Капитальное строительство является одной из ведущих отраслей экономики, предназначенной для создания и обновления производственных и непроизводственных основных фондов. Строительство может осуществляться в виде:
1) нового строительства — путем возведения и ввода в действие основных производственных и непроизводственных фондов;
2) расширения действующих предприятий и организаций;
3) реконструкции — полного или частичного переоборудования действующих производств, цехов и иных объектов;
4) модернизации, технического перевооружения — проведение комплекса работ и мероприятий, по совершенствованию технического уровня производства на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, замены физически и морально изношенного оборудования новым с целью интенсификации производства, повышения его эффективности;
5) капитального ремонта — совокупности работ и мероприятий по восстановлению работоспособности основных фондов.
Как отрасль материального производства строительство имеет ряд технико-экономических особенностей, оказывающих влияние на организацию и управление финансами. Капитальному строительству присуще:
1) техническая и организационная сложность сооружаемых объектов, их многообразие; различие объектов строительства по габаритам, площади, этажности, материалам и т. д., вследствие чего практически каждый объект имеет свою индивидуальную цену;
2) неподвижность и территориальная разбросанность объектов;
3) значительные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на создание продукции строительного производства;
4) большая длительность производственного цикла — от начала проектирования объекта до ввода его в эксплуатацию, что вызывает отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное производство;
5) участие различных организаций (проектно-изыскательских, подрядных и субподрядных строительно-монтажных, производителей и поставщиков материалов, техники, оборудования и др.) в производстве конечной строительной продукции и разнообразие в связи с этим форм хозяйственных и финансовых отношений.
Продукцией отрасли являются законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты: здания, сооружения, инженерные системы, на строительство (расширение, реконструкцию, ремонт) которых разрабатывается проектно-сметная документация.
К основным участникам строительства относятся инвестор, заказчик, проектные организации, подрядные строи тельные организации.
Инвестор — юридическое иди физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, привлеченных или заемных средств в создание и воспроизводство основных средств. В качестве инвестора могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные инвесторы. Инвестор самостоятельно определяет объемы, направления, размеры и эффективность инвестиций, разрабатывает условия контрактов на строительство объектов, определяет организационные формы строительства и по своему усмотрению привлекает на договорной основе юридических и физических лиц, необходимых ему для реализации инвестиционного проекта, вступает в финансово-кредитные отношения с другими участниками инвестиционного проекта. Инвестор по договору передает застройщику право распоряжаться выделенными инвестициями.
Заказчик — юридическое или физическое лицо, уполномоченное инвестором на реализацию инвестиционного проекта. Заказчик принимает на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от стадии подготовки строительства до стадии реализации строительной продукции. Заказчик может одновременно являться инвестором. Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором или государственным контрактом.
Проектные организации разрабатывают по договору с заказчиком проектную и сметную документацию на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение, а также проводят инженерно-геологические, геодезические и другие изыскания для строительства.
Подрядные строительные организации — строительные предприятия, осуществляющие возведение, реконструкцию, капитальный ремонт зданий и сооружений, монтаж оборудования. Они могут выступать в качестве генерального подрядчика или субподрядчика. Генподрядчик заключает договор с заказчиком на возведение строительного объекта и принимает на себя всю ответственность за организацию и проведение работ, достижение требуемого качества и исполнение установленных сроков. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех или иных видов деятельности по капитальному строительству, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
В состав капитального строительства также могут входить: предприятия строительной индустрии, транспортные организации и другие предприятия, обслуживающие строительство.
Таким образом, строительный процесс предполагает участие большого количества субъектов, каждый из которых может иметь разные целевые установки на различных стадиях строительства. Инвестор, заказчик заинтересованы в минимизации капитальных вложений, сокращении сроков строительства с целью быстрейшего ввода объекта в эксплуатацию и получения отдачи (дохода) от вложенных средств. Подрядчик заинтересован в максимизации своей прибыли. Он может максимизировать прибыль не только за счет сокращения затрат на строительство, что совпадает с целью инвестора (заказчика, застройщика), но и за счет удорожания строительства, что противоречит интересам инвестора (заказчика, застройщика). Поэтому в связи со значительным количеством участников капитального строительства и возможным противоречием в целях их хозяйственной деятельности важное значение имеют выбор организационных форм строительства и регулирование взаимоотношений между участниками строительного процесса.
Основными организационными формами капитального строительства являются такие способы строительства, как подрядный, хозяйственный и смешанный. Преобладающим является подрядный способ строительства, которым выполняется около 85% строительно-монтажных работ.
При подрядном способе строительство объектов осуществляется постоянно действующими строительными и монтажными организациями (подрядчиками). Эти организации имеют собственные материально-технические базы, высокопроизводительную технику, специализированные кадры высокой квалификации, что обеспечивает значительно более высокую производительность труда по сравнению с хозяйственным способом строительства. В связи с этим подрядный способ строительства является в настоящее время основным.
Главным правовым документом при подрядном способе является договор подряда между субъектами строительного производства (заказчиком и подрядчиком). Договор (контракт) строительного подряда оформляется в соответствии с Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда. Договор подряда заключается при наличии у заказчика соответствующего документа, удостоверяющего права на земельный участок: решения местного исполнительного и распорядительного органа на строительство объекта; проектно-сметной документации, прошедшей государственную вневедомственную экспертизу, согласованной и утвержденной в установленном порядке; если обязанность ее разработки не возложена на подрядчика; протокола о проведении подрядных торгов (в случае обязательности их проведения); разрешения на производство строительных работ, выдаваемого органами Государственного строительного надзора.
Для подрядчика необходимо наличие лицензии либо разрешения на выполнение соответствующих видов строительных работ.
Если проведение подрядных торгов не является обязательным, то договор подряда заключается на основании переговоров и соглашения сторон, он может быть подготовлен заказчиком или подрядчиком или совместно сторонами. До заключения договора подряда заказчик и подрядчик могут заключить предварительный договор, определяющий взаимоотношения сторон на стадии подготовки к строительству объекта.
В договоре подряда указываются следующие данные и обязательные условия:
1) наименование сторон и необходимые реквизиты;
2) предмет договора подряда;
3) сроки (месяц и год) начала и завершения строительства объекта, выполнения строительных работ;
4) договорная контрактная цена объекта, вида строительных работ, устанавливаемая по результатам проведения торгов, а по объектам, по которым проведение торгов не является обязательным, цена определяется по соглашению сторон;
5) порядок расчетов за выполненные работы;
6) источники финансирования;
7) распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, оборудованием;
8) условия выплаты и размер премий за своевременный ввод объекта в эксплуатацию;
9) ответственность сторон при невыполнении обязательств по договору;
10) особенности приемки выполненных строительных работ, сдача объекта в эксплуатацию;
11) взаимоотношения сторон при наступлении форс-мажорных обстоятельств и другие условия.
Таким образом, в договоре подряда организационно-технологически распределяются и юридически закрепляются обязанности и ответственность участников строительного производства, а также определяются финансово-экономические условия его осуществления.
Для выполнения отдельных видов строительно-монтажных и других работ генеральный подрядчик может привлечь специализированную субподрядную организацию, на условиях договора субподряда. Договор субподряда заключается по результатам подрядных торгов, объявляемых генподрядчиком либо путем непосредственных переговоров с субподрядчиками. В договор субподряда включаются те же обязательные условия, что и в договор подряда. Кроме того, договором субподряда определяются перечни услуг, оказываемых генподрядчиком, а также размер и порядок уплаты субподрядчиком этих услуг.
В международной и отечественной практике строительства выбор подрядчика чаще всего осуществляется на конкурсной основе путем проведения подрядных торгов, по результатам которых заключается договор (контракт) строительного подряда.
Важнейшей статьей договора (контракта) строительного подряда и для заказчика и для подрядчика является цена контракта, которая определяется на основании обоюдно приемлемых финансово-экономических условий. К началу обсуждения договорной цены заказчик располагает сметой, составленной проектировщиком при разработке проекта. Подрядчик в пакете тендерных предложений представляет заказчику свою оценку стоимости строительства, в которой показывает предполагаемые издержки производства и планируемую прибыль.
Оценка тендерных предложений и выбор подрядчика определяются рядом факторов, главными из которых обычно являются: предлагаемая ими цена и гарантии выполнения работ в соответствии с требованиями заказчика, имидж подрядной строительно-монтажной фирмы, технические и технологические предложения, методы технологии производства работ, наличие инфраструктуры, финансовые условия и финансовые гарантии.
Договорная (контрактная) цена используется при финансировании строительства и осуществлении расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы (услуги).
Порядок расчетов за выполненные работы (услуги) устанавливается в договоре (контракте) строительного подряда.
Основанием для расчетов за выполненные комплексы (этапы) работ (услуг) являются подписанные представителями подрядчика и заказчика акты приемки комплексов (этапов) работ (услуг).
Расчеты за выполненные строительные и монтажные работы производятся за законченные этапы (комплексы) работ, состав которых определяется в договорах подряда; за объект в целом или по истечении определенного расчетного периода (месяц, квартал). При этом затраты подрядных организаций по незавершенному производству покрываются за счет собственных оборотных средств и авансов заказчиков.
В зависимости от объектов и объемов выполняемых работ заказчик перечисляет подрядчику аванс один раз до начала работ по этапу (комплексу) в размере 50% стоимости работ этапа (комплекса), приходящихся к выполнению в очередном месяце, кроме последнего.
При авансировании последнего этапа работ по объекту средства должны перечисляться из расчета, чтобы суммарная величина аванса по объекту и стоимости фактически оплаченных этапов (комплексов) работ (нарастающим итогом с начала строительства) не превышала 95 %.
Наряду с предоставляемыми авансами, договорами подряда может быть предусмотрено перечисление разовых (целевых) авансов на приобретение материальных ресурсов, выпуск которых зависит от сезонности.
При строительстве объектов «под ключ» расчеты производятся за законченный объект, причем авансирование производится в размере 50% его стоимости, т. е. в том же порядке, как и при выполнении этапа (комплекса). Аванс на приобретение оборудования выдается в размере его полной стоимости.
Окончательный расчет за выполненные работы независимо от размера авансирования и промежуточных расчетов осуществляется во всех случаях после ввода объекта в эксплуатацию. Сроки осуществления окончательного расчета определяются сторонами в договоре подряда.
Расчеты за законченные этапы (комплексы) работ производятся на основании подписанных должностными лицами справок (актов) об объемах и стоимости выполненных работ. Стоимость работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных авансов, скорректированных на величину изменения индексов стоимости работ, за время пользования авансами.
Хозяйственный способ строительства характеризуется тем, что предприятие, имеющее средства для строительства, не привлекая подрядную организацию, самостоятельно выполняет для собственных нужд строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы. Для этого каждому предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные материалы, инструмент, инвентарь, обеспечивать стройку материалами, конструкциями, проектно-техническим и административно-управленческим персоналом. Создаваемые строительно-монтажные участки или управление для ведения существуют как подразделения действующего предприятия. По окончании строительства созданная для него производственная база, а также кадры строителей, как правило, расформировываются.
Особенностью хозяйственного способа строительства является то, что при данном способе нет необходимости в различных согласованиях, связанных с привлечением подрядчиков, цели участников строительного производства едины. Данный способ обычно применяется при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве на территории существующего предприятия небольших объектов, т. е. на тех работах, которые требуют относительно небольшой численности рабочих и не требуют применения специальной строительной техники и технологий.
Смешанный способ строительства предполагает совмещение подрядного и хозяйственного способов, при котором часть работ выполняют по договору подрядные организации, а часть работ ведут инвесторы собственными силами.
2. Расчет производственной мощности предприятий
Производственная мощность является исходным пунктом планирования производственной программы предприятия. Она отражает потенциальные возможности объединений, предприятий, цехов по выпуску продукции. Определение величины производственной мощности занимает ведущее место в выявлении и оценке резервов производства.
Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте планового года при полном использовании производственного оборудования с учетом намечаемых мероприятий по внедрению передовой технологии производства и других инновационных проектов. Производственная мощность определяется в тех же единицах, что и объем производства продукции. Широкая номенклатура приводится к одному или нескольким видам однородной продукции.
Расчет производственной мощности предприятия ведется по всем его подразделениям в последовательности:
— по агрегатам и группам технологического оборудования;
— по производственным участкам;
— по основным цехам и предприятию в целом.
Производственная мощность предприятия определяется по мощности ведущих цехов, участков, агрегатов. К ведущим относятся цехи, участки, агрегаты, в которых выполняются основные наиболее трудоемкие технологические процессы и операции по изготовлению изделий. Перечень ведущих цехов, участков и агрегатов в основном производстве, а также оптимальные уровни их загрузки публикуются в отраслевых рекомендациях по расчету производственной мощности.
Под «узким местом» понимается несоответствие производственной мощности отдельных цехов, участков, агрегатов возможности ведущего оборудования. Наличие «узких мест» на промежуточных стадиях производственного процесса не должно учитываться в расчетах производственной мощности предприятия.
В расчет производственной мощности предприятия включается все оборудование, закрепленное за основными производственными цехами, за исключением резервного, опытных участков и специальных участков для обучения рабочих; учитывается культурно-технический уровень кадров, их отношение к труду и достигнутый уровень выполнения норм времени.
При расчете производственной мощности необходимо исходить из имеющегося оборудования и площадей, передовой организации производства, применения полноценного сырья, наиболее совершенных инструментов и приспособлений, режима работы предприятия.
Производственная мощность изменяется в течение года, поэтому различают входную, выходную и среднегодовую мощности.
Входная мощность определяется на начало года по наличному оборудованию. Выходная — на конец планового периода с учетом ввода и выбытия мощности за счет капитального строительства, модернизации оборудования, совершенствования технологии и организации производства.
Среднегодовая мощность (Мср) рассчитывается путем прибавления к входной мощности (Мвх) среднегодовой вводимой (Мвв) и вычитания среднегодовой выбывающей мощности (Мвб) с учетом срока действия (Тд):
Увеличение производственной мощности возможно за счет:
— ввода в действие новых и расширения действующих цехов;
— технического перевооружения производства;
— увеличения часов работы оборудования;
— изменения номенклатуры продукции или уменьшения трудоемкости;
— использования технологического оборудования на условиях лизинга с возвратом в сроки, установленные лизинговым соглашением.
Для расчета производственной мощности необходимо иметь следующие исходные данные:
— плановый фонд рабочего времени одного станка;
— трудоемкость производственной программы;
— достигнутый процент выполнения норм выработки.
Раскроем алгоритм определения фонда времени работы оборудования.
Различают календарный (Фк), режимный (Фр) и плановый фонды времени (Фп).
где Дк — количество календарных дней в году.
При непрерывном процессе производства .
Плановый фонд времени рассчитывается исходя из режимного с учетом остановок на ремонт (а, %):
при прерывном процессе производства:
где Др — количество рабочих дней в году;
Тс — средняя продолжительность рабочей смены с учетом режима работы предприятия и сокращения рабочего дня в предпраздничные дни;
С — количество смен.
Плановый фонд времени при прерывном процессе производства равен режимному, если ремонты выполняются в выходные и праздничныедни:
В том случае, когда технологическое оборудование используется для выпуска промышленной продукции одного наименования (например, производство электрической энергии на ГЭС), производственная мощность рассчитывается путем умножения количества оборудования на его производительность и плановый фонд рабочего времени. В многономенклатурном производстве расчеты различаются в зависимости от специфики технологии производства. Наибольшую сложность представляют расчеты производственной мощности на машиностроительном заводе.
Далее расчет производственной мощности производится на примере тракторного завода, начиная с агрегата, цеха, участка и заканчивая предприятием.
Рассчитаем производственную мощность агрегата (ПМа). Она зависит от планового фонда времени в течение года (Фп) и его производительности в единицу времени (W):
Производственная мощность агрегата непрерывного действия в литейном производстве рассчитывается следующим образом:
где Дц — длительность цикла плавки;
В — объем завалки на одну плавку;
Кг — коэффициент выхода годного литья.
Производственная мощность поточной линии сборки тракторов рассчитывается исходя из такта поточной линии (t):
Производственную мощность агрегата в общем виде можно рассчитать:
где Пч — часовая производительность агрегата (тн / час).
Расчеты производственной мощности зависят от отраслевой принадлежности предприятия. В то же время имеются основания для совершенствования методических предпосылок и выбора исходных данных. В перечень нерешенных методических вопросов входят следующие:
1. По какой номенклатуре считать производственную мощность — по плановой или оптимальной?
2. В каких измерителях оценивать производственную мощность — натуральных, стоимостных или трудовых?
3. Какой фонд времени принимать в расчет — календарный, режимный или плановый?
Различные методические подходы к определению производственной мощности, с одной стороны, имеют преимущества, а с другой — содержат потенциальную возможность появления нежелательных экономических явлений. Суть дискуссии по перечисленным вопросам сводится к следующему.
Если расчет вести по плановой номенклатуре, то в условиях рыночной экономики не представляется возможным сформировать производственную программу на год. Если расчет вести по оптимальной номенклатуре, эти расчеты будут значительно отличаться от реальных условий, так как оторваны от потребности покупателей в конкретных изделиях. При расчете мощности по плановой номенклатуре получается, что основой для определения производственной мощности является производственная программа, а не наоборот. Ведь производственная мощность — основа формирования плана производства.
Некоторые авторы считают, что вопросы о выборе номенклатуры продукции, принимаемой в расчет мощности можно решить, если последнюю измерять не в натуральных или стоимостных измерителях, а нормативной трудоемкостью в нормо-станко-часах. В таком случае мощность можно считать до формирования плана производства. Но в таком случае производственная мощность переходит из понятия, связанного с рыночной экономикой, в абстрактную категорию, измеряемую трудом. Не представляется возможным определить, сколько и какой продукции можно произвести с помощью данных средств труда.
Следующий методологический вопрос: какой фонд времени принимается при расчете производственной мощности? Если расчет вести по плановому фонду, то коэффициент использования мощности может быть выше 1(что противоречит экономической логике) за счет работы в выходные дни и сокращения времени на ремонт. Следовательно, в расчет мощности необходимо принимать календарный фонд времени. Обычным возражением против такого предложения всегда было то, что уровень использования мощности в прерывном производстве будет крайне низким (причем не только фактически, но и по плану). Однако реальная загрузка оборудования под сформированный портфель заказов не уменьшится, а показатель использования мощности будет отражать истинное положение дел, а также резервы.
Нерешенные вопросы методологии планирования приводят к тому, что на практике рассчитывают не производственную мощность, а пропускную способность.
Совершенствование методики внутрифирменного планирования производственной мощности имеет самое непосредственное отношение к укреплению финансовой дисциплины и улучшению качества продукции.
Определить годовой экономический эффект и срок окупаемости капитальных вложений на разработку новой технологии изготовления изделий, позволяющей снизить расход материалов за счет уменьшения расходов производства и повысить производительность труда 1 рабочего. Разработка новой технологии начата за 5 лет до наступления расчетного года. Исходные данные для решения задачи приведены в таблице 1.
Источник: www.e-ng.ru
Лекции по «Бухгалтерскому учет в строительстве»
При строительстве недвижимости возникает ряд особенностей, которые сильно влияют на бухгалтерский учет. Это обусловлено в основном тем, что каждый построенный объект недвижимости становится фактически филиалом данной компании. Это отражается в первую очередь на налогообложении компании. А также возникает необходимость вести раздельный учет по каждому новому построенному объекту.
Содержание
1.Введение
2.Предмет и элементы метода бухгалтерского учета
3.Бухгалтерский баланс строительной организации
4.Правовые аспекты строительной деятельности
5.Нормативное регулирование учета и аудита затрат в строительстве
6.Особенности учета в подрядной строительной организации
7.Обеспечение строительства материальными ресурсами
1. Выполнение строительных работ из материалов подрядчика
2. Использование материалов заказчика
3. Использование давальческих материалов заказчика
4. Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов
5. Обеспечение строительства оборудованием
8.Учет основных средств строительства
1. Структура и состав основных средств
2. Порядок учета основных средств
9.Учет материально-производственных запасов
10.Себестоимость строительных работ
1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2. Методы учета затрат на строительство
3. Порядок учета затрат по статьям расходов
4. Учет затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику
5. Учёт незавершённого производства
11.Учет резервов предстоящих расходов
1. Резервы на покрытие предвиденных потерь
12. Бухгалтерская отчётность строительных организаций
13.Особенности учета в подрядной строительной организации
14. Список использованной литературы
Практическая часть
1. Реквизиты ООО «Радуга»
2. Учётная политика на 2002 г.
3. Журнал хозяйственных операций за май 2002г.
4. Т-счета.
5. Оборотно-сальдовая ведомость.
6. Документы.
Прикрепленные файлы: 1 файл
Заказчик для осуществления будущего строительства должен иметь проектно-сметную документацию на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий. С этой целью он обращается в проектную организацию с техническим заданием на возведение объекта. Проектная организация разрабатывает пакет проектно сметной документации, в который входит проект производства работ, проект организации строительства, и сметно-финансовые расчеты. На основе финансовых расчетов в дальнейшем определяется договорная стоимость объекта.
Деятельность заказчика лицензируется. Данная организация подбирает подрядные строительные организации, осуществляет технический и архитектурный надзор за строительством, должна принять и оплатить выполненные работы.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), под застройщиком понимается инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.
Аналогичное определение дано и в п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, согласно которому застройщиками осуществляются организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ уполномоченное инвестором лицо, осуществляющее реализацию инвестиционного проекта, именуется заказчиком.
В договорах часто используется термин «заказчик-застройщик». Согласно п. 1 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выполнение функций заказчика-застройщика подлежит лицензированию в порядке, установленным данным Положением.
Однако Закон № 39-ФЗ предписывает именовать такую организацию только заказчиком, и никак не застройщиком и не заказчиком-застройщиком.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ) застройщиком следует называть организацию, имеющую в собственности или на праве аренды земельный участок и получившую разрешение на строительство на этом участке мноквартирного жилого дома либо иного объекта недвижимости. При этом под иными объектами недвижимости понимаются гаражи, объекты здравоохранения, общественного питания, предпринимательской деятельности, торговли, и т. д., за исключением объектов производственного назначения.
В связи с тем, что данные понятия применяются в различных отраслях права они не противоречат друг другу и по сути являются одним и тем же. Однако в договорах рекомендуется использовать понятие «заказчик», поскольку регулируется это гражданским правом, которым оно предусмотрено [12].
Выполнение строительно- монтажных работ производит строительная организация, которая согласно п. 4 ст. 4 Закона № 39-ФЗ именуется подрядчиком.
Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством.
В соответствии с действующим законодательством в РФ применяются различные формы организации строительных работ, от которых в значительной степени зависят система организации бухгалтерского учета и методология выявления финансового результата каждого участника процесса строительства.
Деятельность подрядных строительно- монтажных организаций можно подразделить на два вида: генподрядную и субподрядную.
Строительство в форме генерального подряда подразумевает, что генеральный подрядчик несет комплексную ответственность за руководство строительными работами.
Заказчик (застройщик) может организовать строительные работы двумя способами: комплексного генподряда или долевого подряда.
В рамках комплексного генподряда заказчик (застройщик) заключает с генеральным подрядчиком (далее – генподрядчик) только один подрядный договор на строительство объекта. При этом следует иметь в виду, что генподрядчик организация может и не исполнять строительных работ, а суть ее функций может сводиться к координации деятельности субподрядных организаций; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации, обеспечению ведения строительных работ и руководству процессом строительства. При необходимости генподрядчик заключает субподрядные договора с другими подрядчиками, которые отвечают за выполнение отдельных частей подряда.
Работодателем для субподрядной организации является генподрядная организация. Субподрядные организации являются непосредственным и исполнителями строительных работ. Они, как правило, имеют узкую специализацию по видам строительных работ
В результате осуществления долевого подряда объект делится на отдельные части, по каждой из которых заказчик (застройщик) заключает отдельный подрядный договор.
Согласно п. 6 ст. 4 Закона № 39-ФЗ субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов.
Инвестор может одновременно быть и пользователем, и подрядчиком; заказчик может выполнять функции подрядчика и т.д. В жилищном строительстве застройщик может также исполнять функции других участников строительного процесса – заказчика и подрядчика.
Правовые и экономические отношения сторон в строительстве, а также гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов строительной деятельности устанавливаются договором строительного подряда., в соответствии с которым подрядчик обязуется в установленные договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену [13].
Договор строительного подряда является главным документом, регламентирующим порядок и условия осуществления строительных работ (изготовления строительной продукции). В нем предусматриваются права, обязанности и ответственность участников процесса капитального строительства. По содержанию и охвату различных аспектов договор строительного подряда относится к сложным видам договоров.
По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта строительства. Под инвентарной стоимостью объекта понимаются затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.
Согласно ПБУ 2/94 незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства и до ввода объектов в эксплуатацию.
Завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Незавершенное производство – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
Строительную деятельность относят к долгосрочным инвестициям.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином РФ от 30.12.1993 г. № 160 под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи (за исключением государственных ценных бумаг, участия в уставном капитале других организаций).
Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в виде нового; реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и объектами не производственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом не являются издержками отчетного периода и относятся к капитальным вложениям. Также к долгосрочным инвестициям относятся приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, земельных участков и природопользование; приобретение и создание нематериальных активов.
Особенности учета в подрядной строительной организации
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика согласно п.З ПБУ 2/94 являются затраты, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору. По заключении договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязательства в определенный срок выполнить конкретные строительно-монтажные работы или построить определенный объект, а заказчик создать необходимые для выполнения этих работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приемки подрядных работ означает, что заказчик получил от подрядчика готовый результат, который можно оценить и оплатить.
Поэтому п. 1.6 «Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ» уточняет, что в рамках выполнения работ по договору, охватывающему несколько проектов, объектом учета затрат может рассматриваться выполнение работ по каждому проекту как по отдельному договору, в том случае, если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно.
Для подрядчика также важно, что приемка заказчиком работ означает и переход рисков не связанных с качеством подрядных работ по переданному объекту к заказчику. Подрядчик ведет учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства или объекта в целом.
Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками.
Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ. Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.
Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики.
Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени. Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с договором.
При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания работ по заказу. Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости. Как отмечалось выше, учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею исходя из объемов работ выполненных собственными силами.
В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием.
Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов: — материалы;
— расходы на оплату труда рабочих;
— расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;
— накладные расходы.
Источник: www.referat911.ru
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в подрядных строительных организациях
1. На основании исходных данных оформить журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 1), открыть синтетические и аналитические счета по учету затрат на производство СМР.
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов»
26 «Накладные расходы»
2. Составить отчетную калькуляцию по сданному объекту и сделать краткие аналитические выводы по результатам калькуляции ( таблица 3).
Исходные данные:
СУ-1 осуществляет строительство 2-х объектов: общежития и жилого дома. Строительство жилого дома в апреле начинается, а общежития – заканчивается, и объект сдается заказчику.
1.Договорная стоимость общежития, включая НДС 384 000 д.е.
Договорная стоимость работ, выполняемых
собственными силами, 312 000 д.е.
в том числе по статьям затрат:
— материалы 135 000 д.е.
— расходы на оплату труда рабочих 40 800 д.е.
— расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин 20 000 д.е.
— накладные расходы 45 000 д.е.
— плановые накопления 19 200 д.е.
2.Незавершенное производство по фактической себестоимости на 1 октября 2010 года по общежитию составило, 170 000 д.е.
в т.ч. по статьям затрат:
— материалы 100 200 д.е.
— расходы на оплату труда рабочих 32 000 д.е.
— расходы по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов 7 300 д.е.
— накладные расходы 30 500 д.е.
Журнал регистрации хозяйственных операций, за октябрь 2010 г. В СУ-1
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма (ден.ед.) | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | ||||
— топливо-смазочные материалы на эксплуатацию строительных машин
— основные строительные материалы для благоустройства строительных площадок
— по управлению строительных машин
— по благоустройству строительных площадок
— налог на доходы физических лиц
— в Пенсионный фонд
— Фонд социального страхования
— Фонд медицинского страхования
— здания конторы СУ-1
— здания механической мастерской
— строительства жилого дома
(стоимость 1 машиносмены 20 д.е.):
(стоимость 1 машиносмены 18 д.е.):
(стоимость 1 машиносмены 21 д.е.):
— расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов
— расходы вспомогательного производства
в том числе НДС
Отчетная калькуляция (в д.е.)
| Показатели | Фактические затраты | Договорная цена выполненных и сданных заказчику работ | Результат (прибыль/убыток) | ||||||
| Статьи затрат | |||||||||
| Материалы | З/п с начислениями | Расходы по эксплуатации строительных машин | Накладные расходы | Всего затрат | Всего | Собственными силами | Субподрячики | ||
| 1.Незавершенное производство на 01.10.2010г. | 100 200 | 32 000 | 7 300 | 30 500 | 170 000 | ||||
| 2.Затраты на октябрь | 3 500 | 9 500 | 5480 | 12073 | 30553 | 384000 | 183447 | 72000 | |
| 3.Итого затрат | 103 700 | 41 500 | 12 199 | 31 852 | 200 553 | 384000 | 183447 | 72000 | 183447 |
| 4.Договорная цена | 135 000 | 40 800 | 20 000 | 45 000 | 240 800 | 384 000 | 72 000 | 19200 | |
| 5.Отклонения: | |||||||||
Распределение накладных расходов
| Вид | Сумма, в руб. | Коэффициент | Накладные расходы |
| 20.1 «Общежитие» | 18 020 | 0,2718 | 4 899 |
| 20.2 «Жилой дом» | 26 390 | 0,2718 | 7 174 |
| Всего | 44 410 | 12 073 |
Данная калькуляция позволяет сделать вывод, что по статье затрат «Зарплата» допущен перерасход в размере 700 усл.ед.. Это стало возможным из-за завышения коэффициента трудового участия. Предприятию рекомендуется применить следующие меры:
— пересмотреть нормативы по труду и заработной плате;
— усовершенствовать систему контроля за трудовой дисциплиной;
-усовершенствовать производственный процесс – ввести в эксплуатацию новое оборудование, автоматизировать производственный процесс, тем самым создав условия для увеличения производительности труда, и, как следствие, максимизировать прибыль.
По статьям затрат «Материалы» получена экономия которая составила 31300 усл.ед., это стало возможным из-за низкой стоимости материалов. Основными мерами по улучшению материалоемкости производства являются: увеличение объемов производства, снижение расходов материалов на продукцию, увеличение качества сырья и материалов, совершенствование технологии производства, повышение квалификации рабочих, снижение брака производства, минимизация отходов и др.
По статьям затрат «Расходы по эксплуатации» и «Накладные расходы» также получена экономия соответственно 7801 усл.ед. и 13148 усл.ед.. Это стало возможным при высоком коэффициенте использования машин и механизмов. Снижению себестоимости может также произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.
Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов, комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве.
В целом по сданному объекту получена запланированная прибыль 19200 усл.ед. и сверхплана 40247 усл.ед. Заметна тенденция роста прибылей. Такую динамику можно назвать положительной. Темп роста прибыли очень высокий, что несомненно положительно влияет на работу предприятия и позволяет судить о дальнейшем росте положительного финансового результата на предприятии.
Источник: www.stud24.ru
Учет затрат в строительстве
Порядок учета затрат строительной организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету строительных работ, утвержденные во исполнение постановления Правительства РФ N 552 от 05.08.92 постановлением Госстроя РФ от 04.12.95 N БЕ-11-260/7.
Согласно ст.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата (позаказный метод).
Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или если договоры относятся к одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.
Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов. Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены.[5,56]
Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.
Для отнесения затрат на себестоимость строительных работ (товаров, услуг) следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету строительных работ, утвержденные во исполнение постановления Правительства РФ N 552 от 05.08.92 постановлением Госстроя РФ от 04.12.95 N БЕ-11-260/7. Данными Типовыми методическими рекомендациями могут руководствоваться как строительные организации, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.
Согласно Типовым методическим рекомендациям под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство.
Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.
В случае если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.), то планирование и учет себестоимости осуществляются ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ. [4,112]
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
Акт приемки является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).
Таким образом, в п.13 акта следует отразить стоимость принимаемых основных фондов в размере 117 млн. руб. В бухгалтерском учете отражается только сумма, указанная в п.13 акта, где отражена стоимость принимаемых основных фондов.
Для учета источников финансирования следует открыть соответствующий субсчет на счетах их учета (например, на счете 84).
В бухгалтерском учете заказчика-инвестора оформляются записи:
Дебет 08, Кредит 60 — на сумму стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ;
Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 07, Кредит 60 — на сумму стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 08, Кредит 07 — на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;
Дебет 08, Кредит счета производственных затрат — на сумму расходов по содержанию аппарата заказчика;
Дебет 10, Кредит 60 — на сумму стоимости приобретенных материалов, используемых при выполнении аппаратом заказчика своих функций;
Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;
Дебет 01, Кредит 08 — на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (117 млн. руб.);
Дебет 68, Кредит 19 — на сумму налогового вычета по НДС. [3,99]
В данном случае никаких бухгалтерских записей, связанных с определением НДС и налога на прибыль с разницы между суммами, выделенными для строительства и фактически использованными, оформлять не нужно.
2 Калькулирование себестоимости продукции в строительстве
В строительстве применяется позаказный и попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В основе разделения позаказного и попроцессного методов легких методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для анализа деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим при обосновании производства новых видов продукции, определении доходности отдельных производственных линий, уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также применяется при планировании и контроле на различных уровнях управления предприятием.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода -это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия строительства.
Как уже отмечалось, позаказная система калькулироваия предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также может представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, в которой это необходимо для целей контроля и анализа. [5,56]
Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации. Вместе с тем этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Иными словами, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта либо в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях. Важной особенностью показного метода является то, что различия между каждой партией производимой продукции таковы, что любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.
Рассматривая позаказное калькулирование, следует остановиться и на особенностях долгосрочных контрактов (заказов), связанных в основном со строительством. Первая такая особенность заключается в том, что долгосрочные контракты характеризуются высоким уровнем прямых затрат, поскольку значительная часть издержек, традиционно считывающихся косвенными, учитывается как прямые затраты по контракту. Нередко единственным видом косвенных издержек оказываются административные расходы по центральному офису компании. Другая особенность связана со сложностью контроля издержек вследствие удаленности участков строительства от центрального офиса.
Поскольку по таким контрактам работа может длиться не один год или, иными словами, охватывать более одного отчетного периода, то в области учета возникает ряд проблем. Во-первых, обычная учетная практика предполагает расчет прибыли после выполнения заказа.
Однако возможна такая ситуация, когда строительная компания может одновременно завершить несколько проектов в текущем году, в то время как большая часть работ по ним была проведена в предыдущие периоды. Тогда вся прибыль была бы отражена в год завершения работ, а за предыдущие несколько лет строительства прибыли не было бы вообще. Во-вторых, затраты по долгосрочным контрактам, как правило, очень велики, поэтому подрядчики по мере выполнения этапов по незавершенным работам стремятся получить их оплату. Однако, даже несмотря на возможное осуществление частичных платежей, незавершенное производство по таким контрактам может быть весьма значительным.
На практике применяются следующие основные методы учета долгосрочных контрактов. Если результат выполнения контракта может быть оценен со значительным уровнем точности, то применяется метод частичного завершения, предполагающий расчет ожидаемой прибыли и включение ее в финансовую отчетность за каждый отчетный период (как правило, год). «Общей основой оценки прибыли является запись той части предполагаемой общей прибыли, которая соответствует коэффициенту «понесенные издержки к ожидаемым общим издержкам». Другой метод оценки завершения может базироваться на завершенных единицах продукции, на компетентных оценках инженеров или на поставленных единицах продукции». Если проведение обоснованной оценки результатов и времен ни завершения контракта не представляется возможным, то более предпочтителен метод завершенного контракта, согласно которому прибыль рассчитывается после выполнения контракта. Если результат выполнения контракта определяется как убыточный, то ожидаемые убытки подсчитываются и отражаются в том отчетном периоде, в котором о них стало известно. [5,116]
Организация позаказной системы калькулирования себестоимости продукции различается по отраслям и типам производств:
планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;
составление карточки регистрации затрат по заказу;
формирование производственного графика.
сбор и распределение затрат;
подготовка отчетов о себестоимости заказа;
ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.
Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат.
Планирование в строительстве — это систематическая разработка курса действий на будущее, на принятие в настоящий момент таких решений, которые обеспечили бы компании желаемые результаты. Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы.
При позаказной системе «степень свободы в планировании заказа и плановом калькулировании наибольшая, поскольку единичное производство, как правило, непосредственно ориентировано на клиента. В этом случае требования к качеству и сроки поставки продукта в значительной степени определяет заказчик. Из этого часто следует существенное сужение качественных и временных рамок при формировании продуктовой программы и производственных процессов, оказывающее влияние и на затраты». В идеальной ситуации заказы покупателей предвидятся заранее спланированным производством.
Для достижения положительных результатов необходима координация деятельности всех подразделений организации. Поэтому представляется необходимым составление схемы движения и накопления затрат с учетом организационной структуры предприятия. Наилучшими источниками информации служат «формальные структурные схемы организаций, структурные схемы отделов и описания рабочих заданий (должностные инструкции)».
Наиболее часто используется схема потоков затрат, отражающая разнесение затрат между производственными подразделениями. При этом должны быть определены место и момент возникновения затрат. Такие схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учетом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учетные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.
Составление карточки регистрации затрат по заказу. Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. Издержки каждого заказа записываются в карточке регистрации затрат по заказу. Данная форма является весьма важной при позаказной системе и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.
Карточки регистрации затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако во всех присутствуют следующие основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам.
На предприятии строительства могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат.
Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затра-ченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу. Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы.
Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату. Затраты «регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства; эти стадии обычно соотносятся с определенными структурными подразделениями (отделами, цехами)»4. Таким образом, карточка предоставляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.
Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.
Целью составления производственного графика является согласование стадий производства заказов в строительстве и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку в ней формируются многие необходимые для производственной программы показатели как в суммарной форме, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.
Применение графика, в котором указывается движение единиц продукции, будет зависеть в основном от его использования в общей системе управления предприятием. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей по каждому заказу. Кроме того, он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. И, наконец, он может быть использован в качестве основы при разработке общей программы планирования производства по предприятию в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.
Определение издержек на единицу продукции является одной из основных задач учета затрат. При этом необходимо принять решение по поводу использования фактических или нормативных затрат.
Система калькулирования по фактическим затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения, следовательно: себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если идентификация прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоемких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа. (Подробно вопросы распределения накладных расходов и их отнесения на заказы будут рассмотрены в последующих статьях).
Система калькулирования по нормативным затратам предполагает установление затрат на единицу продукции заранее. Однако такой подход не означает отказ от использования фактических затрат, наоборот, их расчет имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия.
Материальные затраты. Величина материальных затрат определяется видом выпускаемой продукции. В связи с этим устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь.
Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы, а также анализируется то, как падение и рост цен могут сказаться на прибыли предприятия.
Основной формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования себестоимости заказа при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются: тип и количество отпускаемых со склада сырья и материалов (количественные показатели); сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели); разрешение на их отпуск со склада(основание для передачи материалов со склада в производство). Заполненные требования на отпуск материалов служат основой для отнесения стоимости материалов на затраты основного производства (в случае прямых затрат) или на накладные расходы (в случае косвенных затрат). Сумма прямых материальных затрат вносится в карточку регистрации затрат по заказу.
Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения идентификационных бирок при позаказной системе калькулирования — контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.
Источник: kazedu.com