Ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства налоговый учет

Подборка наиболее важных документов по вопросу Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства бухучет нормативно-правовые акты формы статьи консультации экспертов и многое другое.

Капитальные вложения, новый ФСБУ. Часть 3

Продолжаем разбор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», начатый здесь и здесь.

После приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, он признается объектом основных средств (п. 18 ПБУ 26/2020). В регистрах бухгалтерского учета эта операция подлежит отражению проводкой:

Дебет счета 01 Кредит счета 08

При осуществлении капитальных вложений в недвижимость одним из доказательств завершения строительства может быть признано получение разрешения на ввод в эксплуатацию (ст. 55 ГСК РФ).

Однако получение разрешения на ввод еще не свидетельствует однозначно о том, что объект сразу можно использовать в тех целях, для которых он предназначен.

Напомним еще раз, что выданное разрешение на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости (и это не обязательно объект основных средств) представляет собой документ, который удостоверяет выполнение его строительство в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство (п. 1 ст. 55 ГСК РФ).

Выданное ранее разрешение на строительство (п. 1 ст. 51 ГСК РФ) удостоверяет, что представленная застройщиком проектная документация соответствует градостроительному плану земельного участка.

Таким образом, разрешение на ввод подтверждает только то, что участниками строительства выполнены все работы, предусмотрены разработанным ранее проектом. Но проектно-сметная документация (ПСД) не обязательно содержит весь перечень работ, которые необходимо выполнить для того, чтобы объект начал функционировать.

Например, в ПСД, на основании которого было получено разрешении на строительство, может быть и не предусмотрен комплекс отделочных работ, или монтаж оборудования. На их выполнение, допустим, застройщик (он же инвестор) намеревается заключить договор с другим подрядчиком (и не с тем, который возводил само здание) уже после получения разрешения на ввод.

Следовательно, и после получения разрешения работы в здании еще могут продолжаться. Затраты на их проведение также должны быть отнесены на увеличение его стоимости.

И только после того, как руководство организации-инвестора примет решение о пригодности объекта основных средств к эксплуатации, оно будет переведено в регистрах бухгалтерского учета из вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08) в основные средства (балансовый счет 01).

К аналогичным выводам в свое время пришел и Президиум ВАС РФ.

При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

В дальнейшем такие же выводы сделаны в определении ВАС РФ от 01.12.2011 № ВАС-11429/11 по делу № А27-13785/2010, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.10.2020 № Ф08-8073/2020 по делу № А63-14886/2019, и ряде других судебных актов.

Финансовое ведомство также согласилось с вышеуказанными выводами.

Таким образом, завершение капитальных вложений и включение объекта в состав основных средств должно быть произведено на основании решения руководства организации, оформленного соответствующим организационно-распорядительным документом. За образец такого документа можно взять Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

И обращаем внимание, что решение о признании объекта пригодным к эксплуатации принимает не бухгалтерия, а соответствующие инженерно-технические службы организации.

Оформлением разрешений на ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства занимается Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства (приказ Минстроя России от 23.05.2016 № 343/пр). В общем случае документы выдает мэрия (ст. 8 ГрК, Федеральный закон от 06.10.2003 № 131). Разрешение подтверждает обстоятельства.

Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства бухучет

Подборка наиболее важных документов по запросу Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства бухучет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства бухучет

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2022 N 04АП-2746/2022 по делу N А58-1508/2022
Требование: О привлечении к административной ответственности по ч. 3 ст. 14.13 КоАП РФ.
Решение: Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Арбитражный управляющий указал, что в выписке из ЕГРН числятся объекты незавершенного строительства, а также земельные участки, на которых они расположены, на дату введения конкурсного производства введены в эксплуатацию. Кроме того, в выписке числятся снесенные ранее объекты недвижимости. Снятие с учета снесенных объектов, а также объектов незавершенного строительства при вводе их в эксплуатацию в регистрирующем органе носит заявительный характер, что не было сделано своевременно бывшим руководителем предприятия. Фактически несуществующие объекты на бухгалтерском учете не значатся, в актах инвентаризации не отражены и не включаются в конкурсную массу должника.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства бухучет

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 отражать создание основных средств
(КонсультантПлюс, 2022) Для ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства и принятия их к бухгалтерскому учету (списания капитальных вложений с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») можно составить акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме N КС-14 или акт приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11. Эти акты также служат основанием для окончательного расчета с подрядчиком за выполненные работы.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании акта, утверждаемого руководителем организации. С даты ввода в эксплуатацию вы можете начислять амортизацию. Поскольку здание подлежит государственной регистрации, в бухгалтерском учете его следует учитывать на спецсчете счета 01 как ОС, подлежащие регистрации. … До внесения объекта недвижимого имущества в перечень объектов , облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, ОС облагается налогом исходя из остаточной стоимости.

Порядок ввода в эксплуатацию основных средств (нюансы)

Ввод в эксплуатацию основных средств — это документальное подтверждение готовности имущества к использованию по назначению. Чтобы правильно оформить этот процесс на счетах бухгалтерского учета, необходимо знать некоторые нюансы, о которых пойдет речь в данной статье.

Отражение в учете объекта ОС, введенного в эксплуатацию: проводки

ОС попадают в организацию разными путями: их можно купить, построить, приобрести с помощью обмена или в виде взноса в уставный капитал, также возможно их безвозмездное получение. В зависимости от того, каким образом они попали в организацию, в БУ отражается поступление и производятся проводки по вводу в эксплуатацию основных средств:

О проводках, отражающих нюансы безвозмездной передачи ОС, читайте здесь «Безвозмездная передача основных средств — проводки».

Важно! С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Отдельного внимания заслуживает проводка — введены в эксплуатацию основные средства, требующие монтажа. Для оприходования таких основных средств, в бухгалтерских записях используют счет 07. Наиболее актуально его применение в фирмах, занимающихся строительством. По дебету счета отражают стоимость поступающего оборудования и расходы по его доставке. По кредиту — списывают стоимость сданного в монтаж оборудования в дебет счета 08. Заработная плата рабочим, стоимость работ сторонней организации (если монтаж осуществлялся наемной бригадой) — эти и другие затраты по монтажу учитывают в составе капитальных вложений. После того как первоначальная стоимость ОС сформирована, составляется проводка ввода в эксплуатацию ОС: Дт 01 Кт 08.

Можно ли по учтенному на счете 07 имуществу применить вычет по НДС? Ответ на этот вопрос вам даст подборка правоприменительной практики от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.

Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету

Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:

• дата и номер;
• сведения об организации, передающей ОС;
• данные о предприятии, принимающем объект;
• бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
• характеристика основного средства и т. п.

Скачать бланк ОС-1 можно бесплатно, кликнув по картинке нже:

Подробнее о составлении этого документа читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Чтобы определить готовность объекта к эксплуатации, руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Ее члены сделают вывод о соответствии ОС техническим условиям или о необходимости доработки. И на основании полученных данных комиссия делает заключение и отражает его в акте.

Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.

Такой датой является день, когда основное средство полностью готово к использованию, независимо от момента, когда его фактически начнут эксплуатировать. Ведь по оприходованному на счета БУ ОС необходимо начислять амортизацию. А до тех пор пока объект основных средств не введен в эксплуатацию, не получится начислить износ.

Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию

Не все ОС, поступающие в организацию сразу пригодны к использованию. Некоторые из них требуют монтажа и иных работ по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.

Таким образом, может возникнуть ситуация, что ОС поступило в организацию в одном периоде, а на счете 01 отразилось позже. Чтобы у проверяющих из налоговой инспекции не возникло вопросов, необходимо документально подтвердить неготовность объекта ОС к использованию. Такими документами выступают акты по монтажу и наладке оборудования, договоры подряда, накладные на покупку комплектующих деталей.

Если объекты потенциально готовы к работе, но ввода в эксплуатацию основных средств еще не было, их целесообразно отражать в БУ обособленно. Для этого открываются два субсчета к счету 01: первый будет отражать ОС, которые уже готовы к использованию, но еще не введены в эксплуатацию, а второй — имущество в эксплуатации.

Бухгалтерская запись, отражающая принятие к учету ОС в таком случае, выглядит таким образом:

• Дт 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кт 08.

Проводка «ОС введено в эксплуатацию» будет следующей:

• Дт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кт 01 «Основные средства на складе (в запасе)».

Итоги

Процесс отражения на счетах БУ ввода в эксплуатацию основных средств имеет ряд особенностей. Их необходимо знать и учитывать, чтобы не навлечь на организацию штрафные санкции налоговой инспекции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вопрос учета объекта в составе ОС влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество (в силу п. 1 ст. 374 НК РФ) и может стать причиной спора с налоговым органом. … Однако до настоящего времени отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию , которое должна дать государственная приемочная комиссия.