Статья была опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 5 (131) май 2014.
Все права защищены. Воспроизведение, последующее распространение, сообщение в эфир или по кабелю, доведение до всеобщего сведения статей с сайта разрешается правообладателем только с обязательной ссылкой на печатное СМИ с указанием его названия, номера и года выпуска.
Строительство — одна из наиболее развивающихся в настоящее время сфер экономики в России благодаря все возрастающему спросу на жилье, склады, ангары, производственные объекты.
Чтобы деятельность предприятия была успешной, она должна осуществляться на основе тщательно разработанных планов, продуманной стратегии. Основной задачей планирования в этом случае является полное и своевременное обеспечение потребностей компании необходимыми для осуществления ее деятельности ресурсами.
Рассмотрим вопросы планирования расходов строительных организаций, определения плановой себестоимости объектов строительства, а также перспективы инвестирования в строительство.
Учет строительства домов +отчёт для заказчика в гугл таблицах
Строительство — это создание новых зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства), а также реставрация, реконструкция существующих объектов основных средств. Новое строительство объектов основного и подсобного комплекса осуществляется на новых площадках, и после ввода в эксплуатацию объект будет находиться на самостоятельном балансе.
В зависимости от назначения строящихся объектов различают следующие виды строительства:
- промышленное (заводы, фабрики);
- транспортное (дороги, мосты, тоннели);
- гражданское (жилые дома, общественные здания);
- военное (объекты военного назначения);
- гидротехническое (плотины, дамбы, каналы, берегоукрепительные сооружения и устройства, водохранилища);
- гидромелиоративное (системы орошения, осушения).
В настоящее время вклад инвестиций в строительство — выгодный бизнес. Напомним, инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Залогом успешной реализации любого инвестиционного проекта является планирование, расчет рентабельности инвестиционного проекта.
Обратите внимание!
Разрыв во времени между инвестированием, строительством объекта, вводом его в эксплуатацию и началом получения прибыли должен быть минимальным.
Нормативная база
Осуществление инвестиционной деятельности регулируется законодательством Российской Федерации, в первую очередь:
- Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Федеральный закон № 39-ФЗ);
- Градостроительным кодексом города Москвы, утвержденным Законом города Москвы от 25.06.2008 № 28 (в ред. от 06.07.2011);
- Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ (в ред. от 12.03.2014) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
- Градостроительным, Гражданским, Жилищным, Земельным кодексами РФ.
Строительная деятельность осуществляется в соответствии с законодательными актами — федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, документами Минрегиона, Минстроя России, Росстроя (ранее — Госстрой), а также других министерств и ведомств.
Учет материалов в строительстве. Управляем и экономим!
Нормативно-техническая база законодательных актов по строительству включает в себя:
- действующие строительные нормы и правила (СНиПы);
- единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы (ЕНиРы);
- типовые инструкции по охране труда для работников строительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства;
- иные виды нормативно-технической документации: своды правил, СанПиНы, ГОСТы, руководящие документы системы, нормы пожарной безопасности, ведомственные строительные нормы, справочники базовых цен и др.
СУБЪЕКТЫ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ, ИХ ФУНКЦИИ. ПЛАНИРОВАНИЕ
Сторонами (субъектами) инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и др. Каждый из указанных субъектов может совмещать функции двух и более сторон, если иное не установлено заключенным между ними договором (п. 6 ст. 4 Федерального закона № 39-ФЗ). Так, при строительстве одна организация может выполнять одновременно несколько функций: инвестора и заказчика, заказчика и подрядчика, инвестора и подрядчика, застройщика и заказчика.
Инвесторы (в том числе девелоперы) — лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
Под девелопером обычно понимают инвестора, который осуществляет инвестиции в строительство объекта, желая получить прибыль от продажи или сдачи в аренду этого объекта после его постройки (целиком или частями).
Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.
Застройщики — юридические лица, независимо от их организационно-правовой формы, имеющие разрешение на строительство на земельном участке, находящемся в собственности или на праве аренды, и обеспечивающие на принадлежащих им земельных участках строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Заказчики — уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчики могут быть и инвесторами и финансировать строительство. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом. На основании договора или государственного контракта, заключенного с застройщиком, заказчики осуществляют технический надзор и контроль за ведением работ.
Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту.
Субподрядчик — организация, привлекаемая генеральным подрядчиком к участию в сооружении объекта. Обычно субподрядчики выполняют проектные, отдельные строительно-монтажные работы и другие работы.
Пользователи объектов капитальных вложений — физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.
К сведению
Застройщику при выборе инвестора для финансирования строительства целесообразно провести маркетинговое исследование рынка недвижимости, изучить источники финансирования.
Источниками финансирования могут быть:
- cобственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора, то есть денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности, амортизационных отчислений, прибыль и т. п.;
- заемные средства (банковский кредит, инвестиционный налоговый кредит, бюджетный кредит и др.);
- привлеченные средства инвестора, средства, получаемые от продажи акций, паевых и иных взносов юридических лиц и работников фирмы;
- денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов, концернов, ассоциаций и других объединений предприятий;
- инвестиционные ассигнования из государственных бюджетов РФ, республик и прочих субъектов федерации в составе РФ, местных бюджетов и соответствующих внебюджетных фондов, выделяемые на финансирование федеральных, региональных или отраслевых целевых программ;
- средства иностранных инвесторов, например, при создании совместных предприятий, а также в форме прямых вложений в денежной форме международных организаций и финансовых институтов, государств, предприятий различных форм собственности, частных лиц.
Строительные организации при составлении стратегических планов принимают во внимание нормы и расценки, установленные законодательными актами и нормативно-технической документацией, а также условия договоров, в соответствии с которыми осуществляются строительные работы.
К планированию предъявляются следующие основные требования:
- планы должны быть конкретными и выполнимыми;
- планы должны быть напряженными.
К сведению
Планы считаются напряженными, если весь планируемый прирост объемов строительно-монтажных работ намечено получить без увеличения численности работников строительной организации и без прироста производственных фондов, то есть только за счет интенсивных факторов: роста производительности труда, увеличения выработки строительных машин, например, за счет повышения сменности их работы, экономии и лучшей сохранности строительных материалов.
Отношения между участниками строительного процесса строятся на договорной основе, в частности могут заключаться:
- договор на реализацию инвестиционного проекта;
- договор участия в долевом строительстве;
- договор на выполнение проектных и изыскательских работ;
- договор строительного подряда;
- договор на выполнение функций технадзора.
Договор на реализацию инвестиционного проекта заключается между инвестором и застройщиком. Предметом договора является реализация инвестиционного проекта по новому строительству (реконструкции, реставрации) объекта недвижимости. Иными словами, инвестиционный договор регламентирует привлечение застройщиком денежных средств в строительство объекта, предназначенного инвестору .
Под инвестиционным проектом понимается совокупность организационно-технических мероприятий по созданию (реконструкции, реставрации) с использованием вложений собственного или привлекаемого капитала (инвестиций) от различных источников объектов недвижимости нежилого назначения, инженерных сооружений, а также по проведению предпроектных, подготовительных, проектных, строительных (ремонтных), пусконаладочных работ, вводу объекта в эксплуатацию и оформлению имущественных прав.
В договоре на реализацию инвестиционного проекта должен быть определен адрес расположения объекта недвижимости (строительный адрес), номер дома, общая площадь объекта, цена и срок исполнения.
Цена в договоре — это размер денежных средств, подлежащих уплате инвестором для строительства (создания) объекта. Она может быть определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта и денежных средств на оплату услуг заказчика.
Если инвестор является застройщиком, то инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости может заключаться инвестором-застройщиком с местными органами власти. Такой контракт содержит, как правило, два основных условия его реализации:
- обязанность инвестора инвестировать строительство;
- право инвестора (после произведенных инвестиций) оформить в собственность построенный объект.
Заказчик (либо заказчик-застройщик) в рамках своих полномочий организует строительство и решает сопряженные с ним вопросы. С этой целью он заключает договоры: с подрядчиками — на выполнение строительно-монтажных работ, с поставщиками — на приобретение материальных ценностей и оборудования. Кроме того, заказчик участвует в приемке (в том числе и органами государственной власти) результатов выполненных работ, передает инвесторам причитающиеся им объекты недвижимого имущества (их части) согласно условиям инвестиционных договоров.
Договор на выполнение проектных и изыскательских работ заключается с проектной организацией. Проектировщик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию или выполнить изыскательские работы. Цена договора подряда на выполнение проектных и (или) изыскательских работ определяется в соответствии со сметой, содержащей постатейный перечень затрат проектировщика на разработку технической документации.
Для выполнения строительно-монтажных работ заказчик заключает договор подряда со специализированной строительной организацией, имеющий допуск СРО.
К сведению
Договор строительного подряда — это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Договор подряда на строительные работы заключается в простой письменной форме и содержит следующие существенные условия:
- предмет договора строительного подряда и место выполнения работ;
- срок договора строительного подряда;
- цена договора, сроки и порядок ее уплаты.
Цена договора строительного подряда определяется на основании сметной документации, представляющей собой постатейные перечень затрат на выполнение работ, приобретение оборудования, закупку строительных материалов и конструкций и т. д.
Сметная документация составляется в определенной последовательности, переходя от мелких к более крупным элементам строительства (рис. 1).
Рис. 1. Последовательность составления сметной документации
При составлении сметной документации учитываются плановые показатели. Как правило, планы составляются на период от 1 года до 5 лет.
Для годовых планов обычно принимаются следующие показатели:
- ввод в действие производственных мощностей, объектов и сооружений;
- объем работ, подлежащих выполнению в соответствии с заключенными договорами и сметной документацией;
- затраты;
- себестоимость работ;
- объем поставок материалов и оборудования;
- прибыль
План производства, или производственная программа, — важнейший раздел плана любого предприятия, в котором отражаются объем и виды производимых строительно-монтажных работ.
УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
При планировании строительного производства особое внимание уделяется затратам и расчету плановой себестоимости. Плановая себестоимость строительных работ формируется на основании затратных показателей. Статьи расходов, способы калькулирования себестоимости организация устанавливает самостоятельно в учетной политике и иных внутренних актах.
Учет затрат в строительных компаниях целесообразно вести по экономическим элементам (то есть по составу затрат, их экономическому содержанию — что и в каком объеме затрачено на строительство) и статьям калькуляции — статьям расходов (учет затрат по целевому назначению — куда и на что эти затраты произведены).
Учет затрат по экономическим элементам для всех организаций включает:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных средств;
- прочие затраты.
Такая группировка характеризует структуру затрат на производство и используется в общеэкономических расчетах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Например, списанные на строительство объекта материальные затраты отражаются проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы») Кредит счета 10 «Материалы»,
начисленная заработная плата строителям — проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы») Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При учете затрат по статьям калькуляции используются следующие статьи расходов:
- материалы;
- расходы на оплату труда рабочих;
- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
- прочие расходы.
Кроме того, затраты могут учитываться по месту их возникновения — строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительно-монтажных работ по каждому объекту строительства.
Группировку по видам строительных работ целесообразно осуществлять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Конкретные виды работ, которые относятся к строительным, указаны в разделе F (п. 45). Это новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.
Инженерные изыскания для строительства, проектирование зданий и сооружений включены в отдельную группу с кодом ОКВЭД 74.20.
По способу включения в себестоимость отдельных видов строительных работ затраты делятся на:
- прямые — расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета;
- косвенные (накладные) напрямую не связаны с определенным объектом калькулирования, поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным косвенным путем.
По признаку участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и прочие.
Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом строительства. К ним относятся: затраты сырья и материалов, технологическое топливо, зарплата строительных рабочих и др. Прочие расходы — затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управления.
По степени зависимости от объема производства (выполненных работ) различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема строительства (в основном это прямые трудовые и материальные затраты), так как их величина на единицу продукции остается постоянной.
Условно-постоянные затраты не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении объема строительства (оплата труда управляющего и обслуживающего персонала, амортизация производственного оборудования, арендная плата и др.).
По календарным периодам затраты делятся на текущие, то есть выполняемые постоянно (ежедневно), и единовременные (однократные, связанные с капитальными вложениями, инвестиционной деятельностью).
Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени.
Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат ведут, как правило, небольшие строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ).
При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства.
Произведенные затраты формируют себестоимость строительных работ.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
В целом производственную себестоимость строительно-монтажных, конструкторских и проектных работ определяют как совокупность прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов, а также переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов, связанных с выполнением работ (виды себестоимости представлены на рис. 2).
Рис. 2. Виды себестоимости
Далее рассмотрим формирование плановой себестоимости у основных участников строительной деятельности — заказчика-застройщика и подрядчика.
ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
Плановая смета расходов утверждается (согласовывается) с инвестором и включает следующие статьи:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Пример 1
ООО «Колос» выполняет функции заказчика-застройщика при строительстве культурно-развлекательного центра по инвестиционному проекту. Запланированная сумма инвестиций составляет 500 000 000 руб., срок сдачи объекта инвестору — 24 месяца после начала строительства.
Источник: economist-info.ru
Учет затрат на производство выполнения договоров подряда в строительных организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Чая В. Т., Рамазанова Р. Б.
Текст научной работы на тему «Учет затрат на производство выполнения договоров подряда в строительных организациях»
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
доктор экономических наук, профессор МГУ им. М. В. Ломоносова, исполнительный директор Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»
Р.Б. РАМАЗАНОВА, начальник отдела общего аудита ООО «СТЕК-Аудит»
Порядок определения и формирования себестоимости по объектам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167. Согласно пп. 3 и 4 ПБУ 2/94 объектом бухгалтерского учета по договору на выполнение строительно-монтажных работ у подрядчика являются затраты по объекту строительства в разрезе отдельных видов работ и договоров.
Объектом строительства при этом является отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельный проект и смета.
При этом необходимо соблюдать следующие особенности формирования себестоимости по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
• затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора;
• незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
• по доходам, полученным от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство и т. д.
Под достоверной информацией понимается информация о реальной величине расходов на
выполнение работ, на основании которой пользователи данной информации (руководители, учредители и др.) в состоянии делать правильные выводы и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В качестве основных задач учетарасходов на выполнение договоров подряда следует указать:
— определение оптимальной величины расходов на производство работ в установленные договорами сроки при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы и других производственных ресурсов; соблюдении правил технической эксплуатации основных средств и обеспечении безопасных условий труда;
— возможность планирования реального уровня прибыли, производственного и социального развития строительной организации, исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Основной экономической характеристикой, применяемой для учета расходов на выполнение договоров подряда, является сметная стоимость строительного объекта, которая является основой для формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные) работы.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Одним из наиболее важных вопросов является определение суммы расходов, относящейся к незавершенному строительству. Порядок оценки незавершенного производства по правилам бухгалтерского и налогового учета различен.
В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, «к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.)».
Таким образом, под НЗП в строительстве для целей бухгалтерского учета понимаются затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство. Признание расходов связано с моментом сдачи объекта по договору. По условиям договора объект может сдаваться по этапам или в целом. Расходы признаются тогда, когда признается выручка, т. е. в конце строительства или этапа.
Незавершенное производство может состоять из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство. Оценка объемов работ производится на основании данных первичных учетных документов о произведенных затратах сырья, материалов, начисленной заработной платы, суммы амортизации производственных фондов и прочих затратах.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод учета. Это значит, что на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, оформляется отдельный заказ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения
работ. Для учета затрат на каждый заказ может открываться отдельный аналитический счет.
Учет прямых затрат по отдельным заказам должен осуществляться на основании первичных документов. К прямым затратам относятся те, которые непосредственно можно включать в себестоимость строительных работ в разрезе калькуляционных объектов и видов работ. В состав прямых затрат включаются:
— стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, специальной оснастки и специальной одежды, а также износ временных (нетитульных) сооружений;
— расходы на оплату труда рабочих;
— отчисления на социальные нужды.
В соответствии с условиями договора при по-заказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все фактические затраты подрядчика по объекту учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства нарастающим итогом до окончания строительства и сдачи работ по заказу (или до сдачи заказчику отдельных выполненных работ по конструктивным элементам или этапам).
Расходы по обслуживанию производства учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца учтенные по счету 25 затраты списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Распределение по объектам учета затрат, собираемых по дебету счетов 25 и 23, производится в соответствии с принятым и закрепленным в учетной политике способом.
Потери от брака во время производства работ списываются со счета 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации.
К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие накладные расходы.
Учет накладных расходов ведется по счету 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам
на производство строительных работ, отражаемым на счете 20. Дальнейшее распределение накладных расходов, списанных на счет 20 по объектам учета, происходит по методу, установленному в учетной политике. Если учетной политикой подрядной строительной организации принято списывать общехозяйственные расходы в полном объеме за счет реализованной продукции, то они, минуя прямые затраты, относятся непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
При выполнении однородных специальных видов работ или строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства подрядная строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ может определяться расчетным путем по методу, установленному организацией при формировании учетной политики. Например, себестоимость может исчисляться исходя из процента, вычисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к договорной стоимости всех объектов строительства, находящихся в незавершенном производстве, и договорной стоимости сдаваемых работ.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на этапе.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения налогового учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации — подрядчика строительства, является Налоговый кодекс РФ, гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
• материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ.
Под НЗП в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
Согласно новой редакции ст. 319 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 06.05.2006 № 58-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005) организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Если отнести прямые расходы к конкретному виду работ невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно прежней редакции ст. 319 НК РФ для организаций, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем
объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца должна производиться налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для обоснованного и документально подтвержденного распределения прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику необходимо разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.
Для учета выполненных работ должен применяться журнал по форме № КС-6а, который ведется исполнителем работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ по каждому конструктивному элементу или виду работ. На основании данных журнала составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Формы актов № КС-2 и КС-3 и журнала формы № КС-6а утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.
Особенности заполнения акта формы № КС-2 разъяснены в письме Федеральной службы государственной статистики от 31.05.2005 № 01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации № КС-2, КС-3 и КС-11».
Обоснованность списания фактической себестоимости материальных ресурсов на затраты строительной организации должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Все бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.
В общей системе бухгалтерского учета в строительных организациях учет затрат и калькулирование себестоимости работ занимают ведущее положение. Себестоимость является обобщающим показателем производства, с ее помощью строительная организация может контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять с их выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.
В связи с введением в действие гл. 25 НК РФ с 01.01.2002 утратили силу Типовые методические рекомендации по планированию и учету строительных работ, утвержденные письмом Минстроя России от 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 в целях налогообложения.
С 2002 г. для целей налогового учета необходимо руководствоваться гл. 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для целей бухгалтерского учета также можно руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями в части, не противоречащей требованиям действующего законодательства (письмо от 13.04.2001 № КА-П13-06573). В Типовых методических рекомендациях излагались принципы классификации затрат, а также методы планирования и учета себестоимости строительных работ. В них был проведен порядок планирования себестоимости в строительстве, организации учета затрат на производство работ, распределения по объектам учета прямых затрат и накладных расходов, оценки НЗП, определении финансовых результатов.
Таким образом, в статье предлагается укрупненная методика формирования себестоимости по строительным объектам для бухгалтерского и налогового учетов.
1. АдамовН.А, ВойкоА.В., СоколовП.А Учет, анализ и аудит в строительстве: учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006.
2. Грибков А. Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. — М.: Омега-Л, 2006.
3. Кисилевич Т. И., Хачемизова Е. Н. Налоговый аудит в строительстве. — М. : Финансы и статистика, 2006.
4. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях: практ. пособие / Под. ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Палий В. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета, 2003.
Источник: cyberleninka.ru