В строке 010 Приложения 2 к Листу 02 отражаются только те расходы, которые относятся к реализованной продукции. А вот те расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, а также остаткам продукции (товаров) на складе, при расчете налога на прибыль не учитываются.
Таким образом, если вы осуществили затраты на производство (списали материалы, начислили зарплату и т.д.), выпустили готовую продукцию, но не реализовали её (остаток висит на счете 43), то учесть данные расходы при заполнении декларации вы пока не можете.
Такая же ситуация с остатками незавершенного производства: до момента выпуска и реализации готовой продукции (или получения выручки от реализации услуг) прямые расходы мы не показываем в декларации.
Строка 010 Приложения 02 к Листу 02 Декларации не будет заполняться в случаях:
если в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика отсутствуют доходы.
продукция не была выпущена, работы не были завершены. В этом случае прямые расходы учитываются в составе незавершенного производства, т.е. будут признаны расходом и отражены в строе 010 в том отчетном (налоговом) периоде, когда продукции была выпущена и реализована, работы были выполнены;
Учёт производственных затрат (практикум)
продукция была выпущена, но не реализована. В этом случае прямые расходы, относящиеся к этой продукции, так же будут отражены по строке 010 в отчетном (налоговом) периоде ее реализации.
если налогоплательщик является торговой организацией, то есть осуществляет только оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Прямые расходы в этом случае отражаются строкам 020 и 030 Приложения 02 к Листу 02 Декларации.
Если же ваша организация занимается производственной деятельностью, в отчетном периоде была выпущена и реализована продукция (работы, услуги), но строка 010 не заполняется, нужно обязательно проверить настройки учета прямых расходов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Более подробно данная тему рассматривается на курсе «Налоговый учет и расчет налога на прибыль».
Текстовый конспект курса доступен в продаже как отдельный товар по цене в 3,5 (!) раза дешевле видео.
Источник: megasreda.ru
Незавершенка в налоговом учете
Незавершенное производство – это изделия, не прошедшие всех стадий технологического цикла. К нему также относят работы и услуги, оконченные, но не принятые заказчиком. Незавершенное производство – это и оставшиеся невыполненные задания, полуфабрикаты собственного изготовления. Определение НЗП присутствует в ст. 319 НК.
Рассмотрим далее, как осуществляется учет незавершенного производства.
Общие сведения
Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются плательщиком в соответствии с информацией из первичной документации. Используется конкретная категория сведений. В частности, для оценки берется информация о движении и остатках материалов и сырья. Последние должны быть представлены в количественном выражении.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 047 Состав незавершенного строительства
В расчет принимается также не прошедшая всех стадий готовая продукция. Незавершенное производство оценивается по методу, самостоятельно выбранному плательщиком. Он должен быть зафиксирован в финансовой политике предприятия. Затраты в незавершенном производстве распределяются с принятием во внимание соответствия расходов созданным изделиям (предоставленным услугам, выполненным работам).
Бухгалтерский учет НЗП
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к НЗП следующие виды продукции:
- продукция, которая не прошла всех этапов (стадий) технологического процесса;
- неукомплектованные изделия;
- изделия, которые не прошли техническую приемку или испытаний;
- работы, непринятые заказчиком.
Чтобы понять, почему оценка НЗП влияет на расчет себестоимости, нужно рассмотреть ее формулу:
Себестоимость = НЗП (начало периода) + Затраты — НЗП (конец периода)
При отражении НЗП в учете используются следующие виды оценок:
- по фактическим затратам,
- по фактической или плановой производственной себестоимости,
- по стоимости использованного сырья.
Следует знать, что в серийном производстве можно применять любой из этих вариантов, а в единичном — только оценку по фактическим затратам.
Организации, которые оказывают комплексные услуги или производят продукцию в несколько этапов, могут признавать совершение продажи одним из 2 методов:
- в целом как работу (услугу);
- по отдельным этапам.
Если учетная политика такой организации предполагает второй вариант, то применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляются проводки:
- Дт 46 Кт 90 — в учете отражена стоимость выполненных этапов;
- Дт 62 Кт 46 — заказчиком оплачены работы (услуги).
Остатки НЗП в конце периода в количественном выражении можно установить при помощи проведения инвентаризации или документальным методом. Затем в бухгалтерии рассчитывают их стоимостное выражение.
В итоге, НЗП — это сальдо счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», а также 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если вы владеете участком земли, то должны платить земельный налог.
Как рассчитать чистый оборотный капитал читайте в этой статье.
Нюансы
В ряде случаев невозможно отнести прямые издержки на конкретное незавершенное производство. Это означает, что плательщик самостоятельно в своей финансовой политике определяет механизм их распределения. При этом он должен использовать экономически обоснованные величины. Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца. По окончании отчетного периода она относится к издержкам предстоящего года.
Как выявляется продукция незавершенного производства?
Как правило, на предприятиях, особенно работающих в пищевой промышленности, редко происходит полное списание расходов на себестоимость изделий. Почти всегда к концу месяца образуется определенный остаток незавершенного производства. Его наличие и объем будут зависеть от отраслевой принадлежности предприятия, продолжительности и характера технологического процесса.
Остатки НЗП выявляются при инвентаризации. Она осуществляется различными способами. Например, это может быть фактическое взвешивание, объемные измерения, штучный учет незавершенного производства и так далее. Выбор метода будет зависеть от специфики изделий. Полученные данные вносятся в инвентаризационную опись.
В соответствии с ней впоследствии будут определяться расходы, которые относятся к НЗП. Следует помнить, что материалы и сырье, которые находятся на рабочих местах, а также в кладовых цехов, необходимо оформлять отдельными описями. По НЗП, представленному в виде смеси сырья или неоднородной массы, приводят 2 показателя: общий ее объем и количество материалов, выступающих в качестве компонентов.
Учет незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии с нормами налогового учета (ст. 318 НК РФ) плательщики налога на прибыль, работающие по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные ими в течение отчетного налогового периода, обязаны разделять на прямые и косвенные.
Напомним, что косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, относятся к расходам текущего отчетного периода (с учетом требований, предусмотренных гл. 25 НК РФ).
Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Указанная статья НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства.
Отметим, что в целях налогового учета под незавершенным производством понимается:
«…продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Формулы
Распределение расходов между незавершенным производством и готовой продукцией определяется в соответствии с балансовым обобщением этих издержек. Для этого используется уравнение:
З о. м. + НЗП н. м. = О + С г. п. + НЗП к. м. + Б, где:
- НЗП – незавершенное производство;
- С г. п. = себестоимость готовых изделий (продукции);
- З о. м. – затраты отчетного месяца;
- Б – расходы по бракованным изделиям;
- О – стоимость возвратного сырья (отходов).
Себестоимость товарной продукции рассчитывается так:
С г. п. = З о. м. + НЗП н. м. – Б – О – НЗП к. м.
Характеристика
Наиболее достоверным и распространенным считается первый вариант. Суть метода заключается в том, что в соответствии с данными инвентаризации устанавливается объем НЗП по окончании отчетного периода. Фактическая себестоимость определяется умножением этого количества на среднюю расчетную себестоимость одной единицы незавершенного производства.
Оценка по плановому показателю используется в серийном либо массовом выпуске изделий. В этом случае применяется учетная стоимость единицы НЗП, которая рассчитывается экономистами. Использование такой цены существенно упрощает процесс, однако при этом боле трудоемким становится определение себестоимости изготовленных изделий.
При применении этого варианта необходимо отражать отклонения от стоимости НЗП по плановой и фактической себестоимости, которая показывается на сч. 20. На материалоемких предприятиях используется метод оценки по цене сырья, полуфабрикатов. Этот вариант отличается тем, что в составе НЗП в этом случае будут только прямые издержки либо только материалы. Все прочие расходы будут списаны в себестоимость готовых изделий.
Инвентаризация НЗП
Инвентаризацию НЗП проводят в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, который содержит методические рекомендации. Согласно данному приказу может проводиться обязательная инвентаризация (при смене МОЛ, реорганизации, факте хищения или порчи, составлении отчетности), а также учетной политикой могут быть установлены и другие случаи для проведения инвентаризации.
В первую очередь руководитель должен составить приказ, включающий следующие пункты:
- описание имущества, подвергающегося проверке,
- причины проведения, дата начала и окончания,
- члены комиссии,
- сроки предоставления документов в бухгалтерию.
Проверка НЗП ведется путем проведения взвешиваний, замеров, подсчетов. При этом в инвентаризации не участвуют материалы и полуфабрикаты, не подвергавшиеся какой-либо обработке, а также брак.
Результаты инвентаризации отражают в описях для каждого цеха, участка, подразделения. По результатам инвентаризации составляют проводки:
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | оприходованы излишки | 20 | 91.1 |
| 2 | отражена недостача | 94 | 20 |
| 3 | недостача в пределах норм списана на издержки производства | 20 | 94 |
| 4 | недостача сверх норм списана на виновное лицо | 73.2 | 94 |
| 5 | недостача сверх норм списана на прочие расходы | 91.2 | 94 |
Узнайте всё о способах начисления амортизации.
Что такое капитальные вложения описано здесь.
Об уступке права требования вы можете прочитать по адресу https://helpacc.ru/buhgalteria/raschety/ustupka-prava-trebovaniya.html.
Важный момент
Предприятию необходимо выбрать метод оценки НЗП и закрепить его в учетной политике. При этом следует обратить внимание на то, что плательщик для целей обложения может самостоятельно определить состав прямых издержек. Данное положение закреплено 318-й статьей НК. Это позволяет формировать одинаковый состав расходов и для налогового, и для бухучета.
Плательщик вправе рассчитывать стоимость НЗП по одной методике. Однако это допускается только в том случае, если этот выбранный вариант будет закреплен в учетной политике и для целей обложения. Здесь следует принять во внимание один момент.
Налоговое законодательство, закрепляя право плательщика на свободу выбора методики, указывает, что порядок, в соответствии с которым осуществляется распределение прямых издержек, должен учитывать соответствие осуществления этих расходов изготовленным изделиям. Между тем способа его определения в НК нет. Соответственно, если плательщику понравился какой-либо метод и он решил его использовать, никаких препятствий для этого нет. Единственное, что важно, — это не забыть закрепить его в финансовой политике как способ учета соответствия расходов изготовленным изделиям.
Порядок расчета
Если предприятие не хочет менять порядок распределения расходов на НЗП, который был им установлен по требованиям ст. 319, оно может это сделать. Соответственно, необходимо закрепить этот метод в финансовой политике. В данном случае такие действия будут проявлением самостоятельности организации.
Следует напомнить, что в ранее действовавшей редакции п. 1 статьи 319 НК правила определения прямых расходов, которые принимаются в уменьшение базы по налогу с прибыли в текущем периоде, зависели от вида деятельности субъекта. Предприятия пищевой промышленности, например, относят к перерабатывающему сектору. В этой связи они осуществляют распределение сумм прямых издержек на остатки незавершенного производства в части, соответствующей их доле в исходном сырье, за вычетом технологических потерь. Расчет НЗП для целей обложения осуществляется в несколько этапов:
- Определение общей суммы расходов, подлежащих распределению.
- Расчет стоимости остатка незавершенного производства на конец периода.
- Определение цены оставшихся изготовленных изделий на складе. Стоимость рассчитывается на конец месяца.
- Определение цены отгруженных, но не оплаченных изделий.
Предприятия, занятые в пищевой промышленности, осуществляют расчет незавершенного производства последовательно, в 4 этапа.
Незавершенное производство: счет
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке».
Статьей 319 НК РФ установлено, что оценка НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме произведенных в текущем месяце прямых расходов.
Законодатель предоставил право налогоплательщику самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Правда, при этом закреплено, что порядок распределения определяется с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам и оказанным услугам).
Методики определения такого соответствия в НК РФ нет, поэтому рекомендуем налогоплательщику используемую методику назвать «методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным экономически обоснованные показатели» имеет тысячи трактовок (например, плановая себестоимость, вес или стоимость сырья и тому подобное), так что лучше взять такой «экономически обоснованный показатель» из справочника по экономике и закрепить его использование также в учетной политике.
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную налогоплательщиком продукцию, закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Так как теперь в налоговом учете перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) открытый, то это фактически позволяет организации сформировать одинаковый состав прямых затрат в бухгалтерском и налоговом учете. А это, в свою очередь, дает возможность оценивать НЗП в налоговом учете по той методике, которая используется им в бухгалтерском учете.
Отметим, что помимо данного варианта оценки незавершенного производства в налоговом учете, налогоплательщик может использовать и тот, который был установлен законодателем в прежней редакции гл. 25 НК РФ. Согласитесь, что использование прежнего порядка представляет собой одну из форм самостоятельности установления порядка распределения прямых расходов. В этом случае налогоплательщик также должен закрепить этот порядок в налоговой учетной политике и использовать его не менее двух налоговых периодов.
Напомним, что прежний порядок оценки НЗП зависел от вида деятельности налогоплательщика:
- для налогоплательщиков, производство которых было связано с обработкой и переработкой сырья, прямые расходы распределялись на остатки НЗП в доле, соответствующей доле данных остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы и превращающийся в готовую продукцию в результате последовательной технологической обработки (переработки);
- для налогоплательщиков, производство которых было связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);
- для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Предположим, что организация ВПК решила сохранить прежний порядок оценки незавершенного производства и закрепила это в своей учетной политике.
Рассмотрим порядок расчета НЗП. Для удобства расчетов воспользуемся следующими показателями:
———T————T——————————————-¬ ¦НЗП ¦ Рубли ¦Сумма входящего остатка незавершенного ¦ ¦ нач ¦ ¦производства ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ИСНЗП ¦Натуральные¦Количество исходного сырья, использованного¦ ¦ нач¦измерители ¦в производстве в прошлом месяце, в части, ¦ ¦ ¦ ¦относящейся к НЗП на конец прошлого месяца ¦ ¦ ¦ ¦(к НЗП на начало расчетного месяца) ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ ПР ¦ Рубли ¦Общая сумма прямых расходов расчетного ¦ ¦ ¦ ¦месяца ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ ИС ¦Натуральные¦Количество исходного сырья, использованного¦ ¦ ¦измерители ¦в производстве за расчетный месяц ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ ТП ¦Натуральные¦Технологические потери исходного сырья, ¦ ¦ ¦измерители ¦использованного в производстве за расчетный¦ ¦ ¦ ¦месяц ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ НЗП ¦ Рубли ¦Оценка остатка незавершенного производства ¦ ¦ ¦ ¦на конец расчетного месяца ¦ +———+————+——————————————-+ ¦ИСНЗП ¦Натуральные¦Количество исходного сырья, использованного¦ ¦ кон¦измерители ¦в производстве за месяц в части, относящей-¦ ¦ ¦ ¦ся к НЗП на конец текущего месяца ¦ ¦ ¦ ¦(к НЗПкон) ¦ L———+————+———————————————
Начать необходимо с расчета коэффициента остатков незавершенного производства в исходном сырье. Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на незавершенное производство, и делится на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь). Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма N М-8). Напоминаем: унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки НЗП, и технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, — технологами, экономистами.
Полученный коэффициент нужно умножить на общую сумму прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период, — получается общая сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.
Пример 3
Организация ОАО «Арсенал» занимается выпуском продукции военного значения. Согласно технологии на изготовление 1 единицы готовой продукции идет 2 кг металла, норма технологических потерь составляет 3%.
Предположим, что количество исходного металла в остатках НЗП в натуральном выражении (по данным инвентаризации) в организации составляло:
на 1 января — 300 кг, стоимость НЗП (в оценке по прямым статьям затрат) — 150000 рублей.
За январь было отпущено в производство 1030 кг металла (с учетом технологических потерь). Прямые расходы организации за январь составили 500000 рублей. На склад готовой продукции в январе поступило 600 готовых изделий.
Для удобства расчетов сведем данные в таблицу:
Тогда стоимость НЗП на конец месяца определяется следующим образом:
НЗП = (ПР + НЗП ) x ИСНЗП : (ИС + ИСНЗП — ТП) = кон нач кон нач = (500000 рублей + 150000 рублей) x 94 кг : (1030 кг + 300 кг — 30 кг) = 46800 рублей.
Следовательно, в январе подлежат дальнейшему учету в составе стоимости готовой продукции, выпущенной в течение месяца, прямые расходы в размере:
ПР + НЗП — НЗП = 500000 рублей + 150000 рублей — 46800 нач кон рублей = 603200 рублей.
Чтобы рассмотреть 3-й этап расчета, необходимо дополнить условия примера. Предположим, что остаток готовой продукции на складе организации в количественном выражении составлял 100 штук, а ее стоимость по прямым статьям расходов составляла 200000 рублей. За январь организация реализовала 400 единиц готовой продукции. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца составил (100 штук + 600 штук — 400 штук) = 300 штук.
Стоимость готовой продукции на складе составляет:
200000 рублей + 603200 рублей = 803200 рублей.
Рассчитаем коэффициент остатков НЗП готовой продукции на складе:
300 штук: (100 штук + 600 штук) = 0,429.
Тогда доля прямых расходов, приходящихся на остаток продукции, на складе составит:
Источник: so-retail.ru
Учетная политика для производства
Учетная политика — это индивидуальный документ, и нет единой рекомендованной УП, которая бы подошла всем. Порядок учета зависит от системы налогообложения, вида деятельности компании. Например, у торговых и производственных организаций в политике будут существенные отличия. В этой статье расскажем, какие моменты обязательно нужно отразить в учетной политике для производства.
Что такое учетная политика
Учетная политика (далее УП) — это документ, в котором организация закрепляет способы ведения бухгалтерского и налогового учета, которые применяет в работе. Именно поэтому нужно учитывать особенности своей деятельности при составлении УП.
Работа торгового и производственного предприятия имеет особенности и даже по-разному регулируется законодательно. Поэтому УП таких организаций будет отличаться.
Сама УП включает в себя две части: для целей бухгалтерского и налогового учета. Их собирают в одном документе или составляют отдельно.
За составление УП обычно отвечает главный бухгалтер. Этим может заняться и сам руководитель при должном понимании вопроса или аутсорсинговая компания.
Готовую УП руководитель организации изучает и утверждает приказом.
Учетная политика производственной организации
В УП производственных компаний важно уделить внимание порядку учета, готовой продукции и полуфабрикатов, оценке НЗП, распределению расходов на коммунальные услуги между подразделениями, учету потерь от брака.
Рассмотрим основные элементы УП производственной организации.
Учет основных средств
Определитесь с лимитом отнесения объектов ОС к МПЗ. В соответствии с законодательством первоначальная стоимость приобретенного оборудования должна быть выше 40 000 рублей для признания его ОС в бухучете, и более 100 000 рублей — для признания в налоговом учете. Лимит можно установить не больше этих сумм.
Предусмотрите метод начисления амортизации. В ПБУ предлагается выбрать между линейными и нелинейными способами. С точки зрения расчетов линейный метод самый простой. Но если ваша цель — снизить налоговую нагрузку, имеет смысл разобраться с нелинейными методами. Менять методы начисления амортизации можно раз в пять лет.
Определитесь с необходимостью применения повышающих или понижающих коэффициентов.
Установите срок полезного использования ОС. В бухучете он определяется исходя из:
- планируемого срока использования;
- ожидаемого износа, который прямо зависит от интенсивности эксплуатации;
- ограничения по использованию объекта ОС (аренда, нормативно-правовые).
В налоговом учете срок устанавливается на основании положений ст. 258 НК РФ и классификации ОС по амортизационным группам.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Установите порядок оценки полученных ТМЦ в УП для целей бухучета. Варианта учета два — с использованием счета 15 или без него. Счет 15 не нужен, если компания учитывает МПЗ на счете 10 «материалы» по фактическим затратам на покупку. Если же учет по счету 10 идет в учетных ценах, то счет 15 нужен для определения фактической себестоимости.
Предусмотрите методы списания МПЗ в производство. Когда МПЗ отпускаются в производство или выбывают по иным причинам, в бухгалтерском и налоговом учете их оценка проводится одним из способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО — по себестоимости первых по времени.
Метод оценки по себестоимости единицы подойдет предприятиям, которые редко закупают сырье и материалы
Предусмотрите резервы под обесценение ТМЦ. Резерв образуется из разницы между текущей стоимостью ТМЦ и их фактической себестоимостью, если фактическая выше текущей.
Учет незавершенного производства (НЗП)
К НЗП относится продукция или работы, которые не прошли всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Сюда же относятся законченные работы и услуги, которые еще не приняты заказчиком.
Выберите способ отражения НЗП в бухбалансе. В массовом и серийном производстве НЗП может отражаться в балансе:
- по фактической или плановой себестоимости;
- по производственной себестоимости;
- по статьям прямых затрат;
- по стоимости сырья и материалов.
Закрепите метод распределения затрат между готовой продукцией и НЗП. Распределять расходы можно исходя из количества ГП и продукции на стадии НЗП, исходя из стоимости сырья и материалов, исходя из размера прямых затрат.
Учет прямых и косвенных расходов
Выберите порядок учета прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Пропишите в соответствующих разделах УП право на определение перечня прямых расходов, которые связаны с производством. Выбор перечня прямых расходов должен быть экономически обоснован и увязан со спецификой производства.
Для снижения налоговой нагрузки организации нужно утвердить в УП минимальный перечень прямых расходов, а все косвенные расходы полностью относить на себестоимость проданной продукции. Правда тогда возникнут временные разницы.
Учет доходов
Закрепите критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности. Все бухгалтерские доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В целях бухучета организации могут сами решить, чем признать поступления.
Предусмотрите способ признания доходов в налоговом учете. Тут два варианта — кассовый метод и метод начисления. При методе начисления доходы признаются в момент, когда они были начислены, даже если компания их еще не получила. В кассовом методе доходы признаются только в момент поступления денег на счет или в кассу. Важно, что право использовать кассовый метод доступно только если сумма выручки в течение предыдущих четырех кварталов не превышала 1 млн рублей за каждый квартал.
Налог на прибыль и НДС
Предусмотрите в УП разделы «Налог на прибыль» и «НДС». Закрепите порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: по сумме аванса за предыдущий период или исходя из фактической прибыли с начала года.
Если организация производит товары, только часть из которых облагается НДС, закрепите в УП порядок ведения раздельного учета.
В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия есть варианты учетной политики, которые подойдут производственным организациям на разных системах налогообложения. В сервисе удобно вести учет, начислять зарплату, платить налоги и отправлять отчетность. Все новые пользователи получают 14 дней работы с сервисом в подарок.
Источник: www.b-kontur.ru
Влияние новых стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» на налогообложение: риски и возможности
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, станут обязательными к применению Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее – Стандарты). Стандарты существенным образом изменят порядок учета основных средств. Одновременно утратят силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Стандарт «Основные средства» вносит существенные изменения в критерии признания актива основным средством, а также изменяет порядок учета и амортизации основных средств. Стандарт «Капитальные вложения» серьезно детализирует требования к формированию информации о капитальных вложениях.
Для налогоплательщиков, имеющих на балансе большой объем основных средств, в особенности для крупных производственных, добывающих, генерирующих компаний и компаний, оказывающих услуги хранения, Стандарты могут оказать существенное влияние на размер уплачиваемого налога на имущество организаций (далее – НИМО). Влияние Стандартов на налоговую нагрузку по НИМО обусловлено спецификой исчисления данного налога.
Причины влияния Стандартов на налогообложение
Начиная с 2019 года, к объектам налогообложения по НИМО относится только недвижимое имущество[1][1]. Налоговая база по НИМО устанавливается как:
- кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр, или
- среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.[2][2]
Согласно НК РФ, налоговая база как кадастровая стоимость устанавливается в отношении таких видов имущества как: административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов и объектов общественного питания и бытового обслуживания, жилые помещения, гаражи, объекты незавершенного строительства и.т.д. При этом на уровне регионального законодательства перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, по сравнению с федеральным перечнем, обычно сильно сокращен, что автоматически расширяет перечень имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.[3][3]
Таким образом, существует масштабная категория дорогостоящего недвижимого имущества, налогообложение которой осуществляется по среднегодовой стоимости.
К имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости, можно отнести следующие категории основных средств.
(1) Облагаемые по среднегодовой стоимости в силу положений НК РФ:
- здания, используемые для размещения производства (здания цехов, складов, мастерских и.т.д.);
- объекты основных средств, классифицируемые Общероссийским классификатором основных средств (далее – ОКОФ) в качестве сооружений, а также оборудования, являющегося неотъемлемой частью зданий;
- гипотетически, объекты основных средств, классифицируемые ОКОФ как машины и оборудование. Хотя вопрос классификации таких объектов в качестве недвижимости, т.е. объекта налогообложения НИМО, до сих пор остается открытым и судебной практикой не разрешен.
(2) Недвижимое имущество в виде зданий, которое не относится к облагаемому по кадастровой стоимости, в силу регионального регулирования.
Налоговая база по объектам основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости, подлежит расчету на основании остаточной стоимости[4][4], отраженной в данных бухгалтерского учета налогоплательщика.[5][5]
Таким образом, порядок бухгалтерского учета основных средств, а также порядок погашения стоимости основных средств посредством амортизации, напрямую влияет на размер уплачиваемого налога на имущество организаций в отношении обширной категории финансово значимых объектов.
Кроме того, в конце 2020 года Минфин в Основных направлениях налоговой политики на 2021-2023 годы заявил, что приступает к проработке возможности включения движимого имущества в объект налогообложения.[6][6] Таким образом, объем объектов основных средств, облагаемых НИМО по среднегодовой стоимости, может существенным образом расшириться.
Положения стандартов, влияющие на налогообложение
Непосредственное влияние на порядок расчета НИМО в отношении основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости, в первую очередь будут оказывать следующие элементы бухгалтерского учета, устанавливаемые Стандартами:
- ликвидационная стоимость;
- лимит стоимости основных средств;
- переоцененная стоимость;
- обесценение.
Причем данные элементы учета можно разделить на две непропорциональные категории: увеличивающие и снижающие налоговую нагрузку (естественно, категория увеличивающая нагрузку имеет больший вес). К категории, увеличивающей нагрузку, относятся положения, устанавливающие обязательное определение ликвидационной стоимости. Ко второй категории, условно снижающей налоговую нагрузку, относятся: лимит стоимости основных средств, учет объектов по переоцененной стоимости, а также имплементация механизма обесценения активов.
Такие элементы как обесценение и переоцененная стоимость способны снизить нагрузку по НИМО только в том случае, если налогоплательщик будет готов принять на себя определенные фискальные риски, связанные с методикой их реализации. Предположительно, они будут использоваться небольшим количеством налогоплательщиков по причине риска оспаривания со стороны налоговых органов, трудоемкости и высокой стоимости их реализации.[7][7] В свою очередь элемент ликвидационной стоимости, увеличивающий нагрузку, в силу положений Стандарта, должен будет применяться всеми налогоплательщиками.
При этом и первая, и вторая категория рассматриваемых элементов учета, в силу принципиального различия в подходах к регулированию бухгалтерского и налогового учета, уже содержат в себе заложенные законодателем риски.
Дискреция как проблема применения Стандартов
Стандарты являются нормативно-правовым актом, непосредственно регулирующим бухгалтерский учет, однако, косвенным образом влияющие на порядок налогообложения. Первоочередной целью Стандартов является предоставление пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности наиболее полной информации об организации для принятия экономических решений.[8][8]
Стандарты, являясь сокращенным изложением некоторых международных стандартов ФО, содержат большое количество оценочных, а значит (с точки зрения российского правоприменения) оспоримых категорий, основанных на профессиональном суждении специалистов, ведущих учет, и различных допущениях.
Оценочно-субъективный подход, реализованный в Стандартах и МСФО, хорошо подходит для гибкого ведения бухгалтерского учета, однако, не отвечает одному из основных принципов налогообложения — четкого и однозначного определения всех элементов налога: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить»[9][9].
Как показывает опыт, при регулировании налогообложения, дискреционный подход практически всегда ставит налогоплательщика в максимально уязвимое положение, так как любая оценочная категория может быть подвергнута критике со стороны налогового органа, что мы можем наблюдать в категории споров в отношении квалификации имущества в качестве движимого/недвижимого.
Таким образом, сам по себе подход к регулированию бухгалтерского учета, реализованный в Стандартах, изначально закладывает целый набор налоговых рисков.
Ликвидационная стоимость — основной риск
Стандартом «Основные средства», помимо ранее существовавших элементов амортизации (способа амортизации и срока полезного использования), вводится дополнительный элемент – ликвидационная стоимость.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств представляет собой величину, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. Начисление амортизации прекращается в том случае, если остаточная стоимость объекта основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) становится равной ликвидационной стоимости. [10][10]
Ликвидационная стоимость, наряду с иными элементами амортизации, определяется при признании объекта в бухгалтерском учете.[11][11] Все элементы амортизации подлежат проверке в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
При применении линейного способа амортизации, сумма амортизации за отчетный период будет определяться как отношение разности между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине срока полезного использования.
Следовательно, введение в учет такого элемента как ликвидационная стоимость, устанавливает для финансово значимых объектов основных средств барьер, ниже которого остаточная стоимость объекта учета опускаться не может. Если до 2022 года организация имеет возможность амортизировать имущество в бухгалтерском учете до состояния нулевой стоимости (и, зачастую, продолжить его использование дальше), то есть до той стоимости, которая уже не может давать нагрузку по НИМО, то после указанной даты в учете налогоплательщика должны появиться объекты, постоянно генерирующие налогооблагаемую базу по НИМО вплоть до их списания. Причем увеличение налоговой нагрузки будет распределено на весь срок использования основного средства за счет уменьшения суммы начисляемой в каждом конкретном отчетном периоде амортизации.
Таким образом, введение ликвидационной стоимости будет а) формировать в учете пул основных средств, постоянно генерирующих налоговую нагрузку б) уменьшать сумму периодических амортизационных начислений.
Тем не менее, основной проблемой является не само по себе введение понятия ликвидационной стоимости, а то, каким образом данное понятие имплементировано в Стандарт.
Самим Стандартом, порядок расчета ликвидационной стоимости, в отличии, например, от порядка расчета обесценения или учета объектов по переоцененной стоимости, не раскрывается. Опереться на опыт расчета ликвидационной стоимости в целях МСФО также не получится, так как международные стандарты придают данному элементу учета крайне невысокую значимость. Так, пункт 53 МСФО 16 «Основные средства» гласит: «На практике ликвидационная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой величины».[12][12] Не существует также какого-либо специфического стандарта МСФО, посвященного порядку расчета ликвидационной стоимости.
Следовательно, законодатель вводит абсолютно неурегулированный механизм, который оказывает прямое влияние на порядок расчета налога. Как было сказано ранее, такое отсутствие четкого регулирования является приемлемым и даже желательным для бухгалтерского учета, обеспечивая его гибкость, однако, крайне негативным для учета налогового.
Да, Стандартом предусмотрены основания, при которых ликвидационная стоимость может признаваться равной нулю:
- не ожидается поступления от выбытия ОС в конце срока полезного использования;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.
Однако и положения, позволяющие устанавливать ликвидационную стоимость в нулевом размере, также носят сугубо оценочный характер. Так, например, не существует какой-либо стандартизированной методологии расчета существенности в целях учета. Позиция Совета по МСФО по данному вопросу следующая:
«Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Иными словами, существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. Как следствие, Совет не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить,
что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации».[13][13]
Исходя из отсутствия стандартизированного подхода к расчету существенности, легко спрогнозировать появление претензий налогового органа к установлению нулевой ликвидационной стоимости налогоплательщиком. Так, на любое профессиональное оценочное суждение налогоплательщика мы всегда будем иметь иное, не менее профессиональное суждение налогового органа, проводящего проверку. По нашим прогнозам, оспариванию со стороны налоговых органов будет подвергаться не только установление нулевой ликвидационной стоимости, но и конкретная стоимость рассчитанная налогоплательщиком, в том случае, если она не будет соответствовать ожиданиям проверяющих.
Возможности снижения налоговой нагрузки, предоставляемые Стандартами
Обесценение
В соответствии с п.25 Стандарта «Основные средства» в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Пунктом 38 Стандарта тестирование объектов на обесценение устанавливается в качестве обязательной к применению процедуры. При этом в отличие от ликвидационной стоимости, порядок тестирования объекта на обесценения является понятным и осуществляется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Международный стандарт (IAS) 36 определяет обесценение актива как превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость – использование или продажа) от использования такого актива. Так как установление балансовой стоимости актива осуществляется с учетом его обесценения, тестирование на обесценение становится выгодным для налогоплательщика: обесценение позволяет снизить базу по НИМО.
Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения, например таких, как:
- уменьшение рыночной стоимости актива;
- ухудшение внешних экономических условий;
- рост процентных ставок;
- моральное устаревание;
- отклонение от ожидаемого уровня эффективности.
Поскольку процедура проведения тестирования актива на обесценение урегулирована и по ней накоплен достаточный опыт применения, представляется, что тест на обесценение может стать одним из действенных инструментов снижения нагрузки по НИМО. Естественно при условии наличия реальных оснований для обесценения и подготовки серьезного защитного файла, объясняющего причины обесценения.
Учет по переоцененной стоимости
В соответствии с п.13 Стандарта «Основные средства» после признания объект основных средств может оцениваться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости.
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости.[14][14] При этом в целях определения справедливой стоимости Стандарт отсылает к МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS)13), и представляет собой цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.[15][15]
Переоценка основных средств проводится с определенной периодичностью, установленной организацией исходя из того, в какой степени стоимость актива подвержена изменениям. Если переоценка осуществляется с периодичностью не чаще одного раза в год, то переоценка производится на конец отчетного периода. При этом для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ переоценки.
Частота переоценки не может быть реже одного раза в год именно в целях избежания манипулирования данными, переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу (группе) основных средств, выполняется одновременно во избежание избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешанную комбинацию затрат и стоимостей, определенных по состоянию на различные даты.
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» является достаточно сложным стандартом, требующим высокой квалификации от применяющего его лица, так как:
- предусматривает различные методы оценки актива: стоимость при первоначальном признании; рыночный подход; затратный и доходный подходы;
- организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в конкретных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости
- преимущество должно отдаваться открытым рыночным данным, таким как котировки, аналитические обзоры рынка и т. д. (правило иерархии источников информации).
При должном подходе и наличии объективных оснований для переоценки актива в сторону уменьшения, учет объектов основных средств также может позволить снизить налоговую нагрузку по НИМО. Однако при этом необходимо учитывать, что стоимость актива может переоцениваться и в сторону повышения, что приведет к противоположному эффекту.
Прогноз
На наш взгляд, введение Стандартов в существующем на данный момент виде способно породить новую отрасль налоговых споров по НИМО, связанных с порядком учета основных средств. Основной проблемой, порождаемой стандартами, является фактическое принуждение налогоплательщика к применению оценочных суждений, которые в любом случае могут быть подвергнуты критике со стороны проверяющих.
Несомненно, риск заложен именно во введении ликвидационной стоимости как обязательного элемента амортизации. При отсутствии внятной методологии расчета ликвидационной стоимости, налоговый орган может использовать распространенный прием в виде привлечения экспертов с заранее установленными выводами, опровергнуть которые в ходе судебного разбирательства крайне сложно.
Отсутствие четких формулировок при определении элементов налога уже привело к появлению миллиардных, до сих пор не разрешенных, споров по категории движимое/недвижимое имущество. Ближайшие несколько лет покажут, станет ли неопределенность, вольно или невольно заложенная законодателем в Стандарты, новым источником пополнения бюджета.
[3][3] См. например: Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций», Закон Калужской области от 10.11.2003 №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций».
[4][4] В настоящее время остаточная стоимость рассчитывается как первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации. Начиная с 2022 года, остаточная стоимость уступит место балансовой стоимости, которая будет рассчитывать как первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации, а также обесценения.
[7][7] Обесценение является обязательным к применению элементом бухгалтерского учета, однако, в целях избежания претензий в связи занижением налогооблагаемой базы, налогоплательщик может придерживаться стратегии отказа от признания наличия объективных факторов обесценения основных средств.
[8][8] Пункт 4 общих положений Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
[10][10] Пункт 30 ФСБУ 26/2020 «Основные средства»
[11][11] Пункт 37 ФСБУ 26/2020 «Основные средства»
[12][12] Статья 7 Положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107
[13][13] Пункт QC11 Концептуальных основ финансовой отчетности
[14][14] Пункт 15 ФСБУ 6/2020
[15][15] Пункт 2 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
Источник: zakon.ru
Налог на недвижимость: кто, сколько и когда должен платить
До 1 декабря 2022 года владельцы недвижимости на территории России должны заплатить налог на нее. Рассказываем, что облагается этим налогом, а что нет, как он рассчитывается и можно ли его не платить.
Налог на имущество физических лиц (именно так он называется официально) — это местный налог, размер которого каждый муниципалитет определяет самостоятельно. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе его устанавливают законы этих субъектов РФ.
Собственники недвижимости должны платить налог на имущество ежегодно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть до 1 декабря 2022 года необходимо уплатить налог за 2021-й.
Размер платежа рассчитывается один раз в год налоговой инспекцией, которая в третьем квартале направляет собственнику уведомление, где указано, сколько и за что нужно заплатить.
Если у собственника есть личный кабинет на сайте ФНС, то налоговое уведомление автоматически придет туда. При желании в ЛК можно сделать так, чтобы уведомления отправлялись в бумажном виде по почте.
Кто должен платить налог на имущество физических лиц
Плательщиками налога на недвижимое имущество являются собственники жилых и нежилых объектов на территории России. Если речь идет о квартире или доме, то с точки зрения закона неважно, кто именно там живет (в том числе на праве аренды) или зарегистрирован. Налог платит тот, кому недвижимость принадлежит по документам.
Даже если объект не используется и пустует, налог на него все равно придется платить.
Размер налога не зависит от гражданства и возраста, если только человек не входит в льготную категорию. За несовершеннолетнего собственника государству платят его родители или опекуны. Если владелец имущества — иностранец, он тоже раз в год будет получать налоговые уведомления независимо от того, приезжал он в страну за истекший налоговый период или нет.
Также неважно, каким образом к собственнику перешло право на имущество: купил он его, взял в ипотеку, получил по наследству или в дар. Обязанность по уплате налога появляется сразу после оформления права собственности.
Объекты налогообложения, или что считается недвижимостью
Налогом на имущество физических лиц облагается только недвижимость — объекты, связанные с землей, которые невозможно переместить, не нанеся им несоразмерного ущерба. Перечень облагаемого налогом имущества дан в статье 401 НК РФ.
В него входят:
- жилой дом (в том числе на земле для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС);
- квартира, комната;
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс (комплекс зданий и сооружений, которые юридически и технологически нельзя разделить — завод, железная дорога и т. п.);
- объект незавершенного строительства;
- иные здания, строения, сооружения, помещения.
Общедомовая собственность многоквартирных домов (МОПы, технические этажи, придомовая территория и т. д.) налогом на имущество не облагается.
Все, что законодательство не относит к недвижимому имуществу (автомобиль, сбережения, мебель, бытовая техника, ювелирные украшения), причисляется к имуществу движимому. Налогом, которому посвящен материал, оно не облагается, но владельцы таких вещей платят другие налоги. Например, в цену товара включен НДС, а автовладельцы ежегодно уплачивают транспортный налог, который часто присылают «в комплекте» с уведомлением по налогу на имущество.
Ставка налога для физлиц
Сумму налога на имущество физических лиц вычисляют при помощи ставки. Это процент от налоговой базы — кадастровой стоимости объекта недвижимости, которую определяет Росреестр.
Налоговым кодексом РФ заданы три базовые ставки налогообложения, зависящие от вида объекта и его стоимости:
1. По ставке 0,1% кадастровой стоимости облагаются:
- квартиры;
- комнаты (а также доли и части);
- жилые дома;
- гаражи и машино-места;
- хозпостройки до 50 кв. м на участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Муниципалитеты, а также города федерального значения имеют право устанавливать свои ставки для вышеперечисленных объектов, а именно: уменьшить базовую ставку 0,1% до нуля или увеличить, но не более чем в три раза. То есть в разных населенных пунктах диапазон может меняться от 0 до 0,3%.
Например, в Екатеринбурге ставка налога на квартиру, дом, гараж составляет 0,1%, а в Москве она зависит от кадастровой стоимости недвижимости: чем больше, тем выше (такую разновидность ставки называют прогрессивной).
В частности, если московская квартира стоит до 10 млн рублей, ставка будет на уровне 0,1%. При цене жилья от 10 до 20 млн рублей она составит 0,15%, от 20 до 50 млн — 0,2%. Для объектов кадастровой стоимостью до 300 млн рублей ставка установлена на уровне 0,3%.
Узнать ставки налога на имущество в своем населенном пункте можно на сайте ФНС .
2. Прочие объекты, например, хозяйственные постройки от 50 кв. м на садовых участках, облагаются по ставке 0,5%. Здесь местные власти не могут менять федеральную «таксу».
3. Владельцы имущества дороже 300 млн рублей, а также собственники коммерческой недвижимости (например, офисов и торговых площадей) платят 2% кадастровой стоимости. Эта ставка также не подлежит пересмотру.
Апартаменты при расчете налога на имущество приравниваются к нежилым помещениям. Налоговая ставка на них может колебаться от 0,5 до 2%.
Это зависит от региона, типа здания, в котором они находятся, и вида разрешенного использования постройки. При этом налоговая ставка для апартаментов всегда выше, чем для квартиры.
Как узнать кадастровую стоимость объекта
Уточнить, во сколько государство оценивает любой зарегистрированный объект недвижимости, можно в личных кабинетах на сайте налоговой или Росреестра. Кроме того, эту информацию указывают в налоговых уведомлениях.
Кадастровую стоимость при расчете налога на имущество в некоторых регионах начали применять с 2015 года, а с 2021-го это стало повсеместной практикой. Ранее в расчет брали инвентаризационную стоимость объекта.
Кадастровая стоимость ближе к рыночной и может отличаться от инвентаризационной в 3–10 раз. Поэтому, если сумма налога на одно и то же имущество за последние годы выросла, то, скорее всего, муниципалитет сменил базу при расчете.
Росреестр пересматривает кадастровую стоимость недвижимости paз в пять лет по всей России, кроме Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, где переоценку проводят раз в три года.
Как рассчитывается налог
Логично, что чем больше площадь объекта налогообложения, тем выше его стоимость и тем больше налог. Однако на каждый объект действует налоговый вычет. В данном случае это площадь, за которую не нужно платить.
Собственник имеет право на налоговый вычет по каждому принадлежащему ему объекту. Даже если он владеет пятью квартирами, вычет предоставят на каждую из них.
Учет этой льготы происходит автоматически и выражается в том, что при расчете налога во внимание принимается не полная площадь объекта.
Размеры вычетов:
- для квартиры и доли в частном доме — 20 кв. м;
- для комнаты и доли в квартире — 10 кв. м;
- для дома — 50 кв. м;
- за дом площадью 50 кв. м и меньше налог на имущество вообще не начислят.
При площади квартиры в 100 кв. м, налогом будет облагаться 80 «квадратов», а в загородном доме площадью 120 кв. м — только 70.
Многодетным семьям (воспитывающим трех и более несовершеннолетних детей) полагается дополнительный вычет за каждого ребенка.
Его размеры:
- при владении квартирой/комнатой или ее частью — 5 кв. м;
- по жилому дому или его части — 7 кв. м.
У собственника квартиры площадью 110 кв. м трое несовершеннолетних детей. Налог на имущество для него рассчитают так:
110 кв. м (общая площадь) – 20 кв. м (обычный вычет) – 5 кв. м × 3 (льготный вычет за трех детей) = 75 кв. м
А если бы это была не квартира, а дом, то налогом он не облагался бы совсем, так как при площади менее 50 «квадратов» налоговая база уменьшается до нуля:
110 кв. м – 50 кв. м – (7 кв. м × 3) = 39 кв. м
Также при расчете налога на имущество учитывается коэффициент периода владения (КПВ) и размер доли собственности в объекте (Д).
Чтобы определить КПВ, нужно разделить период владения объектом в месяцах на 12. Если имущество приобрели до 15-го числа включительно, то этот месяц считается за полный, а если позже этого срока — месяц не считается. Если вы владеете недвижимостью больше года, коэффициент становится равным единице. При продаже объекта всё наоборот: месяц зачитывается, если сделка в нем прошла после 15-го числа.
Квартиру купили 20 марта 2021 года и продали 20 декабря того же года. Тогда март в периоде не учитывается, а декабрь считается, так как и возникновение, и прекращение права собственности произошли после 15-х чисел месяцев.
Срок владения в таком случае составит 9 месяцев, и КПВ будет равен 9/12, то есть 0,75.
Формула расчета налога на имущество выглядит так:
(Кадастровая стоимость имущества – налоговый вычет) × КПВ × Д × ставку налогообложения
Расчет налога для конкретного объекта также можно сделать на сайте ФНС .
Рассчитаем сумму налога на имущество для квартиры в Москве за 2021 год. Ее площадь — 60 кв. м, кадастровая стоимость — 17 млн рублей, и есть два собственника, которые владеют ½ доли каждый. Квартира куплена 16 месяцев назад.
Сначала применим налоговый вычет, для чего посчитаем кадастровую стоимость 1 кв. м: 17 000 000 / 60 = 283 300 рублей. Площадь после вычета: 60 – 20 = 40 кв. м. Кадастровая стоимость квартиры после вычета: 283 300 × 40 = 11 332 000 рублей.
Налогоплательщики приобрели квартиру больше года назад, поэтому КПВ равен единице, а так как каждый собственник владеет половиной объекта, то размер доли собственника (Д) равен 0,5. В Москве принята прогрессивная ставка, и для квартир стоимостью 10–20 млн рублей она составляет 0,15%.
Считаем налог на имущество: 11 332 000 × 1 × 0,5 × 0,15% = 8 499 рублей.
Кто может не платить налог на имущество
Льготы на уплату налога на имущество бывают федерального и местного уровня. Первые действуют по всей стране, вторые применяются в определенном регионе. Например, в некоторых муниципалитетах действуют льготы для несовершеннолетних из многодетных семей.
На федеральном уровне льготы предоставляются пенсионерам, инвалидам первой и второй группы, военнослужащим, героям СССР и РФ, участникам ВОВ, детям-инвалидам.
Льготники из федерального перечня от уплаты налога на имущество освобождены полностью. Местные же льготы могут покрывать как полную сумму налога, так и ее часть.
Уточнить перечень льготников в своем субъекте можно на сайте ФНС.
Получить льготы можно только на имущество, которое не используется для предпринимательской деятельности, например, на квартиру, дом, гараж. При этом цена объекта должна быть меньше 300 млн рублей. То есть если квартира сдается в аренду или дом стоит 320 млн рублей, то льготное налогообложение к ним не применяется.
Льготы распространяются только на один объект каждого вида. Собственник может самостоятельно решить, на какой именно. Если владелец выбор не сделал, налоговая автоматически применит льготу к самому дорогому объекту.
У пенсионера в собственности две квартиры: в Тамбове, с кадастровой стоимостью 800 тыс. рублей, и в Моршанске, с кадастровой стоимостью 250 тыс. рублей.
Так как первый объект дороже, по умолчанию владелец получит льготу (освобождение от уплаты) на нее, а налог за моршанскую квартиру ему начислят полностью.
Еще у пенсионера в Моршанске есть частный дом и гараж. Это другие виды имущества, а значит льгота действует и на них, так что налог платить тоже не придется.
По заявлению собственника налоговая может сменить объект льготного налогообложения. Выбрать его владельцу нужно до окончания текущего налогового периода, например, в 2022 году — до 31 декабря 2022 года.
По форме такое заявление похоже на декларацию и доступно на сайте ФНС
При этом заявление на саму льготу, а не на выбор «льготного» объекта, налогоплательщик может подать когда угодно. Если к тому моменту налог уже посчитают без льгот, то, получив заявление, ФНС произведет перерасчет на будущие налоги.
Удобнее всего оплатить налог прямо из личного кабинета на сайте ФНС или на портале Госуслуг. Также это можно сделать по номеру уведомления на сайте налоговой или обратившись в банк с распечатанной квитанцией.
Что делать, если в налоговом уведомлении есть ошибка
Порядок действий в таком случае зависит от того, какая именно ошибка допущена. Например, если неправильно указана площадь квартиры, но прочие данные (кадастровый номер, адрес, ФИО владельца) верны, нужно направить обращение в налоговую, приложив выписку из ЕГРН или свидетельство о регистрации права, где указана правильная площадь.
Если же собственник не согласен с кадастровой стоимостью объекта или с определением вида недвижимости, то сначала надо обратиться с заявлением в Росреестр и потребовать пересчитать эту сумму.
Машино-места в уведомлениях нередко обозначают как «иные строения». После этого налоговая ставка для них повышается с 0,1 до 0,5%.
После завершения разбирательств с Росреестром (иногда для этого приходится обращаться в суд), подтверждающие документы следует предоставить в ФНС для перерасчета налога.
А если недвижимость за рубежом?
Налог на имущество взимается по месту нахождения объекта. Если налоговый резидент России (человек, который находится в стране не менее 183 дней в году) имеет недвижимость за рубежом, то в РФ налог на имущество он за нее не платит.
Гражданин России не обязан уведомлять ФНС о покупке недвижимости за границей, если только он не является государственным или муниципальным служащим.
Но для оплаты налога за рубежом владельцу потребуется открыть счет в местном банке. А вот о наличии таких счетов граждане нашей страны обязаны сообщить в налоговую не позднее, чем через месяц после их открытия.
Если налоговый резидент России имеет доход с зарубежной недвижимости, например, сдает ее в аренду или получил прибыль от ее продажи, то у него возникает обязанность заплатить в российский бюджет подоходный налог. Для этого собственник заполняет и подает в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Между государствами может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В этом случае налог, уплаченный в другой стране, можно зачесть в России. Например, в Испании налоговая ставка для нерезидентов Евросоюза — 24%: заплатив там налог с продажи квартиры, в России бывший владелец ничего платить не должен.
Чтобы произвести налоговый зачет, нужно подать декларацию 3-НДФЛ в российскую налоговую и приложить к ней документы, подтверждающие сумму полученного дохода и сумму уплаченного за границей налога.
Источник: www.cian.ru