика делятся на:

— прямые расходы (расходы, связанные непосредственно с исполнением договора);

— накладные расходы (часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор).

Однако в ПБУ 2/2008 отсутствует подробный перечень затрат, формирующих стоимость работ подрядчика.

Расходы организации по исполнению договора строительного подряда учитываются на счете 20 «Основное производство» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Корреспонденция счетов у подрядчика отражена в табл. 4.

В случае если договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, в бухгалтерском учете подрядчика будут формироваться записи, отраженные в табл. 5.

Таким образом, подрядчик в период строительства объекта имеет следующую информацию, включающую:

— сумму собственного вознаграждения за выполненные работы;

Корреспонденция счетов у подрядчика

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Получены денежные средства от заказчика на финансирование объекта строительства 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Затраты, связанные с формированием стоимости объекта 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списаны затраты, связанные с объектом строительства 90-2 «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство»

Выручка подрядчика 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»

Выполненные этапы по незавершенным работам

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Получен аванс от заказчика по договору подряда 51 «Расчетные счета» 62-2 «Авансы»

Отражена договорная стоимость принятого заказчиком этапа строительства объекта 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 90-1 «Выручка»

Списаны затраты, связанные с объектом строительства 90-2 «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство»

Отражено принятие заказчиком построенного объекта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

— подробный перечень затрат по объекту строительства (материалы, заработная плата рабочих, налоги с заработной платы, амортизация используемых строительных машин и т. п.).

Представленные выше записи для каждого участника строительства, рассмотренные в период строительства объекта и на момент завершения строительства для трех участников строительного процесса, непосредственно формирующих затраты по объекту, представлены в табл. 6.

Как следует из табл. 6, счет 08 формирует в период строительства заказчик, и по окончании

Корреспонденция счетов у учас

строительства объекта затраты, сформированные на этом счете, передаются инвестору.

Таким образом, закрепленный законодателем порядок бухгалтерского учета в строительных предприятиях не позволяет формировать по данным учета стоимость строящегося объекта на любой момент строительства.

Действующая система учета не позволяет инвестору как наиболее заинтересованному лицу получать данные, необходимые для принятия своевременных управленческих решений и, как следствие, проводить анализ

ков по периодам строительства

Период Инвестор Заказчик Подрядчик

Период строительства Д-тсч. 76 К-т сч. 51, 10 1. Д-тсч. 51 К-т сч. 76, 86. 2. Д-тсч. 08 К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 76 Д-тсч.

20 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 60, 76

Окончание строительства 1. Д-тсч. 08 К-т сч. 76. 2. Д-тсч. 01 К-т сч. 08 Д-тсч. 86 К-т сч. 08 1. Д-тсч.

62-1 К-т сч. 90-1. 2. Д-тсч. 90-2 К-т сч. 20. 3. Д-тсч.

90-9 К-т сч. 99

затрат, которые сформированы на любом этапе строительства.

1. Дементьев А. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет застройщиков и заказчиков при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности: практ. пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. 88с.

2. Маринова Е. Налогообложение целевых средств //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006.№ 40.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций:письмо Минфина России от 30.12.1993 №160.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008):приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н.

9. Соколов П. Капитальное строительство: правовые и учетно-налоговые проблемы // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. №36.

10. Соколов С. П. Особенности учета заказчиком капитальных затрат по организации строительства // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. №3.

11. Чиков С. В. Особенности подготовки годовой бухгалтерской отчетности заказчиками строительства // Бухгалтерский бюллетень. 2006. №1.

Источник: cyberleninka.ru

Бухгалтерский (финансовый) учет в строительстве

Порядок признания, оценки, прекращения признания доходов и расходов в связи с осуществлением строительной деятельности в бухгалтерском учете и перечень обязательных раскрытий о них в финансовой отчетности определен в следующих МСФОиПБУ:

Договоры строительного подряда (Construction contract) (до 01.01.2017)

Выручка по договорам с покупателями (Revenue from contracts with customers) (заменяет IAS 11 c 01.01.2017 г., разрешено досрочное применение)

Строительство — отрасль промышленности, осуществляющая возведение зданий и сооружений, капитальный и текущий ремонт, реконструкцию, реставрацию и реновацию.

Деятельность отрасли регулируется на государственном и профессиональном уровне.

Государственное регулирование осуществляется путем введения в действие обязательных к исполнению законов, основными из которых для строительства являются Гражданский и Градостроительный кодексы РФ, и нормативных актов, разработанных в развитие кодексов.

Участниками строительства являются:

• — инвесторы (дольщики);
• — застройщик;
• — заказчик, технический заказчик;
• — подрядчик: генподрядчик, субподрядчики.

Возможно одновременное выполнение нескольких функций:

• — инвестор-заказчик;
• — застройщик-заказчик.

Застройщик — это юридическое лицо, распоряжающееся земельным участком на праве собственности или аренды и намеревающееся вести на нем строительные работы. Именно застройщик получает в соответствующих инстанциях разрешение на капитальное строительство. Он заключает договор с Заказчиком, и от условий такого договора зависит бухгалтерский учет застройщика. В договоре устанавливается, кто формирует стоимость объекта строительства — Застройщик или Заказчик.

Заказчик — это юридическое лицо, осуществляющее комплекс мероприятий, конечной целью которых является обеспечение ввода в эксплуатацию готовой строительной продукции и производственных мощностей. При выполнении своих функций заказчик осуществляет также контроль и надзор за ходом строительства.

Заказчик может в отдельных случаях поручить выполнение своих функций по контролю и надзору за строительством инженерной организации (инженеру), заключив с пей соответствующий договор согласно ст. 749 ГК РФ. Такая организация будет являться техническим заказчиком.

Технический заказчик, выполняя функции контроля и надзора за строительством, не имеет права распоряжаться финансовыми и иными ресурсами заказчика-застройщика и вести учет капитальных затрат и источников финансирования.

Подрядчик, субподрядчики — непосредственно выполняют строительные работы.

Вопрос для размышления

Надо ли отражать в бухгалтерском учете особенности деятельности каждого участника строительного процесса или в этом нет необходимости?

Совета Министров СССР от 23.01.1981 № 165 «О приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов» и разработанным на его основе СНиП 3.01.04—87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения».

Объем работ, подлежащий выполнению по каждому объекту строительства, и их стоимость определяются в сметных расчетах.

Сметная стоимость — сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектом. Она является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

Основанием для определения сметной стоимости строительства могут являться:

• — исходные данные заказчика для разработки сметной документации, предпроектная и проектная документация, включая чертежи, ведомости объемов строительных и монтажных работ, спецификации и ведомости потребности оборудования, решения по организации и очередности строительства, принятые в проекте организации строительства (ПОС), пояснительные записки к проектным материалам, а на дополнительные работы — листы авторского надзора и акты на дополнительные работы, выявленные в период выполнения строительных и ремонтных работ;
• — действующие сметные нормативы, а также отпускные цены и транспортные расходы на материалы, оборудование, мебель и инвентарь;
• — отдельные относящиеся к соответствующей стройке решения органов государственной власти.

Сметная документация составляется в определенной последовательности, переходя от мелких к более крупным элементам строительства, представляющим собой вид работ (затрат): объект — пусковой комплекс — очередь строительства — строительство (стройка) в целом.

Сметная стоимость строительства, ремонта в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:

• 1) стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
• 2) стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
• 3) затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
• 4) прочие затраты.

При составлении смет применяется один из четырех методов определения стоимости.

• 1. Ресурсный метод, когда осуществляется калькулирование в текущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат), необходимых для реализации проектного решения. Калькулирование ведется на основе выраженной в натуральных измерителях потребности в материалах, изделиях, конструкциях, данных о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей на технологические цели, времени эксплуатации строительных машин и их состава, затрат труда рабочих. Указанные ресурсы выделяются из состава проектных материалов, различных нормативных и других источников.
• 2. Ресурсно-индексный метод, который предусматривает сочетание ресурсного метода с системой индексов на ресурсы, используемой в строительстве.
• 3. Базисно-индексный метод, основанный на использовании системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне цен.
• 4. На основе укрупненных сметных нормативов, в том числе банка данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов-аналогов.

На различных стадиях инвестиционного процесса для определения стоимости в текущем, прогнозном уровне цен используется система текущих и прогнозных индексов. Для пересчета базисной стоимости в текущие (прогнозные) цены могут применяться индексы:

• — к статьям прямых затрат (на комплекс или по видам строительно- монтажных работ);
• — к итогам прямых затрат или полной сметной стоимости (по видам строительно-монтажных работ, а также по отраслям народного хозяйства).

Стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобретал. Она может определяться:

• — в базисном уровне цен — по сборникам (каталогам) сметных цен на материалы, изделия и конструкции — федеральным, территориальным (региональным) и отраслевым;
• — в текущем уровне цен — по фактической стоимости материалов, изделий и конструкций с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическим организациям, оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

Определение текущих цен на материальные ресурсы по конкретной стройке осуществляется на основе исходных данных, получаемых от подрядной организации, а также поставщиков и организаций — производителей продукции.

Накладные расходы в локальной смете определяются от фонда оплаты труда (ФОТ) на основе:

• — укрупненных нормативов по основным видам строительства, применяемых при составлении инвесторских сметных расчетов;
• — нормативов накладных расходов по видам строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ, применяемых при составлении локальных смет;
• — индивидуальной нормы для конкретной подрядной организации.

Сметная прибыль определяется от фонда оплаты труда (ФОТ) рабочих

• — общеотраслевых нормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ, применяемых при составлении инвесторских сметных расчетов;
• — нормативов по видам строительных и монтажных работ, применяемых при составлении локальных сметных расчетов (смет);
• — индивидуальной нормы для конкретной подрядной организации, за исключением строек, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Сводные сметные расчеты определяют сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом. Утвержденный в установленном порядке сводный сметный расчет стоимости строительства служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства. В сметные расчеты включаются суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке.

Вопрос для размышления

Как используются при организации бухгалтерского учета строительного процесса сметные расчеты?

Законченными строительством объектами признаются принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. Приемка в эксплуатацию осуществляется в четыре этапа:

• 1) подписание заказчиком и подрядчиком — исполнителем работ Акта законченного строительством объекта по форме № КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а («Акт рабочей комиссии»);
• 2) подготовка заказчиком объекта к вводу в эксплуатацию;
• 3) сдача объекта заказчиком инвестору в составе приемочной комиссии. По итогам работы приемочной комиссии составляется Акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта по форме № КС-14. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ;
• 4) ввод объекта в эксплуатацию инвестором, признание инвестиционного актива.
• 3.4.1. Общие принципы бухгалтерского (финансового) учета

Бухгалтерский учет организуется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете с учетом требований письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»; ПБУ 2/2008; ПБУ 20/03Г

Затраты по строительству объекта накапливаются в течение всего срока строительства вплоть до его завершения — введения законченного строительством объекта в эксплуатацию.

Синтетический учет затрат капитального характера осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». [1]

До момента завершения строительства информация о затратах капитального характера накапливается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируя стоимость незавершенного строительства.

Затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов в сводном сметном расчете, определяемой сметной документацией, признаваемой в бухгалтерском учете:

• 1) на строительные работы;
• 2) работы по монтажу оборудования;
• 3) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• 4) приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• 5) приобретение инструмента и инвентаря;
• 6) приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• 7) прочие капитальные затраты;
• 8) затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.

После завершения строительства признаются либо основные средства,

либо активы, предназначенные для продажи.

Участники строительного процесса организуют бухгалтерский учет активов, обязательств, доходов и расходов, формируемых при осуществлении строительной деятельности.

Источник: studme.org