Российская компания проектирует и строит объект, расположенный на территории иностранного государства. В этом случае при обложении НДС стоимости работ (услуг) ей следует учесть ряд особенностей, в том числе связанных с последними изменениями законодательства.
Нужно ли начислять НДС
Возьмем для наглядности условную ситуацию. Организация, выступая в роли генподрядчика, осуществляет строительно-монтажные и проектные работы за рубежом с привлечением субподрядчиков. Все участники отношений – заказчик, сам генподрядчик и субпобрядчики – российские компании. У генподрядчика возникли вопросы по НДС:
1) облагаются ли налогом строительно-монтажные работы (СМР);
2) подлежат ли обложению НДС проектные работы;
3) если налог не начисляется, то каков порядок выставления счетов-фактур.
Ответим на них по порядку.
Строительно-монтажные работы
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Какие документы нужны для выезда за границу
Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по местонахождению данного имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
Если указанные виды работ выполняются за пределами России, то местом их реализации территория РФ ни для подрядчиков, ни для субподрядчиков не признается. И, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в России не облагаются.
То есть НДС генподрядчик на них не начисляет.
Проектные работы
С проектными услугами сложнее. Дело в том, что предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и пр.) относятся к инжиниринговым услугам. И правила для них другие.
Место их реализации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ определяется по месту осуществления деятельности покупателем.
В рассматриваемой ситуации проектные услуги, по всей видимости, используются именно для строительства объекта, то есть потребляются в иностранном государстве.
И здесь ответ будет зависеть от того, имеет заказчик (российская компания) филиал или представительство в этой стране либо нет.
Вариант I. НДС начисляется
Если услуги покупает не филиал и не представительство заказчика в иностранном государстве, проектные услуги у продавца (генподрядчика) облагаются налогом на добавленную стоимость. Поскольку в таком случае местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ на основе государственной регистрации организации-заказчика (общая норма не предусматривает установления места фактического использования результатов проектных услуг).
Вариант II. НДС не начисляется
Если же заказчик покупает результат проектных услуг через свой филиал или свое представительство в иностранном государстве, стоимость услуг у генподрядчика налогом не облагается, так как местом их реализации Россия не признается. То есть проектные услуги, оказанные зарубежному представительству российской фирмы, считаются реализованными за пределами территории РФ.
Как россиянам перевести деньги за границу и почему это стало так сложно?
Данную точку зрения чиновники разделяют.
Официальная позиция заключается в том, что РФ не является местом реализации услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если они оказываются представительству российской организации, осуществляющему деятельность за пределами России (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-07-08/284, от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231,от 7 июля 2011 г. № 03-07-08/209 и др.).
С 1 октября 2014 года формулировка абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ уточнена – теперь в ней определено, что местом осуществления деятельности покупателя через филиалы и представительства признается местонахождение постоянного представительства организации, если работы или услуги приобретены через это постоянное представительство. › |
Впрочем, такого подхода контролирующие органы придерживались и ранее (в том числе в отношении филиалов).
Согласны с данной точкой зрения и суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. по делу № А56-59631/2012 отмечено следующее. Поскольку результат проектно-изыскательских работ реализован филиалу российской организации по месту его регистрации на территории Туркменистана и данная реализация связана с осуществлением филиалом экономической деятельности на территории этого государства, территория РФ местом реализации спорных работ не признается. Следовательно, данная реализация на территории РФ НДС не облагается.
Обратим внимание еще на один нюанс.
Как следует из ситуации, проектирование генподрядчик осуществляет силами субподрядчика. При этом, скорее всего, генподрядчик и субподрядчики филиалов и представительств в иностранном государстве не имеют. Значит, субподрядчик выставляет генподрядчику счет за проектные услуги с НДС. А генподрядчик реализует их заказчику через его филиал без НДС.
Поскольку для генподрядчика это операция, не подлежащая налогообложению, предъявленный субподрядчиком НДС принять к вычету он не сможет – налог нужно учесть в стоимости приобретенной услуги (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Мнение специалиста
С. В. Сергеева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Должны ли организации – налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению на основании статьи 148 НК РФ (когда местом реализации Россия не признается), выставлять счета-фактуры, регистрировать их в журнале учета выставленных счетов-фактур и записывать в книгу продаж? Если должны, то как оформлять такие счета-фактуры? Нужно ли делать в них надпись «Без налога (НДС)»?
Нет, не должны. Налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Исключения установлены для двух случаев. Счет-фактуру не надо выставлять по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Не выставлять счет-фактуру можно также неплательщикам НДС (в том числе лицам, освобожденным от обязанностей налогоплательщика) по их письменному согласию;
– в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, для компаний – налоговых агентов).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, если местом реализации работ, услуг для целей НДС территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом обложения НДС.
Таким образом, при реализации работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ, организация не обязана выставлять счет-фактуру и соответственно регистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продаж.
Счета-фактуры
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, счета-фактуры составлять не нужно. Это следует, в частности, из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
До 1 января 2014 года в нем содержалось требование выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. При этом на указанных документах предписывалось делать соответствующую надпись или ставить штамп «Без налога (НДС)».
В настоящее время пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит (изменения внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).
Заметим: счет-фактура с надписью или штампом «Без налога (НДС)» никак не влияет на налоговую базу у исполнителя, а также на вычет у заказчика. Однако за невыставление счета-фактуры (если это обязательно) компании может грозить штраф в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. в зависимости от длительности периода нарушения (один квартал или более). Наказание за грубое нарушение учета объектов налогообложения предусмотрено в статье 120 Налогового кодекса РФ.
Важно запомнить
Если российская фирма ведет строительство объекта недвижимости за рубежом, стоимость работ в России НДС не облагается.
Источник: www.audit-it.ru
ВС объяснил, когда можно пересмотреть решение о сносе строения в охранной зоне
Верховный суд РФ подготовил обзор судебной практики, касающийся особенностей споров про судьбе строений, расположенных в охранных зонах трубопроводов и в границах минимальных расстояний до магистральных или промышленных трубопроводов.
Высшая инстанция, в частности, разъяснила, какие дома не подлежат сносу, какие решения о ликвидации построек необходимо пересмотреть и как отличить самостройку от законного объекта.
Презумпция защиты добросовестности
«Решение суда о сносе строения, расположенного в границах минимальных расстояний до магистрального или промышленного трубопровода, принятое до 4 августа 2018 года, может быть пересмотрено по новым обстоятельствам в соответствии с пунктом 6 части 4 статьи 392 ГПК РФ, пунктом 6 части 3 статьи 311 АПК РФ, если при его вынесении не устанавливались обстоятельства, связанные с наличием или отсутствием осведомленности собственника такого строения о существовании ограничений в использовании земельного участка, либо установлено, что он не знал и не мог знать о наличии данных ограничений», — разъясняет ВС.
Он приводит в пример разбирательство, когда суд отказал в пересмотре по новым обстоятельствам решения о сносе жилого строения, посчитав, что мотивом явилось возведение дома в зоне минимальных расстояний от оси магистрального газопровода.
«При этом суд первой инстанции не проверял, является ли жилой дом самовольной постройкой в соответствии со статьей 222 ГК РФ, а исходил только из того, что в нарушение части 6 статьи 28, части 4 статьи 32 Закона о газоснабжении строение возведено в пределах зоны минимальных расстояний до газопровода, относящегося к производственным объектам I класса опасности, без получения предварительного согласия эксплуатирующей организации», — указывает высшая инстанция.
В обзоре отмечается, что ВС отменил определения судов первой и апелляционной инстанций, напомнив, что к новым обстоятельствам относится установление или изменение федеральным законом оснований для признания здания, сооружения или другого строения самовольной постройкой, послуживших основанием для принятия судебного акта о сносе самовольной постройки (введен Законом №340-ФЗ).
«Вступившим в законную силу решением районного суда удовлетворены требования общества к гражданину о сносе строения. При этом на момент рассмотрения дела осведомленность лица о наличии определенных ограничений в отношении его земельного участка правового значения не имела.
В редакции статьи 222 ГК РФ, введенной в действие с 4 августа 2018 года, закреплена презумпция защиты добросовестного создателя объекта: в силу абзаца второго пункта 1 статьи 222 ГК РФ не является самовольной постройкой здание, сооружение или другое строение, возведенные или созданные с нарушением установленных в соответствии с законом ограничений использования земельного участка, если собственник данного объекта не знал и не мог знать о действии указанных ограничений в отношении принадлежащего ему земельного участка.
Статья 222 ГК РФ на момент принятия судом решения о сносе строения такую возможность не предусматривала, в связи с чем неосведомленность лица о наличии определенных ограничений в отношении земельного участка не могла исключать признание постройки самовольной. С 4 августа 2018 года изменились именно основания для признания здания, сооружения или другого строения самовольной постройкой», — поясняет ВС.
Он подчеркивает, что, таким образом, по делам о сносе построек, расположенных в пределах зоны с особыми условиями использования территории, в том числе в границах минимальных расстояний до магистральных и промышленных трубопроводов, с 4 августа 2018 года необходимо устанавливать, знал ли и мог ли знать собственник постройки о существовании ограничений в отношении принадлежащего ему земельного участка.
«В случае осведомленности ответчика возведенная постройка может быть признана самовольной согласно правилам статьи 222 ГК РФ, не предусматривающей возмещение убытков лицу, осуществившему постройку. Если он не знал и не мог знать о действии соответствующих ограничений, то постройка может быть снесена, но не как самовольная и только с соответствующим предварительным возмещением.
Учитывая, что в настоящее время федеральным законом изменены основания для признания объекта самовольной постройкой, то к юридически значимым обстоятельствам для разрешения вопроса о том, является ли спорный объект самовольной постройкой, отнесено выяснение обстоятельств, знал ли и мог ли знать гражданин о наличии соответствующих ограничений в отношении земельного участка.
В связи с введением в действие Законом №340-ФЗ пункта 6 части 4 статьи 392 ГПК РФ право на пересмотр судебных постановлений, вынесенных до введения нового правового регулирования, получили собственники строений, подлежащих сносу на основании ранее вынесенных судебных решений», — указывает ВС.
Главные позиции ВС
Всего ВС в 24-страничном обзоре обозначил 13 позиций по спорам такого рода:
— установление границ и правового режима зоны с особыми условиями использования территории до утверждения Правительством Российской Федерации на основании статьи 106 ЗК РФ соответствующего положения осуществляется с учетом переходных норм Закона No342-ФЗ в порядке, действовавшем до дня его официального опубликования;
— определение территории, входящей в границы минимальных расстояний до магистрального или промышленного трубопровода, до установления этой зоны в порядке, установленном статьей 106 ЗК РФ, осуществляется с учетом положений СНиП 2.05.06-85*;
— до дня установления зоны минимальных расстояний до магистральных или промышленных трубопроводов в соответствии со статьей 106 ЗК РФ строительство, реконструкция зданий, сооружений в границах минимальных расстояний до указанных трубопроводов допускается только по согласованию с организацией – собственником трубопровода или уполномоченной им организацией;
— не является самовольной постройка, возведенная в охранной зоне трубопровода или в пределах минимальных расстояний до магистрального или промышленного трубопровода, если лицо не знало и не могло знать о действии ограничений в использовании земельного участка, в частности, если не был обеспечен публичный доступ к сведениям о зоне с особыми условиями использования территории и о границах такой зоны;
— уполномоченный орган не вправе отказать в присвоении адреса зданию, сооружению по тому основанию, что оно находится на земельном участке, расположенном в границах минимальных расстояний до магистрального газопровода;
— объекты недвижимости, находящиеся в границах минимальных расстояний до магистральных или промышленных трубопроводов, сведения о которых не внесены в ЕГРН, сносу не подлежат;
— не подлежат сносу объекты, расположенные в границах минимальных расстояний до магистральных и промышленных трубопроводов, сведения о которых внесены в ЕГРН, в случаях, установленных частью 39 статьи 26 Закона №342-ФЗ;
— не подлежат сносу объекты, расположенные в границах минимальных расстояний до магистральных и промышленных трубопроводов, сведения о которых внесены в ЕГРН, если возможно приведение этих объектов в соответствие с ограничениями использования участка;
— снос зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства (за исключением самовольных построек), расположенных в границах минимальных расстояний до магистрального или промышленного трубопровода, сведения о которых внесены в ЕГРН после возведения таких объектов недвижимости, возможен только при условии предварительного возмещения;
— в случае сноса на основании решения суда, принятого до 4 августа 2018 года, здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, возведенного в границах минимальных расстояний до магистрального или промышленного трубопровода, лицо, которое не знало и не могло знать о действии соответствующих ограничений в отношении принадлежащего ему земельного участка, имеет право на возмещение убытков собственником такого трубопровода или органом государственной власти, органом местного самоуправления за счет соответствующей казны;
— убытки, причиненные сносом постройки, возведенной в охранной зоне трубопровода или в границах минимальных расстояний магистрального или промышленного трубопровода на земельном участке, предоставленном для ведения садоводства до разделения публичной власти на муниципальную и государственную, возмещаются органами местного самоуправления и соответствующими органами государственной власти в равных долях, если иное распределение бремени имущественной ответственности между ними не установлено федеральными законами;
— оснований для возмещения убытков, причиненных сносом здания, сооружения или другого строения, не имеется, если застройщик знал или должен был знать о недопустимости возведения спорного объекта на земельном участке.
Источник: www.vsrf.ru